|
BỘ TÀI CHÍNH
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 05/VBHN-BTC
|
Hà Nội, ngày 14
tháng 3 năm 2016
|
THÔNG TƯ[1]
HƯỚNG
DẪN THỰC HIỆN LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN, LUẬT SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA
LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ NGHỊ ĐỊNH SỐ 65/2013/NĐ-CP CỦA CHÍNH PHỦ QUY ĐỊNH
CHI TIẾT MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ LUẬT SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT
SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN
Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15 tháng 8 năm
2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa
đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số
65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập
cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân, có
hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 10 năm 2013, được sửa đổi, bổ sung bởi:
1. Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25 tháng 8 năm
2014 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số
156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013,
Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày
10/01/2013, Thông tư số 85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011, Thông tư số
39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 và Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của
Bộ Tài chính để cải cách, đơn giản các thủ tục hành chính về thuế, có hiệu lực
kể từ ngày 01 tháng 9 năm 2014.
2. Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10 tháng 10 năm
2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01
tháng 10 năm 2014 của Chính phủ về việc sửa đổi, bổ sung một số điều tại các
Nghị định quy định về thuế, có hiệu lực kể từ ngày 15 tháng 11 năm 2014.
3. Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15 tháng 6 năm
2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập
cá nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một
số nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi,
bổ sung một số điều của các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số
12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa
đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Nghị định về thuế, có hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
Căn cứ Luật Thuế thu nhập cá nhân số
04/2007/QH12 ngày 21 tháng 11 năm 2007;
Căn cứ Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật
Thuế thu nhập cá nhân số 26/2012/QH13 ngày 22 tháng 11 năm 2012;
Căn cứ Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29
tháng 11 năm 2006;
Căn cứ Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật
Quản lý thuế số 21/2012/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2012;
Căn cứ Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngày 27 tháng
6 năm 2013 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập
cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân;
Căn cứ Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22 tháng
7 năm 2013 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Quản lý
thuế và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế;
Căn cứ Nghị định số 118/2008/NĐ-CP ngày 27 tháng
11 năm 2008 của Chính phủ quy định về chức năng nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ
chức Bộ Tài chính;
Theo đề nghị của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế;
Bộ trưởng Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện một số
điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật
Thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngày 27 tháng 6 năm 2013 của
Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật
sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân như sau:[2]
Chương 1
QUY ĐỊNH CHUNG
Điều 1. Người nộp thuế
Người nộp thuế là cá nhân cư trú và cá nhân
không cư trú theo quy định tại Điều 2 Luật Thuế thu nhập cá nhân, Điều 2 Nghị định
số 65/2013/NĐ-CP ngày 27/6/2013 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của
Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế
thu nhập cá nhân (sau đây gọi tắt là Nghị định số 65/2013/NĐ-CP), có thu nhập
chịu thuế theo quy định tại Điều 3 Luật Thuế thu nhập cá nhân và Điều 3 Nghị định
số 65/2013/NĐ-CP .[3]
Phạm vi xác định thu nhập chịu thuế của người nộp
thuế như sau:
Đối với cá nhân cư trú, thu nhập chịu thuế là
thu nhập phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam, không phân biệt nơi trả
thu nhập[4]
Đối với cá nhân là công dân của quốc gia, vùng
lãnh thổ đã ký kết Hiệp định với Việt Nam về tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa
việc trốn lậu thuế đối với các loại thuế đánh vào thu nhập và là cá nhân cư trú
tại Việt Nam thì nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân được tính từ tháng đến Việt Nam
trong trường hợp cá nhân lần đầu tiên có mặt tại Việt Nam đến tháng kết thúc hợp
đồng lao động và rời Việt Nam (được tính đủ theo tháng) không phải thực hiện
các thủ tục xác nhận lãnh sự để được thực hiện không thu thuế trùng hai lần
theo Hiệp định tránh đánh thuế trùng giữa hai quốc gia.[5]
Đối với cá nhân không cư trú, thu nhập chịu thuế
là thu nhập phát sinh tại Việt Nam, không phân biệt nơi trả và nhận thu nhập.[6]
1. Cá nhân cư trú là người đáp ứng một
trong các điều kiện sau đây:
a) Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở
lên tính trong một năm dương lịch hoặc trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu
tiên có mặt tại Việt Nam, trong đó ngày đến và ngày đi được tính là một (01)
ngày. Ngày đến và ngày đi được căn cứ vào chứng thực của cơ quan quản lý xuất
nhập cảnh trên hộ chiếu (hoặc giấy thông hành) của cá nhân khi đến và khi rời
Việt Nam. Trường hợp nhập cảnh và xuất cảnh trong cùng một ngày thì được tính
chung là một ngày cư trú.
Cá nhân có mặt tại Việt Nam theo hướng
dẫn tại điểm này là sự hiện diện của cá nhân đó trên lãnh
thổ Việt Nam.
b) Có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam
theo một trong hai trường hợp sau:
b.1) Có nơi ở thường xuyên theo quy định
của pháp luật về cư trú:
b.1.1) Đối với công dân Việt Nam: nơi
ở thường xuyên là nơi cá nhân sinh sống thường xuyên, ổn định không có thời hạn
tại một chỗ ở nhất định và đã đăng ký thường trú theo quy định của pháp luật về
cư trú.
b.1.2) Đối với người nước ngoài: nơi ở
thường xuyên là nơi ở thường trú ghi trong Thẻ thường trú hoặc nơi ở tạm trú
khi đăng ký cấp Thẻ tạm trú do cơ quan có thẩm quyền thuộc Bộ Công an cấp.
b.2) Có nhà thuê để ở tại Việt Nam
theo quy định của pháp luật về nhà ở, với thời hạn của các hợp đồng thuê từ 183
ngày trở lên trong năm tính thuế, cụ thể như sau:
b.2.1) Cá nhân chưa hoặc không có nơi
ở thường xuyên theo hướng dẫn tại điểm b.1, khoản 1, Điều
này nhưng có tổng số ngày thuê nhà để ở theo các hợp đồng thuê từ 183 ngày trở
lên trong năm tính thuế cũng được xác định là cá nhân cư trú, kể cả trường hợp
thuê nhà ở nhiều nơi.
b.2.2) Nhà thuê để ở bao gồm cả trường
hợp ở khách sạn, ở nhà khách, nhà nghỉ, nhà trọ, ở nơi làm việc, ở trụ sở cơ
quan,... không phân biệt cá nhân tự thuê hay người sử dụng lao động thuê cho
người lao động.
Trường hợp cá nhân có nơi ở thường
xuyên tại Việt Nam theo quy định tại khoản này nhưng thực
tế có mặt tại Việt Nam dưới 183 ngày trong năm tính thuế mà cá nhân không chứng
minh được là cá nhân cư trú của nước nào thì cá nhân đó là cá nhân cư trú tại
Việt Nam.
Việc chứng minh là đối tượng cư trú của
nước khác được căn cứ vào Giấy chứng nhận cư trú. Trường hợp cá nhân thuộc nước
hoặc vùng lãnh thổ đã ký kết Hiệp định thuế với Việt Nam không có quy định cấp
Giấy chứng nhận cư trú thì cá nhân cung cấp bản chụp Hộ chiếu để chứng minh thời
gian cư trú.
2. Cá nhân không cư trú là người
không đáp ứng điều kiện nêu tại khoản 1, Điều này.
3. Người nộp thuế trong một số trường hợp cụ thể được
xác định như sau:
a) Đối với cá nhân có thu nhập từ
kinh doanh.
a.1) Trường hợp chỉ có một người đứng
tên trong Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thì người nộp thuế là cá nhân đứng
tên trong Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh.
a.2) Trường hợp nhiều người cùng đứng
tên trong Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh (nhóm cá nhân kinh doanh), cùng tham
gia kinh doanh thì người nộp thuế là từng thành viên có tên trong Giấy chứng nhận
đăng ký kinh doanh.
a.3) Trường hợp trong một hộ gia đình
có nhiều người cùng tham gia kinh doanh nhưng chỉ có một người đứng tên trong
Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thì người nộp thuế là cá nhân đứng tên trong
Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh.
a.4) Trường hợp cá nhân, hộ gia đình
thực tế có kinh doanh nhưng không có Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh (hoặc
Chứng chỉ, Giấy phép hành nghề) thì người nộp thuế là cá nhân đang thực hiện hoạt
động kinh doanh.
a.5) Đối với hoạt động cho thuê nhà,
quyền sử dụng đất, mặt nước, tài sản khác không có đăng ký kinh doanh, người nộp
thuế là cá nhân sở hữu nhà, quyền sử dụng đất, mặt nước, tài sản khác. Trường hợp
nhiều cá nhân cùng sở hữu nhà, quyền sử dụng đất, mặt nước, tài sản khác thì
người nộp thuế là từng cá nhân có quyền sở hữu, quyền sử dụng.
b) Đối với cá nhân có thu nhập chịu
thuế khác.
b.1) Trường hợp chuyển nhượng bất động
sản là đồng sở hữu, người nộp thuế là từng cá nhân đồng sở hữu bất động sản.
b.2) Trường hợp ủy quyền quản lý bất
động sản mà cá nhân được ủy quyền có quyền chuyển nhượng bất động sản hoặc có
các quyền như đối với cá nhân sở hữu bất động sản theo quy định của pháp luật
thì người nộp thuế là cá nhân ủy quyền bất động sản.
b.3) Trường hợp chuyển nhượng, chuyển
giao quyền sở hữu, quyền sử dụng các đối tượng được bảo hộ theo quy định của Luật
Sở hữu trí tuệ, Luật Chuyển giao công nghệ mà đối tượng chuyển giao, chuyển quyền
là đồng sở hữu, đồng tác giả của nhiều cá nhân (nhiều tác giả) thì người nộp
thuế là từng cá nhân có quyền sở hữu, quyền tác giả và hưởng thu nhập từ việc
chuyển giao, chuyển quyền nêu trên.
b.4) Trường hợp cá nhân nhượng quyền
thương mại theo quy định của Luật Thương mại mà đối tượng nhượng quyền thương mại
là nhiều cá nhân tham gia nhượng quyền thì người nộp thuế là từng cá nhân được
hưởng thu nhập từ nhượng quyền thương mại.
4. Người nộp thuế theo hướng dẫn tại
các khoản 1 và 2, Điều này bao gồm:
a) Cá nhân có quốc tịch Việt Nam kể cả
cá nhân được cử đi công tác, lao động, học tập ở nước ngoài có thu nhập chịu
thuế.
b) Cá nhân là người không mang quốc tịch
Việt Nam nhưng có thu nhập chịu thuế, bao gồm: người nước ngoài làm việc tại Việt
Nam, người nước ngoài không hiện diện tại Việt Nam nhưng có thu nhập chịu thuế
phát sinh tại Việt Nam.
Điều 2. Các khoản thu nhập chịu
thuế
Theo quy định tại Điều 3 Luật
Thuế thu nhập cá nhân và Điều 3 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP , các khoản thu nhập
chịu thuế thu nhập cá nhân bao gồm:
1. Thu nhập từ kinh doanh
Thu nhập từ kinh doanh là thu nhập có
được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh trong các lĩnh vực sau:
a) Thu nhập từ sản xuất, kinh doanh
hàng hóa, dịch vụ thuộc tất cả các lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh theo quy định
của pháp luật như: sản xuất, kinh doanh hàng hóa; xây dựng; vận tải; kinh doanh
ăn uống; kinh doanh dịch vụ, kể cả dịch vụ cho thuê nhà, quyền sử dụng đất, mặt
nước, tài sản khác.
b) Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc
lập của cá nhân trong những lĩnh vực, ngành nghề được cấp giấy phép hoặc chứng
chỉ hành nghề theo quy định của pháp luật.
c) Thu nhập từ hoạt động sản xuất,
kinh doanh nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản
không đáp ứng đủ điều kiện được miễn thuế hướng dẫn tại điểm
e, khoản 1, Điều 3 Thông tư này.
2. Thu nhập từ tiền lương, tiền công
Thu nhập từ tiền lương, tiền công là thu nhập người
lao động nhận được từ người sử dụng lao động, bao gồm:
a) Tiền lương, tiền công và các khoản có tính chất
tiền lương, tiền công dưới các hình thức bằng tiền hoặc không bằng tiền.
b) Các khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ các khoản phụ cấp,
trợ cấp sau:
b.1) Trợ cấp, phụ cấp ưu đãi hàng tháng và trợ cấp
một lần theo quy định của pháp luật về ưu đãi người có công.
b.2) Trợ cấp hàng tháng, trợ cấp một lần đối với
các đối tượng tham gia kháng chiến, bảo vệ tổ quốc, làm nhiệm vụ quốc tế, thanh
niên xung phong đã hoàn thành nhiệm vụ.
b.3) Phụ cấp quốc phòng, an ninh; các khoản trợ cấp
đối với lực lượng vũ trang.
b.4) Phụ cấp độc hại, nguy hiểm đối với
những ngành, nghề hoặc công việc ở nơi làm việc có yếu tố độc hại, nguy hiểm.
b.5) Phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực.
b.6) Trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp
tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, trợ cấp một lần khi sinh con hoặc nhận nuôi
con nuôi, mức hưởng chế độ thai sản, mức hưởng dưỡng sức,
phục hồi sức khoẻ sau thai sản, trợ cấp do suy giảm khả
năng lao động, trợ cấp hưu trí một lần, tiền tuất hàng tháng, trợ cấp
thôi việc, trợ cấp mất việc làm, trợ cấp thất nghiệp và các khoản trợ cấp khác
theo quy định của Bộ luật Lao động và Luật Bảo hiểm xã hội.
b.7) Trợ cấp đối với các đối tượng được bảo trợ xã
hội theo quy định của pháp luật.
b.8) Phụ cấp phục vụ đối với lãnh đạo
cấp cao.
b.9)[7]
Trợ cấp một lần đối với cá nhân khi chuyển công tác đến vùng có điều kiện kinh
tế xã hội đặc biệt khó khăn, hỗ trợ một lần đối với cán bộ công chức làm công
tác về chủ quyền biển đảo theo quy định của pháp luật. Trợ cấp chuyển vùng một
lần đối với người nước ngoài đến cư trú tại Việt Nam, người Việt Nam đi làm việc
ở nước ngoài, người Việt Nam cư trú dài hạn ở nước ngoài về Việt Nam làm việc.
b.10) Phụ cấp đối với nhân viên y tế thôn, bản.
b.11) Phụ cấp đặc thù ngành nghề.
Các khoản phụ cấp, trợ cấp và mức phụ cấp, trợ cấp
không tính vào thu nhập chịu thuế hướng dẫn tại điểm b, khoản 2, Điều này phải
được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền quy định.
Trường hợp các văn bản hướng dẫn về các khoản phụ cấp,
trợ cấp, mức phụ cấp, trợ cấp áp dụng đối với khu vực Nhà nước thì các thành phần
kinh tế khác, các cơ sở kinh doanh khác được căn cứ vào danh mục và mức phụ cấp,
trợ cấp hướng dẫn đối với khu vực Nhà nước để tính trừ.
Trường hợp khoản phụ cấp, trợ cấp nhận được cao hơn
mức phụ cấp, trợ cấp theo hướng dẫn nêu trên thì phần vượt phải tính vào thu nhập
chịu thuế.
Riêng trợ cấp chuyển vùng một lần đối với người nước
ngoài đến cư trú tại Việt Nam, người Việt Nam đi làm việc ở nước ngoài được trừ
theo mức ghi tại Hợp đồng lao động hoặc thỏa ước lao động tập thể.
c) Tiền thù lao nhận được dưới các hình thức như: tiền
hoa hồng đại lý bán hàng hóa, tiền hoa hồng môi giới; tiền tham gia các đề tài
nghiên cứu khoa học, kỹ thuật; tiền tham gia các dự án, đề án; tiền nhuận bút
theo quy định của pháp luật về chế độ nhuận bút; tiền tham gia các hoạt động giảng
dạy; tiền tham gia biểu diễn văn hóa, nghệ thuật, thể dục, thể thao; tiền dịch
vụ quảng cáo; tiền dịch vụ khác, thù lao khác.
d) Tiền nhận được từ tham gia hiệp hội kinh doanh,
hội đồng quản trị doanh nghiệp, ban kiểm soát doanh nghiệp, ban quản lý dự án,
hội đồng quản lý, các hiệp hội, hội nghề nghiệp và các tổ chức khác.
đ) Các khoản lợi ích bằng tiền hoặc không bằng tiền
ngoài tiền lương, tiền công do người sử dụng lao động trả mà người nộp thuế được
hưởng dưới mọi hình thức:
đ.1)[8]
Tiền nhà ở, điện, nước và các dịch vụ kèm theo (nếu có), không bao gồm: khoản lợi
ích về nhà ở, điện nước và các dịch vụ kèm theo (nếu có) đối với nhà ở do người
sử dụng lao động xây dựng để cung cấp miễn phí cho người lao động làm việc tại
khu công nghiệp; nhà ở do người sử dụng lao động xây dựng tại khu kinh tế, địa
bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn, địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc
biệt khó khăn cung cấp miễn phí cho người lao động làm việc tại đó.
Trường hợp cá nhân ở tại trụ sở làm việc thì thu
nhập chịu thuế căn cứ vào tiền thuê nhà hoặc chi phí khấu hao, tiền điện, nước
và các dịch vụ khác tính theo tỷ lệ giữa diện tích cá nhân sử dụng với diện
tích trụ sở làm việc.
Khoản tiền thuê nhà, điện nước và các dịch vụ
kèm theo (nếu có) đối với nhà ở do đơn vị sử dụng lao động trả thay tính vào
thu nhập chịu thuế theo số thực tế trả thay nhưng không vượt quá 15% tổng thu
nhập chịu thuế phát sinh (chưa bao gồm tiền thuê nhà, điện nước và dịch vụ kèm
theo (nếu có)) tại đơn vị không phân biệt nơi trả thu nhập.
đ.2)[9]
Khoản tiền do người sử dụng lao động mua bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm không bắt
buộc khác có tích lũy về phí bảo hiểm; mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện hoặc đóng
góp Quỹ hưu trí tự nguyện cho người lao động.
Trường hợp người sử dụng lao động mua cho người
lao động sản phẩm bảo hiểm không bắt buộc không có tích lũy về phí bảo hiểm (kể
cả trường hợp mua bảo hiểm của các doanh nghiệp bảo hiểm không thành lập và hoạt
động theo pháp luật Việt Nam được phép bán bảo hiểm tại Việt Nam) thì khoản tiền
phí mua sản phẩm bảo hiểm này không tính vào thuế bảo hiểm gồm các sản phẩm bảo
hiểm như: bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm tử kỳ (không bao gồm sản phẩm bảo hiểm tử
kỳ có hoàn phí), ... mà người tham gia bảo hiểm không nhận được tiền phí tích
lũy từ việc tham gia bảo hiểm, ngoài khoản tiền bảo hiểm hoặc bồi thường theo
thỏa thuận tại hợp đồng bảo hiểm do doanh nghiệp bảo hiểm trả.
đ.3) Phí hội viên và các khoản chi dịch vụ khác phục
vụ cho cá nhân theo yêu cầu như: chăm sóc sức khỏe, vui chơi, thể thao, giải
trí, thẩm mỹ, cụ thể như sau:
đ.3.1) Khoản phí hội viên (như thẻ hội viên sân
gôn, sân quần vợt, thẻ sinh hoạt câu lạc bộ văn hóa nghệ thuật, thể dục thể
thao...) nếu thẻ có ghi đích danh cá nhân hoặc nhóm cá nhân sử dụng. Trường hợp
thẻ được sử dụng chung, không ghi tên cá nhân hoặc nhóm cá nhân sử dụng thì
không tính vào thu nhập chịu thuế.
đ.3.2) Khoản chi dịch vụ khác phục vụ cho cá nhân
trong hoạt động chăm sóc sức khỏe, vui chơi, giải trí thẩm mỹ... nếu nội dung
chi trả ghi rõ tên cá nhân được hưởng. Trường hợp nội dung chi trả phí dịch vụ
không ghi tên cá nhân được hưởng mà chi chung cho tập thể người lao động thì
không tính vào thu nhập chịu thuế.
đ.4) Phần khoán chi văn phòng phẩm, công tác phí,
điện thoại, trang phục,... cao hơn mức quy định hiện hành của Nhà nước. Mức
khoán chi không tính vào thu nhập chịu thuế đối với một số trường hợp như sau:
đ.4.1) Đối với cán bộ, công chức và người làm việc
trong các cơ quan hành chính sự nghiệp, Đảng, đoàn thể, Hội, Hiệp hội: mức
khoán chi áp dụng theo văn bản hướng dẫn của Bộ Tài chính.
đ.4.2) Đối với người lao động làm việc trong các tổ
chức kinh doanh, các văn phòng đại diện: mức khoán chi áp dụng phù hợp với mức
xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp theo các văn bản hướng dẫn
thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp.
đ.4.3) Đối với người lao động làm việc trong các tổ
chức quốc tế, các văn phòng đại diện của tổ chức nước ngoài: mức khoán chi thực
hiện theo quy định của Tổ chức quốc tế, văn phòng đại diện của tổ chức nước
ngoài.
đ.5)[10] Đối với khoản chi về phương tiện phục vụ đưa đón người
lao động từ nơi ở đến nơi làm việc và ngược lại thì không tính vào thu nhập chịu
thuế của người lao động theo quy chế của đơn vị.
đ.6) Đối với khoản chi trả hộ
tiền đào tạo nâng cao trình độ, tay nghề cho người lao động phù hợp với công việc
chuyên môn, nghiệp vụ của người lao động hoặc theo kế hoạch của đơn vị sử dụng
lao động thì không tính vào thu nhập của người lao động.
đ.7) Các khoản lợi ích khác.
Các khoản lợi ích khác mà người sử dụng
lao động chi cho người lao động như: chi trong các ngày nghỉ, lễ; thuê các dịch
vụ tư vấn, thuê khai thuế cho đích danh một hoặc một nhóm cá nhân; chi cho người
giúp việc gia đình như lái xe, người nấu ăn, người làm các công việc khác trong
gia đình theo hợp đồng...
e) Các khoản thưởng bằng tiền
hoặc không bằng tiền dưới mọi hình thức, kể cả thưởng bằng chứng khoán, trừ các
khoản tiền thưởng sau đây:
e.1) Tiền thưởng kèm theo các danh hiệu
được Nhà nước phong tặng, bao gồm cả tiền thưởng kèm theo các danh hiệu thi
đua, các hình thức khen thưởng theo quy định của pháp luật về thi đua, khen thưởng,
cụ thể:
e.1.1) Tiền thưởng kèm theo các danh
hiệu thi đua như Chiến sĩ thi đua toàn quốc; Chiến sĩ thi đua cấp Bộ, ngành,
đoàn thể Trung ương, tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương; Chiến sĩ thi đua cơ
sở, Lao động tiên tiến, Chiến sỹ tiên tiến.
e.1.2) Tiền thưởng kèm theo các hình
thức khen thưởng.
e.1.3) Tiền thưởng kèm theo các danh
hiệu do Nhà nước phong tặng.
e.1.4) Tiền thưởng kèm theo các giải
thưởng do các Hội, tổ chức thuộc các Tổ chức chính trị, Tổ chức chính trị - xã
hội, Tổ chức xã hội, Tổ chức xã hội - nghề nghiệp của Trung ương và địa phương
trao tặng phù hợp với điều lệ của tổ chức đó và phù hợp với
quy định của Luật Thi đua, Khen thưởng.
e.1.5) Tiền thưởng kèm theo giải thưởng
Hồ Chí Minh, giải thưởng Nhà nước.
e.1.6) Tiền thưởng kèm theo Kỷ niệm
chương, Huy hiệu.
e.1.7) Tiền thưởng kèm theo Bằng
khen, Giấy khen.
Thẩm quyền ra quyết định khen thưởng,
mức tiền thưởng kèm theo các danh hiệu thi đua, hình thức khen thưởng nêu trên
phải phù hợp với quy định của Luật Thi đua khen thưởng.
e.2) Tiền thưởng kèm theo giải thưởng
quốc gia, giải thưởng quốc tế được Nhà nước Việt Nam thừa nhận.
e.3) Tiền thưởng về cải tiến kỹ thuật,
sáng chế, phát minh được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền công nhận.
e.4) Tiền thưởng về việc phát hiện,
khai báo hành vi vi phạm pháp luật với cơ quan Nhà nước có thẩm quyền.
g) Không tính vào thu nhập chịu thuế
đối với các khoản sau:
g.1) Khoản hỗ trợ của người sử dụng lao động cho việc
khám chữa bệnh hiểm nghèo cho bản thân người lao động và thân nhân của người
lao động.
g.1.1) Thân nhân của người lao động trong trường hợp
này bao gồm: con đẻ, con nuôi hợp pháp,
con ngoài giá thú, con riêng của vợ hoặc chồng; vợ hoặc chồng; cha đẻ, mẹ đẻ; cha vợ, mẹ vợ (hoặc cha chồng, mẹ chồng); cha dượng, mẹ
kế; cha nuôi, mẹ nuôi hợp pháp.
g.1.2) Mức hỗ
trợ không tính vào thu nhập chịu thuế là số tiền thực tế chi trả theo chứng từ
trả tiền viện phí nhưng tối đa không quá số tiền trả viện phí của người lao động
và thân nhân người lao động sau khi đã trừ số tiền chi trả của tổ chức bảo hiểm.
g.1.3) Người sử dụng lao động chi tiền
hỗ trợ có trách nhiệm: lưu giữ bản sao chứng từ trả tiền viện phí có xác nhận của
người sử dụng lao động (trong trường hợp người lao động và thân nhân người lao
động trả phần còn lại sau khi tổ chức bảo hiểm trả trực tiếp với cơ sở
khám chữa bệnh) hoặc bản sao chứng từ trả viện phí; bản sao chứng
từ chi bảo hiểm y tế có xác nhận của người sử dụng lao động (trong trường hợp
người lao động và thân nhân người lao động trả toàn bộ viện phí, tổ chức bảo hiểm
trả tiền bảo hiểm cho người lao động và thân nhân người lao động) cùng với chứng
từ chi tiền hỗ trợ cho người lao động và thân nhân người lao động mắc bệnh hiểm
nghèo.
g.2) Khoản tiền nhận được theo quy định về sử dụng
phương tiện đi lại trong cơ quan Nhà nước, đơn vị sự nghiệp công lập, tổ chức Đảng,
đoàn thể.
g.3) Khoản tiền nhận được theo chế độ nhà ở công vụ
theo quy định của pháp luật.
g.4) Các khoản nhận được ngoài tiền lương, tiền
công do tham gia ý kiến, thẩm định, thẩm tra các văn bản pháp luật,
Nghị quyết, các báo cáo chính trị; tham gia các đoàn kiểm tra giám sát; tiếp cử
tri, tiếp công dân; trang phục và các công việc khác có liên quan đến phục vụ
trực tiếp hoạt động của Văn phòng Quốc hội, Hội đồng dân tộc và các Ủy ban của
Quốc hội, các Đoàn đại biểu Quốc hội; Văn phòng Trung ương và các Ban của Đảng;
Văn phòng Thành ủy, Tỉnh ủy và các Ban của Thành ủy, Tỉnh ủy.
g.5) Khoản tiền ăn giữa ca, ăn trưa do người sử dụng
lao động tổ chức bữa ăn giữa, ăn trưa ca cho người lao động dưới các hình thức
như trực tiếp nấu ăn, mua suất ăn, cấp phiếu ăn.
Trường hợp người sử dụng lao động không tổ chức bữa
ăn giữa ca, ăn trưa mà chi tiền cho người lao động thì không tính vào thu nhập
chịu thuế của cá nhân nếu mức chi phù hợp với hướng dẫn của Bộ Lao động -
Thương binh và Xã hội. Trường hợp mức chi cao hơn mức hướng dẫn của Bộ Lao động
- Thương binh và Xã hội thì phần chi vượt mức phải tính vào thu
nhập chịu thuế của cá nhân.
