|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HỒ CHÍ MINH
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 6139/CTTPHCM-TTHT
V/v: hóa đơn
|
Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 21
tháng 6 năm 2021
|
Kính gửi: Công Ty Bảo Hiểm PVI Gia Định
Địa chỉ: Tầng
11, Tòa Nhà 40 Phạm Ngọc Thạch, P.Võ Thị Sáu, Quận 3, TP HCM
Mã số thuế:
0105402531-028
Trả lời văn bản không số ngày 06 tháng 5 năm 2021 của
Công Ty Bảo Hiểm PVI Gia Định, Cục Thuế Thành phố có ý kiến như sau:
Căn cứ Thông tư số 09/2011/TT-BTC ngày 21/01/2011 của
Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp đối
với lĩnh vực kinh doanh bảo hiểm:
- Tại Khoản 1 Điều 4 về đối tượng không chịu thuế
GTGT:
“1. Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm
tai nạn con người trong gói bảo hiểm nhân thọ; bảo hiểm người học; bảo hiểm tai
nạn thủy thủ, thuyền viên; bảo hiểm tai nạn con người (bao gồm cả bảo hiểm tai
nạn, sinh mạng, kết hợp nằm viện); bảo hiểm tai nạn hành khách; bảo hiểm khách
du lịch; bảo hiểm tai nạn lái - phụ xe và người ngồi trên xe; bảo hiểm người
đình sản; bảo hiểm trợ cấp nằm viện phẫu thuật; bảo hiểm sinh mạng cá nhân; bảo
hiểm người sử dụng điện; bảo hiểm bồi thường người lao động, bảo hiểm sức khỏe
và các bảo hiểm khác liên quan đến con người, chăm sóc sức khỏe con người;”
- Tại điểm i Khoản 2 Điều 9 về hóa đơn chứng từ mua
bán hàng hóa, dịch vụ:
“i) Đối với doanh nghiệp môi giới dịch vụ bảo hiểm mà
các dịch vụ bảo hiểm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, đại lý bảo hiểm là tổ
chức khi nhận hoa hồng đại lý bảo hiểm
thì phải lập hóa đơn GTGT, trên hóa đơn ghi rõ số tiền môi giới, số tiền hoa hồng
nhận được, dòng thuế suất, thuế GTGT không ghi, gạch chéo.”
- Tại Điều 10 về đăng ký, kê khai, nộp thuế:
“Doanh nghiệp bảo hiểm thực hiện đăng ký, kê khai, nộp
thuế, hoàn thuế và quyết toán thuế GTGT theo quy định của pháp luật về quản lý
thuế. Một số trường hợp cụ thể thực hiện như sau:
1. Đại lý bảo hiểm hưởng hoa hồng không phải kê khai,
nộp thuế GTGT đối với khoản hoa hồng đại lý được hưởng.
2. Doanh nghiệp môi giới bảo hiểm không phải kê khai,
nộp thuế GTGT đối với khoản hoa hồng môi giới tái bảo hiểm và hoa hồng môi giới
bảo hiểm mà các dịch vụ bảo hiểm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
3. Doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ không phải kê khai,
nộp thuế GTGT đối với khoản thu từ thanh lý tài sản chuyên dùng phục vụ cho bảo
hiểm nhân thọ.”
Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của
Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá
trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định
chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng:
- Tại Khoản 7, Điều 4 về đối tượng không chịu thuế
GTGT:
“7. Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm sức khoẻ, bảo hiểm
người học, các dịch vụ bảo hiểm khác liên quan đến con người; bảo hiểm vật
nuôi, bảo hiểm cây trồng, các dịch vụ bảo hiểm nông nghiệp khác; bảo hiểm tàu,
thuyền, trang thiết bị và các dụng cụ cần thiết khác phục vụ trực tiếp đánh bắt thủy sản; tái bảo hiểm.”
- Tại điểm đ, điểm e Khoản 7 Điều 5 về các trường hợp không phải kê khai, tính nộp
thuế GTGT:
“7. Các trường hợp khác:
Cơ sở kinh doanh không phải kê khai, nộp thuế trong
các trường hợp sau:
…
đ) Doanh thu hàng hóa, dịch vụ nhận bán đại lý và
doanh thu hoa hồng được hưởng từ hoạt động đại lý bán đúng giá quy định của bên
giao đại lý hưởng hoa hồng của dịch vụ: bưu chính, viễn thông, bán vé xổ số, vé máy bay, ô tô, tàu hỏa, tàu thủy; đại lý vận tải quốc tế;
đại lý của các dịch vụ ngành hàng không, hàng hải mà được áp dụng thuế suất thuế
GTGT 0%; đại lý bán bảo hiểm.
e) Doanh thu hàng hóa, dịch vụ và doanh thu hoa hồng
đại lý được hưởng từ hoạt động đại lý bán hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu
thuế GTGT.”
