|
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 808/TCT-CS
V/v: chính sách thuế.
|
Hà Nội, ngày 02
tháng 03 năm 2016
|
Kính gửi: Cục
Thuế tỉnh Hà Tĩnh.
Trả lời công văn số 2014/CT-THNVDT ngày 21/09/2015
của Cục Thuế tỉnh Hà Tĩnh về hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư và ưu đãi thuế
TNDN đối với đầu tư mở rộng, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
l. Về chính sách thuế GTGT:
- Khoản 8 Điều 39 Luật đầu tư năm
2014 quy định nội dung giấy CNĐKĐT
bao gồm:
“8. Tiến độ thực hiện dự án đầu tư: tiến độ xây dựng
cơ bản và đưa công trình vào hoạt động (nếu có); tiến độ thực hiện các Mục tiêu
hoạt động, hạng Mục chủ yếu của dự án, trường hợp dự án thực hiện theo từng
giai đoạn, phải quy định Mục tiêu, thời hạn,
nội dung hoạt động của từng giai đoạn”.
- Tại Khoản 3c Điều 11 Thông tư số
156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn khai thuế GTGT
như sau:
“c) Trường hợp người nộp thuế thuộc đối tượng nộp
thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu
tư tại địa bàn tỉnh, thành phố trực
thuộc trung ương cùng nơi đóng trụ sở chính, đang trong
giai đoạn đầu tư thì lập hồ sơ khai thuế riêng cho dự án đầu tư và phải bù trừ
số thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án đầu tư
với thuế giá trị gia tăng của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện. Sau
khi bù trừ nếu có số thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án đầu tư mà chưa được bù trừ
hết theo mức quy định của pháp luật về
thuế GTGT thì được hoàn thuế giá trị gia tăng cho dự án đầu tư.
Trường hợp người nộp thuế có dự án đầu tư tại địa
bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ
sở chính, đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động, chưa đăng ký kinh
doanh, chưa đăng ký thuế, thì người nộp thuế lập hồ sơ khai thuế riêng cho dự
án đầu tư và nộp tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp nơi đóng trụ sở chính. Nếu
số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua
vào sử dụng cho dự án đầu tư theo mức quy định của pháp luật về thuế GTGT thì
được hoàn thuế giá trị gia tăng cho dự án đầu tư.
…
Ví dụ 28: Doanh nghiệp A có trụ sở tại Hà Nội, năm
2014 có dự án xây dựng nhà máy thép ở Hải Phòng (dự án gồm 3 tổ hợp), dự án
đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh,
chưa đăng ký thuế, doanh nghiệp A lập hồ sơ khai thuế riêng cho dự án đầu tư và
nộp tại cơ quan thuế Hà Nội - nơi đóng trụ sở chính, và thực hiện hoàn thuế
GTGT cho dự án đầu tư tại Hà Nội. Đến năm 2017, Nhà máy thép Hải phòng đã đăng
ký kinh doanh, đăng ký thuế có tổ hợp thứ nhất đi vào hoạt động và có doanh thu
đầu ra thì nhà máy thực hiện kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ tại Hải
Phòng. Đối với tổ hợp thứ hai và tổ hợp thứ ba vẫn đang trong giai đoạn tiếp tục
xây dựng thì Nhà máy thực hiện kê khai thuế GTGT riêng cho dự án đầu tư, bù trừ
với số thuế GTGT phải nộp của Nhà máy và đề nghị hoàn thuế GTGT tại Hải Phòng”
- Tại Khoản 2 Điều 18 Thông tư số
219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về hoàn thuế
GTGT quy định:
“2. Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư
đã đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hoặc dự
án tìm kiếm thăm dò và phát triển mỏ dầu khí đang trong giai đoạn đầu tư, chưa
đi vào hoạt động, nếu thời gian đầu tư từ 01 năm (12 tháng) trở lên thì được
hoàn thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ sử dụng
cho đầu tư theo từng năm.
Trường hợp, nếu
số thuế GTGT luỹ kế của hàng hóa, dịch vụ
mua vào sử dụng cho đầu tư từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT”.
- Tại Khoản 3 Điều 18 Thông tư số
219/2013/TT-BTC nêu trên hướng dẫn:
“3. Hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư mới
a) Cơ sở kinh
doanh đang hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có
dự án đầu tư mới (trừ dự án đầu tư xây dựng nhà để bán) cùng tỉnh, thành phố,
đang trong giai đoạn đầu tư thì cơ sở kinh doanh thực hiện kê khai riêng đối với
dự án đầu tư và phải kết chuyển thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư để bù trừ với
việc kê khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện. Số thuế
GTGT được kết chuyển của dự án đầu tư tối đa bằng số thuế GTGT phải nộp của hoạt
động sản xuất kinh doanh trong kỳ của cơ sở kinh doanh.
Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu
tư mới chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT
cho dự án đầu tư.
Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu
tư mới mà chưa được khấu trừ hết nhỏ hơn 300 triệu đồng thì kết chuyển vào số
thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư của kỳ kê khai tiếp theo.
Trường hợp trong
kỳ kê khai, cơ sở kinh doanh có số thuế GTGT đầu vào của hoạt động sản xuất
kinh doanh chưa được khấu trừ hết và số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mới
thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế theo hướng dẫn tại Khoản 1 và Khoản 3 Điều
này theo quy định”.
2. Về chính sách thuế TNDN:
- Tại Khoản 5, Điều 16, Nghị định
số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định: “Doanh nghiệp có
dự án đầu tư phát triển dự án đầu tư đang hoạt động thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu
đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định
của Nghị định này mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ
sản xuất nếu đáp ứng một trong ba tiêu
chí quy định tại Khoản này thì được lựa
chọn hưởng ưu đãi thuế theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có)
hoặc được miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng
mang lại. Thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với thu nhập tăng thêm do đầu tư mở
rộng quy định tại Khoản này bằng với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng đối
với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn, lĩnh vực ưu đãi thuế TNDN.
Dự án đầu tư mở rộng quy định tại Khoản này phải
đáp ứng một trong các tiêu chí sau:
- Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm khi dự án đầu
tư hoàn thành đi vào hoạt động đạt tối thiểu từ 20 tỷ đồng đối với dự án đầu tư
mở rộng thuộc lĩnh vực hưởng ưu đãi thuế TNDN theo quy định của Nghị định này
hoặc từ 10 tỷ đồng đối với các dự án đầu tư
mở rộng thực hiện tại các địa bàn có Điều kiện
kinh tế - xã hội khó khăn theo quy định của
pháp luật về thuế TNDN;
- Tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm đạt
tối thiểu từ 20% so với tổng nguyên giá tài sản cố định trước khi đầu tư;
- Công suất thiết kế tăng thêm tối thiểu từ 20% so
với công suất thiết kế trước khi đầu tư”.
Đề nghị Cục Thuế căn cứ các quy định, tình hình thực
tế và hồ sơ cụ thể để hướng dẫn doanh nghiệp hoàn thuế GTGT và ưu đãi thuế TNDN
theo quy định.
Tổng cục Thuế có ý kiến để Cục Thuế được biết./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- PTCTr Cao Anh Tuấn (để b/c);
- Vụ PC-BTC;
- Vụ KK&KTT, PC-TCT;
- Lưu: VT, CS (3).
|
TL. TỔNG CỤC
TRƯỞNG
KT. VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH
PHÓ VỤ TRƯỞNG
Nguyễn Hữu Tân
|