Mức chi cụ thể áp dụng đối với doanh
nghiệp Nhà nước và các tổ chức, đơn vị thuộc cơ quan hành chính sự nghiệp, Đảng,
Đoàn thể, các Hội không quá mức hướng dẫn của Bộ Lao động - Thương binh và Xã hội.
Đối với các doanh nghiệp ngoài Nhà nước và các tổ chức khác, mức chi do thủ trưởng
đơn vị thống nhất với chủ tịch công đoàn quyết định nhưng tối đa không vượt quá
mức áp dụng đối với doanh nghiệp Nhà nước.
g.6) Khoản tiền mua vé máy bay khứ hồi do người sử
dụng lao động trả hộ (hoặc thanh toán) cho người lao động là người nước ngoài
làm việc tại Việt Nam, người lao động là người Việt Nam làm việc ở nước ngoài về
phép mỗi năm một lần.
Căn cứ xác định khoản tiền mua vé máy bay là hợp đồng
lao động và khoản tiền thanh toán vé máy bay từ Việt Nam đến quốc gia người nước
ngoài mang quốc tịch hoặc quốc gia nơi gia đình người nước ngoài sinh sống và
ngược lại; khoản tiền thanh toán vé máy bay từ quốc gia nơi người Việt Nam đang
làm việc về Việt Nam và ngược lại.
g.7) Khoản tiền học phí cho con của người lao
động nước ngoài làm việc tại Việt Nam học tại Việt Nam, con của người lao động
Việt Nam đang làm việc ở nước ngoài học tại nước ngoài theo bậc học từ mầm non
đến trung học phổ thông do người sử dụng lao động trả hộ.
g.8) Các khoản thu nhập cá nhân nhận được từ các Hội,
tổ chức tài trợ không phải tính vào thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân nếu cá
nhân nhận tài trợ là thành viên của Hội, của tổ chức; kinh phí tài trợ được sử
dụng từ nguồn kinh phí Nhà nước hoặc được quản lý theo quy định của Nhà nước;
việc sáng tác các tác phẩm văn học nghệ thuật, công trình nghiên cứu khoa học...
thực hiện nhiệm vụ chính trị của Nhà nước hay theo chương trình hoạt động phù hợp
với Điều lệ của Hội, tổ chức đó.
g.9) Các khoản thanh toán mà người sử dụng lao động
trả để phục vụ việc điều động, luân chuyển người lao động là người nước ngoài
làm việc tại Việt Nam theo quy định tại hợp đồng lao động, tuân thủ lịch lao động
chuẩn theo thông lệ quốc tế của một số ngành như dầu khí, khai khoáng.
Căn cứ xác định là hợp đồng lao động và khoản tiền
thanh toán vé máy bay từ Việt Nam đến quốc gia nơi người nước ngoài cư trú và
ngược lại.
Ví dụ 1: Ông X là người nước ngoài được nhà thầu dầu
khí Y điều chuyển đến làm việc tại giàn khoan trên thềm lục địa Việt Nam. Theo
quy định tại hợp đồng lao động, chu kỳ làm việc của ông X tại giàn khoan là 28
ngày liên tục, sau đó được nghỉ 28 ngày. Nhà thầu Y thanh toán cho ông X các
khoản tiền vé máy bay từ nước ngoài đến Việt Nam và ngược lại mỗi
lần đổi ca, chi phí cung cấp trực thăng đưa đón ông X chặng từ đất liền
Việt Nam ra giàn khoan và ngược lại, chi phí lưu trú trong trường hợp ông X chờ
chuyến bay trực thăng đưa ra giàn khoan làm việc thì không tính các khoản tiền
này vào thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân của ông X.
g.10)[11] Khoản tiền nhận được do tổ chức, cá
nhân trả thu nhập chi đám hiếu, hỉ cho bản thân và gia đình người lao động theo
quy định chung của tổ chức, cá nhân trả thu nhập và phù hợp với mức xác định
thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp theo các văn bản hướng dẫn thi hành Luật
thuế thu nhập doanh nghiệp.
3. Thu nhập từ đầu tư vốn
Thu nhập từ đầu tư vốn là khoản thu nhập cá nhân nhận
được dưới các hình thức:
a) Tiền lãi nhận được từ việc cho các tổ chức,
doanh nghiệp, hộ gia đình, cá nhân kinh doanh, nhóm cá nhân kinh doanh vay theo
hợp đồng vay hoặc thỏa thuận vay, trừ lãi tiền gửi nhận được từ các tổ chức tín
dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài theo hướng dẫn tại tiết
g.1, điểm g, khoản 1, Điều 3 Thông tư này.
b) Cổ tức nhận được từ việc góp vốn mua cổ phần.
c)[12]
Lợi tức nhận được do tham gia góp vốn vào công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty
hợp danh, hợp tác xã, liên doanh, hợp đồng hợp tác kinh doanh và các hình thức
kinh doanh khác theo quy định của Luật Doanh nghiệp và Luật Hợp tác xã; lợi tức
nhận được do tham gia góp vốn thành lập tổ chức tín dụng theo quy định của Luật
các tổ chức tín dụng; góp vốn vào Quỹ đầu tư chứng khoán và quỹ đầu tư khác được
thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật.
Không tính vào thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn
đối với lợi tức của doanh nghiệp tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn một thành
viên do cá nhân làm chủ.
d) Phần tăng
thêm của giá trị vốn góp nhận được khi giải thể doanh nghiệp, chuyển đổi mô
hình hoạt động, chia, tách, sáp nhập, hợp nhất doanh nghiệp hoặc khi rút vốn.
đ) Thu nhập nhận được từ lãi trái phiếu,
tín phiếu và các giấy tờ có giá khác do các tổ chức trong nước phát hành, trừ
thu nhập theo hướng dẫn tại tiết g.1 và g.3, điểm g, khoản 1, Điều
3 Thông tư này.
e) Các khoản thu
nhập nhận được từ đầu tư vốn dưới các hình thức khác kể cả trường hợp góp vốn đầu
tư bằng hiện vật, bằng danh tiếng, bằng quyền sử dụng đất, bằng phát minh, sáng
chế.
g) Thu nhập từ cổ tức trả bằng cổ phiếu,
thu nhập từ lợi tức ghi tăng vốn.
4. Thu nhập từ chuyển nhượng vốn
Thu nhập từ chuyển nhượng vốn là
khoản thu nhập cá nhân nhận được bao gồm:
a) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn
góp trong công ty trách nhiệm hữu hạn (bao gồm cả công ty trách nhiệm hữu hạn một
thành viên), công ty hợp danh, hợp đồng hợp tác kinh doanh, hợp tác xã, quỹ tín
dụng nhân dân, tổ chức kinh tế, tổ chức khác.
b) Thu nhập từ chuyển nhượng
chứng khoán, bao gồm: thu nhập từ chuyển nhượng cổ phiếu, quyền mua cổ phiếu,
trái phiếu, tín phiếu, chứng chỉ quỹ và các loại chứng khoán khác theo quy định
của Luật Chứng khoán; thu nhập từ chuyển nhượng cổ phần của các cá nhân trong
công ty cổ phần theo quy định của Luật Doanh nghiệp.
c) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn
dưới các hình thức khác.
5. Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản
Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản là khoản thu
nhập nhận được từ việc chuyển nhượng bất động sản bao gồm:
a) Thu nhập từ chuyển nhượng
quyền sử dụng đất.
b) Thu nhập từ chuyển nhượng
quyền sử dụng đất và tài sản gắn liền với đất. Tài sản gắn liền với đất bao gồm:
b.1) Nhà ở, kể cả nhà ở hình thành trong tương lai.
b.2) Kết cấu hạ tầng và các công trình xây dựng gắn
liền với đất, kể cả công trình xây dựng hình thành trong tương lai.
b.3) Các tài sản khác gắn liền với đất bao gồm các
tài sản là sản phẩm nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp (như cây trồng, vật
nuôi).
c) Thu nhập từ chuyển nhượng
quyền sở hữu nhà ở, kể cả nhà ở hình thành trong tương lai.
d) Thu nhập từ chuyển nhượng
quyền thuê đất, quyền thuê mặt nước.
đ) Thu nhập khi góp vốn bằng bất
động sản để thành lập doanh nghiệp hoặc tăng vốn sản xuất kinh doanh của doanh
nghiệp theo quy định của pháp luật.
e) Thu nhập từ việc ủy quyền quản lý bất động sản mà người được ủy quyền có quyền chuyển nhượng bất động sản hoặc có quyền
như người sở hữu bất động sản theo quy định của pháp luật.
g) Các khoản thu nhập khác nhận
được từ chuyển nhượng bất động sản dưới mọi hình thức.
Quy định về nhà ở, công trình xây dựng hình thành
trong tương lai nêu tại khoản 5 Điều này thực hiện theo pháp luật về kinh doanh
bất động sản.
6. Thu nhập từ trúng thưởng
Thu nhập từ trúng thưởng là các
khoản tiền hoặc hiện vật mà cá nhân nhận được dưới các hình thức
sau đây:
a) Trúng thưởng xổ số do các công ty
xổ số phát hành trả thưởng.
b) Trúng thưởng trong các hình thức
khuyến mại khi tham gia mua bán hàng hóa, dịch vụ theo quy định của Luật Thương
mại.
c) Trúng thưởng trong các hình thức
cá cược, đặt cược được pháp luật cho phép.
d)[13]
(được bãi bỏ)
đ) Trúng thưởng trong các trò chơi,
cuộc thi có thưởng và các hình thức trúng thưởng khác do các tổ chức kinh tế, cơ
quan hành chính, sự nghiệp, các đoàn thể và các tổ chức, cá nhân khác tổ chức.
7. Thu nhập từ bản quyền
Thu nhập từ bản quyền là thu nhập nhận
được khi chuyển nhượng, chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng các đối tượng của
quyền sở hữu trí tuệ theo quy định của Luật Sở hữu trí tuệ; thu nhập từ chuyển
giao công nghệ theo quy định của Luật Chuyển giao công nghệ. Cụ thể như sau:
a) Đối tượng của quyền sở hữu trí tuệ
thực hiện theo quy định tại Điều 3 của Luật Sở hữu trí tuệ
và các văn bản hướng dẫn liên quan, bao gồm:
a.1) Đối tượng quyền tác giả bao gồm
các tác phẩm văn học, tác phẩm nghệ thuật, khoa học; đối tượng quyền liên quan
đến quyền tác giả bao gồm: ghi hình, ghi âm chương trình phát sóng, tín hiệu vệ
tinh mang chương trình được mã hoá.
a.2) Đối tượng quyền sở hữu công nghiệp
bao gồm sáng chế, kiểu dáng công nghiệp, thiết kế bố trí mạch tích hợp bán dẫn,
bí mật kinh doanh, nhãn hiệu, tên thương mại và chỉ dẫn địa lý.
a.3) Đối tượng quyền đối với giống
cây trồng là vật liệu nhân giống và vật liệu thu hoạch.
b) Đối tượng của chuyển giao công nghệ
thực hiện theo quy định tại Điều 7 của Luật Chuyển giao
công nghệ, bao gồm:
b.1) Chuyển giao các bí quyết kỹ thuật.
b.2) Chuyển giao kiến thức kỹ thuật về
công nghệ dưới dạng phương án công nghệ, quy trình công nghệ, giải pháp kỹ thuật,
công thức, thông số kỹ thuật, bản vẽ, sơ đồ kỹ thuật, chương trình máy tính,
thông tin dữ liệu.
b.3) Chuyển giao giải pháp hợp lý hóa
sản xuất, đổi mới công nghệ.
Thu nhập từ chuyển giao, chuyển quyền
các đối tượng của quyền sở hữu trí tuệ và chuyển giao công nghệ nêu trên bao gồm
cả trường hợp chuyển nhượng lại.
8. Thu nhập từ nhượng quyền thương mại
Nhượng quyền thương mại là hoạt động
thương mại, theo đó bên nhượng quyền cho phép và yêu cầu bên nhận quyền tự mình
tiến hành việc mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ theo các điều kiện của bên nhượng quyền tại hợp đồng nhượng quyền thương mại.
Thu nhập từ nhượng quyền thương mại
là các khoản thu nhập mà cá nhân nhận được từ các hợp đồng nhượng quyền
thương mại nêu trên, bao gồm cả trường hợp nhượng lại quyền
thương mại theo quy định của pháp luật về nhượng quyền thương mại.
9. Thu nhập từ nhận thừa kế
Thu nhập từ nhận thừa kế là
khoản thu nhập mà cá nhân nhận được theo di chúc hoặc theo quy định
của pháp luật về thừa kế, cụ thể như sau:
a) Đối với nhận thừa kế là chứng
khoán bao gồm: cổ phiếu, quyền mua cổ phiếu, trái phiếu, tín phiếu, chứng chỉ
quỹ và các loại chứng khoán khác theo quy định của Luật Chứng khoán; cổ phần của
cá nhân trong công ty cổ phần theo quy định của Luật Doanh nghiệp.
b) Đối với nhận thừa kế là phần
vốn trong các tổ chức kinh tế, cơ sở kinh doanh bao gồm: vốn góp
trong công ty trách nhiệm hữu hạn, hợp tác xã, công ty hợp danh, hợp đồng hợp
tác kinh doanh; vốn trong doanh nghiệp tư nhân, cơ sở kinh doanh của cá nhân; vốn
trong các hiệp hội, quỹ được phép thành lập theo quy định của pháp luật hoặc
toàn bộ cơ sở kinh doanh nếu là doanh nghiệp tư nhân, cơ sở kinh doanh của cá
nhân.
c) Đối với nhận thừa kế là bất động sản
bao gồm: quyền sử dụng đất; quyền sử dụng đất có tài sản gắn liền với đất; quyền
sở hữu nhà, kể cả nhà ở hình thành trong tương lai; kết cấu hạ tầng và các công
trình xây dựng gắn liền với đất, kể cả công trình xây dựng hình thành trong
tương lai; quyền thuê đất; quyền thuê mặt nước; các khoản
thu nhập khác nhận được từ thừa kế là bất động sản dưới mọi hình thức; trừ thu
nhập từ thừa kế là bất động sản theo hướng dẫn tại điểm
d, khoản 1, Điều 3 Thông tư này.
d) Đối với nhận thừa kế là các
tài sản khác phải đăng ký quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng với cơ quan quản lý
Nhà nước như: ô tô; xe gắn máy, xe mô tô; tàu thủy, kể cả sà lan, ca nô, tàu
kéo, tàu đẩy; thuyền, kể cả du thuyền; tàu bay; súng săn, súng thể thao.
10. Thu nhập từ nhận quà tặng
Thu nhập từ nhận quà tặng là
khoản thu nhập của cá nhân nhận được từ các tổ chức, cá nhân
trong và ngoài nước, cụ thể như sau:
a) Đối với nhận quà tặng là chứng khoán bao gồm: cổ
phiếu, quyền mua cổ phiếu, trái phiếu, tín phiếu, chứng chỉ quỹ và các loại chứng
khoán khác theo quy định của Luật Chứng khoán; cổ phần của các cá nhân trong
công ty cổ phần theo quy định của Luật Doanh nghiệp.
b) Đối với nhận quà tặng là phần vốn trong các tổ
chức kinh tế, cơ sở kinh doanh bao gồm: vốn trong công ty trách
nhiệm hữu hạn, hợp tác xã, công ty hợp danh, hợp đồng hợp tác kinh doanh, vốn
trong doanh nghiệp tư nhân, cơ sở kinh doanh của cá nhân, vốn trong các hiệp hội,
quỹ được phép thành lập theo quy định của pháp luật hoặc toàn bộ cơ sở kinh
doanh nếu là doanh nghiệp tư nhân, cơ sở kinh doanh của cá nhân.
c) Đối với nhận quà tặng là bất động
sản bao gồm: quyền sử dụng đất; quyền sử dụng đất có tài sản gắn liền với đất;
quyền sở hữu nhà, kể cả nhà ở hình thành trong tương lai; kết cấu hạ tầng và
các công trình xây dựng gắn liền với đất, kể cả công trình xây dựng hình thành
trong tương lai; quyền thuê đất; quyền thuê mặt nước; các khoản thu nhập
khác nhận được từ thừa kế là bất động sản dưới mọi hình thức; trừ thu nhập từ
quà tặng là bất động sản hướng dẫn tại điểm d, khoản 1, Điều 3
Thông tư này.
d) Đối với nhận quà tặng là các tài sản khác phải
đăng ký quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng với cơ quan quản lý Nhà nước như: ô tô;
xe gắn máy, xe mô tô; tàu thủy, kể cả sà lan, ca nô, tàu kéo, tàu đẩy; thuyền,
kể cả du thuyền; tàu bay; súng săn, súng thể thao.
Điều 3. Các khoản thu nhập được
miễn thuế
1. Căn cứ quy định tại Điều 4
của Luật Thuế thu nhập cá nhân, Điều 4 của Nghị định số 65/2013/NĐ-CP , các khoản
thu nhập được miễn thuế bao gồm:
a) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động
sản (bao gồm cả nhà ở hình thành trong tương lai, công trình xây dựng hình
thành trong tương lai theo quy định pháp luật về kinh
doanh bất động sản) giữa: vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với con đẻ; cha nuôi, mẹ
nuôi với con nuôi; cha chồng, mẹ chồng với con dâu; bố vợ, mẹ vợ với con rể;
ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh chị em ruột
với nhau.
Trường hợp bất động sản (bao gồm cả
nhà ở hình thành trong tương lai, công trình xây dựng hình thành trong tương
lai theo quy định pháp luật về kinh doanh bất động sản) do
vợ hoặc chồng tạo lập trong thời kỳ hôn nhân được xác định là tài sản chung của
vợ chồng, khi ly hôn được phân chia theo thỏa thuận hoặc do tòa án phán quyết
thì việc phân chia tài sản này thuộc diện được miễn thuế.
b) Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở,
quyền sử dụng đất ở và tài sản gắn liền với đất ở của cá nhân trong trường hợp
người chuyển nhượng chỉ có duy nhất một nhà ở, quyền sử dụng đất ở tại Việt
Nam.
b.1) Cá nhân chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất
ở được miễn thuế theo hướng dẫn tại điểm b, khoản 1, Điều này phải đồng thời
đáp ứng các điều kiện sau:
b.1.1) Chỉ có duy nhất quyền sở hữu một nhà ở hoặc
quyền sử dụng một thửa đất ở (bao gồm cả trường hợp có nhà ở hoặc công trình
xây dựng gắn liền với thửa đất đó) tại thời điểm chuyển nhượng, cụ thể như sau:
b.1.1.1) Việc xác định quyền
sở hữu nhà ở, quyền sử dụng đất ở căn cứ vào Giấy chứng
nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà ở và tài sản khác gắn liền với đất.
b.1.1.2) Trường hợp chuyển nhượng nhà
ở có chung quyền sở hữu, đất ở có chung quyền sử dụng thì chỉ cá nhân chưa có
quyền sở hữu nhà ở, quyền sử dụng đất ở nơi khác được miễn thuế; cá nhân có
chung quyền sở hữu nhà ở, quyền sử dụng đất ở còn có quyền sở hữu nhà ở, quyền
sử dụng đất ở khác không được miễn thuế.
b.1.1.3) Trường hợp vợ chồng có chung
quyền sở hữu nhà ở, quyền sử dụng đất ở và cũng là duy nhất của chung vợ chồng
nhưng vợ hoặc chồng còn có nhà ở, đất ở riêng, khi chuyển nhượng nhà ở, đất ở của
chung vợ chồng thì vợ hoặc chồng chưa có nhà ở, đất ở riêng được miễn thuế; chồng
hoặc vợ có nhà ở, đất ở riêng không được miễn thuế.
b.1.2)[14] Có quyền sở hữu nhà ở, quyền sử dụng đất
ở tính đến thời điểm chuyển nhượng tối thiểu là 183 ngày.
Thời điểm xác định quyền sở hữu nhà ở, quyền sử
dụng đất ở là ngày cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà ở và
tài sản khác gắn liền với đất. Riêng trường hợp được cấp lại, cấp đổi theo quy
định của pháp luật về đất đai thì thời điểm xác định quyền sở hữu nhà ở, quyền
sử dụng đất ở được tính theo thời điểm cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất,
quyền sở hữu nhà ở và tài sản khác gắn liền với đất trước khi được cấp lại, cấp
đổi.
b.1.3) Chuyển nhượng toàn bộ nhà ở,
đất ở.
Trường hợp cá nhân có quyền hoặc
chung quyền sở hữu nhà, quyền sử dụng đất ở duy nhất nhưng chuyển nhượng một
phần thì không được miễn thuế cho phần chuyển nhượng đó.
b.2) Nhà ở, đất ở duy nhất được miễn thuế do cá
nhân chuyển nhượng bất động sản tự khai và chịu trách nhiệm. Nếu phát hiện
không đúng sẽ bị xử lý truy thu thuế và phạt về hành vi vi phạm pháp luật thuế
theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.
b.3) Trường hợp chuyển nhượng nhà ở, công trình xây
dựng hình thành trong tương lai không thuộc diện được miễn thuế thu nhập cá
nhân theo hướng dẫn tại điểm b, khoản 1, Điều này.
c) Thu nhập từ giá trị quyền sử dụng đất
của cá nhân được Nhà nước giao đất không phải trả tiền hoặc được giảm tiền sử dụng
đất theo quy định của pháp luật.
Trường hợp cá nhân được miễn, giảm tiền
sử dụng đất khi giao đất, nếu chuyển nhượng diện tích đất được miễn, giảm tiền
sử dụng đất thì khai, nộp thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản
hướng dẫn tại Điều 12 Thông tư này.
d) Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng là bất động sản
(bao gồm cả nhà ở, công trình xây dựng hình thành trong tương lai theo quy định
của pháp luật về kinh doanh bất động sản) giữa: vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với
con đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với con nuôi; cha chồng, mẹ chồng với con dâu; cha vợ,
mẹ vợ với con rể; ông nội, bà nội với cháu nội, ông ngoại, bà ngoại với cháu
ngoại; anh chị em ruột với nhau.
đ) Thu nhập từ chuyển đổi đất nông nghiệp để hợp lý
hóa sản xuất nông nghiệp nhưng không làm thay đổi mục đích sử dụng đất của hộ
gia đình, cá nhân trực tiếp sản xuất nông nghiệp, được Nhà nước giao để sản xuất.
e) Thu nhập của hộ gia đình, cá nhân
trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối,
nuôi trồng, đánh bắt thủy sản chưa qua chế biến hoặc chỉ qua sơ chế thông thường
chưa chế biến thành sản phẩm khác.
Hộ gia đình, cá nhân trực tiếp
tham gia vào hoạt động sản xuất theo hướng dẫn tại điểm này phải thỏa mãn đồng
thời các điều kiện sau:
e.1) Có quyền sử dụng đất, quyền thuê đất, quyền sử
dụng mặt nước, quyền thuê mặt nước hợp pháp để sản xuất và trực tiếp tham gia lao
động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng thủy sản.
Trường hợp đi thuê lại đất, mặt nước của tổ chức,
cá nhân khác thì phải có văn bản thuê đất, mặt nước theo quy định của pháp luật
(trừ trường hợp hộ gia đình, cá nhân nhận khoán trồng rừng, chăm sóc, quản lý
và bảo vệ rừng với các công ty Lâm nghiệp). Đối với hoạt động đánh bắt thủy sản
phải có giấy chứng nhận quyền sở hữu hoặc hợp đồng thuê tàu, thuyền sử dụng vào
mục đích đánh bắt và trực tiếp tham gia hoạt động đánh bắt thủy sản
(trừ trường hợp đánh bắt thủy sản trên sông bằng hình thức đáy sông (đáy
cá) và không thuộc những hoạt động khai thác thủy sản bị cấm theo quy định của
pháp luật).
e.2) Thực tế cư trú tại địa phương nơi
diễn ra hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh
bắt thủy sản.
Địa phương nơi diễn ra hoạt động sản
xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng thủy sản theo hướng dẫn này
là quận, huyện, thị xã, thành phố thuộc tỉnh (gọi chung là đơn vị hành chính cấp
huyện) hoặc huyện giáp ranh với nơi diễn ra hoạt động sản xuất.
Riêng đối với hoạt động đánh bắt thủy
sản thì không phụ thuộc nơi cư trú.
e.3) Các sản phẩm nông nghiệp, lâm
nghiệp, làm muối, nuôi trồng đánh bắt thủy sản chưa chế biến thành các sản phẩm
khác hoặc mới chỉ sơ chế thông thường là sản phẩm mới được làm sạch,
phơi, sấy khô, bóc vỏ, tách hạt, cắt, ướp muối, bảo quản lạnh và các hình thức
bảo quản thông thường khác.
g) Thu nhập từ lãi tiền gửi tại tổ chức
tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài, lãi từ hợp đồng
bảo hiểm nhân thọ; thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ.
g.1) Lãi tiền gửi được miễn thuế theo quy định tại
điểm này là thu nhập cá nhân nhận được từ lãi gửi Đồng Việt Nam, vàng, ngoại tệ
tại các tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài được thành lập và hoạt
động theo quy định của Luật các tổ chức tín dụng dưới các hình thức gửi không kỳ
hạn, có kỳ hạn, gửi tiết kiệm, chứng chỉ tiền gửi, kỳ phiếu, tín phiếu và các
hình thức nhận tiền gửi khác theo nguyên tắc có hoàn trả đầy đủ tiền gốc, lãi
cho người gửi theo thỏa thuận.
Căn cứ để xác định thu nhập miễn thuế đối với thu
nhập từ lãi tiền gửi là sổ tiết kiệm (hoặc thẻ tiết kiệm), chứng chỉ tiền gửi,
kỳ phiếu, tín phiếu và các giấy tờ khác theo nguyên tắc có hoàn trả đầy đủ tiền
gốc, lãi cho người gửi theo thỏa thuận.
g.2) Lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ là khoản lãi
mà cá nhân nhận được theo hợp đồng mua bảo hiểm nhân thọ của các doanh nghiệp bảo
hiểm.
Căn cứ để xác định thu nhập miễn thuế đối với thu
nhập từ lãi hợp đồng bảo hiểm nhân thọ là chứng từ trả tiền lãi từ hợp đồng bảo
hiểm nhân thọ.
g.3) Lãi trái phiếu Chính phủ là khoản lãi mà cá
nhân nhận được từ việc mua trái phiếu Chính phủ do Bộ Tài chính phát
hành.
Căn cứ để xác định thu nhập miễn thuế
đối với thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ là mệnh giá, lãi suất và kỳ hạn
trên trái phiếu Chính phủ.
h)[15]
Thu nhập từ kiều hối được miễn thuế là khoản tiền cá nhân nhận được từ nước
ngoài do thân nhân là người Việt Nam định cư ở nước ngoài, người Việt Nam đi
lao động, công tác, học tập tại nước ngoài gửi tiền về cho thân nhân ở trong nước;
Trường hợp cá nhân nhận được tiền từ nước ngoài
do thân nhân là người nước ngoài gửi về đáp ứng điều kiện về khuyến khích chuyển
tiền về nước theo quy định của Ngân hàng nhà nước Việt nam thì cũng được miễn
thuế theo quy định tại điểm này.
Căn cứ xác định thu nhập được miễn thuế tại điểm
này là các giấy tờ chứng minh nguồn tiền nhận từ nước ngoài và chứng từ chi tiền
của tổ chức trả hộ (nếu có).
i) Thu nhập từ phần tiền
lương, tiền công làm việc ban đêm, làm thêm giờ được trả cao hơn so với tiền
lương, tiền công làm việc ban ngày, làm việc trong giờ theo quy định của Bộ luật
Lao động. Cụ thể như sau:
i.1) Phần tiền lương, tiền công trả cao hơn do phải
làm việc ban đêm, làm thêm giờ được miễn thuế căn cứ vào tiền
lương, tiền công thực trả do phải làm đêm, thêm giờ trừ (-) đi mức tiền lương,
tiền công tính theo ngày làm việc bình thường.
