Kính
gửi: Công ty CP đầu tư Châu Á Thái Bình Dương
(Địa chỉ: Tầng 3 tòa nhà Grand Plaza, số 117 Trần Duy Hưng, Phường Trung Hòa, Quận Cầu Giấy, TP Hà Nội;
MST: 0102005769)
Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công văn
số 10/CV/API ghi ngày 15/01/2020 của Công ty CP đầu tư Châu Á Thái Bình Dương
vướng mắc chính sách thuế đối với hoạt động chuyển nhượng
bất động sản ngoại tỉnh, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Điều 16 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính sửa đổi Điều 12 Thông tư
số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 như sau:
"Điều 16. Sửa đổi Điều
12, Thông tư số 156/2013/TT-BTC như sau:
"Điều 12. Khai thuế
thu nhập doanh nghiệp
1. Trách nhiệm nộp hồ sơ khai thuế
thu nhập doanh nghiệp cho cơ quan thuế
a) Người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp
cho cơ quan thuế quản
lý trực tiếp.
…
c) Trường hợp người nộp thuế có
đơn vị trực thuộc nhưng hạch toán phụ thuộc thì đơn
vị trực thuộc đó không phải nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp; khi nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp, người nộp thuế có trách nhiệm khai tập trung tại trụ sở chính cả
phần phát sinh tại đơn vị trực thuộc.
2... Các trường hợp kê khai thuế
thu nhập doanh nghiệp theo từng lần phát sinh:
- Khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo
từng lần phát sinh đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản áp dụng đối với doanh nghiệp không có chức năng kinh doanh
bất động sản và doanh nghiệp có chức năng kinh
doanh bất động sản nếu có nhu cầu.
...4. Khai thuế thu nhập doanh nghiệp
đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản theo quy định của pháp luật về thuế
thu nhập doanh nghiệp
a) Doanh nghiệp có hoạt động chuyển nhượng bất động sản ở cùng địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung
ương với nơi doanh nghiệp đóng trụ sở chính thì kê
khai thuế tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp (Cục
Thuế hoặc Chi cục Thuế). Trường hợp doanh nghiệp có trụ sở chính tại tỉnh,
thành phố này nhưng có hoạt động chuyển nhượng bất
động sản tại tỉnh, thành phố khác thì nộp hồ sơ khai thuế tại Cục Thuế hoặc Chi cục Thuế
do Cục trưởng Cục Thuế nơi phát sinh hoạt động chuyển
nhượng bất động sản quyết định.
…
b) Doanh nghiệp không phát sinh
thường xuyên hoạt động chuyển nhượng bất động sản
thực hiện khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính
theo từng lần phát sinh chuyển nhượng bất động sản. Doanh nghiệp không phát
sinh thường xuyên hoạt động chuyển nhượng bất động sản là doanh nghiệp không có
chức năng kinh doanh bất động sản.
Hồ sơ khai thuế thu nhập doanh
nghiệp theo từng lần chuyển nhượng bất động sản là Tờ khai thuế thu nhập từ
chuyển nhượng bất động sản theo mẫu số 02/TNDN ban hành kèm theo Thông tư này.
...c)
Đối với doanh nghiệp phát sinh thường xuyên hoạt động
chuyển nhượng bất động sản thực hiện nộp thuế thu
nhập doanh nghiệp tạm tính hàng quý theo quy định.
Doanh nghiệp phát sinh thường xuyên hoạt động chuyển nhượng bất động sản là doanh nghiệp có chức năng kinh doanh bất động sản.
Kết thúc năm tính thuế, doanh nghiệp làm thủ tục quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp
cho toàn bộ hoạt động chuyển nhượng bất động sản đã tạm nộp thuế thu nhập doanh
nghiệp theo quý hoặc theo từng lần phát sinh.
Tại trụ sở chính, việc xử lý số thuế thu nhập doanh nghiệp
từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản cụ thể như sau: Trường hợp số thuế đã tạm nộp trong năm thấp hơn số thuế
phải nộp theo tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp thì doanh nghiệp phải
nộp đủ số thuế còn thiếu
vào ngân sách nhà nước. Trường hợp số thuế đã tạm nộp
lớn hơn số thuế phải nộp theo tờ khai quyết toán thuế thì được trừ (-) số thuế nộp thừa vào số thuế thu nhập doanh nghiệp còn thiếu của hoạt động kinh doanh khác hoặc
được trừ (-) vào số thuế
thu nhập doanh nghiệp phải nộp của kỳ tiếp theo hoặc được hoàn thuế theo quy định.
Trường hợp hoạt động chuyển nhượng bất động sản bị lỗ thì doanh nghiệp phải theo dõi riêng, thực hiện bù trừ lỗ của hoạt động chuyển nhượng bất động sản với lãi của hoạt động sản xuất
kinh doanh khác nếu có (áp dụng từ ngày 1/1/2014) và chuyển lỗ trong các năm sau theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh
nghiệp.
…
d) Doanh nghiệp thực hiện dự án đầu
tư cơ sở hạ tầng, nhà để chuyển nhượng hoặc cho thuê, có thu tiền ứng trước của khách hàng theo tiến
độ dưới mọi hình thức thì:
...- Trường hợp doanh nghiệp có
thu tiền của khách hàng mà chưa xác định được chi
phí tương ứng với doanh thu thì doanh nghiệp tạm nộp
thuế thu nhập doanh nghiệp theo tỷ lệ 1% trên doanh thu thu được tiền và doanh
thu này chưa phải tính vào doanh thu tính thuế thu
nhập doanh nghiệp trong năm.
