BỘ
TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
Số: 2271/TCT-CS
V/v chính sách thuế TNDN đối với thu nhập từ
tiền đền bù do di dời, giải tỏa theo quy hoạch.
|
Hà
Nội, ngày 28 tháng 06 năm 2012
|
Kính
gửi: Cục Thuế thành phố Đà Nẵng
Trả lời công văn số 68/CT-TTHT ngày
06/01/2012 của Cục Thuế thành phố Đà Nẵng về chính sách thuế TNDN đối với thu nhập
từ tiền đền bù do di dời, giải tỏa theo quy hoạch, Tổng cục Thuế hướng dẫn áp dụng
văn bản quy phạm pháp luật như sau:
Tại Điều 14 Mục V Phần
C Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính quy định thu
nhập khác bao gồm các khoản thu nhập sau: "14. Tiền đền bù về tài sản cố định
trên đất và tiền hỗ trợ di dời sau khi trừ các khoản chi phí liên quan như chi
phí di dời (chi phí vận chuyển, lắp đặt), giá trị còn lại của tài sản cố định
và các chi phí khác (nếu có). Riêng tiền đền bù về tài sản cố định trên đất và
tiền hỗ trợ di dời của các doanh nghiệp di chuyển địa điểm theo quy hoạch của
cơ quan Nhà nước có thẩm quyền mà giá trị của các khoản hỗ trợ, đền bù sau khi
trừ các chi phí liên quan (nếu có) thì phần còn lại doanh nghiệp sử dụng theo
quy định của pháp luật có liên quan.".
Tại điểm 1 Mục I Phần
G Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính quy định:
"Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản bao gồm thu nhập từ chuyển quyền sử
dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất, cho thuê lại đất của doanh nghiệp kinh
doanh bất động sản theo quy định của pháp luật về đất đai không phân biệt có
hay chưa có kết cấu hạ tầng, công trình kiến trúc gắn liền với đất".
Tại Điều 2, Điều 14
và Điều 15 Quy chế tài chính phục vụ di dời các cơ sở gây ô nhiễm môi trường và
các cơ sở phải di dời theo quy hoạch xây dựng đô thị ban hành kèm theo Quyết định
số 86/2010/QĐ-TTg ngày 22/12/2010 của Thủ tướng Chính phủ có hiệu lực thi
hành từ ngày 15/02/2010 quy định:
"Điều 2. Đối tượng áp dụng:
1. Đối với các cơ quan nhà nước, tổ
chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, đơn vị sự nghiệp công lập và doanh
nghiệp có vốn nhà nước đang quản lý, sử dụng cơ sở nhà, đất gây ô nhiễm môi trường
hoặc phải di dời theo quy hoạch xây dựng đô thị (sau đây gọi chung là cơ quan,
tổ chức, đơn vị, doanh nghiệp phải di dời), việc tạo nguồn vốn, quản lý và sử dụng
nguồn vốn thu được từ vị trí cũ thực hiện theo quy định tại Quy chế này.
2. Đối với các cơ sở ngoài công lập,
tổ chức và doanh nghiệp không có vốn nhà nước phải di dời (tại khoản này gọi tắt
là cơ sở phải di dời), việc tạo nguồn vốn, quản lý và sử dụng nguồn vốn thu được
từ vị trí cũ thực hiện như sau:
a) Đất tại vị trí cũ là đất nhận
chuyển nhượng hoặc được giao có thu tiền sử dụng đất thì cơ sở phải di dời quyết
định chuyển nhượng, chuyển mục đích theo quy định của pháp luật về đất đai và sử
dụng nguồn vốn thu được từ xử lý đất tại vị trí cũ để thực hiện di dời theo quy
định;
b) Đất tại vị trí cũ được Nhà nước
giao không thu tiền sử dụng đất hoặc giao có thu tiền sử dụng đất nhưng được miễn
tiền sử dụng đất hoặc được Nhà nước cho thuê thì cơ sở phải di dời được lựa chọn
hình thức giao đất có thu tiền sử dụng đất hoặc thuê đất hàng năm (đối với cơ sở
trong nước phải di dời); lựa chọn hình thức thuê đất trả tiền hàng năm hoặc
thuê đất trả tiền một lần cho cả thời gian thuê (đối với cơ sở nước ngoài phải
di dời) để thực hiện dự án đầu tư tại vị trí cũ phù hợp với quy hoạch sử dụng đất.
Trường hợp doanh nghiệp chuyển mục đích sử dụng đất để thực hiện dự án xây dựng
nhà ở để bán hoặc cho thuê thì phải nộp tiền sử dụng đất hoặc nộp tiền thuê đất
một lần cho cả thời gian thuê theo quy định của pháp luật về đất đai;
c) Đất tại vị trí cũ bị Nhà nước
thu hồi hoặc cơ sở phải di dời trả lại đất cho Nhà nước thì được bồi thường, hỗ
trợ theo quy định của Chính phủ về bồi thường, hỗ trợ và tái định cư khi Nhà nước
thu hồi đất để sử dụng vào mục đích quốc phòng, an ninh, lợi ích quốc gia, lợi
ích công cộng".