Ví dụ 2: Ông A có mức lương trả theo
ngày làm việc bình thường theo quy định của Bộ luật Lao động là 40.000 đồng/giờ.
- Trường hợp cá nhân làm thêm giờ vào
ngày thường, cá nhân được trả 60.000 đồng/giờ thì thu nhập được miễn thuế
là:
60.000 đồng/giờ – 40.000 đồng/giờ =
20.000 đồng/giờ
- Trường hợp cá nhân làm thêm giờ vào
ngày nghỉ hoặc ngày lễ, cá nhân được trả 80.000 đồng/giờ thì thu nhập được miễn
thuế là:
80.000 đồng/giờ – 40.000 đồng/giờ =
40.000 đồng/giờ
i.2) Tổ chức, cá nhân trả thu nhập phải
lập bảng kê phản ánh rõ thời gian làm đêm, làm thêm giờ, khoản tiền
lương trả thêm do làm đêm, làm thêm giờ đã trả cho người lao động. Bảng kê này
được lưu tại đơn vị trả thu nhập và xuất trình khi có yêu cầu của cơ quan thuế.
k) Tiền lương hưu do Quỹ bảo hiểm xã hội trả theo quy định của Luật Bảo hiểm
xã hội; tiền lương hưu nhận được hàng tháng từ Quỹ hưu
trí tự nguyện.
Cá nhân sinh sống, làm việc tại Việt
Nam được miễn thuế đối với tiền lương hưu được trả từ nước
ngoài.
m) Thu nhập từ học bổng, bao gồm:
m.1) Học bổng nhận được từ ngân sách Nhà
nước bao gồm: học bổng của Bộ Giáo dục và Đào tạo, Sở Giáo dục và Đào tạo, các
trường công lập hoặc các loại học bổng khác có nguồn từ ngân sách Nhà nước.
m.2) Học bổng nhận được từ tổ chức
trong nước và ngoài nước (bao gồm cả khoản tiền sinh hoạt phí) theo
chương trình hỗ trợ khuyến học của tổ chức đó.
Tổ chức trả học bổng cho cá nhân nêu tại điểm này
phải lưu giữ các quyết định cấp học bổng và các chứng từ trả học bổng. Trường hợp
cá nhân nhận học bổng trực tiếp từ các tổ chức nước ngoài thì cá
nhân nhận thu nhập phải lưu giữ tài liệu, chứng từ chứng minh thu nhập nhận được
là học bổng do các tổ chức ngoài nước cấp.
n)[16]
Thu nhập từ bồi thường hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ, bảo hiểm sức
khỏe; tiền bồi thường tai nạn lao động; tiền bồi thường, hỗ trợ theo quy định của
pháp luật về bồi thường, hỗ trợ, tái định cư; các khoản bồi thường Nhà nước và
các khoản bồi thường khác theo quy định của pháp luật. Cụ thể trong một số trường
hợp như sau:
n.1) Thu nhập từ bồi thường hợp đồng bảo hiểm
nhân thọ, phi nhân thọ, bảo hiểm sức khỏe là khoản tiền mà cá nhân nhận được do
tổ chức bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ, bảo hiểm sức khỏe trả cho người được bảo
hiểm theo thỏa thuận tại hợp đồng bảo hiểm đã ký kết. Căn cứ xác định khoản bồi
thường này là văn bản hoặc quyết định bồi thường của tổ chức bảo hiểm hoặc tòa
án và chứng từ trả tiền bồi thường.
n.2) Thu nhập từ tiền bồi thường tai nạn lao động
là khoản tiền người lao động nhận được từ người sử dụng lao động hoặc quỹ bảo
hiểm xã hội do bị tai nạn trong quá trình tham gia lao động. Căn cứ xác định
khoản bồi thường này là văn bản hoặc quyết định bồi thường của người sử dụng
lao động hoặc tòa án và chứng từ chi bồi thường tai nạn lao động.
n.3) Thu nhập từ bồi thường, hỗ trợ theo quy định
của pháp luật về bồi thường, hỗ trợ, tái định cư là tiền bồi thường, hỗ trợ do
Nhà nước thu hồi đất, kể cả các khoản thu nhập do các tổ chức kinh tế bồi thường,
hỗ trợ khi thực hiện thu hồi đất theo quy định.
Căn cứ để xác định thu nhập từ bồi thường, hỗ trợ
theo quy định của pháp luật về bồi thường, hỗ trợ, tái định cư là quyết định của
cơ quan Nhà nước có thẩm quyền về việc thu hồi đất, bồi thường tái định cư và
chứng từ chi tiền bồi thường.
n.4) Thu nhập từ bồi thường Nhà nước và các khoản
bồi thường khác theo quy định của pháp luật về bồi thường Nhà nước là khoản tiền
cá nhân được bồi thường do các quyết định xử phạt vi phạm hành chính không đúng
của người có thẩm quyền, của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền gây thiệt hại đến
quyền lợi của cá nhân; thu nhập từ bồi thường cho người bị oan do cơ quan có thẩm
quyền trong hoạt động tố tụng hình sự quyết định. Căn cứ xác định khoản bồi thường
này là quyết định của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền buộc cơ quan hoặc cá nhân
có quyết định sai phải bồi thường và chứng từ chi bồi thường.
n.5) Thu nhập từ bồi thường thiệt hại ngoài hợp
đồng theo quy định của Bộ Luật dân sự.
p) Thu nhập nhận được từ các quỹ từ thiện được cơ
quan Nhà nước có thẩm quyền cho phép thành lập hoặc công nhận, hoạt động vì mục
đích từ thiện, nhân đạo, khuyến học không nhằm mục đích thu lợi nhuận.
Quỹ từ thiện nêu tại điểm này là quỹ từ thiện được
thành lập và hoạt động theo quy định tại Nghị định số 30/2012/NĐ-CP ngày
12/4/2012 của Chính phủ về tổ chức, hoạt động của quỹ xã hội, quỹ từ thiện.
Căn cứ xác định thu nhập nhận được từ các quỹ từ
thiện được miễn thuế tại điểm này là văn bản hoặc quyết định trao khoản thu nhập
của quỹ từ thiện và chứng từ chi tiền, hiện vật từ quỹ từ thiện.
q) Thu nhập nhận được từ các nguồn viện trợ của nước
ngoài vì mục đích từ thiện, nhân đạo dưới hình thức Chính phủ và phi Chính phủ
được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền phê duyệt.
Căn cứ xác định thu nhập được miễn thuế tại điểm
này là văn bản của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền phê duyệt việc nhận viện trợ.
r)[17]
Thu nhập từ tiền lương, tiền công của thuyền viên là người Việt Nam nhận được
do làm việc cho các hãng tàu nước ngoài hoặc các hãng tàu Việt Nam vận tải quốc
tế.
s)[18]
Thu nhập của cá nhân là chủ tàu, cá nhân có quyền sử dụng tàu và cá nhân làm việc
trên tàu có được từ hoạt động cung cấp hàng hóa, dịch vụ trực tiếp phục vụ hoạt
động khai thác thủy sản xa bờ.
2. Thủ tục, hồ sơ miễn thuế đối với các trường hợp
miễn thuế nêu tại điểm a, b, c, d, đ, khoản 1, Điều này được thực hiện theo văn
bản hướng dẫn về quản lý thuế.
Điều 4. Giảm thuế
Theo quy định tại Điều 5 Luật thuế Thu nhập cá
nhân, Điều 5 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP , người nộp thuế gặp khó khăn do thiên
tai, hỏa hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hưởng đến khả năng nộp thuế thì được
xét giảm thuế tương ứng với mức độ thiệt hại nhưng không vượt quá số thuế phải
nộp. Cụ thể như sau:
1. Xác định số thuế được giảm
a) Việc xét giảm thuế được thực hiện
theo năm tính thuế. Người nộp thuế gặp khó khăn do thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn,
bệnh hiểm nghèo trong năm tính thuế nào thì được xét giảm số thuế phải nộp của
năm tính thuế đó.
b) Số thuế phải nộp làm căn cứ xét giảm
thuế là tổng số thuế thu nhập cá nhân mà người nộp thuế phải nộp trong năm tính
thuế, bao gồm:
b.1) Thuế thu nhập cá nhân đã nộp hoặc
đã khấu trừ đối với thu nhập từ đầu tư vốn, thu nhập từ chuyển nhượng vốn, thu
nhập từ chuyển nhượng bất động sản, thu nhập từ trúng thưởng, thu nhập từ bản
quyền, thu nhập từ nhượng quyền thương mại, thu nhập từ thừa kế; thu nhập từ
quà tặng.
b.2) Thuế thu nhập cá nhân phải nộp đối
với thu nhập từ kinh doanh và thu nhập từ tiền lương, tiền công.
c) Căn cứ để xác định mức độ thiệt hại
được giảm thuế là tổng chi phí thực tế để khắc phục thiệt hại trừ (-) đi các
khoản bồi thường nhận được từ tổ chức bảo hiểm (nếu có) hoặc từ tổ
chức, cá nhân gây ra tai nạn (nếu có).
d) Số thuế giảm được xác định như
sau:
d.1) Trường hợp số thuế phải nộp
trong năm tính thuế lớn hơn mức độ thiệt hại thì số thuế giảm bằng mức độ thiệt
hại.
d.2) Trường hợp số thuế phải nộp
trong năm tính thuế nhỏ hơn mức độ thiệt hại thì số thuế giảm bằng số thuế phải
nộp.
2. Thủ tục, hồ sơ xét giảm thuế thực hiện
theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuế.
Điều 5. Quy đổi thu nhập chịu
thuế ra Đồng Việt Nam[19]
1. Doanh thu, thu nhập chịu thuế thu nhập cá
nhân được tính bằng Đồng Việt Nam.
Trường hợp doanh thu, thu nhập chịu thuế nhận được
bằng ngoại tệ phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế mua
vào của ngân hàng cá nhân mở tài khoản giao dịch tại thời điểm phát sinh thu nhập.
Trường hợp người nộp thuế không mở tài khoản
giao dịch tại Việt Nam thì phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá ngoại
tệ mua vào của Ngân hàng thương mại cổ phần Ngoại thương Việt Nam tại thời điểm
phát sinh thu nhập.
Đối với loại ngoại tệ không có tỷ giá hối đoái với
Đồng Việt Nam thì phải quy đổi thông qua một loại ngoại tệ có tỷ giá hối đoái với
Đồng Việt Nam.
2. Thu nhập chịu thuế nhận được không bằng tiền
phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo giá thị trường của sản phẩm, dịch vụ đó hoặc
sản phẩm, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh thu nhập.
Điều 6. Kỳ tính thuế
1. Đối với cá nhân cư trú
a) Kỳ tính thuế theo năm: áp dụng đối
với thu nhập từ kinh doanh và thu nhập từ tiền lương, tiền công.
Trường hợp trong năm dương lịch, cá
nhân có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên thì kỳ tính thuế được tính theo
năm dương lịch.
Trường hợp trong năm dương lịch, cá
nhân có mặt tại Việt Nam dưới 183 ngày nhưng tính trong 12 tháng liên tục kể từ
ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam là từ 183 ngày trở lên thì kỳ tính thuế đầu
tiên được xác định là 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt
Nam. Từ năm thứ hai, kỳ tính thuế căn cứ theo năm dương lịch.
Ví dụ 3: Ông B là người nước ngoài lần
đầu tiên đến Việt Nam từ ngày 20/4/2014. Trong năm 2014 tính đến ngày
31/12/2014, ông B có mặt tại Việt Nam tổng cộng 130 ngày. Trong năm 2015, tính
đến 19/4/2015 ông B có mặt tại Việt Nam tổng cộng 65 ngày. Kỳ tính thuế đầu
tiên của ông B được xác định từ ngày 20/4/2014 đến hết ngày 19/4/2015. Kỳ tính
thuế thứ hai được xác định từ ngày 01/01/2015 đến hết ngày 31/12/2015.
b) Kỳ tính thuế theo từng lần phát
sinh thu nhập: áp dụng đối với thu nhập từ đầu tư vốn, thu nhập từ chuyển nhượng
vốn, thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, thu nhập từ trúng thưởng, thu nhập
từ bản quyền, thu nhập từ nhượng quyền thương mại, thu nhập từ thừa kế, thu nhập
từ quà tặng.
c) Kỳ tính thuế theo từng lần phát
sinh hoặc theo năm áp dụng đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán.
2. Đối với cá nhân không cư trú
Kỳ tính thuế đối với cá nhân không cư
trú được tính theo từng lần phát sinh thu nhập.
Trường hợp cá nhân kinh doanh không
cư trú có địa điểm kinh doanh cố định như cửa hàng, quầy
hàng thì kỳ tính thuế áp dụng như đối với cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh
doanh.
Chương 2
CĂN CỨ TÍNH THUẾ ĐỐI VỚI
CÁ NHÂN CƯ TRÚ
Điều 7. Căn cứ
tính thuế đối với thu nhập chịu thuế[20] từ tiền lương, tiền công
Căn cứ tính thuế đối với[21] thu nhập từ tiền lương, tiền công là thu nhập
tính thuế và thuế suất, cụ thể như sau:
1. Thu nhập tính thuế được xác định bằng thu nhập
chịu thuế theo hướng dẫn tại Điều 8 Thông tư này trừ (-) các
khoản giảm trừ sau:
a) Các khoản giảm trừ gia cảnh theo hướng dẫn tại khoản 1, Điều 9 Thông tư này.
b) Các khoản đóng bảo hiểm, quỹ hưu trí tự nguyện
theo hướng dẫn tại khoản 2, Điều 9 Thông tư này.
c) Các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học
theo hướng dẫn tại khoản 3, Điều 9 Thông tư này.
2. Thuế suất
Thuế suất thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập[22]
từ tiền lương, tiền công được áp dụng theo Biểu thuế lũy tiến từng phần quy định
tại Điều 22 Luật Thuế thu nhập cá nhân, cụ thể như sau:
|
Bậc thuế
|
Phần
thu nhập tính thuế/năm (triệu đồng)
|
Phần
thu nhập tính thuế/tháng (triệu đồng)
|
Thuế suất
(%)
|
|
1
|
Đến 60
|
Đến 5
|
5
|
|
2
|
Trên 60 đến 120
|
Trên 5 đến 10
|
10
|
|
3
|
Trên 120 đến 216
|
Trên 10 đến 18
|
15
|
|
4
|
Trên 216 đến 384
|
Trên 18 đến 32
|
20
|
|
5
|
Trên 384 đến 624
|
Trên 32 đến 52
|
25
|
|
6
|
Trên 624 đến 960
|
Trên 52 đến 80
|
30
|
|
7
|
Trên 960
|
Trên 80
|
35
|
3. Cách tính thuế
Thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập[23] từ tiền lương, tiền
công là tổng số thuế tính theo từng bậc thu nhập, số thuế tính theo từng bậc
thu nhập bằng thu nhập tính thuế của bậc thu nhập nhân (x) với thuế suất tương ứng
của bậc thu nhập đó.
Để thuận tiện cho việc tính toán, có
thể áp dụng phương pháp tính rút gọn theo phụ lục số
01/PL-TNCN ban hành kèm theo Thông tư này.
Ví dụ 4: Bà C có thu nhập từ tiền lương, tiền công
trong tháng là 40 triệu đồng và nộp các khoản bảo hiểm là: 7% bảo hiểm xã hội, 1,5%
bảo hiểm y tế trên tiền lương. Bà C nuôi 2 con dưới 18 tuổi, trong tháng Bà C
không đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học. Thuế thu nhập cá nhân tạm nộp
trong tháng của Bà C được tính như sau:
- Thu nhập chịu thuế của Bà C là 40 triệu đồng.
- Bà C được giảm trừ các khoản sau:
+ Giảm trừ gia cảnh cho bản thân: 9
triệu đồng
+ Giảm trừ gia cảnh cho 02 người phụ
thuộc (2 con):
3,6 triệu đồng × 2 = 7,2 triệu đồng
+ Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế:
40 triệu đồng × (7% + 1,5%) = 3,4 triệu đồng
Tổng cộng các khoản được giảm
trừ:
9 triệu đồng + 7,2 triệu đồng + 3,4 triệu đồng =
19,6 triệu đồng
- Thu nhập tính thuế của Bà C là:
40 triệu đồng - 19,6 triệu đồng = 20,4 triệu đồng
- Số thuế phải nộp:
Cách 1: Số thuế phải nộp tính theo từng bậc của Biểu
thuế lũy tiến từng phần:
+ Bậc 1: thu nhập tính thuế đến 5 triệu đồng, thuế
suất 5%:
5 triệu đồng × 5%
= 0,25 triệu đồng
+ Bậc 2: thu nhập tính thuế trên 5
triệu đồng đến 10 triệu đồng, thuế suất 10%:
(10 triệu đồng - 5 triệu đồng) ×
10% = 0,5 triệu đồng
+ Bậc 3: thu nhập tính thuế trên 10
triệu đồng đến 18 triệu đồng, thuế suất 15%:
(18 triệu đồng - 10 triệu đồng) ×
15% = 1,2 triệu đồng
+ Bậc 4: thu nhập tính thuế trên 18
triệu đồng đến 32 triệu đồng, thuế suất 20%:
(20,4 triệu đồng
- 18 triệu đồng) × 20% = 0,48 triệu đồng
- Tổng số thuế Bà C phải tạm nộp
trong tháng là:
0,25 triệu đồng + 0,5 triệu đồng +
1,2 triệu đồng + 0,48 triệu đồng = 2,43 triệu đồng
Cách 2: Số thuế phải nộp tính theo phương pháp rút
gọn:
Thu nhập tính thuế trong tháng 20,4 triệu đồng là
thu nhập tính thuế thuộc bậc 4. Số thuế thu nhập cá nhân phải nộp như sau:
20,4 triệu đồng × 20% - 1,65 triệu đồng = 2,43 triệu
đồng
4. Quy đổi thu nhập không bao gồm thuế thành thu nhập
tính thuế
Trường hợp tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ tiền
lương, tiền công cho người lao động theo hướng dẫn tại khoản 2,
Điều 2 Thông tư này không bao gồm thuế thì phải quy đổi thu nhập không bao
gồm thuế thành thu nhập tính thuế theo Phụ lục số
02/PL-TNCN ban hành kèm theo Thông tư này để xác định thu nhập chịu thuế. Cụ
thể như sau:
a)[24]
Thu nhập làm căn cứ quy đổi thành thu nhập tính thuế là thu nhập thực nhận
(không bao gồm thu nhập được miễn thuế) cộng (+) các khoản lợi ích do người sử
dụng lao động trả thay cho người lao động (nếu có) trừ (-) các khoản giảm trừ.
Trường hợp người sử dụng lao động áp dụng chính sách “tiền thuế giả định”, “tiền
nhà giả định” thì thu nhập làm căn cứ quy đổi thành thu nhập tính thuế không
bao gồm “tiền thuế giả định”, “tiền nhà giả định”. Trường hợp trong các khoản
trả thay có tiền thuê nhà thì tiền thuê nhà tính vào thu nhập làm căn cứ quy đổi
bằng số thực trả nhưng không vượt quá 15% tổng thu nhập chịu thuế phát sinh tại
đơn vị không phân biệt nơi trả thu nhập (chưa bao gồm tiền thuê nhà, điện, nước
và các dịch vụ kèm theo thực tế phát sinh, “tiền nhà giả định” (nếu có)).
Công thức xác định thu nhập làm căn cứ quy đổi:
|
Thu nhập làm
căn cứ quy đổi
|
=
|
Thu nhập thực
nhận
|
+
|
Các khoản trả
thay
|
-
|
Các khoản giảm
trừ
|
Trong đó:
- Thu nhập thực nhận là tiền lương, tiền công
không bao gồm thuế mà người lao động nhận được hàng tháng (không bao gồm thu nhập
được miễn thuế).
- Các khoản trả thay là các khoản lợi ích bằng
tiền hoặc không bằng tiền do người sử dụng lao động trả cho người lao động theo
hướng dẫn tại điểm đ, khoản 2, Điều 2 Thông tư số 111/2013/TT-BTC và khoản 2,
khoản 3, khoản 4 Điều 11 Thông tư số 92/2015/TT-BTC .
- Các khoản giảm trừ bao gồm: giảm trừ gia cảnh;
giảm trừ đóng bảo hiểm, quỹ hưu trí tự nguyện; giảm trừ đóng góp từ thiện, nhân
đạo, khuyến học theo hướng dẫn tại Điều 9 Thông tư số 111/2013/TT-BTC và Điều
15 Thông tư số 92/2015/TT-BTC .
b) Trường hợp cá nhân thuộc diện quyết toán thuế
theo quy định thì thu nhập chịu thuế của năm là tổng thu nhập chịu thuế của từng
tháng được xác định trên cơ sở thu nhập tính thuế đã quy đổi. Trường hợp cá
nhân có thu nhập không bao gồm thuế từ nhiều tổ chức trả thu nhập thì thu nhập
chịu thuế của năm là tổng thu nhập chịu thuế từng tháng tại các tổ chức trả thu
nhập trong năm.
Ví dụ 7: Giả sử Ông D tại ví dụ 6 nêu trên, ngoài
thu nhập tại công ty X, từ tháng 01/2014 đến tháng 5/2014 ông còn
có hợp đồng nhận thu nhập tại công ty Y là 12 triệu đồng/tháng. Công ty Y cũng trả thay thuế thu nhập cá nhân cho Ông D.
Quyết toán thuế thu nhập cá nhân của ông D năm 2014
như sau:
- Tại công ty X, thu nhập chịu thuế năm của ông D
là:
42,687 triệu đồng x 12 tháng = 512,244 triệu đồng
- Tại công ty Y:
+ Thu nhập tính thuế hàng tháng (quy đổi theo Phụ lục số 02/PL-TNCN):
(12 triệu đồng – 0,75 triệu đồng)/0,85 = 13,235 triệu
đồng
+ Thu nhập chịu thuế năm tại công ty
Y:
13,235 triệu đồng x 5 tháng =
66,175 triệu đồng
- Tổng thu nhập chịu thuế của ông D năm 2014:
512,244 triệu đồng + 66, 175
triệu đồng = 578,419 triệu đồng
- Thu nhập tính thuế tháng:
(578,419 triệu đồng : 12
tháng) - (9 triệu đồng + 1,5 triệu đồng) = 37,702 triệu đồng
- Thuế Thu nhập cá nhân phải nộp trong năm:
(37,702 triệu đồng × 25% - 3,25 triệu đồng) × 12 tháng
= 74,105 triệu đồng.
5.[25]
(được bãi bỏ)
6.[26]
Căn cứ tính thuế đối với tiền tích lũy mua bảo hiểm không bắt buộc là khoản tiền
phí tích lũy mua bảo hiểm nhân thọ (không bao gồm bảo hiểm hưu trí tự nguyện),
bảo hiểm không bắt buộc khác do người sử dụng lao động mua hoặc đóng góp cho
người lao động và tỷ lệ khấu trừ 10%.
Trường hợp người sử dụng lao động mua cho người
lao động bảo hiểm nhân thọ (không bao gồm bảo hiểm hưu trí tự nguyện), bảo hiểm
không bắt buộc khác có tích lũy về phí bảo hiểm của doanh nghiệp bảo hiểm được
thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật Việt Nam, người lao động
chưa phải tính vào thu nhập chịu thuế khi người sử dụng lao động mua bảo hiểm.
Đến thời điểm đáo hạn hợp đồng, doanh nghiệp bảo hiểm có trách nhiệm khấu trừ
tiền thuế theo tỷ lệ 10% trên khoản tiền phí tích lũy tương ứng với phần người
sử dụng lao động mua cho người lao động từ ngày 01 tháng 7 năm 2013. Trường hợp
khoản phí tích lũy được trả nhiều lần thì tiền thuế được khấu trừ theo tỷ lệ
10% tương ứng với từng lần trả tiền phí tích lũy.
Trường hợp người sử dụng lao động mua cho người
lao động bảo hiểm nhân thọ (không bao gồm bảo hiểm hưu trí tự nguyện), bảo hiểm
không bắt buộc khác có tích lũy về phí bảo hiểm của doanh nghiệp bảo hiểm không
thành lập và hoạt động theo pháp luật Việt Nam được phép bán bảo hiểm tại Việt
Nam thì người sử dụng lao động có trách nhiệm khấu trừ thuế theo tỷ lệ 10% trên
khoản tiền phí bảo hiểm đã mua hoặc đóng góp trước khi trả lương cho người lao
động.
Doanh nghiệp bảo hiểm có trách nhiệm theo dõi
riêng phần phí bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm không bắt buộc khác do người sử dụng
lao động mua hoặc đóng góp cho người lao động để làm căn cứ tính thuế thu nhập
cá nhân.
Điều 8. Xác định thu nhập chịu thuế[27] từ tiền lương, tiền công
1.[28]
(được bãi bỏ)
2. Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công
a) Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công được
xác định bằng tổng số tiền lương, tiền công, tiền thù lao, các khoản thu nhập
khác có tính chất tiền lương, tiền công mà người nộp thuế nhận được trong kỳ
tính thuế theo hướng dẫn tại khoản 2, Điều 2 Thông tư này.
b) Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế.
Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế đối với thu
nhập từ tiền lương, tiền công là thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho
người nộp thuế.
Riêng thời điểm xác định thu nhập chịu thuế đối với
khoản tiền phí mua sản phẩm bảo hiểm có tích lũy theo hướng dẫn tại điểm đ.2, khoản 2, Điều 2 Thông tư này là thời điểm doanh nghiệp
bảo hiểm[29] trả tiền bảo
hiểm.
3.[30]
(được bãi bỏ)
Điều 9. Các khoản
giảm trừ
Các khoản giảm trừ theo hướng dẫn tại Điều này là các
khoản được trừ vào thu nhập chịu thuế của cá nhân trước khi xác định thu nhập
tính thuế từ tiền lương, tiền công[31] . Cụ thể như sau:
1. Giảm trừ gia cảnh
Theo quy định tại Điều 19 Luật Thuế thu nhập cá
nhân; khoản 4, Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập
cá nhân; Điều 12 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP , việc giảm trừ gia cảnh được thực
hiện như sau:
a) Giảm trừ gia cảnh là số tiền được trừ vào thu nhập
chịu thuế trước khi tính thuế đối với thu nhập[32] thu nhập từ tiền lương, tiền công của người
nộp thuế là cá nhân cư trú.
…[33]
b) Mức giảm trừ gia cảnh
b.1) Đối với người nộp thuế là 9 triệu đồng/tháng,
108 triệu đồng/năm.
b.2) Đối với mỗi người phụ thuộc là 3,6 triệu đồng/tháng.
c) Nguyên tắc tính giảm trừ gia cảnh
c.1) Giảm trừ gia cảnh cho bản thân người nộp thuế:
c.1.1) Người nộp thuế có nhiều nguồn thu nhập từ tiền
lương, tiền công[34] thì
tại một thời điểm (tính đủ theo tháng) người nộp thuế lựa chọn tính giảm trừ
gia cảnh cho bản thân tại một nơi.
c.1.2) Đối với người nước ngoài là cá nhân cư trú tại
Việt Nam được tính giảm trừ gia cảnh cho bản thân từ tháng 01 hoặc từ tháng đến
Việt Nam trong trường hợp cá nhân lần đầu tiên có mặt tại Việt Nam đến tháng kết
thúc hợp đồng lao động và rời Việt Nam trong năm tính thuế (được tính đủ theo
tháng).
Ví dụ 8: Ông E là người nước ngoài đến Việt Nam làm
việc liên tục từ ngày 01/3/2014. Đến ngày 15/11/2014, ông E kết thúc Hợp đồng
lao động và về nước. Từ ngày 01/3/2014 đến khi về nước ông E có mặt tại Việt
Nam trên 183 ngày. Như vậy, năm 2014, ông E là cá nhân cư trú và được giảm trừ
gia cảnh cho bản thân từ tháng 01 đến hết tháng 11 năm 2014.