Căn cứ khoản 2 Điều 14 Nghị định 51/2010/NĐ-CP ngày
14/05/2010 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ:
“2. Tổ chức, cá nhân kinh doanh khi lập hóa đơn phải
ghi đầy đủ nội dung và đúng thực tế nghiệp vụ phát sinh.”
Căn cứ Thông tư 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ
Tài chính hướng dẫn về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ:
- Tại điểm 1 và 2.1 Phụ lục 4 về hướng dẫn lập hóa
đơn bán hàng hóa, dịch vụ đối với một số trường hợp:
“1. Tổ chức nộp thuế giá trị gia tăng theo phương
pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ phải sử dụng hóa đơn
GTGT. Khi lập hóa đơn, tổ chức phải ghi đầy đủ, đúng các yếu tố quy định trên
hóa đơn. Trên hóa đơn GTGT phải ghi rõ giá bán chưa có thuế GTGT, phụ thu và phí tính ngoài giá
bán (nếu có), thuế GTGT, tổng giá thanh toán đã có thuế.
Tổ chức, cá nhân thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia
tăng theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT, phương pháp khoán khi bán hàng
hóa, cung ứng dịch vụ phải sử dụng hóa đơn bán hàng.
…
2.1. Tổ chức nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế
bán hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, đối tượng được miễn
thuế GTGT thì sử dụng hóa đơn GTGT, trên hóa đơn GTGT chỉ ghi dòng giá bán là
giá thanh toán, dòng thuế suất, số GTGT không ghi và gạch bỏ.
…”
- Tại Điều 20 về Xử lý đối với hóa đơn đã lập:
“1. Trường hợp lập hóa đơn chưa giao cho người mua, nếu
phát hiện hóa đơn lập sai, người bán gạch chéo các liên và lưu giữ số hóa đơn lập
sai.
2. Trường hợp hóa đơn đã lập và giao cho người mua
nhưng chưa giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ hoặc hóa đơn đã lập và giao cho người mua, người bán và người
mua chưa kê khai thuế nếu phát hiện sai phải hủy bỏ, người bán và người mua lập
biên bản thu hồi các liên của số hóa đơn đã lập sai. Biên bản thu hồi hóa đơn
phải thể hiện được lý do thu hồi hóa đơn. Người bán gạch chéo các liên, lưu giữ
số hóa đơn lập sai và lập lại hóa đơn mới theo quy định.
3. Trường hợp hóa đơn đã lập và giao cho người mua,
đã giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ, người bán và người mua đã kê khai thuế, sau
đó phát hiện sai sót thì người bán và người mua phải lập biên bản hoặc có thỏa
thuận bằng văn bản ghi rõ sai sót, đồng thời người bán lập hóa đơn điều chỉnh
sai sót. Hóa đơn ghi rõ điều chỉnh (tăng, giảm) số lượng hàng hóa, giá bán, thuế suất thuế giá trị gia tăng..., tiền
thuế giá trị gia tăng cho hóa đơn số…, ký hiệu... Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, người bán và người mua kê khai
điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào. Hóa đơn điều chỉnh không được
ghi số âm (-).
4. Hướng dẫn xử lý đối với hóa đơn đã lập trong một số
trường hợp cụ thể thực hiện theo Phụ lục 4 ban hành kèm theo Thông tư này.”
Căn cứ quy định trên, trường hợp Công ty mua hàng
hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT thì khi lập hóa đơn GTGT đối
với hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT người bán và người
mua thực hiện theo hướng dẫn tại điểm 2.1 Phụ lục 4 Thông tư 39/2014/TT-BTC.
Trường hợp hàng hóa, dịch vụ
của Công ty là hoa hồng môi giới bảo hiểm thuộc đối
tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT tại điểm đ, e Khoản 7 Điều 5 Thông
tư 219/2013/TT-BTC thì người bán và người mua lập hóa đơn GTGT, trên hóa đơn
ghi rõ số tiền môi giới, số tiền hoa hồng nhận được, dòng thuế suất, thuế GTGT
không ghi, gạch chéo.
Đối với hóa đơn giá trị gia tăng đã lập có sai sót với
quy định thì Công ty và người bán thực
hiện xử lý hóa đơn đã lập theo quy định tại Điều 20 Thông tư 39/2014/TT-BTC căn
cứ vào tình hình thực tế.
Cục Thuế Thành phố thông báo đơn vị biết để thực
hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại
văn bản này./.
|
Nơi nhận:
- Như
trên;
- Phòng TTKT1;
- Phòng NVDTPC;
- Lưu: VT, TTHT (nttra,5b)
810-22903/2021
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Thái Minh Giao
|