"Điều 12. Sử dụng nguồn vốn
thu được từ đất tại vị trí cũ đối với doanh nghiệp phải di dời
1. Chi trả các chi phí có liên quan
gồm:
a) Chi phí đo vẽ nhà, đất;
b) Chi phí xác định giá, thẩm định
giá và chi phí tổ chức bán đấu giá;
c) Chi phí di dời theo chế độ quy định
gồm:
- Chi phí tháo dỡ, vận chuyển, lắp
đặt máy móc, thiết bị khi thực hiện di dời và bù đắp thiệt hại khi tháo dỡ, vận
chuyển, lắp đặt;
- Chi phí hỗ trợ để di dời các hộ
dân đang ở tại vị trí cũ (nếu có).
d) Chi phí đầu tư vào đất còn lại
không có nguồn gốc ngân sách nhà nước gồm:
- Tiền sử dụng đất của thời hạn
chưa sử dụng đất trong trường hợp giao đất có thời hạn, tiền thuê đất đã nộp
trước cho thời hạn chưa sử dụng đất.
- Chi phí san lấp mặt bằng, chi phí
tôn tạo đất.
Các chi phí nêu trên phải có đầy đủ
hồ sơ, chứng từ, thực tế chứng minh và được xác định bằng tổng chi phí hoạt động
hợp lý tính thành tiền đầu tư vào đất trừ đi số tiền đã phân bổ vào chi phí sản
xuất kinh doanh tương ứng với thời gian đã sử dụng đất.
đ) Các chi phí khác có liên quan
…
2. Nguồn vốn thu được từ đất tại vị
trí cũ (sau khi trừ các khoản quy định tại khoản 1 Điều này) được sử dụng để hỗ
trợ các khoản sau đây:
a) Hỗ trợ ngừng việc, nghỉ việc, ngừng
sản xuất kinh doanh, đào tạo nghề theo quy định tại khoản 1 Điều 13 Quy chế
này;
b) Hỗ trợ để thực hiện dự án đầu tư
tại vị trí mới theo quy định tại khoản 2 Điều 13 Quy chế này;
c) Số tiền còn lại sau khi trừ các khoản
hỗ trợ quy định tại điểm a và b khoản này được nộp vào ngân sách nhà nước.
…"
"Điều 15. Xử lý chuyển tiếp
1. Đối với các cơ sở gây ô nhiễm môi
trường và các cơ sở phải di dời theo quy hoạch xây dựng đô thị đã có quyết định
của cấp có thẩm quyền về việc xử lý đất, tài sản gắn liền với đất tại vị trí cũ
trước ngày Quy chế này có hiệu lực thi hành thì thực hiện theo phương án đã được
cấp có thẩm quyền quyết định, không áp dụng hoặc điều chỉnh theo quy định tại
Quy chế này.
2. Đối với các cơ sở gây ô nhiễm
môi trường và các cơ sở phải di dời theo quy hoạch xây dựng đô thị mà tại thời điểm
Quy chế này có hiệu lực thi hành chưa có quyết định của cấp có thẩm quyền về việc
xử lý đất, tài sản gắn liền với đất tại vị trí cũ thì được áp dụng theo quy định
tại Quy chế này".
Ngày 09/06/2011, Bộ Tài chính đã
ban hành Thông tư số 81/2011/TT-BTC hướng dẫn thực hiện một số quy định của Quy
chế tài chính phục vụ di dời các cơ sở gây ô nhiễm môi trường và các cơ sở phải
di dời theo quy hoạch xây dựng đô thị ban hành kèm theo Quyết định số
86/2010/QĐ-TTg ngày 22/12/2010 của Thủ tướng Chính phủ.
Do công văn của Cục Thuế không gửi
kèm hồ sơ trường hợp vướng mắc cụ thể liên quan, vì vậy, đề nghị Cục Thuế kiểm
tra tình hình thực tế và điều kiện đáp ứng của đơn vị để hướng dẫn thực hiện
theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật nêu trên. Trường hợp vướng mắc
vượt quá thẩm quyền của Cục Thuế thì Cục Thuế báo cáo và đề xuất hướng xử lý về
Tổng cục Thuế để trình cấp có thẩm quyền xem xét.
Nơi nhận:
- Như trên;
- Vụ PC-BTC;
- Lưu: VT, PC, CS (2b).
|
TL.
TỔNG CỤC TRƯỞNG
KT. VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH
PHÓ VỤ TRƯỞNG
Vũ Văn Cường
|