Ví dụ 9: Bà G là người nước ngoài đến Việt Nam lần
đầu tiên vào ngày 21/9/2013. Ngày 15/6/2014, Bà G kết thúc hợp đồng lao động và
rời Việt Nam. Trong khoảng thời gian từ ngày 21/9/2013 đến ngày 15/6/2014 Bà G
có mặt tại Việt Nam 187 ngày. Như vậy trong năm tính thuế đầu tiên (từ ngày
21/9/2013 đến ngày 20/9/2014), Bà G được xác định là cá nhân cư trú của Việt
Nam và được giảm trừ gia cảnh cho bản thân từ tháng 9/2013 đến hết tháng
6/2014.
c.1.3) Trường hợp trong năm tính
thuế cá nhân chưa giảm trừ cho bản thân hoặc giảm trừ cho bản thân chưa đủ 12
tháng thì được giảm trừ đủ 12 tháng khi thực hiện quyết toán thuế theo quy định.
c.2) Giảm trừ gia cảnh cho người
phụ thuộc
c.2.1) Người nộp thuế được tính giảm
trừ gia cảnh cho người phụ thuộc nếu người nộp thuế đã đăng ký thuế và được cấp
mã số thuế.
c.2.2) Khi người nộp thuế đăng ký
giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc sẽ được cơ quan thuế cấp mã số thuế cho
người phụ thuộc và được tạm tính giảm trừ gia cảnh trong năm kể từ khi đăng ký.
Đối với người phụ thuộc đã được đăng ký giảm trừ gia cảnh trước ngày
Thông tư này có hiệu lực thi hành thì tiếp tục được giảm trừ gia cảnh cho đến
khi được cấp mã số thuế.
c.2.3) Trường hợp người nộp thuế chưa tính giảm trừ
gia cảnh cho người phụ thuộc trong năm tính thuế thì được tính giảm trừ cho người
phụ thuộc kể từ tháng phát sinh nghĩa vụ nuôi dưỡng khi người nộp thuế thực hiện
quyết toán thuế và có đăng ký giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc. Riêng đối
với người phụ thuộc khác theo hướng dẫn tại tiết d.4, điểm d, khoản 1, Điều này
thời hạn đăng ký giảm trừ gia cảnh chậm nhất là ngày 31 tháng 12 của năm tính
thuế, quá thời hạn nêu trên thì không được tính giảm trừ gia cảnh cho năm tính
thuế đó.
c.2.4) Mỗi người phụ thuộc chỉ được
tính giảm trừ một lần vào một người nộp thuế trong năm tính thuế. Trường hợp
nhiều người nộp thuế có chung người phụ thuộc phải nuôi dưỡng thì người nộp thuế
tự thỏa thuận để đăng ký giảm trừ gia cảnh vào một người nộp thuế.
d) Người phụ thuộc bao gồm:
d.1) Con: con đẻ, con nuôi hợp
pháp, con ngoài giá thú, con riêng của vợ, con riêng của chồng, cụ thể gồm:
d.1.1) Con dưới 18 tuổi (tính đủ
theo tháng).
Ví dụ 10: Con ông H sinh ngày 25
tháng 7 năm 2014 thì được tính là người phụ thuộc từ tháng 7 năm 2014.
d.1.2) Con từ 18 tuổi trở lên bị
khuyết tật, không có khả năng lao động.
d.1.3) Con đang theo học tại Việt
Nam hoặc nước ngoài tại bậc học đại học, cao đẳng, trung
học chuyên nghiệp, dạy nghề, kể cả con từ 18 tuổi trở lên đang học bậc học phổ
thông (tính cả trong thời gian chờ kết quả thi đại học
từ tháng 6 đến tháng 9 năm lớp 12) không có thu nhập hoặc có thu nhập bình quân tháng trong năm từ tất cả các nguồn thu nhập không vượt quá
1.000.000 đồng.
d.2) Vợ hoặc chồng của người nộp
thuế đáp ứng điệu kiện tại điểm đ, khoản 1, Điều này.
d.3) Cha đẻ, mẹ đẻ; cha vợ, mẹ vợ (hoặc cha chồng,
mẹ chồng); cha dượng, mẹ kế; cha nuôi, mẹ nuôi hợp pháp của người nộp thuế đáp ứng
điều kiện tại điểm đ, khoản 1, Điều này.
d.4) Các cá nhân khác không nơi nương tựa mà người
nộp thuế đang phải trực tiếp nuôi dưỡng và đáp ứng điều kiện tại điểm đ, khoản
1, Điều này bao gồm:
d.4.1) Anh ruột, chị ruột, em ruột
của người nộp thuế.
d.4.2) Ông nội, bà nội; ông ngoại,
bà ngoại; cô ruột, dì ruột, cậu ruột, chú ruột, bác ruột của người nộp thuế.
d.4.3) Cháu ruột của người nộp thuế
bao gồm: con của anh ruột, chị ruột, em ruột.
d.4.4) Người phải trực tiếp nuôi
dưỡng khác theo quy định của pháp luật.
đ) Cá nhân được tính là người phụ thuộc theo hướng
dẫn tại các tiết d.2, d.3, d.4, điểm d, khoản 1, Điều
này phải đáp ứng các điều kiện sau:
đ.1) Đối với người trong độ tuổi lao động phải đáp ứng
đồng thời các điều kiện sau:
đ.1.1) Bị khuyết tật, không có khả năng lao động.
đ.1.2) Không có thu nhập hoặc có thu nhập bình quân
tháng trong năm từ tất cả các nguồn thu nhập không vượt quá 1.000.000 đồng.
đ.2) Đối với người ngoài độ tuổi lao động phải
không có thu nhập hoặc có thu nhập bình quân tháng trong năm từ tất cả các nguồn
thu nhập không vượt quá 1.000.000 đồng.
e) Người khuyết tật, không có khả năng
lao động theo hướng dẫn tại tiết đ.1.1, điểm đ, khoản 1, Điều này là những người
thuộc đối tượng điều chỉnh của pháp luật về người khuyết tật, người mắc bệnh
không có khả năng lao động (như bệnh AIDS, ung thư, suy thận mãn,...).
g) Hồ sơ chứng minh người phụ thuộc
g.1) Đối với con:
g.1.1) Con dưới 18 tuổi: Hồ sơ chứng
minh là bản chụp Giấy khai sinh và bản chụp Chứng minh nhân dân (nếu
có).
g.1.2) Con từ 18 tuổi trở lên bị
khuyết tật, không có khả năng lao động, hồ sơ chứng minh gồm:
g.1.2.1) Bản chụp Giấy khai sinh
và bản chụp Chứng minh nhân dân (nếu có).
g.1.2.2) Bản chụp Giấy xác
nhận khuyết tật theo quy định của pháp luật về người khuyết tật.
g.1.3) Con đang theo học tại các bậc
học theo hướng dẫn tại tiết d.1.3, điểm d, khoản 1, Điều này, hồ sơ chứng
minh gồm:
g.1.3.1) Bản chụp Giấy khai sinh.
g.1.3.2) Bản chụp Thẻ sinh viên hoặc
bản khai có xác nhận của nhà trường hoặc giấy tờ khác chứng minh đang theo học
tại các trường học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp, trung học phổ
thông hoặc học nghề.
g.1.4) Trường hợp là con nuôi, con
ngoài giá thú, con riêng thì ngoài các giấy tờ theo từng trường hợp nêu trên, hồ
sơ chứng minh cần có thêm giấy tờ khác để chứng minh mối quan hệ như: bản chụp
quyết định công nhận việc nuôi con nuôi, quyết định công nhận việc nhận cha, mẹ,
con của cơ quan nhà nước có thẩm quyền...
g.2) Đối với vợ hoặc chồng, hồ sơ
chứng minh gồm:
- Bản chụp Chứng minh nhân dân.
- Bản chụp sổ hộ khẩu (chứng minh
được mối quan hệ vợ chồng) hoặc Bản chụp Giấy chứng nhận kết hôn.
Trường hợp vợ hoặc chồng trong độ
tuổi lao động thì ngoài các giấy tờ nêu trên hồ sơ chứng minh cần có thêm giấy
tờ khác chứng minh người phụ thuộc không có khả năng lao động như bản chụp Giấy
xác nhận khuyết tật theo quy định của pháp luật về người
khuyết tật đối với người khuyết tật không có khả năng lao động, bản chụp hồ sơ
bệnh án đối với người mắc bệnh không có khả năng lao động (như bệnh AIDS, ung
thư, suy thận mãn,..).
g.3) Đối với cha đẻ, mẹ đẻ, cha vợ,
mẹ vợ (hoặc cha chồng, mẹ chồng), cha dượng, mẹ kế, cha nuôi hợp pháp, mẹ nuôi
hợp pháp hồ sơ chứng minh gồm:
- Bản chụp Chứng minh nhân dân.
- Giấy tờ hợp pháp để xác định mối
quan hệ của người phụ thuộc với người nộp thuế như bản chụp sổ hộ khẩu (nếu có
cùng sổ hộ khẩu), giấy khai sinh, quyết định công nhận việc nhận cha, mẹ, con của
cơ quan Nhà nước có thẩm quyền.
Trường hợp trong độ tuổi lao động
thì ngoài các giấy tờ nêu trên, hồ sơ chứng minh cần có thêm giấy tờ chứng minh
là người khuyết tật, không có khả năng lao động như bản chụp Giấy xác nhận khuyết
tật theo quy định của pháp luật về người khuyết tật đối
với người khuyết tật không có khả năng lao động, bản chụp hồ sơ bệnh án đối với
người mắc bệnh không có khả năng lao động (như bệnh AIDS, ung thư, suy thận
mãn,..).
g.4) Đối với các cá nhân khác theo
hướng dẫn tại tiết d.4, điểm d, khoản 1, Điều này hồ sơ
chứng minh gồm:
g.4.1) Bản chụp Chứng minh nhân
dân hoặc Giấy khai sinh.
g.4.2) Các giấy tờ hợp pháp để xác
định trách nhiệm nuôi dưỡng theo quy định của pháp luật.
Trường hợp người phụ thuộc trong độ
tuổi lao động thì ngoài các giấy tờ nêu trên, hồ sơ chứng minh cần có thêm giấy
tờ chứng minh không có khả năng lao động như bản chụp Giấy xác nhận khuyết tật
theo quy định của pháp luật về người khuyết tật đối với
người khuyết tật không có khả năng lao động, bản chụp hồ sơ bệnh án đối với người
mắc bệnh không có khả năng lao động (như bệnh AIDS, ung thư, suy thận mãn,..).
Các giấy tờ hợp pháp tại tiết g.4.2,
điểm g, khoản 1, Điều này là bất kỳ giấy tờ pháp lý nào xác định
được mối quan hệ của người nộp thuế với người phụ thuộc như:
- Bản chụp giấy tờ xác định nghĩa
vụ nuôi dưỡng theo quy định của pháp luật (nếu có).
- Bản chụp sổ hộ khẩu (nếu có cùng
sổ hộ khẩu).
- Bản chụp đăng ký tạm trú của người
phụ thuộc (nếu không cùng sổ hộ khẩu).
- Bản tự khai
của người nộp thuế theo mẫu ban
hành kèm theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuế có xác nhận của Ủy ban nhân dân
cấp xã nơi người nộp thuế cư trú về
việc người phụ thuộc đang sống cùng.
- Bản tự khai
của người nộp thuế theo mẫu ban hành kèm theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuế
có xác nhận của Ủy ban nhân dân cấp xã nơi người phụ thuộc đang cư trú về việc
người phụ thuộc hiện đang cư trú tại địa phương và không có ai nuôi dưỡng (trường
hợp không sống cùng).
g.5) Cá nhân cư trú là người nước
ngoài, nếu không có hồ sơ theo hướng dẫn đối với từng trường hợp cụ thể nêu
trên thì phải có các tài liệu pháp lý tương tự để làm căn cứ chứng minh người
phụ thuộc.
g.6) Đối với người nộp thuế làm việc
trong các tổ chức kinh tế, các cơ quan hành chính, sự nghiệp có bố, mẹ, vợ (hoặc
chồng), con và những người khác thuộc diện được tính là người phụ thuộc đã khai
rõ trong lý lịch của người nộp thuế thì hồ sơ chứng minh người phụ thuộc thực
hiện theo hướng dẫn tại các tiết g.1, g.2, g.3, g.4, g.5, điểm g, khoản
1, Điều này hoặc chỉ cần Tờ khai đăng ký người phụ thuộc theo
mẫu ban hành kèm theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuế có xác nhận của Thủ trưởng đơn vị vào bên trái tờ khai.
Thủ trưởng đơn vị chỉ chịu trách
nhiệm đối với các nội dung sau: họ tên người phụ thuộc, năm sinh và quan hệ với
người nộp thuế; các nội dung khác, người nộp thuế tự khai và chịu trách nhiệm.
h) Khai giảm trừ đối với người phụ
thuộc
h.1) Người nộp thuế có thu nhập[35] từ tiền lương, tiền công từ 09 triệu đồng/tháng
trở xuống không phải khai người phụ thuộc.
h.2) Người nộp thuế có thu nhập[36] từ tiền lương, tiền công trên 09 triệu đồng/tháng
để được giảm trừ gia cảnh đối với người phụ thuộc khai như sau:
h.2.1) Đối với người nộp
thuế có thu nhập từ tiền lương, tiền công
h.2.1.1) Đăng ký người phụ
thuộc
h.2.1.1.1) Đăng ký người phụ thuộc
lần đầu:
Người nộp thuế có thu nhập từ tiền
lương, tiền công đăng ký người phụ thuộc theo mẫu ban hành kèm theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuế và nộp hai
(02) bản cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập để làm căn cứ tính giảm trừ cho người
phụ thuộc.
Tổ chức, cá nhân trả thu nhập lưu giữ
một (01) bản đăng ký và nộp một (01) bản đăng ký cho cơ quan thuế trực tiếp quản
lý cùng thời điểm nộp tờ khai thuế thu nhập cá nhân của
kỳ khai thuế đó theo quy định của luật quản lý thuế.
Riêng đối với cá nhân trực tiếp
khai thuế với cơ quan thuế thì cá nhân nộp một (01) bản đăng ký người phụ thuộc
theo mẫu ban hành kèm theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuế cho cơ quan thuế
trực tiếp quản lý tổ chức trả thu nhập cùng thời điểm nộp tờ khai thuế thu nhập cá nhân của kỳ khai thuế đó theo quy định của
Luật Quản lý thuế.
h.2.1.1.2) Đăng ký khi có thay đổi
về người phụ thuộc:
Khi có thay đổi (tăng, giảm) về
người phụ thuộc, người nộp thuế thực hiện khai bổ sung
thông tin thay đổi của người phụ thuộc theo mẫu ban hành kèm theo văn bản hướng
dẫn về quản lý thuế và nộp cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập hoặc cơ quan thuế
đối với người nộp thuế thuộc diện khai thuế trực tiếp với cơ quan thuế.
h.2.1.2) Địa điểm, thời hạn
nộp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc:
- Địa điểm nộp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc là nơi
người nộp thuế nộp bản đăng ký người phụ thuộc.
Tổ chức trả thu nhập có trách nhiệm
lưu giữ hồ sơ chứng minh người phụ thuộc và xuất trình khi cơ quan thuế thanh
tra, kiểm tra thuế.
- Thời hạn nộp hồ sơ chứng
minh người phụ thuộc: trong vòng ba (03) tháng kể từ ngày nộp tờ khai đăng ký
người phụ thuộc (bao gồm cả trường hợp đăng ký thay đổi người phụ thuộc).
Quá thời hạn nộp hồ sơ nêu trên, nếu
người nộp thuế không nộp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc
sẽ không được giảm trừ cho người phụ thuộc và phải điều chỉnh lại số thuế phải nộp.
h.2.2)[37] (được bãi bỏ)
i) Người nộp thuế chỉ phải đăng ký và nộp hồ sơ chứng
minh cho mỗi một người phụ thuộc một lần trong suốt thời gian được tính giảm trừ
gia cảnh. Trường hợp người nộp thuế thay đổi nơi làm việc[38] thì thực hiện đăng ký và nộp hồ sơ chứng
minh người phụ thuộc như trường hợp đăng ký người phụ thuộc lần đầu theo hướng
dẫn tại tiết h.2.1.1.1, điểm h, khoản 1, Điều này.
2. Giảm trừ đối với các khoản đóng bảo hiểm, Quỹ
hưu trí tự nguyện
a) Các khoản đóng bảo hiểm bao gồm: bảo hiểm xã hội,
bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp đối với một
số ngành nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc.
b)[39]
Các khoản đóng vào Quỹ hưu trí tự nguyện, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện
Mức đóng vào quỹ hưu trí tự nguyện, mua bảo hiểm
hưu trí tự nguyện được trừ ra khỏi thu nhập chịu thuế theo thực tế phát sinh
nhưng tối đa không quá một (01) triệu đồng/tháng đối với người lao động tham
gia các sản phẩm hưu trí tự nguyện theo hướng dẫn của Bộ Tài chính bao gồm cả số
tiền do người sử dụng lao động đóng cho người lao động và cả số tiền do người
lao động tự đóng (nếu có), kể cả trường hợp tham gia nhiều quỹ. Căn cứ xác định
thu nhập được trừ là bản chụp chứng từ nộp tiền (hoặc nộp phí) do quỹ hưu trí tự
nguyện, doanh nghiệp bảo hiểm cấp.
c) Người nước ngoài là cá nhân cư trú tại Việt Nam,
người Việt Nam là cá nhân cư trú nhưng làm việc tại nước ngoài có thu nhập[40] từ tiền lương, tiền
công ở nước ngoài đã tham gia đóng các khoản bảo hiểm bắt buộc theo quy định của
quốc gia nơi cá nhân cư trú mang quốc tịch hoặc làm việc tương tự quy định của
pháp luật Việt Nam như bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, bảo
hiểm trách nhiệm nghề nghiệp bắt buộc và các khoản bảo hiểm bắt buộc khác (nếu
có) thì được trừ các khoản phí bảo hiểm đó vào thu nhập chịu thuế[41]
từ tiền lương, tiền công khi tính thuế thu nhập cá nhân.
Cá nhân người nước ngoài và người Việt Nam có tham
gia đóng các khoản bảo hiểm nêu trên ở nước ngoài sẽ được tạm giảm trừ ngay vào
thu nhập để khấu trừ thuế trong năm (nếu có chứng từ) và tính theo số chính thức
nếu cá nhân thực hiện quyết toán thuế theo quy định. Trường hợp không có chứng
từ để tạm giảm trừ trong năm thì sẽ giảm trừ một lần khi quyết toán thuế.
d) Khoản đóng góp bảo hiểm, đóng góp vào Quỹ hưu
trí tự nguyện của năm nào được trừ vào thu nhập chịu thuế của năm đó.
đ) Chứng từ chứng minh đối với các khoản bảo hiểm
được trừ nêu trên là bản chụp chứng từ thu tiền của tổ chức bảo hiểm hoặc xác
nhận của tổ chức trả thu nhập về số tiền bảo hiểm đã khấu trừ, đã nộp (trường hợp
tổ chức trả thu nhập nộp thay).
3. Giảm trừ đối với các khoản đóng góp từ thiện,
nhân đạo, khuyến học
a) Các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học
được trừ vào thu nhập chịu thuế đối với thu nhập[42] từ tiền lương, tiền công trước khi tính thuế
của người nộp thuế là cá nhân cư trú, bao gồm:
a.1) Khoản chi đóng góp vào các tổ chức, cơ sở chăm
sóc, nuôi dưỡng trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, người khuyết tật, người
già không nơi nương tựa.
Các tổ chức cơ sở chăm sóc nuôi dưỡng trẻ em có hoàn
cảnh khó khăn, người khuyết tật, phải được thành lập và hoạt động theo quy định
tại Nghị định số 68/2008/NĐ-CP ngày 30/5/2008 của Chính phủ quy định điều kiện,
thủ tục thành lập, tổ chức, hoạt động và giải thể cơ sở bảo trợ xã hội; Nghị định
số 81/2012/NĐ-CP ngày 08/10/2012 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung Nghị định
68/2008/NĐ-CP ngày 30/5/2008 của Chính phủ quy định điều kiện, thủ tục thành lập,
tổ chức, hoạt động và giải thể cơ sở bảo trợ xã hội và Nghị định số
109/2002/NĐ-CP ngày 27/12/2002 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều của
Nghị định số 195/CP ngày 31/12/1994 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn
thi hành một số điều của Bộ luật lao động về thời giờ làm việc, thời giờ nghỉ
ngơi.
Tài liệu để chứng minh đóng góp vào các tổ chức, cơ
sở chăm sóc, nuôi dưỡng trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, người khuyết tật,
người già không nơi nương tựa là chứng từ thu hợp pháp của tổ chức, cơ sở.
a.2) Khoản chi đóng góp vào các quỹ từ thiện, quỹ
nhân đạo, quỹ khuyến học được thành lập và hoạt động theo quy định tại Nghị định
số 30/2012/NĐ-CP ngày 12/4/2012 của Chính phủ về tổ chức, hoạt động của quỹ xã
hội, quỹ từ thiện, hoạt động vì mục đích từ thiện, nhân đạo, khuyến học, không
nhằm mục đích lợi nhuận và quy định tại các văn bản khác có liên quan đến việc
quản lý, sử dụng các nguồn tài trợ.
Tài liệu chứng minh đóng góp từ thiện, nhân đạo,
khuyến học là chứng từ thu hợp pháp do các tổ chức, các quỹ của Trung ương hoặc
của tỉnh cấp.
b) Các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học
phát sinh vào năm nào được giảm trừ vào thu nhập chịu thuế của năm tính thuế
đó, nếu giảm trừ không hết không được trừ vào thu nhập chịu thuế của năm tính
thuế tiếp theo. Mức giảm trừ tối đa không vượt quá thu nhập tính thuế từ tiền
lương, tiền công[43] của
năm tính thuế phát sinh đóng góp từ thiện nhân đạo, khuyến học.
Điều 10. Căn cứ
tính thuế đối với thu nhập từ đầu tư vốn
Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ đầu tư vốn là
thu nhập tính thuế và thuế suất.
1. Thu nhập tính thuế
Thu nhập tính thuế từ đầu tư vốn là thu nhập chịu
thuế mà cá nhân nhận được theo hướng dẫn tại khoản 3, Điều 2
Thông tư này.
2. Thuế suất đối với thu nhập từ đầu tư vốn áp dụng
theo Biểu thuế toàn phần với thuế suất là 5%.
3. Thời điểm xác định thu nhập tính thuế
Thời điểm xác định thu nhập tính thuế đối với thu
nhập từ đầu tư vốn là thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho người nộp thuế.
Riêng thời điểm xác định thu nhập tính thuế đối với
một số trường hợp như sau:
a) Đối với thu nhập từ giá trị phần vốn góp tăng
thêm theo hướng dẫn tại điểm d, khoản 3, Điều 2 Thông tư này
thì thời điểm xác định thu nhập từ đầu tư vốn là thời điểm cá nhân thực nhận
thu nhập khi giải thể doanh nghiệp, chuyển đổi mô hình hoạt động, chia, tách,
sáp nhập, hợp nhất doanh nghiệp hoặc khi rút vốn.
b) Đối với thu nhập từ lợi tức ghi tăng vốn theo hướng
dẫn tại điểm g, khoản 3, Điều 2 Thông tư này thì thời điểm
xác định thu nhập từ đầu tư vốn là thời điểm cá nhân chuyển nhượng vốn, rút vốn.
c) Đối với thu nhập từ cổ tức trả bằng cổ phiếu
theo hướng dẫn tại điểm g, khoản 3, Điều 2 Thông tư này thì thời điểm xác định thu nhập từ đầu
tư vốn là thời điểm cá nhân chuyển nhượng cổ phiếu.
d) Trường hợp cá nhân nhận được thu nhập do việc đầu
tư vốn ra nước ngoài dưới mọi hình thức thì thời điểm xác định thu nhập tính
thuế là thời điểm cá nhân nhận thu nhập.
4. Cách tính thuế
|
Số thuế thu nhập
cá nhân phải nộp
|
=
|
Thu nhập tính thuế
|
×
|
Thuế suất 5%
|
Điều 11. Căn cứ
tính thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn
1. Đối với thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn góp
Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng
phần vốn góp là thu nhập tính thuế và thuế suất.
a) Thu nhập tính thuế: thu nhập tính thuế từ chuyển
nhượng phần vốn góp được xác định bằng giá chuyển nhượng trừ giá mua của phần vốn
chuyển nhượng và các chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo ra thu nhập từ chuyển
nhượng vốn.
Trường hợp doanh nghiệp hạch toán kế toán bằng đồng
ngoại tệ, cá nhân chuyển nhượng vốn góp bằng ngoại tệ thì giá chuyển nhượng và
giá mua của phần vốn chuyển nhượng được xác định bằng đồng ngoại tệ. Trường hợp
doanh nghiệp hạch toán kế toán bằng đồng Việt Nam, cá nhân chuyển nhượng vốn
góp bằng ngoại tệ thì giá chuyển nhượng phải được xác định bằng đồng Việt Nam
theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân
hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm chuyển nhượng.
a.1) Giá chuyển nhượng
Giá chuyển nhượng là số tiền mà cá
nhân nhận được theo hợp đồng chuyển nhượng vốn.
Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng không
quy định giá thanh toán hoặc giá thanh toán trên hợp đồng không phù hợp với giá
thị trường thì cơ quan thuế có quyền ấn định giá chuyển nhượng theo quy định của
pháp luật về quản lý thuế.
a.2) Giá mua
Giá mua của phần vốn chuyển
nhượng là trị giá phần vốn góp tại thời điểm chuyển nhượng vốn.
