|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC
THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 63746/CT-TTHT
V/v hóa đơn
điều chỉnh cho hóa đơn hàng mẫu
|
Hà Nội, ngày 12 tháng 8 năm 2019
|
Kính gửi: Công ty TNHH Nasage Việt Nam
(Đ/c: P.1203, tòa nhà CornerStone, 16 Phan Chu Trinh, Q. Hoàn Kiếm, Hà Nội)
MST: 0102659320
Trả lời công văn số NVN20190710 ngày 10/07/2019 của
Công ty TNHH Nasage Việt Nam (MST: 0102659320) hỏi về chính sách thuế liên quan
đến hóa đơn điều chỉnh cho hóa đơn hàng mẫu, Cục
Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ khoản 5 Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC
ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng
và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết
và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng hướng dẫn về
giá tính thuế với hàng khuyến mại:
“5. Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng không (0); trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để
khuyến mại nhưng không thực hiện theo
quy định của pháp luật về thương mại
thì phải kê khai, tính nộp thuế như hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho.
Một số hình
thức khuyến mại cụ thể được thực hiện như sau:
a) Đối với hình thức khuyến mại đưa hàng mẫu, cung
ứng dịch vụ mẫu để khách hàng dùng thử không phải trả tiền, tặng hàng hóa cho
khách hàng, cung ứng dịch vụ không thu tiền thì giá tính thuế đối với hàng mẫu, dịch vụ mẫu được xác
định bằng 0. ”
- Căn cứ Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014
của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 và
Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày
17/01/2014 của Chính Phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ:
+ Tại Điều 20 quy định xử lý đối với hóa đơn đã lập:
“3. Trường hợp hóa đơn đã lập và giao cho người mua,
đã giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ, người bán và người mua đã kê khai thuế, sau
đó phát hiện sai sót thì người bán và người mua phải lập biên bản hoặc có thỏa
thuận bằng văn bản ghi rõ sai sót, đồng
thời người bán lập hóa đơn điều chỉnh sai sót. Hóa đơn ghi rõ điều chỉnh (tăng, giảm) số
lượng hàng hóa, giá bán, thuế suất thuế giá trị gia tăng..., tiền thuế giá trị gia tăng cho hóa đơn số..., ký hiệu.... Căn cứ vào hóa đơn điều
chỉnh, người bán và người mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu
ra, đầu vào. Hóa đơn điều chỉnh không được ghi số âm (-) ”
- Căn cứ khoản 7, khoản 9 Điều 3 Thông tư số
26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia
tăng và Quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính
phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật
về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các
Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số
39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa và cung ứng dịch vụ:
“7. Sửa đổi, bổ sung Điều 16 như sau:
a) Sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 (đã được
sửa đổi, bổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC) như sau:
“b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp
hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu;
hàng hoá, dịch vụ dùng để
cho, biếu, tặng, trao đổi,
trả thay lương cho người lao động (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất).
...9. Sửa đổi, bổ sung điểm 2.4 Phụ lục 4 như sau:
“2.4. Sử dụng hóa đơn, chứng từ đối với hàng hóa, dịch vụ khuyến mại, quảng cáo,
hàng mẫu, cho, biếu, tặng đối với tổ chức kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
a) Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy
định của pháp luật về
thương mại thì phải lập hóa đơn, trên hóa đơn ghi tên và số lượng hàng hóa, ghi
rõ là hàng khuyến mại, quảng
cáo, hàng mẫu và thực hiện theo hướng dẫn của pháp luật về thuế GTGT.
Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương
cho người lao động thì phải lập hóa đơn GTGT (hoặc hóa đơn bán hàng), trên hóa đơn ghi đầy đủ các chỉ tiêu
và tính thuế GTGT như hóa đơn xuất bán hàng hoá, dịch vụ cho khách hàng. ”
+ Tại khoản 5 Điều 10 quy định về khai bổ sung hồ sơ
khai thuế:
“a) Sau khi hết hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định, người nộp thuế
phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai sót thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế.
Đối với loại thuế có kỳ quyết toán thuế năm: Trường hợp chưa nộp hồ
sơ khai quyết toán thuế năm thì người nộp thuế khai bổ sung hồ sơ khai thuế tạm nộp của
tháng, quý có sai sót, đồng thời tổng hợp so liệu khai bổ sung vào hồ sơ khai quyết toán thuế năm.
Trường hợp đã nộp hồ
sơ khai quyết toán thuế năm thì chỉ khai bổ sung hồ sơ khai quyết toán thuế năm. Trường hợp hồ sơ khai
bổ sung hồ sơ quyết toán thuế
năm làm giảm số thuế phải nộp nếu cần xác định lại số thuế phải nộp của tháng, quý thì khai bổ sung hồ sơ khai tháng, quý và tính lại tiền
chậm nộp (nếu có).