Khi bàn
giao bất động sản, doanh nghiệp phải quyết toán
chính thức số thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt
động chuyển nhượng bất động sản...”
- Căn cứ Nghị định số 126/2020/NĐ-CP
ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Quản lý
thuế:
+ Tại Điểm b Khoản 6 Điều 8 quy định
các loại thuế khai theo tháng, khai theo quý, khai theo năm, khai theo từng lần
phát sinh nghĩa vụ thuế và khai quyết toán thuế:
b) Thuế thu nhập doanh nghiệp (trừ thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng vốn của nhà thầu nước
ngoài; thuế thu nhập doanh nghiệp kê khai theo phương pháp tỷ lệ trên doanh thu
theo từng lần phát sinh hoặc theo tháng theo quy định tại điểm đ khoản 4 Điều này). Người nộp thuế phải tự xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp quý (bao gồm cả tạm phân bổ số thuế thu nhập doanh nghiệp cho địa bàn
cấp tỉnh nơi có đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh, nơi có bất động sản chuyển
nhượng khác với nơi người nộp thuế đóng trụ sở chính)
và được trừ số thuế đã tạm nộp với số phải nộp theo quyết toán thuế năm.
…"
+ Tại Khoản 2 Điều 11 quy định địa điểm
nộp hồ sơ khai thuế:
“2. Địa điểm nộp hồ sơ khai thuế đối
với người nộp thuế có hoạt động, kinh doanh trên
nhiều địa bàn cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở chính theo quy định tại
điểm b khoản 4 Điều 45 Luật Quản lý thuế thực hiện hạch toán tập trung tại trụ sở chính (trừ các trường hợp
quy định tại khoản 1, khoản 3, khoản 4, khoản 5 và khoản 6 Điều này) tại cơ
quan thuế quản lý trụ sở chính. Đồng thời, người nộp
thuế phải nộp Bảng phân bổ số thuế phải nộp (nếu
có) theo từng địa bàn cấp tỉnh nơi được hưởng nguồn
thu ngân sách nhà nước (bao gồm cả đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh) cho
cơ quan thuế quản lý trụ sở chính, trừ một số trường hợp sau đây không phải nộp Bảng phân bổ
số thuế phải nộp....”
+ Tại Khoản 1 Điều 42 quy định hiệu lực
thi hành:
“1.
Nghị định này có hiệu lực thi hành từ ngày 05 tháng 12 năm 2020”
- Thực hiện hướng dẫn của Tổng cục Thuế tại công văn số 353/TCT-KK ngày 04/02/2021 về kê
khai, nộp thuế TNDN đối với hoạt động chuyển
nhượng bất động sản ngoại tỉnh.
Căn cứ các quy định nêu trên, trường
hợp Công ty CP đầu tư Châu Á Thái Bình Dương (trụ sở chính
tại Hà Nội), có dự án tòa nhà chung cư hỗn hợp OCT5 và
OCT8 tại đường Nguyễn Văn Cừ, TP Bắc Giang, tỉnh Bắc Giang thì việc kê khai thuế
TNDN đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản thuộc dự án tại Bắc Giang được
thực hiện như sau:
Về nguyên tắc, Công ty có thể thực hiện
khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo từng lần phát sinh đối
với hoạt động chuyển nhượng bất động sản nếu có nhu cầu theo
quy định tại Khoản 2 Điều 12 Thông tư số 156/2013/TT-BTC (đã được sửa đổi tại
Điều 16 Thông tư số 151/2014/TT-BTC); đối với trường hợp phát sinh thường xuyên
hoạt động chuyển nhượng bất động sản Công ty thực hiện nộp thuế thu nhập doanh
nghiệp tạm tính hàng quý theo quy định tại Điểm c Khoản 4 Điều 12 Thông tư số
156/2013/TT-BTC (đã được sửa đổi tại Điều 16 số Thông tư
151/2014/TT-BTC).
Trường hợp Công
ty có thu tiền của khách hàng mà chưa xác định được chi phí tương ứng với doanh thu thì Công ty tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo tỷ
lệ 1% trên doanh thu thu được tại Cục Thuế tỉnh Bắc Giang theo quy định tại tiết
d khoản 4 Điều 12 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 được sửa đổi bổ
sung tại Điều 16 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày
10/10/2014 của Bộ Tài chính.
Khi kết thúc năm tính thuế, Công ty
làm thủ tục quyết toán chính thức số thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động
chuyển nhượng bất động sản đã bàn giao. Trường hợp số thuế
đã tạm nộp thấp hơn số thuế phải nộp theo tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp thì Công ty phải nộp đủ số thuế còn thiếu vào
ngân sách nhà nước tại trụ sở chính.
Từ năm 2021, Công ty thực hiện khai,
nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định tại Luật quản lý thuế số
38/2019/QH14 và các văn bản hướng dẫn thi hành.
Trong quá trình thực hiện chính sách
thuế, trường hợp còn vướng mắc, Công ty có thể tham khảo
các văn bản hướng dẫn của Cục Thuế TP Hà Nội được đăng tải
trên website http://hanoi.gdt.gov.vn hoặc liên hệ với Thanh tra - Kiểm tra số
9 để được hỗ trợ giải quyết.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty
CP đầu tư Châu Á Thái Bình Dương được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng TTKT9;
- Phòng NVDTPC;
- Website Cục Thuế;
- Lưu: VT,TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Tiến Trường
|