Trị giá phần vốn góp tại thời điểm chuyển nhượng
bao gồm: trị giá phần vốn góp thành lập doanh nghiệp, trị giá phần vốn của các
lần góp bổ sung, trị giá phần vốn do mua lại, trị giá phần vốn từ lợi tức ghi
tăng vốn. Cụ thể như sau:
a.2.1) Đối với phần vốn góp thành lập doanh nghiệp
là trị giá phần vốn tại thời điểm góp vốn. Trị giá vốn góp được xác định trên
cơ sở sổ sách kế toán, hóa đơn, chứng từ.
a.2.2) Đối với phần vốn góp bổ sung là trị giá phần
vốn góp bổ sung tại thời điểm góp vốn bổ sung. Trị giá vốn góp bổ sung được xác
định trên cơ sở sổ sách kế toán, hóa đơn, chứng từ.
a.2.3) Đối với phần vốn do mua lại là giá trị phần
vốn đó tại thời điểm mua. Giá mua được xác định căn cứ vào hợp đồng mua lại phần
vốn góp. Trường hợp hợp đồng mua lại phần vốn góp không có giá
thanh toán hoặc giá thanh toán trên hợp đồng không phù hợp với giá thị trường
thì cơ quan thuế có quyền ấn định giá mua theo pháp luật về quản lý thuế .
a.2.4) Đối với phần vốn từ lợi
tức ghi tăng vốn là giá trị lợi tức ghi tăng vốn.
a.3) Các chi phí liên quan được trừ khi xác định
thu nhập chịu thuế của hoạt động chuyển nhượng vốn là những chi phí hợp lý thực
tế phát sinh liên quan đến việc tạo ra thu nhập từ chuyển nhượng vốn, có hóa
đơn, chứng từ hợp lệ theo quy định, cụ thể như sau:
a.3.1) Chi phí để làm các thủ tục pháp lý cần thiết
cho việc chuyển nhượng.
a.3.2) Các khoản phí và lệ phí người chuyển nhượng
nộp ngân sách khi làm thủ tục chuyển nhượng.
a.3.3) Các khoản chi phí khác có liên quan trực tiếp
đến việc chuyển nhượng vốn.
b) Thuế suất
Thuế suất thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ
chuyển nhượng vốn góp áp dụng theo Biểu thuế toàn phần với thuế suất là 20%.
c) Thời điểm xác định thu nhập tính thuế
Thời điểm xác định thu nhập tính thuế là thời điểm
hợp đồng chuyển nhượng vốn góp có hiệu lực. Riêng đối với trường hợp góp vốn bằng
phần vốn góp thì thời điểm xác định thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng vốn là
thời điểm cá nhân chuyển nhượng vốn, rút vốn.
d) Cách tính thuế
|
Thuế
thu nhập cá nhân phải nộp
|
=
|
Thu
nhập tính thuế
|
×
|
Thuế
suất 20%
|
2. Đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán
Căn cứ tính thuế đối với hoạt động chuyển nhượng chứng
khoán là thu nhập tính thuế và thuế suất.
a)[44]
Thu nhập tính thuế
Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng chứng khoán
được xác định là giá chuyển nhượng chứng khoán từng lần.
a.1) Giá chuyển nhượng chứng khoán được xác định
như sau:
a.1.1) Đối với chứng khoán của công ty đại chúng
giao dịch trên Sở Giao dịch chứng khoán, giá chuyển nhượng chứng khoán là giá
thực hiện tại Sở Giao dịch chứng khoán. Giá thực hiện là giá chứng khoán được
xác định từ kết quả khớp lệnh hoặc giá hình thành từ các giao dịch thỏa thuận tại
Sở Giao dịch chứng khoán.
a.1.2) Đối với chứng khoán không thuộc trường hợp
nêu trên, giá chuyển nhượng là giá ghi trên hợp đồng chuyển nhượng hoặc giá thực
tế chuyển nhượng hoặc giá theo sổ sách kế toán của đơn vị có chứng khoán chuyển
nhượng tại thời điểm lập báo cáo tài chính gần nhất theo quy định của pháp luật
về kế toán trước thời điểm chuyển nhượng.
b)[45]
Thuế suất và cách tính thuế:
Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán nộp thuế theo
thuế suất 0,1% trên giá chuyển nhượng chứng khoán từng lần.
Cách tính thuế:
|
Thuế thu nhập
cá nhân phải nộp
|
=
|
Giá chuyển nhượng
chứng khoán từng lần
|
x
|
Thuế suất 0,1%
|
c) Thời điểm xác định thu nhập tính thuế
Thời điểm xác định thu nhập tính thuế từ hoạt động
chuyển nhượng chứng khoán được xác định như sau:
c.1) Đối với chứng khoán của công ty đại chúng giao
dịch trên Sở Giao dịch chứng khoán là thời điểm người nộp thuế nhận thu nhập từ
chuyển nhượng chứng khoán.
c.2) Đối với chứng khoán của công ty đại chúng
không thực hiện giao dịch trên Sở Giao dịch chứng khoán mà chỉ thực hiện chuyển
quyền sở hữu qua hệ thống chuyển quyền của Trung tâm lưu ký chứng khoán là thời
điểm chuyển quyền sở hữu chứng khoán tại Trung tâm lưu ký chứng khoán.
c.3) Đối với chứng khoán không thuộc trường hợp nêu
trên là thời điểm hợp đồng chuyển nhượng chứng khoán có hiệu lực.
c.4) Đối với trường hợp góp vốn bằng chứng khoán mà
chưa phải nộp thuế khi góp vốn thì thời điểm xác định thu nhập từ chuyển nhượng
chứng khoán do góp vốn là thời điểm cá nhân chuyển nhượng vốn, rút vốn.
d) Đối với trường hợp nhận cổ tức bằng cổ phiếu.
Trường hợp nhận cổ tức bằng cổ phiếu,
cá nhân chưa phải nộp thuế thu nhập cá nhân khi nhận cổ phiếu. Khi chuyển nhượng
số cổ phiếu này, cá nhân phải nộp thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ đầu
tư vốn và thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán, cụ thể như sau:
d.1) Căn cứ để xác định số thuế thu
nhập cá nhân phải nộp đối với thu nhập từ đầu tư vốn là giá trị cổ tức ghi trên
sổ sách kế toán hoặc số lượng cổ phiếu thực nhận nhân (×) với mệnh giá của cổ phiếu
đó và thuế suất thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ đầu tư vốn.
Trường hợp giá chuyển nhượng cổ phiếu
nhận thay cổ tức thấp hơn mệnh giá thì tính thuế thu nhập cá nhân đối với
hoạt động đầu tư vốn theo giá thị trường tại thời điểm chuyển nhượng.
Sau khi nhận cổ tức bằng cổ phiếu, nếu cá nhân có
chuyển nhượng cổ phiếu cùng loại thì khai và nộp thuế thu nhập cá nhân đối với
cổ tức nhận bằng cổ phiếu cho tới khi hết số cổ phiếu nhận thay cổ tức.
d.2) Căn cứ để xác định số thuế thu nhập cá nhân phải
nộp đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán được xác định theo hướng dẫn
tại điểm b, khoản 2, Điều này.
Ví dụ 12: Ông K là cổ đông của công ty cổ phần X
(đã niêm yết trên Sở giao dịch chứng khoán). Năm 2011, ông K được nhận 5.000 cổ phiếu (CP) trả thay cổ tức của
Công ty X (mệnh giá của cổ phiếu là 10.000 đồng). Tháng 2/2014,
Ông K chuyển nhượng 2.000 cổ phiếu của
công ty X với giá là 30.000 đồng/cổ phiếu. Tháng 8/2014, ông K
chuyển nhượng 7.000 cổ phiếu với giá là
20.000 đồng/cổ phiếu.
Khi chuyển nhượng ông K phải nộp thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ đầu tư vốn và thu nhập từ chuyển nhượng chứng
khoán, cụ thể như sau:
* Đối với lần chuyển nhượng tháng
2/2014
- Thuế thu nhập
cá nhân đối với thu nhập từ đầu tư vốn:
(2.000 CP ×
10.000 đồng) × 5% = 1.000.000 đồng
- Thuế thu nhập
cá nhân (tạm nộp) đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng
khoán:
(2.000 CP × 30.000 đồng) × 0,1% = 60.000 đồng
* Đối với lần chuyển nhượng tháng 8/2014
- Thuế thu nhập cá nhân đối với
thu nhập từ đầu tư vốn:
(3.000 CP × 10.000 đồng) × 5% = 1.500.000 đồng
- Thuế thu nhập cá nhân (tạm nộp)
đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán:
(7.000 CP × 20.000 đồng) × 0,1% = 140.000 đồng
Điều 12. Căn cứ tính thuế đối
với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản[46]
Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng
bất động sản là giá chuyển nhượng từng lần và thuế suất.
1. Giá chuyển nhượng
a) Giá chuyển nhượng đối với chuyển nhượng quyền
sử dụng đất không có công trình xây dựng trên đất là giá ghi trên hợp đồng chuyển
nhượng tại thời điểm chuyển nhượng.
Trường hợp trên hợp đồng chuyển nhượng không ghi
giá hoặc giá trên hợp đồng chuyển nhượng thấp hơn giá đất do Ủy ban nhân dân cấp
tỉnh quy định tại thời điểm chuyển nhượng thì giá chuyển nhượng được xác định
theo bảng giá đất do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định tại thời điểm chuyển nhượng.
b) Giá chuyển nhượng đối với chuyển nhượng quyền
sử dụng đất gắn với công trình xây dựng trên đất, kể cả nhà, công trình xây dựng
hình thành trong tương lai là giá ghi trên hợp đồng chuyển nhượng tại thời điểm
chuyển nhượng.
Trường hợp trên hợp đồng chuyển nhượng không ghi
giá đất hoặc giá đất trên hợp đồng chuyển nhượng thấp hơn giá do Ủy ban nhân
dân cấp tỉnh quy định thì giá chuyển nhượng đất là giá do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh
quy định tại thời điểm chuyển nhượng theo quy định của pháp luật về đất đai.
Trường hợp chuyển nhượng nhà gắn liền với đất
thì phần giá trị nhà, kết cấu hạ tầng và công trình kiến trúc gắn liền với đất
được xác định căn cứ theo giá tính lệ phí trước bạ nhà do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh
quy định. Trường hợp Ủy ban nhân dân cấp tỉnh không có quy định giá tính lệ phí
trước bạ nhà thì căn cứ vào quy định của Bộ Xây dựng về phân loại nhà, về tiêu
chuẩn, định mức xây dựng cơ bản, về giá trị còn lại thực tế của công trình trên
đất.
Đối với nhà, công trình xây dựng hình thành
trong tương lai, trường hợp hợp đồng không ghi giá chuyển nhượng hoặc giá chuyển
nhượng thấp hơn tỷ lệ góp vốn trên tổng giá trị hợp đồng nhân với giá đất và
giá tính lệ phí trước bạ công trình xây dựng do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định
thì giá chuyển nhượng được xác định theo giá Ủy ban nhân với tỷ lệ góp vốn trên
tổng giá trị hợp đồng. Trường hợp Ủy ban nhân dân cấp tỉnh chưa có quy định về
đơn giá thì áp dụng theo suất vốn đầu tư xây dựng công trình do Bộ Xây dựng
công bố, đang áp dụng tại thời điểm chuyển nhượng.
c) Giá chuyển nhượng đối với chuyển nhượng quyền
thuê đất, thuê mặt nước là giá ghi trên hợp đồng tại thời điểm chuyển nhượng
quyền thuê mặt đất, thuê mặt nước.
Trường hợp đơn giá cho thuê lại trên hợp đồng thấp
hơn giá do Ủy ban nhân dân tỉnh quy định tại thời điểm cho thuê lại thì giá cho
thuê lại được xác định căn cứ theo bảng giá do Ủy ban nhân dân tỉnh quy định.
2. Thuế suất
Thuế suất đối với chuyển nhượng bất động sản là
2% trên giá chuyển nhượng hoặc giá cho thuê lại.
3. Thời điểm tính thuế từ chuyển nhượng bất động
sản được xác định như sau:
- Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng không có thỏa
thuận bên mua là người nộp thuế thay cho bên bán thì thời điểm tính thuế là thời
điểm hợp đồng chuyển nhượng có hiệu lực theo quy định của pháp luật;
- Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng có thỏa thuận
bên mua là người nộp thuế thay cho bên bán thì thời điểm tính thuế là thời điểm
làm thủ tục đăng ký quyền sở hữu, quyền sử dụng bất động sản.
Trường hợp cá nhân nhận chuyển nhượng nhà ở hình
thành trong tương lai, quyền sử dụng đất gắn với công trình xây dựng tương lai
là thời điểm cá nhân nộp hồ sơ khai thuế với cơ quan thuế.
4. Cách tính thuế
a) Thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ
chuyển nhượng bất động sản được xác định như sau:
|
Thuế thu nhập
cá nhân phải nộp
|
=
|
Giá chuyển nhượng
|
x
|
Thuế suất 2%
|
b) Trường hợp chuyển nhượng bất sản là đồng sở hữu
thì nghĩa vụ thuế được xác định riêng cho từng người nộp thuế theo tỷ lệ sở hữu
bất động sản. Căn cứ xác định tỷ lệ sở hữu là tài liệu hợp pháp như: thỏa thuận
góp vốn ban đầu, di chúc hoặc quyết định phân chia của tòa án,... Trường hợp
không có tài liệu hợp pháp thì nghĩa vụ thuế của từng người nộp thuế được xác định
theo tỷ lệ bình quân.
Điều 13. Căn cứ
tính thuế đối với thu nhập từ bản quyền
Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ
tiền bản quyền là thu nhập tính thuế và thuế suất.
1. Thu nhập tính thuế
Thu nhập tính thuế từ tiền bản quyền là
phần thu nhập vượt trên 10 triệu đồng theo hợp đồng chuyển nhượng, không phụ
thuộc vào số lần thanh toán hoặc số lần nhận tiền mà người nộp thuế nhận được
khi chuyển giao, chuyển quyền sử dụng các đối tượng của quyền sở hữu trí tuệ,
chuyển giao công nghệ.
Trường hợp cùng là một đối tượng của quyền sở hữu
trí tuệ, chuyển giao công nghệ nhưng hợp đồng chuyển giao, chuyển quyền sử dụng
thực hiện làm nhiều hợp đồng với cùng một đối tượng sử dụng thì thu nhập tính
thuế là phần thu nhập vượt trên 10 triệu đồng tính trên tổng các hợp đồng chuyển
giao, chuyển quyền sử dụng
Trường hợp đối tượng chuyển giao, chuyển quyền là đồng
sở hữu thì thu nhập tính thuế được phân chia cho từng cá nhân sở hữu. Tỷ lệ
phân chia được căn cứ theo giấy chứng nhận quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng của
cơ quan Nhà nước có thẩm quyền.
2. Thuế suất thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập
từ bản quyền áp dụng theo Biểu thuế toàn phần với thuế suất là 5%.
3. Thời điểm xác định thu nhập tính thuế
Thời điểm xác định thu nhập tính thuế từ bản quyền
là thời điểm trả tiền bản quyền.
4. Cách tính thuế
|
Thuế
thu nhập cá nhân phải nộp
|
=
|
Thu
nhập tính thuế
|
x
|
Thuế
suất 5%.
|
Điều 14. Căn cứ
tính thuế đối với thu nhập từ nhượng quyền thương mại
Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ
nhượng quyền thương mại là thu nhập tính thuế và thuế suất.
1. Thu nhập tính thuế
Thu nhập tính thuế từ nhượng quyền
thương mại là phần thu nhập vượt trên 10 triệu đồng theo hợp đồng nhượng
quyền thương mại, không phụ thuộc vào số lần thanh toán hoặc số lần nhận tiền
mà người nộp thuế nhận được.
Trường hợp cùng là một đối tượng của quyền thương mại
nhưng việc chuyển nhượng thực hiện thành nhiều hợp đồng thì thu nhập tính thuế
là phần vượt trên 10 triệu đồng tính trên tổng các hợp đồng nhượng quyền thương
mại.
2. Thuế suất
Thuế suất thuế thu nhập cá nhân đối với
thu nhập từ nhượng quyền thương mại áp dụng theo Biểu thuế toàn phần là
5%.
3. Thời điểm xác định thu nhập tính thuế
Thời điểm xác định thu nhập tính thuế từ nhượng
quyền thương mại là thời điểm thanh toán tiền nhượng quyền thương mại giữa bên
nhận quyền thương mại và bên nhượng quyền thương mại.
4. Cách tính thuế
|
Thuế
thu nhập cá nhân phải nộp
|
=
|
Thu
nhập tính thuế
|
x
|
Thuế
suất 5%.
|
Điều 15. Căn cứ
tính thuế đối với thu nhập từ trúng thưởng
Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ
trúng thưởng là thu nhập tính thuế và thuế suất.
1. Thu nhập tính thuế
Thu nhập tính thuế từ trúng thưởng
là phần giá trị giải thưởng vượt trên 10 triệu đồng mà người nộp thuế nhận được
theo từng lần trúng thưởng không phụ thuộc vào số lần nhận tiền thưởng.
Trường hợp một giải thưởng nhưng có nhiều người
trúng giải thì thu nhập tính thuế được phân chia cho từng người nhận giải thưởng.
Người được trúng giải phải xuất trình các căn cứ pháp lý chứng minh. Trường hợp
không có căn cứ pháp lý chứng minh thì thu nhập trúng thưởng tính cho một cá
nhân. Trường hợp cá nhân trúng nhiều giải thưởng trong một cuộc chơi thì thu nhập
tính thuế được tính trên tổng giá trị của các giải thưởng.
Thu nhập tính thuế đối với một số trò chơi có thưởng,
cụ thể như sau:
a) Đối với trúng thưởng xổ số là toàn bộ giá trị tiền
thưởng vượt trên 10 triệu đồng trên một (01) vé xổ số nhận được trong một đợt
quay thưởng chưa trừ bất cứ một khoản chi phí nào.
b) Đối với trúng thưởng khuyến mại bằng
hiện vật là giá trị của sản phẩm khuyến mại vượt trên 10 triệu đồng được
quy đổi thành tiền theo giá thị trường tại thời điểm nhận thưởng chưa trừ bất cứ
một khoản chi phí nào.
c)[47]
Đối với trúng thưởng trong các hình thức cá cược, đặt cược là toàn bộ giá trị
giải thưởng vượt trên 10 triệu đồng mà người tham gia nhận được chưa trừ bất cứ
một khoản chi phí nào.
2. Thuế suất thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập
từ trúng thưởng áp dụng theo Biểu thuế toàn phần với thuế suất là 10%.
3. Thời điểm xác định thu nhập tính thuế
Thời điểm xác định thu nhập tính thuế đối với thu
nhập từ trúng thưởng là thời điểm tổ chức, cá nhân trả thưởng cho người trúng
thưởng.
4. Cách tính thuế:
|
Thuế thu nhập cá
nhân phải nộp
|
=
|
Thu nhập tính thuế
|
x
|
Thuế suất 10%
|
Điều 16.
Căn cứ tính thuế từ thừa kế, quà tặng
Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ thừa kế, quà tặng
là thu nhập tính thuế và thuế suất.
1. Thu nhập tính thuế
Thu nhập tính thuế từ nhận thừa kế, quà tặng là phần
giá trị tài sản nhận thừa kế, quà tặng vượt trên 10 triệu đồng mỗi lần nhận.
Giá trị tài sản nhận thừa kế, quà tặng được xác định đối với từng trường hợp, cụ
thể như sau:
a)[48]
Đối với thừa kế, quà tặng là chứng khoán: giá trị tài sản nhận thừa kế là phần
giá trị tài sản nhận thừa kế, quà tặng vượt trên 10 triệu đồng tính trên toàn bộ
các mã chứng khoán nhận được chưa trừ bất cứ một khoản chi phí nào tại thời điểm
đăng ký chuyển quyền sở hữu. Cụ thể như sau:
a.1) Đối với chứng khoán giao dịch trên Sở Giao
dịch chứng khoán: giá trị của chứng khoán được căn cứ vào giá tham chiếu trên Sở
giao dịch chứng khoán tại thời điểm đăng ký quyền sở hữu chứng khoán.
a.2) Đối với chứng khoán không thuộc trường hợp
trên: giá trị của chứng khoán được căn cứ vào giá trị sổ sách kế toán của công
ty phát hành loại chứng khoán đó tại thời điểm lập báo cáo Tài chính gần nhất
theo quy định của pháp luật về kế toán trước thời điểm đăng ký quyền sở hữu chứng
khoán.
b) Đối với thừa kế, quà tặng là vốn góp trong các tổ
chức kinh tế, cơ sở kinh doanh: thu nhập để tính thuế là giá trị của phần vốn
góp được xác định căn cứ vào giá trị sổ sách kế toán của công ty tại thời điểm
gần nhất trước thời điểm đăng ký quyền sở hữu phần vốn góp.
c) Đối với tài sản thừa kế, quà tặng là bất động sản:
giá trị bất động sản được xác định như sau:
c.1) Đối với bất động sản là giá trị quyền sử dụng
đất thì phần giá trị quyền sử dụng đất được xác định căn cứ vào Bảng giá đất do
Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định tại thời điểm cá nhân làm thủ tục đăng ký quyền
sử dụng bất động sản.
c.2) Đối với bất động sản là nhà và công trình kiến
trúc trên đất thì giá trị bất động sản được xác định căn cứ vào quy định của cơ
quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền về phân loại giá trị nhà; quy định tiêu chuẩn,
định mức xây dựng cơ bản do cơ quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền ban hành;
giá trị còn lại của nhà, công trình kiến trúc tại thời điểm làm thủ tục đăng ký
quyền sở hữu.
Trường hợp không xác định được theo quy định trên
thì căn cứ vào giá tính lệ phí trước bạ do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định.
d)[49]
Đối với thừa kế, quà tặng là các tài sản khác phải đăng ký quyền sở hữu hoặc
quyền sử dụng với cơ quan quản lý Nhà nước: giá trị tài sản được xác định trên
cơ sở bảng giá tính lệ phí trước bạ do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định tại thời
điểm cá nhân làm thủ tục đăng ký quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản thừa kế,
quà tặng.
Trường hợp cá nhân nhận thừa kế, quà tặng là tài
sản nhập khẩu và cá nhân nhận thừa kế, quà tặng phải nộp các khoản thuế liên
quan đến việc nhập khẩu tài sản thì giá trị tài sản để làm căn cứ tính thuế thu
nhập cá nhân đối với thừa kế quà tặng là giá tính lệ phí trước bạ do Ủy ban
nhân dân cấp tỉnh quy định tại thời điểm làm thủ tục đăng ký quyền sở hữu, quyền
sử dụng tài sản trừ (-) các khoản thuế ở khâu nhập khẩu mà cá nhân tự nộp theo
quy định.
2. Thuế suất: Thuế suất thuế thu nhập
cá nhân đối với thừa kế, quà tặng được áp dụng theo Biểu thuế toàn phần
với thuế suất là 10%.
3. Thời điểm xác định thu nhập tính thuế
Thời điểm xác định thu nhập tính thuế từ thừa kế,
quà tặng là thời điểm cá nhân làm thủ tục đăng ký quyền sở hữu, quyền sử dụng
tài sản thừa kế, quà tặng.
4. Cách tính số thuế phải nộp
|
Thuế
thu nhập cá nhân phải nộp
|
=
|
Thu
nhập tính thuế
|
x
|
Thuế
suất 10%
|
Chương 3
CĂN CỨ TÍNH THUẾ
ĐỐI VỚI CÁ NHÂN KHÔNG CƯ TRÚ
Điều 17. Đối với
thu nhập từ kinh doanh
Thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập
từ kinh doanh của cá nhân không cư trú được xác định bằng doanh thu từ hoạt động
sản xuất, kinh doanh nhân (×) với thuế suất.
1. Doanh thu:
Doanh thu từ hoạt động kinh doanh của
cá nhân không cư trú được xác định như doanh thu làm căn cứ tính thuế từ hoạt động
kinh doanh của cá nhân cư trú theo hướng dẫn tại khoản
1, Điều 8 Thông tư này.
2. Thuế suất
Thuế suất thuế thu nhập cá nhân đối với
thu nhập từ kinh doanh của cá nhân không cư trú quy định đối với từng lĩnh vực,
ngành nghề sản xuất, kinh doanh như sau:
a) 1% đối với hoạt động kinh doanh
hàng hóa.
b) 5% đối với hoạt động kinh doanh dịch
vụ.
c) 2% đối với hoạt động sản xuất, xây
dựng, vận tải và hoạt động kinh doanh khác.
Trường hợp cá nhân không cư trú có
doanh thu từ nhiều lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh khác nhau nhưng
không tách riêng được doanh thu của từng lĩnh vực, ngành nghề thì thuế suất thuế
thu nhập cá nhân được áp dụng theo mức thuế suất cao nhất đối với lĩnh vực,
ngành nghề thực tế hoạt động trên toàn bộ doanh thu.
Điều 18. Đối với
thu nhập từ tiền lương, tiền công
1. Thuế thu nhập cá nhân đối với
thu nhập từ tiền lương, tiền công của cá nhân không cư trú được xác định bằng
thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công nhân (×) với thuế suất 20%.
2. Thu nhập chịu thuế từ tiền
lương, tiền công của cá nhân không cư trú được xác định như đối với thu
nhập chịu thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền công của cá nhân cư trú
theo hướng dẫn tại khoản 2 Điều 8 Thông tư này.
Việc xác định thu nhập chịu thuế thu
nhập cá nhân từ tiền lương, tiền công tại Việt Nam trong trường hợp cá nhân
không cư trú làm việc đồng thời ở Việt Nam và nước ngoài nhưng không tách riêng
được phần thu nhập phát sinh tại Việt Nam thực hiện
theo công thức sau:
a) Đối với trường hợp cá nhân người
nước ngoài không hiện diện tại Việt Nam:
|
Tổng
thu nhập phát sinh tại Việt Nam
|
=
|
Số ngày
làm việc cho công việc tại Việt Nam
|
x
|
Thu
nhập từ tiền lương, tiền công toàn cầu (trước thuế)
|
+
|
Thu
nhập chịu thuế khác (trước thuế) phát sinh tại Việt Nam
|
|
Tổng
số ngày làm việc trong năm
|
Trong đó: Tổng số ngày làm việc trong
năm được tính theo chế độ quy định tại Bộ Luật Lao động của Việt Nam.
b) Đối với các trường hợp cá nhân người
nước ngoài hiện diện tại Việt Nam:
|
Tổng
thu nhập phát sinh tại Việt Nam
|
=
|
Số
ngày có mặt ở Việt Nam
|
x
|
Thu nhập
từ tiền lương, tiền công toàn cầu (trước thuế)
|
+
|
Thu
nhập chịu thuế khác (trước thuế) phát sinh tại Việt Nam
|
|
365
ngày
|
Thu nhập chịu thuế khác (trước thuế)
phát sinh tại Việt Nam tại điểm a, b nêu trên là các khoản lợi ích khác
bằng tiền hoặc không bằng tiền mà người lao động được hưởng ngoài
tiền lương, tiền công do người sử dụng lao động trả hoặc trả hộ cho người lao động.
Điều 19. Đối với
thu nhập từ đầu tư vốn
Thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập
từ đầu tư vốn của cá nhân không cư trú được xác định bằng tổng thu nhập tính
thuế mà cá nhân không cư trú nhận được từ việc đầu tư vốn vào tổ chức, cá nhân
tại Việt Nam nhân (×) với thuế suất 5%.
Thu nhập tính thuế, thời điểm
xác định thu nhập tính thuế thu nhập cá nhân từ đầu tư vốn của cá nhân không cư
trú được xác định như đối với thu nhập tính thuế, thời điểm xác định thu nhập
tính thuế thu nhập cá nhân từ đầu tư vốn của cá nhân cư trú theo hướng dẫn tại khoản 1, khoản 3, Điều 10 Thông tư này.
Điều 20. Đối với
thu nhập từ chuyển nhượng vốn
1. Thuế thu nhập cá nhân đối với thu
nhập từ chuyển nhượng vốn của cá nhân không cư trú được xác định bằng tổng số
tiền mà cá nhân không cư trú nhận được từ việc chuyển nhượng phần vốn tại
các tổ chức, cá nhân Việt Nam nhân (×) với thuế suất 0,1%, không phân biệt việc
chuyển nhượng được thực hiện tại Việt Nam hay tại nước ngoài.
Tổng số tiền mà cá nhân không cư trú nhận được từ
việc chuyển nhượng phần vốn tại các tổ chức, cá nhân Việt Nam là giá chuyển nhượng
vốn không trừ bất kỳ khoản chi phí nào kể cả giá vốn.
2. Giá chuyển nhượng đối với từng trường hợp cụ thể
được xác định như sau:
a. Trường hợp chuyển nhượng phần vốn góp thì giá
chuyển nhượng được xác định như đối với cá nhân cư trú theo hướng dẫn tại điểm a.1, khoản 1, Điều 11 Thông tư này.
b. Trường hợp chuyển nhượng chứng khoán thì giá
chuyển nhượng được xác định như đối với cá nhân cư trú theo hướng dẫn tại điểm a.1, khoản 2, Điều 11 Thông tư này.
3. Thời điểm xác định thu nhập tính thuế:
a) Đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn góp của cá
nhân không cư trú là thời điểm hợp đồng chuyển nhượng vốn góp có hiệu lực.
b) Đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán của
cá nhân không cư trú được xác định như đối với cá nhân cư trú theo hướng dẫn tại
điểm c, khoản 2, Điều 11 Thông tư này.
Điều 21. Đối với
thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản
1. Thuế thu nhập cá nhân đối với thu
nhập từ chuyển nhượng bất động sản tại Việt Nam của cá nhân không cư trú được
xác định bằng giá chuyển nhượng bất động sản nhân (×) với thuế suất 2%.