Hồ sơ khai thuế bổ sung được nộp cho cơ quan thuế vào
bất cứ ngày làm việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của lần tiếp theo, nhưng phải trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người
nộp thuế; nếu cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền đã ban hành kết luận quyết định xử lý về thuế sau kiểm tra, thanh tra thì người nộp thuế
được khai bổ sung, điều chỉnh:
- Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp còn
sai sót nhưng không liên quan đến thời kỳ, phạm vi đã kiểm tra, thanh tra thì người nộp thuế
được khai bổ sung, điều chỉnh và phải nộp tiền chậm nộp theo quy định
- Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp còn
sai sót liên quan đến thời kỳ đã kiểm tra, thanh tra nhưng không thuộc phạm vi đã kiểm tra,
thanh tra thì người nộp thuế được khai bổ sung, điều chỉnh và phải nộp tiền chậm nộp theo quy định
- Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp còn
sai sót liên quan đến thời kỳ, phạm vi đã kiểm tra, thanh tra dân đến phát sinh tăng số thuế phải nộp, giảm số
thuế đã được hoàn, giảm số thuế được khấu trừ, giảm số thuế đã nộp thừa thì
người nộp thuế được khai bổ sung, điều chỉnh và bị xử lý theo quy định như đối với trường hợp cơ quan thuế, cơ quan
có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra phát hiện.
Trường hợp cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền đã ban
hành kết luận, quyết định xử lý về thuế liên quan đến tăng, giảm số thuế GTGT
còn được khấu trừ thì người nộp thuế thực hiện khai điều chỉnh vào hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế nhận được kết luận, quyết
định xử lý về thuế theo kết luận, quyết định xử lý về thuế của cơ quan thuế, cơ
quan có thẩm quyền (người nộp thuế
không phải lập hồ sơ khai bổ sung). ”
- Thực hiện theo hướng dẫn tại tiết b khoản 3 công văn số 4943/TCT-KK ngày 23/11/2015 ngày 23/11/2015 của Tổng cục
thuế hướng dẫn một số vướng mắc về khai thuế khai bổ sung hồ sơ khai thuế.
- Căn cứ Thông tư số 200/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính
hướng độ kế toán doanh nghiệp:
+ Tại điểm 1.5 khoản 1 Điều 79 quy định về tài khoản
511 - doanh thu bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ:
“1.5. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần mà doanh nghiệp
thực hiện được trong kỳ kế toán có thể thấp hơn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ghi nhận ban đầu do các nguyên nhân:
Doanh nghiệp chiết khấu thương mại, giảm giá hàng đã bán cho khách hàng hoặc hàng đã bán bị trả lại (do không đảm bảo điều kiện về quy cách, phẩm chất ghi
trong hợp đồng kinh tế);
Trường hợp sản phẩm, hàng hóa,
dịch vụ đã tiêu thụ từ các kỳ trước, đến kỳ sau phải chiết khấu thương
mại giảm giá hàng bán, hoặc hàng bán bị trả lại thì doanh nghiệp được ghi giảm doanh thu theo nguyên
tắc:
- Nếu sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ từ các kỳ
trước, đến kỳ sau phải giảm giá, phải chiết khấu thương mại, bị trả lại nhưng
phát sinh trước thời điểm phát hành Báo cáo tài chính, kế toán phải coi đây là một sự kiện cần điều chỉnh phát sinh sau ngày lập Bảng cân đối kế toán và ghi giảm doanh thu trên
Báo cáo tài chính của kỳ lập báo cáo.
- Trường hợp Sản
phẩm, hàng hóa, dịch vụ phải giảm giá, phải chiết khấu
thương mại, bị trả lại sau thời điểm phát hành Báo cáo tài chính thì doanh
nghiệp ghi giảm doanh thu của kỳ phát sinh. ”
+ Tại tiết b khoản 1 Điều 81 quy định về tài khoản 521 - các khoản
giảm trừ doanh thu:
“ Trường hợp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ phải giảm giá, phải chiết
khấu thương mại, bị trả lại
sau thời điểm phát hành Báo cáo tài
chính thì doanh nghiệp ghi giảm doanh thu của kỳ phát sinh (kỳ sau). ”
Căn cứ các quy định trên, trường hợp giai đoạn từ 10/2018 đến 01/2019, Công ty TNHH
Nasage Việt Nam cung cấp hàng mẫu (theo đúng quy định của Luật thương mại) và lập hóa đơn với giá tính thuế GTGT bằng 0, Công
ty đã thực hiện kê khai hóa đơn đã
lập theo đúng quy định. Sau đó 03/2019, hai bên có thỏa thuận đồng ý trả tiền
cho lô hàng mẫu với đơn giá bằng giá trị tại thời
điểm xuất hàng thì Công ty thực hiện lập Biên bản ghi nhận điều chỉnh giá trị
hàng hóa bán ra và lập hóa đơn điều
chỉnh theo hướng dẫn tại khoản 3 Điều 20 Thông tư số 39/2014/TT-BTC nêu trên.
Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, Công ty thực
hiện kê khai điều chỉnh doanh số bán và thuế GTGT đầu ra; bên mua điều chỉnh
doanh số mua và thuế GTGT đầu vào tại kỳ tính thuế phát sinh hóa đơn điều chỉnh.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH Nasage
Việt Nam được biết và thực hiện./.
|
Nơi
nhận:
- Như
trên;
- P.TKT2;
- P.DTPC;
- Lưu: VP,
TTHT(2).
|
CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|