Kính
gửi: Tập đoàn Vingroup - Công ty cổ phần
(Địa chỉ: số 7, đường Bằng Lăng 1, khu đô thị sinh thái Vinhomes Rive, P. Việt
Hưng, Quận Long Biên, TP Hà Nội - MST: 0101245486)
Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công văn
số 135/2022/CV-Vingroup ngày 25/04/2022 của Tập đoàn Vingroup - Công ty cổ phần
(sau đây gọi tắt là Công ty) hỏi về giao dịch liên kết, Cục Thuế TP Hà Nội có ý
kiến như sau:
- Căn cứ Điều 68 Luật Quản lý thuế số
38/2019/QH14 quy định về hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế trong trường hợp tổ chức
lại doanh nghiệp:
“1. Doanh nghiệp bị chia có trách
nhiệm hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế trước khi thực hiện chia doanh nghiệp; trường
hợp chưa hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế thì các doanh nghiệp mới được thành lập từ
doanh nghiệp bị chia có trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế.
2. Doanh nghiệp bị tách, bị hợp nhất,
bị sáp nhập có trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế trước khi tách, hợp nhất,
sáp nhập; trường hợp chưa hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế thì doanh nghiệp bị tách
và doanh nghiệp được tách, doanh nghiệp hợp nhất, doanh nghiệp nhận sáp nhập có
trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế.”
- Căn cứ Điều 199 Luật doanh nghiệp số
69/2020/QH14 quy định về tách công ty:
“1. Công ty trách nhiệm hữu hạn,
công ty cổ phần có thể tách bằng cách chuyển một phần tài sản, quyền, nghĩa vụ,
thành viên, cổ đông của công ty hiện có (sau đây gọi là công ty bị tách) để
thành lập một hoặc một số công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần mới (sau
đây gọi là công ty được tách) mà không chấm dứt tồn tại của công ty bị tách.”
- Căn cứ Điều 16 Nghị định số
132/2020/NĐ-CP ngày 5/11/2020 của Chính phủ quy định xác định chi phí để tính
thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết:
“3. Tổng chi phí lãi vay được trừ
khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp có
giao dịch liên kết:
a) Tổng chi phí lãi vay sau khi trừ
lãi tiền gửi và lãi cho vay phát sinh trong kỳ của người nộp thuế được trừ khi
xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp không vượt quá 30% của tổng lợi
nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh trong kỳ cộng chi phí lãi vay sau khi trừ
lãi tiền gửi và lãi cho vay phát sinh trong kỳ cộng chi phí khấu hao phát sinh
trong kỳ của người nộp thuế;
b) Phần chi phí lãi vay không được
trừ theo quy định tại điểm a khoản này được chuyển sang kỳ tính thuế tiếp theo
khi xác định tổng chi phí lãi vay được trừ trong trường hợp tổng chi phí lãi
vay phát sinh được trừ của kỳ tính thuế tiếp theo thấp hơn mức quy định tại điểm
a khoản này. Thời gian chuyển chi phí lãi vay tính liên tục không quá 05 năm kể
từ năm tiếp sau năm phát sinh chi phí lãi vay không được trừ;”
- Căn cứ Tiết b Khoản 1 Điều 17 Thông
tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định
số 218/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn
thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp quy định về căn cứ tính thuế đối với
thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản:
“b) Chi phí chuyển nhượng bất động
sản:
b.1) Nguyên tắc xác định chi phí:
- Các khoản chi được trừ để xác
định thu nhập chịu thuế của hoạt động chuyển nhượng bất động sản trong kỳ tính
thuế phải tương ứng với doanh thu để tính thu nhập chịu thuế và phải đảm bảo
các điều kiện quy định các khoản chi được trừ và không thuộc các khoản chi
không được trừ quy định tại Điều 6 Thông tư này.”
“b.2) Chi phí chuyển nhượng bất động
sản được trừ bao gồm:
…
Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động
kinh doanh nhiều ngành nghề khác nhau thì phải hạch toán riêng các khoản chi
phí. Trường hợp không hạch toán riêng được chi phí của từng hoạt động thì
chi phí chung được phân bổ theo tỷ lệ giữa doanh thu từ chuyển nhượng bất động
sản so với tổng doanh thu của doanh nghiệp.”
- Căn cứ Điều 4 Thông tư số
96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông
tư số 78/2014/TT-BTC hướng dẫn các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác
định thu nhập chịu thuế như sau:
“1. Trừ các khoản chi không được
trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chỉ nếu đáp ứng đủ
các điều kiện sau:
a) Khoản chi thực tế phát sinh
liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng
từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua
hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm
thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
Chứng từ thanh toán không dùng tiền
mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia
tăng...