Giá chuyển nhượng bất động sản của cá
nhân không cư trú là toàn bộ số tiền mà cá nhân nhận được từ việc chuyển nhượng
bất động sản không trừ bất kỳ khoản chi phí nào kể cả giá vốn.
2. Giá chuyển nhượng bất động sản của cá nhân không
cư trú trong từng trường hợp cụ thể được xác định như xác định giá chuyển nhượng
bất động sản của cá nhân cư trú theo hướng dẫn tại điểm a.1, b.1, c.1, d.1, khoản 1, Điều 12 Thông tư này.
3. Thời điểm xác định thu nhập từ chuyển nhượng bất
động sản là thời điểm cá nhân không cư trú làm thủ tục chuyển nhượng bất động sản
theo quy định của pháp luật.
Điều 22. Đối với
thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại
1. Thuế đối với thu nhập từ bản quyền
a) Thuế đối với thu nhập từ bản quyền
của cá nhân không cư trú được xác định bằng phần thu nhập vượt trên 10
triệu đồng theo từng hợp đồng chuyển giao, chuyển quyền sử dụng các đối tượng
quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao công nghệ tại Việt Nam nhân với thuế suất 5%.
Thu nhập từ bản quyền được xác định theo hướng dẫn
tại khoản 1, Điều 13 Thông tư này.
b) Thời điểm xác định thu nhập từ bản quyền là thời
điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ chuyển bản quyền cho người nộp thuế là cá
nhân không cư trú.
2. Thuế đối với thu nhập từ nhượng quyền thương mại
a) Thuế đối với thu nhập từ nhượng quyền thương mại
của cá nhân không cư trú được xác định bằng phần thu nhập vượt trên 10 triệu đồng
theo từng hợp đồng nhượng quyền thương mại tại Việt Nam nhân với thuế suất 5%.
Thu nhập từ nhượng quyền thương mại được xác định
theo hướng dẫn tại khoản 1, Điều 14 Thông tư này.
b) Thời điểm xác định thu nhập tính thuế từ nhượng
quyền thương mại là thời điểm thanh toán tiền nhượng quyền thương
mại giữa bên nhận quyền thương mại và bên nhượng quyền thương mại.
Điều 23. Đối với
thu nhập từ trúng thưởng, thừa kế, quà tặng
1. Thuế thu nhập cá nhân đối với thu
nhập từ trúng thưởng, thừa kế, quà tặng của cá nhân không cư trú được xác định
bằng thu nhập tính thuế theo hướng dẫn tại khoản 2, Điều này nhân (×) với
thuế suất 10%.
2. Thu nhập tính thuế
a) Thu nhập tính thuế từ trúng thưởng của cá nhân
không cư trú là phần giá trị giải thưởng vượt trên 10 triệu đồng theo từng lần
trúng thưởng tại Việt Nam.
Thu nhập từ trúng thưởng của cá nhân không cư trú
được xác định như đối với cá nhân cư trú theo hướng dẫn tại khoản
1, Điều 15 Thông tư này.
b) Thu nhập chịu thuế từ nhận thừa kế, quà tặng của
cá nhân không cư trú là phần giá trị tài sản thừa kế, quà tặng vượt trên 10 triệu
đồng theo từng lần phát sinh thu nhập nhận được tại Việt Nam.
Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng của cá nhân
không cư trú được xác định như đối với cá nhân cư trú theo hướng dẫn tại khoản 1, Điều 16 Thông tư này.
3. Thời điểm xác định thu nhập tính thuế
a) Đối với thu nhập từ trúng thưởng: thời
điểm xác định thu nhập tính thuế là thời điểm tổ chức, cá nhân ở Việt Nam trả
tiền thưởng cho cá nhân không cư trú.
b) Đối với thu nhập từ thừa kế: thời điểm xác định
thu nhập tính thuế là thời điểm cá nhân làm thủ tục đăng ký quyền sở hữu hoặc
quyền sử dụng tài sản tại Việt Nam.
c) Đối với thu nhập từ nhận quà tặng: thời điểm xác
định thu nhập tính thuế là thời điểm cá nhân làm thủ tục đăng ký quyền sở hữu
hoặc quyền sử dụng tài sản tại Việt Nam.
Chương 4
ĐĂNG KÝ THUẾ, KHẤU
TRỪ THUẾ, KHAI THUẾ, QUYẾT TOÁN THUẾ, HOÀN THUẾ
Điều 24. Đăng ký
thuế
1. Đối tượng phải đăng ký thuế
Theo quy định tại Điều 27 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP thì đối tượng phải đăng ký thuế thu nhập cá
nhân bao gồm:
a) Tổ chức, cá nhân trả thu nhập bao
gồm:
a.1) Các tổ chức, cá nhân kinh doanh kể
cả các chi nhánh, đơn vị phụ thuộc, đơn vị trực thuộc hạch toán riêng và có tư
cách pháp nhân riêng.
a.2) Các cơ quan quản lý hành chính
nhà nước các cấp.
a.3) Các tổ chức chính trị, tổ chức
chính trị xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp.
a.4) Các đơn vị sự nghiệp.
a.5) Các tổ chức quốc tế và tổ chức
nước ngoài.
a.6) Các Ban quản lý dự án, Văn phòng
đại diện của các tổ chức nước ngoài.
a.7) Các tổ chức, cá nhân trả thu nhập
khác.
b) Cá nhân có thu nhập chịu thuế thu
nhập cá nhân, bao gồm:
b.1) Cá nhân có thu nhập từ sản xuất,
kinh doanh bao gồm cả cá nhân hành nghề độc lập; cá nhân, hộ gia đình sản xuất
nông nghiệp không thuộc đối tượng miễn thuế thu nhập cá nhân. Cá nhân có thu nhập
từ sản xuất, kinh doanh thực hiện đăng ký thuế thu nhập cá nhân đồng thời với
việc đăng ký các loại thuế khác.
b.2) Cá nhân có thu nhập từ tiền
lương, tiền công kể cả cá nhân nước ngoài làm việc cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà
thầu phụ nước ngoài tại Việt Nam.
b.3) Cá nhân chuyển nhượng bất động sản.
b.4) Cá nhân có thu nhập chịu thuế
khác (nếu có yêu cầu).
c. Người phụ thuộc được giảm trừ gia
cảnh.
Các trường hợp đăng ký thuế nêu tại
điểm a, b và c, khoản 1, Điều này, nếu đã đăng ký thuế và được cấp mã số thuế
thì không phải đăng ký mới. Cá nhân có nhiều khoản thu nhập chịu thuế thu nhập
cá nhân thì chỉ đăng ký thuế một lần. Mã số thuế được sử dụng chung để khai thuế
đối với tất cả các khoản thu nhập.
2. Hồ sơ đăng ký thuế
Thủ tục, hồ sơ đăng ký thuế thực hiện theo văn bản
hướng dẫn về quản lý thuế.
3. Địa điểm nộp hồ sơ đăng ký thuế
a) Địa điểm nộp hồ sơ đăng ký thuế thực hiện theo
văn bản hướng dẫn về quản lý thuế.
b) Địa điểm nộp hồ sơ đăng ký thuế đối với một số
trường hợp cụ thể:
b.1) Cá nhân có thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công nộp hồ sơ đăng ký thuế cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập hoặc
cơ quan thuế trực tiếp quản lý tổ chức, cá nhân trả thu nhập. Tổ chức, cá nhân
trả thu nhập có trách nhiệm tổng hợp tờ khai đăng ký thuế của cá nhân và nộp
cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý.
b.2) Cá nhân có nhiều nguồn thu
nhập: từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công, từ các khoản thu nhập chịu thuế
khác được lựa chọn địa điểm nộp hồ sơ đăng ký thuế tại cơ quan, đơn vị trả thu
nhập hoặc tại Chi cục Thuế nơi kinh doanh.
b.3) Cá nhân có thu nhập chịu thuế
khác có thể nộp hồ sơ đăng ký thuế tại bất kỳ cơ quan thuế nào.
4. Đăng ký thuế đối với một số trường
hợp cụ thể:
a) Đối với nhóm cá nhân kinh doanh
thì người đại diện của nhóm cá nhân kinh doanh thực hiện đăng ký thuế theo hướng
dẫn đối với cá nhân kinh doanh để được cấp mã số thuế cho bản thân. Mã số thuế
của người đại diện của nhóm cá nhân kinh doanh được sử dụng để khai, nộp thuế
giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế môn bài,... chung cho cả nhóm và
khai thuế thu nhập cá nhân cho bản thân người đại diện. Những cá nhân góp vốn
khác trong nhóm đều phải thực hiện đăng ký thuế để được cấp mã số thuế riêng
như đối với cá nhân kinh doanh.
b) Đối với cá nhân chuyển nhượng bất
động sản chưa có mã số thuế thì cơ quan thuế tự động cấp mã số thuế cho cá nhân
căn cứ trên thông tin cá nhân tại Hồ sơ chuyển nhượng bất động sản.
c) Đối với cá nhân là người phụ thuộc
và người nộp thuế có kê khai giảm trừ gia cảnh nếu chưa có mã số thuế thì cơ
quan thuế tự động cấp mã số thuế cho người phụ thuộc căn cứ trên thông tin của
người phụ thuộc tại Tờ khai đăng ký giảm trừ gia cảnh (theo mẫu ban hành kèm
theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuế) của người nộp thuế.
Điều 25. Khấu trừ
thuế và chứng từ khấu trừ thuế
1. Khấu trừ thuế
Khấu trừ thuế là việc tổ chức, cá
nhân trả thu nhập thực hiện tính trừ số thuế phải nộp vào thu nhập của người nộp
thuế trước khi trả thu nhập, cụ thể như sau:
a) Thu nhập của cá nhân không cư trú
Tổ chức, cá nhân trả các khoản
thu nhập chịu thuế cho cá nhân không cư trú có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập
cá nhân trước khi trả thu nhập. Số thuế phải khấu trừ được xác định theo hướng
dẫn tại Chương III (từ Điều 17 đến Điều 23) Thông tư này.
b) Thu nhập từ tiền lương, tiền công
b.1) Đối với cá nhân cư trú ký hợp đồng lao động từ
ba (03) tháng trở lên thì tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện khấu trừ thuế
theo Biểu thuế lũy tiến từng phần, kể cả trường hợp cá nhân ký hợp đồng từ ba
(03) tháng trở lên tại nhiều nơi.
b.2) Đối với cá nhân cư trú ký hợp đồng lao động từ
ba (03) tháng trở lên nhưng nghỉ làm trước khi kết thúc hợp đồng lao động thì tổ
chức, cá nhân trả thu nhập vẫn thực hiện khấu trừ thuế theo Biểu thuế lũy tiến
từng phần.
b.3) Đối với cá nhân là người nước ngoài vào làm việc
tại Việt Nam thì tổ chức, cá nhân trả thu nhập căn cứ vào thời gian làm việc tại
Việt Nam của người nộp thuế ghi trên Hợp đồng hoặc văn bản cử sang làm việc tại
Việt Nam để tạm khấu trừ thuế theo Biểu lũy tiến từng phần (đối với cá nhân có
thời gian làm việc tại Việt Nam từ 183 ngày trong năm tính thuế) hoặc theo Biểu
thuế toàn phần (đối với cá nhân có thời gian làm việc tại Việt Nam dưới 183
ngày trong năm tính thuế).
b.4)[50] Doanh nghiệp bảo hiểm có trách nhiệm khấu trừ thuế đối
với khoản tiền phí tích lũy tương ứng với phần người sử dụng lao động mua cho
người lao động bảo hiểm nhân thọ (không bao gồm bảo hiểm hưu trí tự nguyện), bảo
hiểm không bắt buộc khác có tích lũy về phí bảo hiểm của doanh nghiệp bảo hiểm
được thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật Việt Nam. Số thuế khấu
trừ được xác định theo hướng dẫn tại khoản 2 Điều 14 Thông tư số
92/2015/TT-BTC .
Tổ chức, cá nhân trả thu nhập có trách nhiệm khấu
trừ thuế trên khoản tiền phí bảo hiểm đã mua hoặc đóng góp trước khi trả lương
cho người lao động đối với khoản bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm không bắt buộc
khác có tích lũy về phí bảo hiểm của doanh nghiệp bảo hiểm không thành lập và
hoạt động theo pháp luật Việt Nam được phép bán bảo hiểm tại Việt Nam mà tổ chức,
cá nhân trả thu nhập mua cho người lao động. Số thuế khấu trừ được xác định
theo hướng dẫn tại khoản 2 Điều 14 Thông tư số 92/2015/TT-BTC .
b.5) Số thuế phải khấu trừ đối với thu nhập từ tiền
lương, tiền công của cá nhân cư trú được xác định theo hướng dẫn tại Điều 7 Thông tư này; của cá nhân không cư trú được xác định
theo Điều 18 Thông tư này.
c)[51]
Thu nhập từ làm đại lý bảo hiểm, đại lý xổ số, bán hàng đa cấp; thu nhập từ hoạt
động cho doanh nghiệp, tổ chức kinh tế thuê tài sản.
Công ty xổ số, doanh nghiệp bảo hiểm, doanh nghiệp
bán hàng đa cấp, trả tiền hoa hồng cho cá nhân làm đại lý xổ số, đại lý bảo hiểm,
bán hàng đa cấp với số tiền hoa hồng trên 100 triệu đồng/năm có trách nhiệm khấu
trừ thuế thu nhập cá nhân trước khi trả thu nhập cho cá nhân. Số thuế khấu trừ
được xác định theo hướng dẫn tại khoản 2 Điều 9 Thông tư số 92/2015/TT-BTC .
Doanh nghiệp, tổ chức kinh tế thuê tài sản của
cá nhân có trách nhiệm khấu trừ thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân
trước khi trả thu nhập trên 100 triệu đồng/năm cho cá nhân cho thuê tài sản nếu
trong hợp đồng thuê có thỏa thuận bên đi thuê là người nộp thuế thay. Số thuế
khấu trừ được xác định theo hướng dẫn tại khoản 2 Điều 8 Thông tư số
92/2015/TT-BTC .
d) Thu nhập từ đầu tư vốn
Tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ đầu
tư vốn theo hướng dẫn tại khoản 3, Điều 2 Thông tư này
có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân trước khi trả thu nhập cho cá
nhân trừ trường hợp cá nhân tự khai thuế theo hướng dẫn tại khoản
9, Điều 26 Thông tư này. Số thuế khấu trừ được xác định theo hướng dẫn tại Điều 10 Thông tư này.
đ) Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán
Mọi trường hợp chuyển nhượng chứng
khoán đều phải khấu trừ thuế theo thuế suất 0,1% trên giá chuyển nhượng trước
khi thanh toán cho người chuyển nhượng. Cụ thể việc khấu trừ thuế được thực hiện
như sau:
đ.1) Đối với chứng khoán giao dịch
trên Sở Giao dịch chứng khoán:
đ.1.1) Công ty chứng khoán, ngân hàng
thương mại nơi cá nhân mở tài khoản lưu ký chứng khoán có trách nhiệm khấu
trừ thuế thu nhập cá nhân theo thuế suất 0,1% trên giá chuyển nhượng trước khi
thanh toán tiền cho cá nhân. Số thuế khấu trừ được xác định như hướng dẫn tại
điểm b.2, khoản 2, Điều 11 Thông tư này.
đ.1.2) Công ty quản lý quỹ nơi cá nhân ủy thác quản
lý danh mục đầu tư chứng khoán có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân
theo thuế suất 0,1% trên giá chuyển nhượng chứng khoán của cá nhân ủy thác danh
mục đầu tư chứng khoán theo bảng phân bổ của công ty gửi ngân hàng lưu ký mà
công ty mở tài khoản lưu ký.
đ.2) Đối với chứng khoán chuyển nhượng
không qua hệ thống giao dịch trên Sở Giao dịch chứng khoán:
đ.2.1) Đối với chứng khoán của công
ty đại chúng đã đăng ký chứng khoán tập trung tại Trung tâm lưu ký chứng khoán:
Công ty chứng khoán, ngân hàng thương
mại nơi cá nhân mở tài khoản lưu ký chứng khoán khấu trừ thuế thu nhập cá
nhân theo thuế suất 0,1% trên giá chuyển nhượng trước khi làm thủ tục chuyển
quyền sở hữu chứng khoán tại Trung tâm Lưu ký chứng khoán.
đ.2.2) Đối với chứng khoán của công ty cổ phần chưa
là công ty đại chúng nhưng tổ chức phát hành chứng khoán ủy
quyền cho công ty chứng khoán quản lý danh sách cổ đông:
Công ty chứng khoán được ủy quyền quản
lý danh sách cổ đông khấu trừ thuế thu nhập cá nhân theo thuế suất 0,1% trên
giá chuyển nhượng trước khi làm thủ tục chuyển quyền sở hữu chứng khoán.
Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán phải
xuất trình hợp đồng chuyển nhượng với Công ty chứng khoán khi làm thủ tục chuyển
quyền sở hữu chứng khoán.
e) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn góp của cá
nhân không cư trú
Tổ chức, cá nhân nhận chuyển nhượng vốn góp của cá
nhân không cư trú có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân theo thuế suất
0,1% trên giá chuyển nhượng vốn góp.
g) Thu nhập từ trúng thưởng
Tổ chức trả tiền thưởng có trách nhiệm
khấu trừ thuế thu nhập cá nhân trước khi trả thưởng cho cá nhân trúng thưởng. Số
thuế khấu trừ được xác định theo hướng dẫn tại Điều 15
Thông tư này.
h) Thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại
Tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ bản quyền, nhượng
quyền thương mại có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân trước khi trả
thu nhập cho cá nhân. Số thuế khấu trừ được xác định bằng phần thu nhập vượt
trên 10 triệu đồng theo từng hợp đồng chuyển nhượng nhân (×) với thuế suất 5%.
Trường hợp hợp đồng có giá trị lớn thanh toán làm nhiều lần thì lần đầu thanh
toán, tổ chức, cá nhân trả thu nhập trừ 10 triệu đồng khỏi giá trị thanh toán,
số còn lại phải nhân với thuế suất 5% để khấu trừ thuế. Các lần thanh toán sau
sẽ khấu trừ thuế thu nhập tính trên tổng số tiền thanh toán của từng lần.
i) Khấu trừ thuế đối với một số trường hợp khác
Các tổ chức, cá nhân trả tiền công, tiền thù lao,
tiền chi khác cho cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động (theo hướng dẫn tại
điểm c, d, khoản 2, Điều 2 Thông tư này) hoặc ký hợp đồng
lao động dưới ba (03) tháng có tổng mức trả thu nhập từ hai triệu (2.000.000) đồng/lần trở lên thì phải khấu trừ thuế theo mức 10% trên thu nhập trước khi trả
cho cá nhân.
Trường hợp cá nhân chỉ có duy nhất
thu nhập thuộc đối tượng phải khấu trừ thuế theo tỷ lệ nêu trên nhưng ước tính
tổng mức thu nhập chịu thuế của cá nhân sau khi trừ gia cảnh chưa đến mức phải
nộp thuế thì cá nhân có thu nhập làm cam kết (theo mẫu ban
hành kèm theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuế) gửi tổ chức trả
thu nhập để tổ chức trả thu nhập làm căn cứ tạm thời chưa khấu trừ thuế thu
nhập cá nhân.
Căn cứ vào cam kết của người nhận
thu nhập, tổ chức trả thu nhập không khấu trừ thuế. Kết thúc năm tính
thuế, tổ chức trả thu nhập vẫn phải tổng hợp danh sách và thu nhập của những cá nhân chưa đến
mức khấu trừ thuế (vào mẫu ban hành kèm theo văn bản
hướng dẫn về quản lý thuế) và nộp cho cơ quan thuế. Cá nhân làm
cam kết phải chịu trách nhiệm về bản cam kết của mình, trường hợp phát hiện có
sự gian lận sẽ bị xử lý theo quy định của Luật quản lý thuế.
Cá nhân làm cam kết theo hướng dẫn tại điểm này phải
đăng ký thuế và có mã số thuế tại thời điểm cam kết.
2. Chứng từ khấu trừ
a) Tổ chức, cá nhân trả các khoản thu nhập đã khấu
trừ thuế theo hướng dẫn tại khoản 1, Điều này phải cấp chứng từ khấu trừ thuế
theo yêu cầu của cá nhân bị khấu trừ. Trường hợp cá nhân ủy quyền quyết toán
thuế thì không cấp chứng từ khấu trừ.
b) Cấp chứng từ khấu trừ trong một số
trường hợp cụ thể như sau:
b.1) Đối với cá nhân không ký hợp đồng
lao động hoặc ký hợp đồng lao động dưới ba (03) tháng: cá nhân có quyền yêu cầu
tổ chức, cá nhân trả thu nhập cấp chứng từ khấu trừ cho mỗi lần khấu trừ thuế
hoặc cấp một chứng từ khấu trừ cho nhiều lần khấu trừ thuế trong một kỳ tính
thuế.
Ví dụ 15: Ông Q ký hợp đồng dịch vụ với
công ty X để chăm sóc cây cảnh tại khuôn viên của Công ty theo lịch một tháng một
lần trong thời gian từ tháng 9/2013 đến tháng 4/2014. Thu nhập của ông Q được
Công ty thanh toán theo từng tháng với số tiền là 03 triệu đồng. Như vậy, trường
hợp này ông Q có thể yêu cầu Công ty cấp chứng từ khấu trừ theo từng tháng hoặc
cấp một chứng từ phản ánh số thuế đã khấu trừ từ tháng 9 đến tháng 12/2013 và một
chứng từ cho thời gian từ tháng 01 đến tháng 04/2014.
b.2) Đối với cá nhân ký hợp đồng lao
động từ ba (03) tháng trở lên: tổ chức, cá nhân trả thu nhập chỉ cấp cho cá
nhân một chứng từ khấu trừ trong một kỳ tính thuế.
Ví dụ 16: Ông R ký hợp đồng lao động
dài hạn (từ tháng 9/2013 đến tháng hết tháng 8/2014) với công ty Y. Trong trường
hợp này, nếu ông R thuộc đối tượng phải quyết toán thuế trực tiếp với cơ quan
thuế và có yêu cầu Công ty cấp chứng từ khấu trừ thì Công ty sẽ thực hiện cấp
01 chứng từ phản ánh số thuế đã khấu trừ từ tháng 9 đến hết tháng 12/2013 và 01
chứng từ cho thời gian từ tháng 01 đến hết tháng 8/2014.
Điều 26. Khai
thuế, quyết toán thuế
Tổ chức, cá nhân trả thu nhập thuộc diện chịu thuế
thu nhập cá nhân và cá nhân có thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân
thực hiện khai thuế và quyết toán thuế theo hướng dẫn về thủ tục, hồ sơ tại văn
bản hướng dẫn về quản lý thuế. Nguyên tắc khai thuế đối với một số trường hợp cụ
thể:
1. Khai thuế đối với tổ chức, cá nhân trả thu nhập
chịu thuế thu nhập cá nhân.
a) Tổ chức, cá nhân trả thu nhập khấu trừ thuế thu
nhập cá nhân khai thuế theo tháng hoặc quý. Trường hợp trong tháng hoặc quý, tổ
chức, cá nhân trả thu nhập không phát sinh khấu trừ thuế thu nhập cá nhân thì
không phải khai thuế.
b) Việc khai thuế theo tháng hoặc quý được xác định
một lần kể từ tháng đầu tiên có phát sinh khấu trừ thuế và áp dụng cho cả năm
tính thuế, cụ thể như sau:
b.1) Tổ chức, cá nhân trả thu nhập phát sinh số thuế
khấu trừ trong tháng của ít nhất một loại tờ khai thuế thu nhập cá nhân từ 50
triệu đồng trở lên thì thực hiện khai thuế theo tháng, trừ trường hợp tổ chức,
cá nhân trả thu nhập thuộc diện khai thuế giá trị gia tăng theo quý.
b.2) Tổ chức, cá nhân trả thu nhập không thuộc diện
khai thuế theo tháng theo hướng dẫn nêu trên thì thực hiện khai thuế theo quý.
c) Tổ chức, cá nhân trả thu nhập thuộc diện chịu
thuế thu nhập cá nhân không phân biệt có phát sinh khấu trừ thuế hay không phát
sinh khấu trừ thuế có trách nhiệm khai quyết toán thuế thu nhập cá nhân và quyết
toán thuế thu nhập cá nhân thay cho các cá nhân có ủy quyền.
2. Khai thuế đối với cá nhân cư
trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công, từ kinh doanh
a) Cá nhân cư trú có thu nhập từ
tiền lương, tiền công khai thuế trực tiếp với cơ quan thuế bao gồm:
a.1) Cá nhân cư trú có thu nhập từ
tiền lương, tiền công do các tổ chức quốc tế, Đại sứ quán, Lãnh sự quán tại Việt
Nam trả nhưng chưa thực hiện khấu trừ thuế thực hiện khai thuế trực tiếp với cơ
quan thuế theo quý.
a.2) Cá nhân cư trú có thu nhập từ
tiền lương, tiền công do các tổ chức, cá nhân trả từ nước ngoài thực hiện khai
thuế trực tiếp với cơ quan thuế theo quý.
b) Cá nhân, nhóm cá nhân cư trú có
thu nhập từ kinh doanh khai thuế trực tiếp với cơ quan thuế bao gồm:
b.1) Cá nhân, nhóm cá nhân kinh
doanh nộp thuế theo phương pháp kê khai là cá nhân, nhóm cá nhân kinh doanh thực
hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ và cá nhân, nhóm cá nhân kinh
doanh chỉ hạch toán được doanh thu, không hạch toán được chi phí thực hiện khai
thuế theo quý.
b.2) Cá nhân, nhóm cá nhân kinh doanh nộp thuế theo
phương pháp khoán là cá nhân kinh doanh, nhóm cá nhân kinh doanh không thực hiện
đúng quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ, không xác định được
doanh thu, chi phí và thu nhập chịu thuế thực hiện khai thuế theo năm.
b.3) Cá nhân kinh doanh lưu động (buôn chuyến) khai
thuế thu nhập cá nhân theo từng lần phát sinh.
b.4) Cá nhân kinh doanh sử dụng hóa đơn do cơ quan
thuế bán lẻ theo từng số khai thuế thu nhập cá nhân theo từng lần phát sinh đối
với doanh thu trên hóa đơn.
b.5) Cá nhân không kinh doanh
nhưng có phát sinh hoạt động bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ cần có hóa đơn để
giao cho khách hàng khai thuế thu nhập cá nhân theo từng lần phát sinh.
b.6) Cá nhân, nhóm cá nhân có thu nhập từ cho thuê
nhà, quyền sử dụng đất, mặt nước, tài sản khác khai thuế theo quý hoặc từng lần
phát sinh.
c)[52]
Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công, từ kinh doanh có trách nhiệm
khai quyết toán thuế nếu có số thuế phải nộp thêm hoặc có số thuế nộp thừa đề
nghị hoàn thuế hoặc bù trừ thuế vào kỳ khai thuế tiếp theo, trừ các trường hợp
sau:
c.1) Cá nhân có số thuế phải nộp nhỏ hơn số thuế
đã tạm nộp mà không có yêu cầu hoàn thuế hoặc bù trừ thuế vào kỳ sau.
c.2) Cá nhân, hộ kinh doanh có thu nhập từ kinh
doanh đã thực hiện nộp thuế theo phương pháp khoán.
c.3) Cá nhân, hộ gia đình chỉ có thu nhập từ việc
cho thuê nhà, cho thuê quyền sử dụng đất đã thực hiện nộp thuế theo kê khai tại
nơi có nhà, quyền sử dụng đất cho thuê.
c.4) Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền
công ký hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên tại một đơn vị mà có thêm
thu nhập vãng lai ở các nơi khác bình quân tháng trong năm không quá 10 triệu đồng
đã được đơn vị trả thu nhập khấu trừ thuế tại nguồn theo tỷ lệ 10% nếu không có
yêu cầu thì không quyết toán thuế đối với phần thu nhập này.
c.5) Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền
công ký hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên tại một đơn vị mà có thêm
thu nhập từ cho thuê nhà, cho thuê quyền sử dụng đất có doanh thu bình quân
tháng trong năm không quá 20 triệu đồng đã nộp thuế tại nơi có nhà cho thuê, có
quyền sử dụng đất cho thuê nếu không có yêu cầu thì không quyết toán thuế đối với
phần thu nhập này.
c.6) Cá nhân là đại lý bảo hiểm, đại lý xổ số,
bán hàng đa cấp đã được tổ chức trả thu nhập khấu trừ thuế thu nhập cá nhân thì
không quyết toán thuế đối với phần thu nhập này.
d) Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công ủy
quyền cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập quyết toán thuế thay trong các trường hợp
sau:
d.1) Cá nhân chỉ có thu nhập từ tiền lương, tiền
công ký hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên tại một đơn vị và thực tế
đang làm việc ở đơn vị tại thời điểm ủy quyền quyết toán, kể cả trường hợp
không làm việc đủ 12 tháng trong năm.
d.2) Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công
ký hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên và có thêm thu nhập khác theo hướng
dẫn tại tiết c.4 và c.5, điểm c, khoản 2, Điều này.
