|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 88130/CT-TTHT
V/v xuất
hóa đơn bán hàng
|
Hà Nội, ngày 22 tháng 11 năm 2019
|
Kính gửi: Công ty TNHH MTV Nước sạch
Hà Đông
(Đ/c: Số 2A đường Nguyễn Trãi,
P.Nguyễn Trãi, Q.Hà Đông, TP Hà Nội - MST: 0500237984)
Trả lời công văn số /CTN-TV đề ngày 31/10/2019 của
Công ty TNHH MTV Nước sạch Hà Đông (sau đây gọi là Công ty) hỏi về xuất hóa đơn
bán hàng, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Điều 2 Nghị định số 117/2007/NĐ-CP ngày
11/7/2007 của Chính phủ về sản xuất, cung cấp và tiêu thụ nước sạch, quy định:
“…
4. Đơn vị cấp nước bán buôn là đơn vị cấp nước thực
hiện việc bán nước sạch cho một đơn vị cấp nước khác để phân phối, bán trực tiếp đến khách hàng sử
dụng nước.
5. Đơn vị cấp nước bán lẻ là đơn vị cấp nước thực
hiện việc bán nước sạch trực tiếp đến khách hàng sử dụng nước.”
- Căn cứ Nghị định số 154/2016/NĐ-CP ngày
16/11/2016 của Chính phủ về phí bảo vệ môi trường đối với nước thải.
+ Tại Điều 2 quy định về đối tượng chịu phí:
“1. Đối tượng chịu phí bảo vệ môi trường theo quy định tại
Nghị định này là nước thải công nghiệp và nước thải sinh hoạt, trừ trường hợp
miễn thu phí theo quy định tại Điều 5 Nghị định này.
2. Nước thải công nghiệp là nước thải từ:
…
3. Nước thải sinh hoạt là nước thải từ:
…”
+ Tại Khoản
2 Điều 3 quy định về cơ quan thu phí bảo vệ môi trường đối với nước thải sinh
hoạt của các tổ chức, cá nhân sử dụng nước sạch:
"Điều 3. Cơ quan thu phí
Cơ quan thu phí bảo vệ môi trường đối với nước thải gồm:
...2. Đơn vị cung cấp nước sạch thu phí bảo vệ môi trường đối với nước thải sinh hoạt của các tổ chức, cá nhân sử dụng nước sạch."
+ Tại Khoản 1 Điều 4 quy định về người nộp phí bảo vệ
môi trường đối với nước thải:
“Điều 4. Người nộp phí
1. Tổ
chức, cá nhân (bao gồm cả chủ hộ gia đình) xả nước thải quy định tại Điều 2
Nghị định này là người nộp phí bảo vệ môi trường đối với nước thải.
…”
+ Tại Điều 5 quy định các trường hợp miễn phí:
“Miễn phí bảo vệ môi trường đối với nước thải trong các
trường hợp sau:
1. Nước
xả ra từ các nhà máy thủy điện, nước tuần hoàn trong các cơ sở sản xuất, chế biến mà không thải ra môi trường dưới bất kỳ hình thức nào (chất
rắn, chất lỏng, chất khí);
…
3. Nước thải sinh hoạt của các tổ chức, cá nhân, hộ gia đình ở địa
bàn đang được Nhà nước thực hiện chế độ bù giá để có giá nước phù hợp với đời sống kinh tế - xã hội;
4. Nước thải sinh hoạt của các tổ chức, cá nhân, hộ gia đình ở các xã
thuộc vùng nông thôn và những nơi chưa có hệ thống cấp
nước sạch;
5. Nước làm mát thiết bị, máy móc không trực tiếp tiếp
xúc với các chất gây ô nhiễm, có đường thoát
riêng;
…
8. Nước thải sinh hoạt tập trung do đơn vị quản lý, vận hành hệ thống thoát nước tiếp nhận và đã xử lý đạt
tiêu chuẩn, quy chuẩn kỹ thuật quy định xả thải ra môi
trường.”
+ Tại Khoản 1 Điều 7 hướng dẫn xác định số phí phải nộp đối với nước thải
sinh hoạt:
“1. Đối
với nước thải sinh hoạt:
Số phí bảo vệ môi trường phải nộp đối với nước thải sinh hoạt được xác định như sau:
|
Số phí phải nộp (đồng)
|
=
|
Số lượng nước sạch sử dụng (m3)
|
x
|
Giá bán nước sạch (đồng/m3)
|
x
|
Mức thu phí
|
Trong đó:
a) Số lượng nước sạch sử dụng được xác định theo đồng
hồ đo lượng nước sạch tiêu thụ của người
nộp phí. Trường hợp người nộp phí chưa lắp được đồng hồ đo lượng nước sạch tiêu thụ thì áp dụng theo định
mức khoán lượng nước sạch tiêu thụ đối với từng loại đối tượng sử dụng nước
sạch do Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương quy định phù hợp với từng loại đối
tượng sử dụng.