- Căn cứ Điều 7 Thông tư số
96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính quy định sửa đổi, bổ sung Khoản
3 Điều 9 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau:
“3. Doanh nghiệp chuyển đổi loại
hình doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách,
giải thể, phá sản phải thực hiện quyết toán thuế với cơ quan thuế đến thời điểm
có quyết định chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia,
tách, giải thể, phá sản của cơ quan có thẩm quyền (trừ trường hợp không phải
quyết toán thuế theo quy định). Số lỗ của doanh nghiệp phát sinh trước khi chuyển
đổi, sáp nhập, hợp nhất phải được theo dõi chi tiết theo năm phát sinh và bù trừ
vào thu nhập cùng năm của doanh nghiệp sau khi chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất
hoặc được tiếp tục chuyển vào thu nhập của các năm tiếp theo của doanh nghiệp
sau khi chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất để đảm bảo nguyên tắc chuyển lỗ tính
liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm
phát sinh lỗ.
Số lỗ của doanh nghiệp phát sinh
trước khi chia, tách thành doanh nghiệp khác và đang còn trong thời gian chuyển
lỗ theo quy định thì số lỗ này sẽ được phân bố cho
các doanh nghiệp sau khi chia, tách theo tỷ lệ vốn chủ sở hữu được chia, tách”.
- Căn cứ Điều 9 Thông tư số
96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Khoản 3 Điều 17
Thông tư số 78/2014/TT-BTC , quy định:
“3. Xác định số thuế thu nhập
doanh nghiệp phải nộp:
…
Thu nhập từ chuyển nhượng bất động
sản phải xác định riêng để kê khai nộp thuế và không áp dụng ưu đãi thuế thu nhập
doanh nghiệp.”
- Thực hiện hướng dẫn tại công văn số
598/TCT-CS ngày 17/02/2016 của Tổng cục Thuế.
Căn cứ quy định trên, Cục Thuế TP Hà
Nội có ý kiến như sau:
1. Về việc chuyển chi phí lãi vay trong trường hợp
Công ty có đồng thời hoạt động bất động sản và sản xuất kinh doanh:
Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động
kinh doanh nhiều ngành nghề khác nhau thì phải hạch toán riêng các khoản chi
phí. Trường hợp không hạch toán riêng được chi phí của từng hoạt động thì chi
phí chung được phân bổ theo tỷ lệ giữa doanh thu từ chuyển nhượng bất động sản
so với tổng doanh thu của doanh nghiệp theo quy định tại tiết b Khoản 1 Điều 17
Thông tư số 78/2014/TT-BTC .
Phần chi phí lãi
vay không được trừ theo quy định tại điểm a khoản 3 Điều 16 Nghị định số
132/2020/NĐ-CP được chuyển sang kỳ tính thuế tiếp theo khi xác định tổng chi
phí lãi vay được trừ trong trường hợp tổng chi phí lãi vay phát sinh được trừ của
kỳ tính thuế tiếp theo thấp hơn mức quy định tại điểm a khoản 3 Điều 16 Nghị định
số 132/2020/NĐ-CP. Việc xác định chi phí lãi vay được trừ cho từng hoạt động của
kỳ tính thuế tiếp theo phải đảm bảo nguyên tắc khoản chi được trừ để xác định
thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế tương ứng với doanh thu để tính thu nhập
chịu thuế theo quy định. Thời gian chuyển chi phí lãi vay tính liên tục không
quá 05 năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh chi phí lãi vay không được trừ.
2. Về việc chuyển chi phí lãi vay trong trường hợp
các Công ty trong Tập đoàn chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, hợp nhất, sáp nhập:
Đối với trường hợp tương tự, Tổng cục
Thuế đã có công văn số 598/TCT-CS ngày 17/02/2016 hướng dẫn về chính sách thuế
khi tách doanh nghiệp (bản photo copy đính kèm).
Đề nghị Tập đoàn Vingroup - Công ty cổ
phần căn cứ tình hình thực tế và đối chiếu với các quy định của pháp luật được
trích dẫn nêu trên để thực hiện đúng theo quy định.
Trong quá trình thực hiện chính sách
thuế, nếu có vướng mắc đề nghị đơn vị tham khảo các văn bản hướng dẫn của Cục
Thuế TP Hà Nội được đăng tải trên website http://hanoi.gdt.gov.vn hoặc liên hệ
với Phòng Thanh tra kiểm tra thuế số 5 để được hỗ trợ giải quyết.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Tập
đoàn Vingroup - Công ty cổ phần được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng NVDTPC;
- Phòng TTKT5;
- Phòng TTKT10;
- Website CTHN;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT.
CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Tiến Trường
|