|
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG HÒA XÃ
HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 3475/TCT-CS
V/v tiền thuê đất
|
Hà Nội, ngày
24 tháng 8 năm 2020
|
Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Thái Nguyên
Trả lời công văn số 1529/CT-HKDCN
ngày 11/6/2020 của Cục Thuế tỉnh Thái Nguyên về hướng dẫn giải quyết hồ sơ chuyển
nhượng tài sản gắn liền với đất thuê, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
- Tại Khoản 1
Điều 167, Điều 168, Khoản 2 Điều 170, Điểm a và Điểm c Khoản 1 Điều 175 và Điều
189 Luật Đất đai số 45/2013/QH13 ngày 29/11/2013 của Quốc hội quy định:
“Điều 167. Quyền chuyển
đổi, chuyển nhượng, cho thuê, cho thuê lại, thừa kế, tặng cho, thế
chấp, góp vốn quyền sử dụng đất
1. Người sử dụng đất được
thực hiện các quyền chuyển đổi, chuyển nhượng, cho thuê, cho thuê lại,
thừa kế, tặng cho, thế chấp, góp vốn quyền sử dụng đất theo quy định của Luật
này.
Điều 168. Thời điểm được
thực hiện các quyền của người sử dụng đất
1. Người sử dụng đất được
thực hiện các quyền chuyển nhượng, cho thuê, cho thuê lại, tặng cho, thế chấp,
góp vốn quyền sử dụng đất khi có Giấy Chứng nhận. Đối với trường hợp
chuyển đổi quyền sử dụng đất nông nghiệp thì người sử dụng đất được thực hiện
quyền sau khi có quyết định giao đất, cho thuê đất, trường hợp nhận thừa kế quyền
quyền sử dụng đất thì người sử dụng đất được thể hiện quyền khi
có Giấy chứng nhận hoặc đủ điều kiện để cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất,
quyền sở hữu nhà ở và tài sản khác gắn liền với đất.
Trường hợp người sử dụng
đất được chậm thực hiện nghĩa vụ tài chính hoặc được ghi nợ nghĩa vụ tài chính
thì phải thực hiện xong nghĩa vụ tài chính trước khi thực hiện các quyền....
Điều 170. Nghĩa vụ
chung của người sử dụng đất
2. Thực hiện kê khai đăng
ký đất đai; làm đầy đủ thủ tục khi chuyển đổi, chuyển nhượng, cho thuê, cho
thuê lại, thừa kế, tặng cho quyền sử dụng đất; thế chấp, góp vốn bằng quyền sử
dụng đất theo quy định của pháp luật.
Điều 175. Quyền và
nghĩa vụ của tổ chức kinh tế, tổ chức sự nghiệp công lập sử dụng đất thuê trả
tiền thuê đất hàng năm.
1. Tổ chức kinh tế, tổ chức
sự nghiệp công lập được Nhà nước cho thuê rất thu tiền thuê đất hàng năm có các
quyền và nghĩa vụ sau đây:
a) Quyền và nghĩa vụ
chung quy định tại Đầu 166 và Điều 170 của Luật này, . . .
c) Bán tài sản thuộc sở
hữu của mình gắn liền với đất thuê khi có đủ điều kiện quy định tại Điều 189
của Luật này, người mua tài sản được Nhà nước tiếp tục cho thuê đất theo mục
đích đã được xác định. . .
Điều 189. Điều kiện
bán, mua tài sản gắn liền với đất được Nhà nước cho thuê thu tiền thuê đất hàng
năm
1. Tổ chức kinh tế, hộ
gia đình, cá nhân, người Việt Nam định cư ở nước ngoài, doanh nghiệp có
vốn đầu tư nước ngoài được bán tài sản gắn liền với đất thuê của Nhà nước khi
có đủ các điều kiện sau đây:
a) Tài sản gắn liền với đất
thuê được tạo lập hợp pháp theo quy định của pháp luật,
b) Đã hoàn thành việc xây
dựng theo đúng quy hoạch xây dựng chi tiết và dự án đầu tư đã được phê duyệt,
chấp thuận.
2. Người mua tài sản gắn
liền với đất thuê phải bảo đảm các điều kiện sau đây:
a) Có năng lực tài chính
để thực hiện dự án đầu tư,
b) Có ngành nghề kinh
doanh phù hợp với dự án đầu tư,
c) Không vi phạm quy định
của pháp luật về đất đai đối với trường hợp đã được Nhà nước giao đất, cho thuê
đất để thực hiện dự án trước đó.