đ) Tổ chức, cá nhân trả thu nhập chỉ thực hiện quyết
toán thuế thay cho cá nhân đối với phần thu nhập từ tiền lương, tiền công mà cá
nhân nhận được từ tổ chức, cá nhân trả thu nhập.
e) Nguyên tắc khai thuế, quyết toán thuế đối với một
số trường hợp như sau:
e.1) Trường hợp cá nhân cư trú có thu nhập phát
sinh tại nước ngoài đã tính và nộp thuế thu nhập cá nhân theo quy định của nước
ngoài thì được trừ số thuế đã nộp ở nước ngoài. Số thuế được trừ không vượt quá
số thuế phải nộp tính theo biểu thuế của Việt Nam tính phân bổ cho phần thu nhập
phát sinh tại nước ngoài. Tỷ lệ phân bổ được xác định bằng tỷ lệ giữa số thu nhập
phát sinh tại nước ngoài và tổng thu nhập chịu thuế.
e.2) Cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh doanh, thu
nhập từ tiền lương, tiền công trong trường hợp số ngày có mặt tại Việt Nam tính
trong năm dương lịch đầu tiên là dưới 183 ngày, nhưng tính trong 12 tháng liên
tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam là từ 183 ngày trở lên.
- Năm tính thuế thứ nhất: khai và nộp hồ sơ quyết toán
thuế chậm nhất là ngày thứ 90 kể từ ngày tính đủ 12 tháng liên tục.
- Từ năm tính thuế thứ hai: khai và nộp hồ sơ quyết
toán thuế chậm nhất là ngày thứ 90 kể từ ngày kết thúc năm dương lịch. Số thuế
còn phải nộp trong năm tính thuế thứ 2 được xác định như sau:
|
Số thuế còn phải nộp
năm tính thuế thứ 2
|
=
|
Số thuế phải nộp của
năm tính thuế thứ 2
|
-
|
Số thuế tính trùng
được trừ
|
Trong đó:
|
Số thuế phải nộp của
năm tính thuế thứ 2
|
=
|
Thu nhập tính thuế
của năm tính thuế thứ 2
|
x
|
Thuế suất thuế thu
nhập cá nhân theo Biểu lũy tiến từng phần
|
|
Số thuế tính trùng
được trừ
|
=
|
Số thuế phải nộp
trong năm tính thuế thứ nhất
|
x
|
Số tháng tính
trùng
|
|
12
|
Ví dụ 17: Ông S là người nước ngoài lần đầu tiên tới
Việt Nam làm việc theo hợp đồng có thời hạn từ ngày 01/6/2014 đến 31/5/2016.
Năm 2014, ông S có mặt tại Việt Nam 80 ngày và phát sinh thu nhập từ tiền
lương, tiền công là 134 triệu đồng. Năm 2015, ông S có mặt tại Việt Nam trong
thời gian từ 01/01/2015 đến hết ngày 31/5/2015 là 110 ngày và phát sinh thu nhập
từ tiền lương, tiền công là 106 triệu đồng; từ ngày 01/6/2015 đến 31/12/2015,
ông S có mặt tại Việt Nam là 105 ngày và phát sinh thu nhập từ tiền lương, tiền
công là 122 triệu đồng. Ông S không đăng ký giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc
và không phát sinh các khoản đóng góp bảo hiểm, từ thiện, nhân đạo, khuyến học.
Số thuế thu nhập cá nhân của Ông S phải nộp được xác định như sau:
+ Nếu tính theo năm 2014, Ông S là cá nhân không cư trú, nhưng tính theo
12 tháng liên tục kể từ ngày 01/6/2014
đến hết ngày 31/5/2015, tổng thời
gian ông S có mặt tại Việt Nam là 190 ngày (80 ngày + 110 ngày). Vì vậy, ông S là cá nhân cư trú tại Việt Nam.
+ Năm tính thuế thứ nhất (từ ngày 01/6/2014 đến ngày
31/5/2015):
- Tổng thu nhập chịu thuế trong năm
tính thuế thứ nhất:
134 triệu đồng + 106 triệu đồng = 240 triệu đồng
- Giảm trừ gia cảnh: 9 triệu đồng x 12 = 108 triệu đồng
- Thu nhập tính thuế: 240 triệu đồng - 108 triệu đồng = 132 triệu đồng
- Thuế thu nhập cá nhân phải nộp năm tính thuế thứ nhất: 60 triệu đồng ×
5% + (120 triệu đồng - 60 triệu đồng)
× 10% + (132 triệu đồng - 120 triệu đồng)
× 15% = 10,8 triệu đồng
+ Năm tính thuế thứ hai (từ 01/01/2015 đến hết ngày
31/12/2015): Ông S có mặt tại Việt
Nam 215 ngày (110 ngày + 105 ngày)
là cá nhân cư trú tại Việt Nam.
- Thu nhập chịu thuế phát sinh trong
năm 2015:
106 triệu đồng
+ 122 triệu đồng = 228 triệu đồng
- Giảm trừ gia cảnh : 9 triệu đồng x 12 = 108 triệu đồng
- Thu nhập tính thuế năm 2015:
228 triệu
đồng – 108 triệu đồng = 120 triệu đồng
- Thuế thu nhập cá nhân phải nộp năm 2015:
(60 triệu đồng × 5%) + (120 triệu đồng – 60 triệu đồng) × 10% = 9 triệu đồng
+ Quyết toán thuế năm 2015 có 5 tháng tính trùng với quyết toán thuế năm
thứ nhất (từ tháng 01/2015 đến
tháng 05/2015)
- Số thuế tính trùng được trừ:
(10,8 triệu đồng/12 tháng) x 5 tháng = 4,5 triệu đồng.
- Thuế thu nhập cá nhân còn phải nộp năm 2015 là:
9 triệu đồng – 4,5 triệu đồng = 4,5 triệu đồng
e.3) Cá nhân cư trú là người nước ngoài kết thúc hợp
đồng làm việc tại Việt Nam thực hiện quyết toán thuế với cơ quan thuế trước khi
xuất cảnh.
e.4) Đối với cá nhân cho thuê nhà,
quyền sử dụng đất, mặt nước, tài sản khác thực hiện quyết toán thuế thu
nhập cá nhân trừ các trường hợp không phải quyết toán thuế theo hướng dẫn tại
điểm c.3 và c.5, khoản 2, Điều này, cụ thể như sau:
e.4.1) Trường hợp cá nhân khai thuế theo quý hoặc
khai thuế theo từng lần phát sinh đối với hợp đồng có kỳ hạn thanh toán từ một năm trở xuống thì thực hiện quyết toán thuế như đối với cá
nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp kê khai.
e.4.2) Trường hợp cá nhân khai thuế
theo từng lần phát sinh đối với hợp đồng có kỳ hạn thanh toán trên một năm và
nhận tiền trước cho một thời hạn thuê thì cá nhân lựa chọn một trong hai hình
thức hình thức quyết toán thuế như sau: nếu quyết toán thuế hết vào năm đầu thì
doanh thu được xác định theo doanh thu trả tiền một lần và tính giảm trừ gia cảnh
của một năm, các năm sau không tính lại; nếu quyết toán theo từng năm thì tạm
kê khai doanh thu trả tiền một lần và tính giảm trừ gia cảnh của năm đầu, các
năm sau phân bổ lại doanh thu cho thuê tài sản và tính giảm trừ gia cảnh theo
thực tế phát sinh.
e.5) Cá nhân có thu nhập từ đại lý bảo hiểm, đại lý
xổ số, bán hàng đa cấp trực tiếp quyết toán thuế với cơ quan thuế nếu thuộc diện
phải quyết toán thuế.
e.6) Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công,
từ kinh doanh nhưng thuộc diện xét giảm thuế do thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn, bệnh
hiểm nghèo trực tiếp quyết toán thuế với cơ quan thuế.
e.7) Cá nhân, nhóm cá nhân kinh doanh là đối tượng
không cư trú nhưng có địa điểm kinh doanh cố định trên lãnh thổ Việt Nam thực
hiện khai thuế, quyết toán thuế như đối với cá nhân, nhóm cá nhân kinh doanh là
đối tượng cư trú.
3. Khai thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất
động sản
a) Cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản
thực hiện khai thuế theo từng lần phát sinh, kể cả trường hợp thuộc đối tượng
được miễn thuế. Khai thuế đối với một số trường hợp cụ thể như sau:
a.1) Trường hợp cá nhân có quyền sử dụng đất, quyền
sở hữu nhà nhưng đem thế chấp, bảo lãnh vay vốn hoặc thanh toán tại tổ chức tín
dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài; đến hết thời hạn trả nợ, cá nhân không có
khả năng trả nợ thì tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài làm thủ tục
phát mại, bán bất động sản đó đồng thời thực hiện khai thuế, nộp thuế thu nhập
cá nhân thay cho cá nhân trước khi thực hiện thanh quyết toán các khoản nợ của
cá nhân.
a.2) Trường hợp cá nhân có quyền sử dụng đất, quyền
sở hữu nhà nhưng đem thế chấp để vay vốn hoặc thanh toán với tổ chức cá nhân
khác, nay thực hiện chuyển nhượng toàn bộ (hoặc một phần) bất động sản đó để
thanh toán nợ thì cá nhân có quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà phải khai thuế,
nộp thuế thu nhập cá nhân hoặc tổ chức, cá nhân làm thủ tục chuyển nhượng thay
phải khai thuế, nộp thuế thu nhập cá nhân thay cho cá nhân trước khi thanh quyết
toán các khoản nợ.
a.3) Trường hợp bất động sản do cá nhân chuyển nhượng
cho tổ chức, cá nhân khác theo quyết định thi hành án của Tòa án thì cá nhân
chuyển nhượng phải khai, nộp thuế hoặc tổ chức, cá nhân tổ chức bán đấu giá phải
khai thuế, nộp thuế thu nhập cá nhân thay cho cá nhân chuyển nhượng. Riêng đối
với bất động sản của cá nhân bị cơ quan Nhà nước có thẩm quyền thực hiện tịch
thu, bán đấu giá nộp vào Ngân sách Nhà nước theo quy định của pháp luật thì
không phải khai, nộp thuế thu nhập cá nhân.
a.4) Trường hợp chuyển đổi nhà, đất cho nhau giữa
các cá nhân không thuộc các trường hợp chuyển đổi đất nông nghiệp để sản xuất
thuộc đối tượng được miễn thuế thu nhập cá nhân theo hướng dẫn tại điểm đ, khoản 1, Điều 3 Thông tư này thì từng cá nhân chuyển đổi
nhà, đất phải khai thuế, nộp thuế thu nhập cá nhân.
a.5) Trường hợp khai thay hồ sơ khai thuế thu nhập
cá nhân đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản, thì tổ chức, cá nhân khai
thay ghi thêm “Khai thay” vào phần trước cụm từ “Người nộp thuế hoặc Đại diện hợp
pháp của người nộp thuế” đồng thời người khai ký, ghi rõ họ tên, nếu là tổ chức
khai thay thì sau khi ký tên phải đóng dấu của tổ chức. Trên hồ sơ tính thuế,
chứng từ thu thuế vẫn phải thể hiện đúng người nộp thuế là cá nhân chuyển
nhượng bất động sản.
b) Cơ quan quản lý bất động sản chỉ làm thủ tục
chuyển quyền sở hữu, quyền sử dụng bất động sản khi đã có chứng từ nộp thuế thu
nhập cá nhân hoặc xác nhận của cơ quan thuế về khoản thu nhập từ việc chuyển
nhượng bất động sản thuộc đối tượng được miễn thuế hoặc tạm thời chưa thu thuế.
4. Khai thuế đối với thu nhập từ hoạt động chuyển
nhượng vốn (trừ chuyển nhượng chứng khoán)
a) Cá nhân cư trú chuyển nhượng vốn
góp thực hiện khai thuế theo từng lần chuyển nhượng không phân biệt có hay
không phát sinh thu nhập.
b) Cá nhân không cư trú có thu nhập
từ chuyển nhượng vốn góp tại Việt Nam không phải khai thuế trực tiếp với cơ
quan thuế mà tổ chức, cá nhân nhận chuyển nhượng thực hiện khấu trừ thuế theo
hướng dẫn tại điểm e, khoản 1, Điều 25 Thông tư này
và khai thuế theo từng lần phát sinh.
c) Doanh nghiệp làm thủ tục thay đổi danh sách
thành viên góp vốn trong trường hợp chuyển nhượng vốn mà không có chứng từ chứng
minh cá nhân chuyển nhượng vốn đã hoàn thành nghĩa vụ thuế thì doanh nghiệp nơi
cá nhân chuyển nhượng vốn có trách nhiệm khai thuế, nộp thuế thay cho cá nhân.
Trường hợp doanh nghiệp nơi cá nhân chuyển nhượng vốn
nộp thuế thay cho cá nhân thì doanh nghiệp thực hiện khai thay hồ sơ khai thuế
thu nhập cá nhân. Doanh nghiệp khai thay ghi thêm “Khai thay” vào phần trước cụm
từ “Người nộp thuế hoặc Đại diện hợp pháp của người nộp thuế” đồng thời người
khai ký, ghi rõ họ tên và đóng dấu của doanh nghiệp. Trên hồ sơ tính thuế, chứng
từ thu thuế vẫn phải thể hiện đúng người nộp thuế là cá nhân chuyển nhượng vốn
góp (trường hợp là chuyển nhượng vốn của cá nhân cư trú) hoặc cá nhân nhận chuyển
nhượng vốn (trường hợp là chuyển nhượng vốn của cá nhân không cư trú).
5. Khai thuế đối với cá nhân có thu nhập từ chuyển
nhượng chứng khoán
a) Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán của Công ty đại
chúng giao dịch tại Sở giao dịch chứng khoán không phải khai trực tiếp với cơ
quan thuế mà Công ty chứng khoán, Ngân hàng thương mại nơi cá nhân mở tài khoản
lưu ký, Công ty quản lý quỹ nơi cá nhân ủy thác quản lý danh mục đầu tư khai
thuế theo hướng dẫn tại khoản 1, Điều 26 Thông tư này.
b) Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán không thông
qua hệ thống giao dịch trên Sở giao dịch chứng khoán:
b.1) Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán của công ty
đại chúng đã đăng ký chứng khoán tập trung tại Trung tâm lưu ký chứng khoán
không phải khai trực tiếp với cơ quan thuế mà Công ty chứng khoán, Ngân hàng
thương mại nơi cá nhân mở tài khoản lưu ký chứng khoán khấu trừ thuế và khai
thuế theo hướng dẫn tại khoản 1, Điều 26 Thông tư này.
b.2) Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán của công ty
cổ phần chưa là công ty đại chúng nhưng tổ chức phát hành chứng khoán ủy quyền
cho công ty chứng khoán quản lý danh sách cổ đông không phải khai trực tiếp với
cơ quan thuế mà Công ty chứng khoán được ủy quyền quản lý danh sách cổ đông khấu
trừ thuế và khai thuế theo hướng dẫn tại khoản 1, Điều 26 Thông
tư này.
c) Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán không thuộc
trường hợp nêu tại điểm a, b, khoản 5, Điều này thì khai thuế theo từng lần
phát sinh.
d) Doanh nghiệp thực hiện thủ tục thay đổi danh
sách cổ đông trong trường hợp chuyển nhượng chứng khoán mà không có chứng từ chứng
minh cá nhân chuyển nhượng chứng khoán đã hoàn thành nghĩa vụ thuế thì doanh
nghiệp nơi cá nhân chuyển nhượng chứng khoán có trách nhiệm khai thuế, nộp thuế
thay cho cá nhân.
Trường hợp doanh nghiệp nơi cá nhân chuyển nhượng
chứng khoán khai thuế thay cho cá nhân thì doanh nghiệp thực hiện khai thay hồ
sơ khai thuế thu nhập cá nhân. Doanh nghiệp khai thay ghi thêm “Khai thay” vào
phần trước cụm từ “Người nộp thuế hoặc Đại diện hợp pháp của người nộp thuế” đồng
thời người khai ký, ghi rõ họ tên và đóng dấu của doanh nghiệp. Trên hồ sơ tính
thuế, chứng từ thu thuế vẫn phải thể hiện đúng người nộp thuế là cá nhân chuyển
nhượng chứng khoán.
đ) Cuối năm nếu cá nhân chuyển nhượng chứng khoán
có yêu cầu quyết toán thuế thì thực hiện khai quyết toán thuế trực tiếp với cơ
quan thuế.
6. Khai thuế đối với thu nhập từ nhận thừa kế, quà
tặng
a) Cá nhân có thu nhập từ nhận thừa kế, nhận quà tặng
khai thuế theo từng lần phát sinh kể cả trường hợp được miễn thuế.
b) Các cơ quan quản lý Nhà nước, các tổ chức có
liên quan chỉ thực hiện thủ tục chuyển quyền sở hữu, quyền sử dụng bất động sản,
chứng khoán, phần vốn góp và các tài sản khác phải đăng ký quyền sở hữu hoặc
quyền sử dụng cho người nhận thừa kế, nhận quà tặng khi đã có chứng từ nộp thuế
hoặc xác nhận của cơ quan thuế về khoản thu nhập từ thừa kế, quà tặng là bất động
sản được miễn thuế.
7. Khai thuế đối với cá nhân cư trú có thu nhập
phát sinh tại nước ngoài
Cá nhân cư trú có thu nhập phát sinh tại nước ngoài
thực hiện khai thuế theo từng lần phát sinh, riêng cá nhân cư trú có thu nhập từ
tiền lương, tiền công trả từ nước ngoài khai thuế theo quý.
8. Khai thuế đối với cá nhân không cư trú có thu nhập
phát sinh tại Việt Nam nhưng nhận thu nhập ở nước ngoài
a) Cá nhân không cư trú có thu nhập phát sinh tại
Việt Nam nhưng nhận tại nước ngoài khai thuế theo lần phát sinh. Riêng cá nhân
không cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công phát sinh tại Việt Nam nhưng
nhận tại nước ngoài khai thuế theo quý.
b) Cá nhân không cư trú có thu nhập từ chuyển nhượng
bất động sản, chuyển nhượng vốn (bao gồm cả chuyển nhượng chứng khoán) phát
sinh tại Việt Nam nhưng nhận thu nhập tại nước ngoài thực hiện khai thuế theo từng
lần phát sinh hướng dẫn tại khoản 3, khoản 4, khoản 5 Điều này.
9. Khai thuế đối với thu nhập từ đầu tư vốn trong
trường hợp nhận cổ tức bằng cổ phiếu, lợi tức ghi tăng vốn.
Cá nhân nhận cổ tức bằng cổ phiếu, lợi tức ghi tăng
vốn chưa phải khai và nộp thuế từ đầu tư vốn khi nhận. Khi chuyển nhượng vốn,
rút vốn, giải thể doanh nghiệp cá nhân khai và nộp thuế thu nhập cá nhân đối với
thu nhập từ chuyển nhượng vốn và thu nhập từ đầu tư vốn.
10. Khai thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn,
chuyển nhượng chứng khoán, chuyển nhượng bất động sản trong trường hợp góp vốn
bằng phần vốn góp, góp vốn bằng chứng khoán, góp vốn bằng bất động sản.
Cá nhân góp vốn bằng phần vốn góp, bằng chứng
khoán, bằng bất động sản chưa phải khai và nộp thuế từ chuyển nhượng khi góp vốn.
Khi chuyển nhượng vốn, rút vốn, giải thể doanh nghiệp cá nhân khai và nộp thuế
đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản khi góp vốn
và thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản khi chuyển nhượng.
11. Khai thuế từ tiền lương, tiền công đối với thu
nhập từ thưởng bằng cổ phiếu.
Cá nhân khi nhận thưởng bằng cổ phiếu từ đơn vị sử
dụng lao động chưa phải nộp thuế từ tiền lương, tiền công. Khi cá nhân chuyển
nhượng cổ phiếu thưởng thì khai thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng cổ phiếu
và thu nhập từ tiền lương, tiền công.
Điều 27.
Trách nhiệm của tổ chức Việt Nam ký hợp đồng mua dịch vụ của nhà thầu nước
ngoài không hoạt động tại Việt Nam
Tổ chức được thành lập và hoạt động theo pháp luật
Việt Nam (sau đây gọi tắt là bên Việt Nam) có ký hợp đồng mua dịch vụ của nhà
thầu nước ngoài mà nhà thầu đó có ký hợp đồng lao động với người nước ngoài làm
việc tại Việt Nam thì bên Việt Nam có trách nhiệm thông báo cho nhà thầu nước
ngoài về nghĩa vụ nộp thuế thu nhập cá nhân của người lao động nước ngoài và về
trách nhiệm cung cấp các thông tin về người lao động nước ngoài, gồm: danh
sách, quốc tịch, số hộ chiếu, thời gian làm việc, công việc đảm nhận, thu nhập
cho bên Việt Nam để bên Việt Nam cung cấp cho cơ quan thuế chậm nhất trước 07
ngày kể từ ngày cá nhân nước ngoài bắt đầu làm việc tại Việt Nam.
Điều 28. Hoàn
thuế
1. Việc hoàn thuế thu nhập cá nhân
áp dụng đối với những cá nhân đã đăng ký và có mã số thuế
tại thời điểm nộp hồ sơ quyết toán thuế.
2. Đối với cá nhân đã ủy quyền quyết
toán thuế cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện quyết toán thay thì việc
hoàn thuế của cá nhân được thực hiện thông qua tổ chức, cá nhân trả thu nhập. Tổ
chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện bù trừ số thuế nộp thừa, nộp
thiếu của các cá nhân. Sau khi bù trừ, nếu còn số thuế nộp
thừa thì được bù trừ vào kỳ sau hoặc hoàn thuế nếu có đề nghị hoàn trả.
3. Đối với cá nhân thuộc diện khai trực tiếp với cơ
quan thuế có thể lựa chọn hoàn thuế hoặc bù trừ vào kỳ sau tại cùng cơ quan thuế.
4. Trường hợp cá nhân có phát sinh
hoàn thuế thu nhập cá nhân nhưng chậm nộp tờ khai quyết toán thuế theo quy định
thì không áp dụng phạt đối với vi phạm hành chính khai quyết toán thuế quá thời
hạn.
Chương 5
ĐIỀU KHOẢN THI HÀNH
Điều 29.
Hiệu lực thi hành[53]
1. Thông tư này có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 10
năm 2013.
Các nội dung về chính sách thuế thu nhập cá nhân
quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và
Nghị định số 65/2013/NĐ-CP hiệu lực từ thời điểm Luật, Nghị định có hiệu lực
(01/7/2013).
Bãi bỏ hướng dẫn về thuế thu nhập cá nhân tại các
Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008, 10/2009/TT-BTC ngày 21/01/2009,
42/2009/TT-BTC ngày 09/3/2009, 62/2009/TT-BTC ngày 27/3/2009, 161/2009/TT-BTC
ngày 12/8/2009, 164/2009/TT-BTC ngày 13/8/2009, 02/2010/TT-BTC ngày 11/01/2010,
12/2011/TT-BTC ngày 26/01/2011, 78/2011/TT-BTC ngày 08/6/2011, 113/2011/TT-BTC
ngày 04/8/2011 của Bộ Tài chính.
2. Bãi bỏ các nội dung hướng dẫn về thuế thu nhập
cá nhân do Bộ Tài chính ban hành trước ngày Thông tư này có hiệu lực thi hành
không phù hợp với hướng dẫn tại Thông tư này.
Điều 30.
Trách nhiệm thi hành[54]
1. Các nội dung khác liên quan đến quản lý thuế
không hướng dẫn tại Thông tư này được thực hiện theo quy định tại Luật Quản lý
thuế và các văn bản hướng dẫn thực hiện Luật Quản lý thuế.
2. Việc giải quyết những tồn tại, vướng mắc về thuế
thu nhập cá nhân phát sinh trước ngày 01 tháng 7 năm 2013 tiếp tục thực hiện
theo quy định tại các văn bản hướng dẫn có hiệu lực cùng thời điểm.
3. Việc áp dụng tỷ lệ thu nhập chịu thuế ấn định đối
với cá nhân kinh doanh theo hướng dẫn tại Điều 8 Thông tư này
được thực hiện thống nhất từ ngày 01 tháng 01 năm 2014.
4. Đối với hợp đồng mua bán nền nhà, hợp đồng góp vốn
để có quyền mua nền nhà, nhà, căn hộ ký trước thời điểm có hiệu lực thi hành của
Nghị định số 71/2010/NĐ-CP ngày 23/6/2010 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng
dẫn thi hành Luật Nhà ở, nay được chủ đầu tư đồng ý cho cá nhân chuyển nhượng
thì khai, nộp thuế như hướng dẫn với chuyển nhượng nhà ở hình thành trong tương
lai.
5.[55]
Đối với trường hợp người sử dụng bất động sản do nhận chuyển nhượng trong khoảng
thời gian từ ngày 01 tháng 7 năm 1994 đến trước ngày 01 tháng 01 năm 2009, nếu
từ ngày 01 tháng 01 năm 2009 nộp hồ sơ đề nghị cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng
đất, quyền sở hữu nhà và tài sản khác gắn liền với đất được cơ quan Nhà nước có
thẩm quyền chấp thuận thì chỉ nộp một (01) lần thuế thu nhập cá nhân. Trường hợp
người sử dụng bất động sản do nhận chuyển nhượng trước ngày 01 tháng 7 năm 1994
thì không thu thuế thu nhập cá nhân.
Từ ngày 01 tháng 01 năm 2009 thực hiện Luật thuế
thu nhập cá nhân, cá nhân chuyển nhượng bất động sản có hợp đồng công chứng hoặc
không có hợp đồng chỉ có giấy tờ viết tay đều phải nộp thuế thu nhập cá nhân
cho từng lần chuyển nhượng.
6. Cá nhân đang được hưởng ưu đãi về thuế thu nhập
cá nhân trước ngày Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập cá
nhân có hiệu lực thi hành thì tiếp tục được hưởng ưu đãi về thuế thu nhập cá
nhân cho thời gian ưu đãi còn lại.
7. Trường hợp nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt
Nam tham gia ký kết Điều ước quốc tế có quy định về thuế thu nhập cá nhân khác
với hướng dẫn tại Thông tư này thì thực hiện theo quy định của Điều ước quốc tế
đó.