Trường hợp tự khai thác nước thì số lượng nước sạch
sử dụng được xác định căn cứ vào số người theo sổ hộ khẩu gia đình (đối với gia
đình) hoặc bảng chấm công, bảng lương, hợp đồng
lao động (đối với tổ chức không sản xuất, chế biến) và lượng nước sạch bình quân theo
đầu người trong xã, phường, thị trấn.
Đối với các cơ sở kinh doanh, dịch vụ tự khai thác nước để sử dụng thì số lượng nước sạch sử dụng được xác định căn cứ vào quy mô hoạt
động kinh doanh, dịch vụ do cơ sở tự kê khai và thẩm định của Ủy ban nhân dân
xã, phường, thị trấn.
b) Giá bán nước sạch là giá bán nước của đơn vị cung cấp nước sạch chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng.
c) Mức thu phí được quy định tại khoản 1 Điều 6 Nghị
định này.”
- Căn cứ Khoản 7 Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC
ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số
39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP
ngày 14/5/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày
17/01/2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ như
sau:
“7. Sửa đổi, bổ sung
Điều 16 như sau:
a) Sửa đổi, bổ
sung điểm b Khoản 1 Điều 16 (đã được
sửa đổi, bổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC) như sau:
“b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp
hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng
mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động
(trừ hàng hóa luân chuyển
nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất)…”
- Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013
của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy
định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế GTGT.
+ Tại Khoản 3 Điều 7 quy định về giá tính thuế:
“Điều 7. Giá tính thuế
…
3. Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ (kể cả mua ngoài hoặc do
cơ sở kinh doanh tự
sản xuất) dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ
cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này…”
+ Tại Điều 10 quy định thuế suất 5%:
“1. Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt, không
bao gồm các loại
nước
uống đóng chai, đóng bình và các loại nước
giải khát khác thuộc đối
tượng áp dụng mức thuế suất 10%.”
- Căn cứ điểm a Khoản 2 Điều 16 Thông tư
39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính quy định về tiêu thức “Ngày
tháng năm” lập hóa đơn như sau:
“…
Ngày lập hóa đơn đối với hoạt động cung cấp điện sinh
hoạt, nước sinh hoạt, dịch vụ viễn thông, dịch vụ truyền hình thực hiện chậm
nhất không quá bảy (7) ngày kế tiếp kể từ ngày ghi chỉ số điện, nước tiêu thụ
trên đồng hồ hoặc ngày kết thúc kỳ quy ước đối với việc cung cấp dịch vụ viễn
thông, truyền hình.... ”
Căn cứ các quy định nêu trên và Công văn của đơn vị, Cục Thuế TP Hà
Nội trả lời nguyên tắc như sau:
Trường hợp Công ty có phát sinh hoạt động cho, tặng nước trong kỳ xảy ra sự cố cấp
nước sạch cho khách hàng thì Công ty phải lập hóa đơn GTGT khi cho, tặng khách
hàng theo hướng dẫn tại Khoản 7 Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015
của Bộ Tài chính.
Giá tính thuế GTGT được xác định là giá tính thuế
GTGT của hàng hóa cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh hoạt động
này theo quy định
tại Khoản 3
Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính.
Trường hợp khối lượng nước sạch đã cho, tặng khách
hàng để sử dụng có phát sinh phí bảo vệ môi trường và các loại thuế, phí khác (nếu
có) thì Công ty thực hiện nghĩa vụ
theo quy định.
Nội dung Công ty hỏi về hạch toán kế toán trường hợp
cung cấp nước sạch miễn phí cho khách hàng không thuộc thẩm quyền giải quyết
của cơ quan thuế. Đề nghị đơn vị liên hệ với Cục
Quản lý, giám sát kế toán, kiểm toán - Bộ Tài chính để được hướng
dẫn.
Trong quá trình thực hiện, trường hợp còn vướng mắc, đề nghị Công ty liên hệ với Phòng
Thanh tra - kiểm tra số 7 - Cục Thuế TP Hà Nội để được
hướng dẫn cụ thể.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH MTV Nước sạch Hà Đông được
biết./.
|
Nơi nhận:
- Như
trên;
- Phòng TKT7;
- Phòng DTPC;
- Lưu: VT, TTHT (2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Tiến Trường
|