3. Người mua tài sản được
Nhà nước tiếp tục cho thuê đất trong thời hạn sử dụng đất còn lại theo giá đất
cụ thể sử dụng đất đúng mục đích đã được xác đinh trong dự án.
4. Đối với trường
hợp thuê đất để thực hiện dự án xây dựng kinh doanh kết cấu hạ tầng thì thực hiện
theo quy định tại Điều 194 của Luật này. "
- Tại Điều 16
Nghị định số 43/2014/NĐ-CP ngày 15/5/2014 của Chính phủ quy định chi tiết
thi hành một số điều của Luật Đất đai quy định:
"Điều 16. Sử dụng đất
vào mục đích sản xuất, kinh doanh thông qua hình thức mua tài sản gắn liền với
đất, nhận chuyển nhượng, thuê quyền sử dụng đất, nhận góp vốn bằng quyền sử dụng
đất
Việc sử dụng đất vào mục
đích sản xuất, kinh doanh thông qua hình thức mua tài sản gắn liền với đất, nhận
chuyển nhượng, thuê quyền sử dụng đất, nhận góp vốn bằng quyền sử dụng đất phải
đảm bảo các nguyên tắc sau đây.
1. Phù hợp với kế hoạch sử
dụng đất hàng năm của cấp huyện đã được phê duyệt và công bố.
2. Trên địa bàn không còn
quỹ đất đã được giải phóng mặt bằng để sử dụng vào mục đích sản xuất, kinh
doanh phù hợp, trừ trường hợp các dự án thuộc lĩnh vực, địa bàn khuyến
khích đầu tư.
3. Trường hợp chủ đầu tư
thực hiện phương thức nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất mà phải chuyển
mục đích sử dụng đất thì chỉ được thực hiện sau khi ủy ban nhân dân cấp có thẩm
quyền có văn bản cho phép chuyển mục đích sử dụng đất, cho phép điều chỉnh thời
hạn sử dụng đất cho phù hợp với việc sử dụng đất để sản xuất, kinh doanh.
4. Trường hợp diện tích đất
thực hiện dư án sản xuất, kinh doanh có phần diện tích đất mà người đang sử dụng
đất không có quyền chuyển nhượng, cho thuê góp vốn bằng quyền sử dụng đất theo
quy định của pháp luật về đất đai thì chủ đầu tư được phép thỏa thuận mua tài sản
gắn liền với đất của người đang sử dụng đất, Nhà nước thực hiện thu hồi đất,
chuyển mục đích sử dụng đất và cho chủ đầu tư thuê đất để thực hiện dự án. Nội
dung hợp đồng mua bán tài sản gắn liền với đất phải thể hiện rõ người bán tài sản
tự nguyện trả lại đất để Nhà nước thu hồi đất và cho người mua tài sản thuê đất.
"
- Tại Khoản
15 Điều 2 Nghị định số 01/2017/NĐ-CP ngày 06/01/2017 của Chính phủ sửa đổi,
bổ sung một số nghị định quy định chi tiết thi hành Luật đất đai quy định:
"Điều 2. Sửa đổi, bổ
sung một số điều của Nghị định số 43/2014/NĐ-CP ngày 15 tháng 5 năm 2014 quy định
chi tiết thi hành một số điều của Luật đất đai
15. Bổ sung các khoản 5,
6, 7, 8 và 9 vào Điều 16 như sau:
"5. Trường hợp diện
tích đất thực hiện dư án sản xuất, kinh doanh có phần diện tích đất thuộc quỹ đất
nông nghiệp sử dụng vào mục đích công ích hoặc có phần diện tích đất mà người
đang sử dụng đất không có quyền chuyển nhượng, cho thuê, góp vốn bằng quyền sử
dụng đất theo quy định của Pháp luật về đất đai và không có tài sản gắn liền với
đất thì ủy ban nhân dân cấp có thẩm quyền quyết định thu hồi đất và cho chủ đầu
tư thuê đất để thực hiện dự án đối với diện tích đất đó.
6. Trường hợp diện tích đất
thực hiện dự án sản xuất, kinh doanh có phần diện tích đất do Nhà nước giao
đất để quản lý quy định tại Điều 8 của Luật đất đai thì Ủy
ban nhân dân cấp có thẩm quyền quyết định thu hồi đất và cho chủ đầu tư thuê đất
để thực hiện dự án.