Trong quá trình thực hiện, nếu có vướng mắc, đề nghị
các tổ chức, cá nhân phản ảnh kịp thời về Bộ Tài chính (Tổng cục Thuế) để
nghiên cứu giải quyết./.
|
Nơi nhận:
- Văn phòng Chính phủ (để đăng Công
báo);
- Cổng TTĐT của Bộ Tài chính (để đăng tải);
- Lưu: VT, TCT (PC) (5b).
|
XÁC THỰC VĂN BẢN
HỢP NHẤT
KT. BỘ TRƯỞNG
THỨ TRƯỞNG
Vũ Thị Mai
|
Phụ lục: 01/PL-TNCN
(Ban hành kèm
theo Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15 ngày 8 tháng 2013 của Bộ Tài chính)
Phụ lục
BẢNG HƯỚNG DẪN PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ THEO BIỂU
THUẾ LŨY TIẾN TỪNG PHẦN
(đối với thu nhập
từ tiền lương, tiền công, từ kinh doanh)
Phương pháp tính thuế lũy tiến từng phần được cụ thể
hóa theo Biểu tính thuế rút gọn như sau:
|
Bậc
|
Thu nhập tính
thuế /tháng
|
Thuế suất
|
Tính số thuế phải
nộp
|
|
Cách 1
|
Cách 2
|
|
1
|
Đến 5 triệu đồng (trđ)
|
5%
|
0 trđ + 5% TNTT
|
5% TNTT
|
|
2
|
Trên 5 trđ đến 10 trđ
|
10%
|
0,25 trđ + 10%
TNTT trên 5 trđ
|
10% TNTT - 0,25
trđ
|
|
3
|
Trên 10 trđ đến 18 trđ
|
15%
|
0,75 trđ + 15% TNTT
trên 10 trđ
|
15% TNTT - 0,75
trđ
|
|
4
|
Trên 18 trđ đến 32 trđ
|
20%
|
1,95 trđ + 20%
TNTT trên 18 trđ
|
20% TNTT - 1,65
trđ
|
|
5
|
Trên 32 trđ đến 52 trđ
|
25%
|
4,75 trđ + 25%
TNTT trên 32 trđ
|
25% TNTT - 3,25
trđ
|
|
6
|
Trên 52 trđ đến 80 trđ
|
30%
|
9,75 trđ + 30% TNTT
trên 52 trđ
|
30% TNTT - 5,85
trđ
|
|
7
|
Trên 80 trđ
|
35%
|
18,15 trđ + 35%
TNTT trên 80 trđ
|
35% TNTT - 9,85
trđ
|
Phụ
lục: 02/PL-TNCN
(Ban hành kèm
theo Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15 ngày 8 tháng 2013 của Bộ Tài chính)
Phụ lục
BẢNG QUY ĐỔI THU NHẬP KHÔNG BAO GỒM THUẾ RA THU
NHẬP TÍNH THUẾ
(đối với thu nhập
từ tiền lương, tiền công)
|
STT
|
Thu nhập làm
căn cứ quy đổi/tháng
(viết tắt là TNQĐ)
|
Thu nhập tính
thuế
|
|
1
|
Đến 4,75 triệu đồng
(trđ)
|
TNQĐ/0,95
|
|
2
|
Trên 4,75 trđ đến
9,25trđ
|
(TNQĐ - 0,25
trđ)/0,9
|
|
3
|
Trên 9,25 trđ đến
16,05 trđ
|
(TNQĐ - 0,75
trđ)/0,85
|
|
4
|
Trên 16,05 trđ đến
27,25 trđ
|
(TNQĐ - 1,65
trđ)/0,8
|
|
5
|
Trên 27,25 trđ đến
42,25 trđ
|
(TNQĐ - 3,25
trđ)/0,75
|
|
6
|
Trên 42,25 trđ đến
61,85 trđ
|
(TNQĐ - 5,85
trđ)/0,7
|
|
7
|
Trên 61,85 trđ
|
(TNQĐ - 9,85
trđ)/0,65
|
[1]
Thông tư này được hợp nhất từ 04 Thông tư sau:
- Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15 tháng 8 năm
2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa
đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số
65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập
cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân, có
hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 10 năm 2013;
- Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25 tháng 8 năm
2014 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số
156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013,
Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày
10/01/2013, Thông tư số 85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011, Thông tư số
39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 và Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của
Bộ Tài chính để cải cách, đơn giản các thủ tục hành chính về thuế, có hiệu lực
kể từ ngày 01 tháng 9 năm 2014;
- Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10 tháng 10 năm
2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01
tháng 10 năm 2014 của Chính phủ về việc sửa đổi, bổ sung một số điều tại các
Nghị định quy định về thuế, có hiệu lực kể từ ngày 15 tháng 11 năm 2014;
- Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15 tháng 6 năm
2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập
cá nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một
số nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi,
bổ sung một số điều của các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số
12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa
đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Nghị định về thuế, có hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
Văn bản hợp nhất này không thay thế 04 Thông tư nêu
trên.
[2]
Thông tư số 119/2014/TT-BTC sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số
156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013,
Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày
10/01/2013, Thông tư số 85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011, Thông tư số
39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 và Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của
Bộ Tài chính để cải cách, đơn giản các thủ tục hành chính về thuế có căn cứ ban
hành như sau:
“Căn cứ Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29
tháng 11 năm 2006 và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế số
21/2012/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2012;
Căn cứ Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12
ngày 03 tháng 6 năm 2008 và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế giá
trị gia tăng số 31/2013/QH13 ngày 19 tháng 6 năm 2013;
Căn cứ Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22 tháng 7
năm 2013 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Quản lý
thuế và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế;
Căn cứ Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng
12 năm 2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều
Luật Thuế giá trị gia tăng;
Căn cứ Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5
năm 2010 quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ và Nghị định số
04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 sửa đổi, bổ sung Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày
14/5/2010;
Căn cứ Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng
12 năm 2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu
nhập doanh nghiệp;
Căn cứ Nghị định số 215/2013/NĐ-CP ngày 23 tháng
12 năm 2013 của Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ
chức của Bộ Tài chính;
Theo đề nghị của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế,
Thực hiện cải cách, đơn giản các thủ tục hành
chính về thuế, Bộ trưởng Bộ Tài chính hướng dẫn sửa đổi, bổ sung một số nội
dung như sau:"
Thông tư số 151/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị
định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 của Chính phủ về việc sửa đổi,
bổ sung một số điều tại các Nghị định quy định về thuế có căn cứ ban hành như
sau:
“Căn cứ Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 và Luật
số 21/2012/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế;
Căn cứ Luật thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12
và Luật số 26/2012/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá
nhân;
Căn cứ Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12
và Luật số 31/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia
tăng;
Căn cứ Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số
14/2008/QH12 và Luật số 32/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế
thu nhập doanh nghiệp;
Căn cứ Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013
của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế và
Luật Sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế;
Căn cứ Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngày 27/6/2013
của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và
Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân;
Căn cứ Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày
18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của
Luật thuế giá trị gia tăng;
Căn cứ Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày
26/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của
Luật thuế thu nhập doanh nghiệp;
Căn cứ Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng
10 năm 2014 của Chính phủ về việc sửa đổi, bổ sung một số điều tại các Nghị định
quy định về thuế;
Căn cứ Nghị định số 215/2013/NĐ-CP ngày 23 tháng
12 năm 2013 của Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ
chức của Bộ Tài chính;
Theo đề nghị của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế,
Bộ trưởng Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện quy định
tại Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 của Chính phủ về việc
sửa đổi, bổ sung một số điều tại các Nghị định quy định về thuế như sau:”
Thông tư số 92/2015/TT-BTC hướng dẫn thực hiện thuế
giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động
kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập
cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế số
71/2014/QH13 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định
chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa
đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế có căn cứ ban hành như sau:
“Căn cứ Luật Thuế thu nhập cá nhân số
04/2007/QH12 ngày 21 tháng 11 năm 2007; và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
Luật Thuế thu nhập cá nhân số 26/2012/QH13 ngày 22 tháng 11 năm 2012;
Căn cứ Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29
tháng 11 năm 2006; và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế số
21/2012/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2012;
Căn cứ Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các
Luật về thuế số 71/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014;
Căn cứ Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12
ngày 03 tháng 6 năm 2008 đã được sửa đổi, bổ sung một số điều theo Luật thuế
giá trị gia tăng số 31/2013/QH13 ngày 19 tháng 6 năm 2013;
Căn cứ Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngày 27 tháng 6
năm 2013 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá
nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân;
Căn cứ Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22 tháng 7
năm 2013 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Quản lý
thuế và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế;
Căn cứ Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng
02 năm 2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một
số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định
về thuế;
Căn cứ Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng
12 năm 2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của
Luật thuế giá trị gia tăng;
Căn cứ Nghị định số 215/2013/NĐ-CP ngày 23 tháng
12 năm 2013 của Chính phủ quy định về chức năng nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ
chức Bộ Tài chính;
Theo đề nghị của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế;
Bộ trưởng Bộ Tài chính hướng dẫn sửa đổi, bổ sung
một số nội dung như sau:"
[7]
Tiết này được sửa đổi, bổ sung theo quy định tại khoản 1 Điều 11 Thông tư số
92/2015/TT-BTC hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá
nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số
nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ
sung một số điều của các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số
12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa
đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Nghị định về thuế, có hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[8]
Tiết này được sửa đổi, bổ sung theo quy định tại khoản 2 Điều 11 Thông tư số
92/2015/TT-BTC hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá
nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số
nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ
sung một số điều của các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số
12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa
đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Nghị định về thuế, có hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
Tiết này đã được sửa đổi, bổ sung theo quy định tại
Điều 11 Thông tư số 151/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định số
91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 của Chính phủ về việc sửa đổi, bổ sung
một số điều tại các Nghị định quy định về thuế, có hiệu lực kể từ ngày 15 tháng
11 năm 2014.
[9]
Tiết này được sửa đổi, bổ sung theo quy định tại khoản 3 Điều 11 Thông tư số
92/2015/TT-BTC hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá
nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số
nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ
sung một số điều của các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số
12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa
đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Nghị định về thuế, có hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[10]
Tiết này được sửa đổi, bổ sung theo quy định tại khoản 4 Điều 11 Thông tư số
92/2015/TT-BTC hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá
nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số
nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ
sung một số điều của các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số
12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa
đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Nghị định về thuế, có hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[11]
Tiết này được bổ sung theo quy định tại khoản 5 Điều 11 Thông tư số
92/2015/TT-BTC hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá
nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số
nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ
sung một số điều của các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số
12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa
đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Nghị định về thuế, có hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[12]
Tiết này được sửa đổi, bổ sung theo quy định tại khoản 6 Điều 11 Thông tư số
92/2015/TT-BTC hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá
nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số
nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ
sung một số điều của các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số
12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa
đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Nghị định về thuế, có hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[13]
Điểm này được bãi bỏ theo quy định tại khoản 7 Điều 25 Thông tư số
92/2015/TT-BTC hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá
nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số
nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ
sung một số điều của các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số
12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa
đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Nghị định về thuế, có hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[14]
Tiết này được sửa đổi, bổ sung theo quy định tại khoản 1 Điều 12 Thông tư số
92/2015/TT-BTC hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá
nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số
nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ
sung một số điều của các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số
12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa
đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Nghị định về thuế, có hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[15]
Điểm này được sửa đổi, bổ sung theo quy định tại khoản 2 Điều 12 Thông tư số
92/2015/TT-BTC hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá
nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số
nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ
sung một số điều của các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số
12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa
đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Nghị định về thuế, có hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[16]
Điểm này được sửa đổi, bổ sung theo quy định tại khoản 3 Điều 12 Thông tư số
92/2015/TT-BTC hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá
nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số
nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ
sung một số điều của các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số
12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa
đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Nghị định về thuế, có hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[17]
Điểm này được bổ sung theo quy định tại khoản 4 Điều 12 Thông tư số
92/2015/TT-BTC hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá
nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số
nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ
sung một số điều của các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số
12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa
đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Nghị định về thuế, có hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[18]
Điểm này được bổ sung theo quy định tại khoản 5 Điều 12 Thông tư số
92/2015/TT-BTC hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá
nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số
nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ
sung một số điều của các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số
12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa
đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Nghị định về thuế, có hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[19]
Điều này được sửa đổi, bổ sung theo quy định tại Điều 13 Thông tư số
92/2015/TT-BTC hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá
nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số
nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ
sung một số điều của các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số
12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa
đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Nghị định về thuế, có hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[20]
Nội dung liên quan đến thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân kinh doanh tại Điều
này được bãi bỏ theo quy định tại khoản 6 Điều 25 Thông tư số 92/2015/TT-BTC hướng
dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư
trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ
sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015
của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các
Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế, có hiệu
lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[21]
Nội dung liên quan đến thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân kinh doanh tại Điều
này được bãi bỏ theo quy định tại khoản 6 Điều 25 Thông tư số 92/2015/TT-BTC hướng
dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư
trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ
sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015
của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế, có
hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[22]
Nội dung liên quan đến thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân kinh doanh tại Điều
này được bãi bỏ theo quy định tại khoản 6 Điều 25 Thông tư số 92/2015/TT-BTC hướng
dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư
trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ
sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015
của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế, có
hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[23]
Nội dung liên quan đến thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân kinh doanh tại Điều
này được bãi bỏ theo quy định tại khoản 6 Điều 25 Thông tư số 92/2015/TT-BTC hướng
dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư
trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ
sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015
của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế, có
hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[24]
Điểm này được sửa đổi, bổ sung theo quy định tại khoản 1 Điều 14 Thông tư số
92/2015/TT-BTC hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá
nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số
nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ
sung một số điều của các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số
12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa
đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Nghị định về thuế, có hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[25]
Nội dung liên quan đến thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân kinh doanh tại Điều
này được bãi bỏ theo quy định tại khoản 6 Điều 25 Thông tư số 92/2015/TT-BTC hướng
dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư
trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ
sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015
của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế, có
hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[26]
Khoản này được sửa đổi, bổ sung theo quy định tại khoản 2 Điều 14 Thông tư số
92/2015/TT-BTC hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá
nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số
nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ
sung một số điều của các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số
12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa
đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Nghị định về thuế, có hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[27]
Nội dung liên quan đến thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân kinh doanh tại Điều
này được bãi bỏ theo quy định tại khoản 6 Điều 25 Thông tư số 92/2015/TT-BTC hướng
dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư
trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ
sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015
của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế, có
hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[28]
Nội dung liên quan đến thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân kinh doanh tại khoản
này được bãi bỏ theo quy định tại khoản 6 Điều 25 Thông tư số 92/2015/TT-BTC hướng
dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư
trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ
sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015
của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế, có
hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[29]
Cụm từ “công ty quản lý quỹ hưu trí tự nguyện” được bãi bỏ theo quy định tại Điều
15 Thông tư số 92/2015/TT-BTC hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế
thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực
hiện một số nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật
sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định
số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật
sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều
của các Nghị định về thuế, có hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[30]
Nội dung liên quan đến thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân kinh doanh tại khoản
này được bãi bỏ theo quy định tại khoản 6 Điều 25 Thông tư số 92/2015/TT-BTC hướng
dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư
trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ
sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015
của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế, có
hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[31]
Nội dung liên quan đến thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân kinh doanh tại Điều
này được bãi bỏ theo quy định tại khoản 6 Điều 25 Thông tư số 92/2015/TT-BTC hướng
dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư
trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ
sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015
của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế, có
hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[32]
Nội dung liên quan đến thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân kinh doanh tại Điều
này được bãi bỏ theo quy định tại khoản 6 Điều 25 Thông tư số 92/2015/TT-BTC hướng
dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư
trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ
sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015
của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế, có
hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[33]
Nội dung liên quan đến thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân kinh doanh tại Điều
này được bãi bỏ theo quy định tại khoản 6 Điều 25 Thông tư số 92/2015/TT-BTC hướng
dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư
trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ
sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015
của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế, có
hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[34]
Nội dung liên quan đến thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân kinh doanh tại Điều
này được bãi bỏ theo quy định tại khoản 6 Điều 25 Thông tư số 92/2015/TT-BTC hướng
dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư
trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ
sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015
của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế, có
hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[35]
Nội dung liên quan đến thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân kinh doanh tại Điều
này được bãi bỏ theo quy định tại khoản 6 Điều 25 Thông tư số 92/2015/TT-BTC hướng
dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư
trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ
sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015
của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế, có
hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[36]
Nội dung liên quan đến thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân kinh doanh tại Điều
này được bãi bỏ theo quy định tại khoản 6 Điều 25 Thông tư số 92/2015/TT-BTC hướng
dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư
trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ
sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015
của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế, có
hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[37]
Nội dung liên quan đến thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân kinh doanh tại Điều
này được bãi bỏ theo quy định tại khoản 6 Điều 25 Thông tư số 92/2015/TT-BTC hướng
dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư
trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ
sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015
của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế, có
hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[38]
Nội dung liên quan đến thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân kinh doanh tại Điều
này được bãi bỏ theo quy định tại khoản 6 Điều 25 Thông tư số 92/2015/TT-BTC hướng
dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư
trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ
sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015
của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế, có
hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[39]
Điểm này được sửa đổi, bổ sung theo quy định tại Điều 15 Thông tư số
92/2015/TT-BTC hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá
nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số
nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ
sung một số điều của các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số
12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa
đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Nghị định về thuế, có hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[40]
Nội dung liên quan đến thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân kinh doanh tại Điều
này được bãi bỏ theo quy định tại khoản 6 Điều 25 Thông tư số 92/2015/TT-BTC hướng
dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư
trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ
sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015
của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế, có
hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[41]
.Nội dung liên quan đến thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân kinh doanh tại Điều
này được bãi bỏ theo quy định tại khoản 6 Điều 25 Thông tư số 92/2015/TT-BTC hướng
dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư
trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ
sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015
của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế, có hiệu
lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015
[42]
Nội dung liên quan đến thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân kinh doanh tại Điều
này được bãi bỏ theo quy định tại khoản 6 Điều 25 Thông tư số 92/2015/TT-BTC hướng
dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư
trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ
sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015
của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế, có
hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[43]
Nội dung liên quan đến thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân kinh doanh tại Điều
này được bãi bỏ theo quy định tại khoản 6 Điều 25 Thông tư số 92/2015/TT-BTC hướng
dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư
trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ
sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015
của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế, có
hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[44]
Điểm này được sửa đổi, bổ sung theo quy định tại Điều 16 Thông tư số
92/2015/TT-BTC hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá
nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số
nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ
sung một số điều của các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số
12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa
đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Nghị định về thuế, có hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[45]
Điểm này được sửa đổi, bổ sung theo quy định tại Điều 16 Thông tư số
92/2015/TT-BTC hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá
nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số
nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ
sung một số điều của các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP
ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung
một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định
về thuế, có hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[46]
Điều này được sửa đổi, bổ sung theo quy định tại Điều 17 Thông tư số
92/2015/TT-BTC hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá
nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số
nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ
sung một số điều của các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số
12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa
đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Nghị định về thuế, có hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[47]
Điểm này được sửa đổi, bổ sung theo quy định tại Điều 18 Thông tư số
92/2015/TT-BTC hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá
nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số
nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ
sung một số điều của các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số
12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa
đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Nghị định về thuế, có hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[48]
Điểm này được sửa đổi, bổ sung theo quy định tại khoản 1 Điều 19 Thông tư số
92/2015/TT-BTC hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá
nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số
nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ
sung một số điều của các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số
12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa
đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Nghị định về thuế, có hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[49]
Điểm này được sửa đổi, bổ sung theo quy định tại khoản 2 Điều 19 Thông tư số
92/2015/TT-BTC hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá
nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số
nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ
sung một số điều của các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số
12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa
đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Nghị định về thuế, có hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[50]
Tiết này được sửa đổi, bổ sung theo quy định tại khoản 1 Điều 20 Thông tư số
92/2015/TT-BTC hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá
nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số
nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ
sung một số điều của các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP
ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung
một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định
về thuế, có hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[51]
Điểm này được sửa đổi, bổ sung theo quy định tại khoản 2 Điều 20 Thông tư số
92/2015/TT-BTC hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá
nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số
nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ
sung một số điều của các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số
12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa
đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Nghị định về thuế, có hiệu lực kể từ ngày 30 tháng 7 năm 2015.
[52]
Điểm này được sửa đổi, bổ sung theo quy định tại Điều 12 Thông tư số
151/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10
năm 2014 của Chính phủ về việc sửa đổi, bổ sung một số điều tại các Nghị định
quy định về thuế, có hiệu lực kể từ ngày 15 tháng 11 năm 2014).
[53]
Điều 7 Thông tư số 119/2014/TT-BTC sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số
156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013,
Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày
10/01/2013, Thông tư số 85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011, Thông tư số
39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 và Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của
Bộ Tài chính để cải cách, đơn giản các thủ tục hành chính về thuế, có hiệu lực
kể từ ngày 01 tháng 9 năm 2014 quy định như sau:
“Điều 7. Hiệu lực thi hành
1. Thông tư này có hiệu lực thi hành từ ngày 01
tháng 9 năm 2014.
Đối với những trường hợp thực hiện thủ tục, biểu
mẫu theo các Thông tư quy định tại khoản 2 Điều này mà doanh nghiệp cần thời
gian chuẩn bị thì doanh nghiệp được chủ động lựa chọn thủ tục, biểu mẫu theo
quy định hiện hành và theo quy định sửa đổi, bổ sung để tiếp tục thực hiện đến
hết 31/10/2014 mà không cần thông báo, đăng ký với cơ quan thuế. Tổng cục Thuế
có trách nhiệm chỉ đạo, hướng dẫn cụ thể việc thực hiện quy định này.
2. Bãi bỏ các hướng dẫn, mẫu biểu tại các Thông
tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày
15/8/2013, Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, Thông tư số
18/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013, Thông tư số 85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011, Thông
tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 và Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày
18/6/2014 của Bộ Tài chính đã được sửa đổi, bổ sung, thay thế, bãi bỏ tại Thông
tư này.
3. Các thủ tục hành chính về thuế khác không được
hướng dẫn tại Thông tư này tiếp tục thực hiện theo các văn bản pháp luật hiện
hành.
Trong quá trình thực hiện, nếu có khó khăn, vướng
mắc, đề nghị các đơn vị, cơ sở kinh doanh phản ánh kịp thời về Bộ Tài chính để
được nghiên cứu giải quyết./.”
Điều 22 Thông tư số 151/2014/TT-BTC hướng dẫn thi
hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 của Chính phủ về việc
sửa đổi, bổ sung một số điều tại các Nghị định quy định về thuế, có hiệu lực kể
từ ngày 15 tháng 11 năm 2014 quy định như sau:
"Điều 22. Hiệu lực thi hành
Thông tư này có hiệu lực thi hành kể từ ngày 15
tháng 11 năm 2014.
Riêng quy định tại Chương I Thông tư này áp dụng
cho kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp từ năm 2014.’’
Điều 25 Thông tư số 92/2015/TT-BTC hướng dẫn thực hiện
thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động
kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập
cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế số
71/2014/QH13 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định
chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa
đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế, có hiệu lực kể từ ngày 30
tháng 7 năm 2015 quy định như sau:
“Điều 25. Hiệu lực thi hành
1. Thông tư này có hiệu lực thi hành kể từ ngày
30 tháng 07 năm 2015 và áp dụng cho kỳ tính thuế thu nhập cá nhân từ năm 2015
trở đi.
Các hướng dẫn về cá nhân kinh doanh nộp thuế theo
phương pháp khoán có sử dụng hóa đơn của cơ quan thuế thì áp dụng cho kỳ tính
thuế từ ngày 01 tháng 01 năm 2016.
2. Trường hợp cá nhân có phát sinh hợp đồng thuê
trong nhiều năm và đã khai thuế, nộp thuế theo quy định trước đây thì không điều
chỉnh lại đối với số thuế đã khai, đã nộp.
3. Trường hợp cá nhân chuyển nhượng bất động sản
đã nộp hồ sơ làm thủ tục đăng ký quyền sở hữu, quyền sử dụng bất động sản hoặc
hồ sơ khai thuế trước ngày 01 tháng 01 năm 2015 áp dụng thuế suất 25% nhưng đến
ngày 31 tháng 12 năm 2014 cơ quan thuế chưa có thông báo nộp thuế thì cá nhân
được khai điều chỉnh theo thuế suất 2% nếu có yêu cầu.
4. Bãi bỏ tiết b.2.2, tiết b.2.3 và tiết b.2.4 điểm
b khoản 1 Điều 16; bãi bỏ Điều 22 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của
Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế, Luật sửa đổi,
bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày
22/7/2013 của Chính phủ.
5. Bãi bỏ các nội dung liên quan đến thuế giá trị
gia tăng, thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân kinh doanh hướng dẫn tại Điều
16 và Điều 21 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính.
6. Bãi bỏ các nội dung liên quan đến thuế thu nhập
cá nhân đối với cá nhân kinh doanh hướng dẫn tại Điều 7, Điều 8, Điều 9 Thông
tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 hướng dẫn thực hiện Luật Thuế thu nhập cá
nhân, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Nghị
định số 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế
thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá
nhân.
7. Bãi bỏ điểm d khoản 6 Điều 2 Thông tư số
111/2013/TT-BTC hướng dẫn về thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân có thu nhập
từ trúng thưởng trong casino.
8. Đối với mức thuế khoán đang thực hiện của năm
2015, chậm nhất là ngày 30/8/2015 Chi cục Thuế thực hiện: niêm yết công khai
Danh sách hộ kinh doanh thuộc diện không phải nộp thuế giá trị gia tăng, thuế
thu nhập cá nhân, Danh sách hộ khoán và mức thuế phải nộp tại bộ phận một cửa của
Chi cục Thuế và Ủy ban nhân dân quận, huyện và tại cửa, cổng hoặc địa điểm
thích hợp của: trụ sở Ủy ban nhân dân xã, phường, thị trấn, trụ sở Đội thuế,
Ban quản lý chợ;... ; gửi tài liệu niêm yết công khai như nêu trên đến Hội đồng
nhân dân và Mặt trận tổ quốc quận, huyện, xã, phường, thị trấn; đồng thời gửi Bảng
công khai theo mẫu số 01/CKTT-CNKD ban hành kèm theo Thông tư này tới từng cá
nhân kinh doanh. Bảng công khai theo mẫu số 01/CKTT-CNKD được lập theo hướng dẫn
tại tiết a.1 điểm a khoản 9 Điều 6 Thông tư này.
Trong quá trình thực hiện, nếu có vướng mắc, đề
nghị các tổ chức, cá nhân phản ánh kịp thời về Bộ Tài chính (Tổng cục Thuế) để
nghiên cứu giải quyết./.”
[54]
Điều 25 Thông tư số 151/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định số
91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 của Chính phủ về việc sửa đổi, bổ sung
một số điều tại các Nghị định quy định về thuế, có hiệu lực kể từ ngày 15 tháng
11 năm 2014 quy định như sau:
"Điều 25. Trách nhiệm thi hành
1. Ủy ban nhân dân các tỉnh, thành phố trực thuộc
Trung ương chỉ đạo các cơ quan chức năng tổ chức thực hiện đúng theo quy định của
Chính phủ và hướng dẫn của Bộ Tài chính.
2. Cơ quan thuế các cấp có trách nhiệm phổ biến,
hướng dẫn các tổ chức, cá nhân thực hiện theo nội dung Thông tư này.
3. Tổ chức thuộc đối tượng điều chỉnh của Thông
tư này thực hiện theo hướng dẫn tại Thông tư này.
Trong quá trình thực hiện nếu có vướng mắc, đề
nghị các tổ chức, cá nhân phản ánh kịp thời về Bộ Tài chính để nghiên cứu giải
quyết./. ”
[55]
Khoản này được sửa đổi, bổ sung theo quy định tại Điều 13 Thông tư số
151/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10
năm 2014 của Chính phủ về việc sửa đổi, bổ sung một số điều tại các Nghị định
quy định về thuế, có hiệu lực kể từ ngày 15 tháng 11 năm 2014.