7. Trường hợp sử dụng đất
để thực hiện dự án đầu tư thông qua hình thức mua tài sản gắn liền với đất, nhận
chuyển nhượng, thuê quyền sử dụng đất nhận góp vốn bằng quyền sử dụng đất mà có
thời hạn sử dụng đất khác nhau thì thời hạn sử dụng đất được xác định lại theo
thời hạn của dự án đầu tư quy định tại khoản 3 Điều 126 của Luật
đất đai; trường hợp không thuộc diện thực hiện thủ tục đầu tư theo quy định
của pháp luật về đầu tư thì thời hạn sử dụng đất do Ủy ban nhân dân cấp có thẩm
quyền giao đất, cho thuê đất quyết định nhưng không được vượt quá 50 năm. Trường
hợp nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất đối với loại đất được sử dụng ổn định
lâu dài thì thời hạn sử dụng đất được xác định lại là ổn định lâu
dài.
8. Việc sử dụng đất
vào mục đích sản xuất kinh doanh thông qua hình thức mua tài sản gắn liền với đất,
nhận chuyển nhượng, thuê quyền sử dụng đất, nhận góp vốn bằng quyền sử dụng đất
chỉ thực hiện đối với các trường hợp quy định tại Điều 73 của Luật
đất đai. "
9. Bộ Tài nguyên
và Môi trường quy định chi tiết Điều này. "
- Theo quy định của pháp luật
quản lý thuế (Điều 53, 5 4, 55, 56 Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11
ngày 29/11/2006 và Điều 66, 67, 68, 69 Luật quản lý thuế số
38/2019/QH14 ngày 13/6/2019 của Quốc hội) quy định người nộp thuế phải hoàn
thành nghĩa vụ nộp thuế trong các trường hợp: Xuất cảnh; giải thể, phá sản, chấm
dứt hoạt động; tổ chức lại doanh nghiệp và trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ nộp
thuế đối với người nộp thuế là người đã chết, người bị Tòa án tuyên bố là đã chết,
mất tích hoặc mất năng lực hành vi dân sự.
- Tại Điều
124 Luật quản lý thuế số số 38/2019/QH14 ngày 13/6/2019 của Quốc hội quy định:
"Điều 124. Trường hợp
bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về quản lý thuế
1. Người nộp thuế có tiền
thuế nợ quá 90 ngày kể từ ngày hết thời hạn nộp theo quy định . . . "
Căn cứ quy định trên, tổ chức
kinh tế được Nhà nước cho thuê đất thu tiền thuê đất hàng năm có quyền bán tài
sản thuộc sở hữu của mình gắn liền với đất thuê khi có đủ điều kiện quy định tại
Điều 189 của Luật đất đai năm 2013; người mua tài sản được
Nhà nước tiếp tục cho thuê đất theo mục đích đã được xác định. Việc xác định thời
điểm được thực hiện các quyền của người sử dụng đất, điều kiện bán, mua tài sản
gắn liền với đất được Nhà nước cho thuê thu tiền thuê đất hàng năm, nguyên tắc
sử dụng đất vào mục đích sản xuất, kinh doanh thông qua hình thức mua tài sản gắn
liền với đất và quyền, nghĩa vụ của người chuyển nhượng người nhận chuyển nhượng
được thực hiện theo quy định của Luật đất đai năm 2013 và các văn bản hướng dẫn
thi hành.
Đề nghị Cục Thuế tỉnh Thái
Nguyên căn cứ quy định nêu trên và hồ sơ cụ thể để hướng dẫn Công ty NHH đầu tư
sản xuất và thương mại Thành Hưng thực hiện theo quy định của pháp luật, đồng
thời thực hiện các biện pháp cưỡng chế theo quy định đối với Công ty TNHH đầu
tư sản xuất và thương mại Thành Hưng để thu hồi tiền thuế nợ khi Công ty chuyển
nhượng tài sản gắn liền với đất thuê.
Tổng cục Thuế trả lời để Cục
Thuế tỉnh Thái Nguyên biết./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Vụ CST; Vụ Pháp chế, QLCS (BTC);
- Vụ PC, Vụ Quản lý nợ (TCT);
- Lưu: VT, CS (3b).
|
KT. TỔNG CỤC
TRƯỞNG
PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG
Đặng Ngọc Minh
|