|
BỘ TÀI
CHÍNH
---------
|
CỘNG HÒA
XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do – Hạnh phúc
---------------
|
|
Số:
32/2007/TT-BTC
|
Hà Nội,
ngày 09 tháng 04 năm 2007
|
THÔNG
TƯ
HƯỚNG DẪN THI HÀNH NGHỊ ĐỊNH SỐ 158/2003/NĐ-CP NGÀY
10/12/2003, NGHỊ ĐỊNH SỐ 148/2004/NĐ-CP NGÀY 23/7/2004 VÀ NGHỊ ĐỊNH SỐ
156/2005/NĐ-CP NGÀY 15/12/2005 CỦA CHÍNH PHỦ QUY ĐỊNH CHI TIẾT THI HÀNH LUẬT
THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ LUẬT SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ GIÁ
TRỊ GIA TĂNG
Căn cứ Luật thuế giá
trị gia tăng (GTGT) số 02/1997/QH9 ngày 10 tháng 5 năm 1997;
Căn cứ Luật sửa đổi,
bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng số 07/2003/QH11 ngày 17
tháng 6 năm 2003;
Căn cứ Nghị định số
158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật
thuế giá trị gia tăng và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế giá
trị gia tăng;
Căn cứ Nghị định số
148/2004/NĐ-CP ngày 23/7/2004 của Chính phủ về sửa đổi, bổ sung khoản
1 Điều 7 Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003 quy định chi tiết thi
hành Luật thuế giá trị gia tăng và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật
thuế giá trị gia tăng;
Căn cứ Nghị định số
156/2005/NĐ-CP ngày 15/12/2005 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung các Nghị định quy
định chi tiết thi hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật thuế giá trị gia
tăng;
Căn cứ Nghị định số
77/2003/NĐ-CP ngày 1/7/2003 của Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền
hạn, cơ cấu tổ chức của Bộ Tài chính;
Bộ Tài
chính hướng dẫn thi hành về thuế giá trị gia tăng (GTGT) như sau:
A- PHẠM VI
ÁP DỤNG THUẾ GTGT
I- ĐỐI TƯỢNG CHỊU
THUẾ, ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ GTGT :
1- Đối tượng chịu
thuế GTGT:
Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hoá,
dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng
hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không
chịu thuế GTGT nêu tại Mục II, Phần A Thông tư này.
2- Đối tượng nộp thuế
GTGT:
Các tổ
chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế
GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (gọi
chung là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân khác có nhập khẩu hàng hóa, mua
dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT (gọi chung là người nhập khẩu) đều là đối
tượng nộp thuế GTGT.
Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh
hàng hóa, dịch vụ bao gồm:
2.1- Các tổ chức kinh doanh được thành
lập và đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước
(nay là Luật Doanh nghiệp) và Luật Hợp tác xã;
2.2- Các tổ chức kinh tế của tổ chức
chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề
nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức sự nghiệp và các tổ chức khác;
2.3- Các doanh nghiệp có vốn đầu tư
nước ngoài và bên nước ngoài tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước
ngoài tại Việt Nam (nay là Luật đầu tư); các tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt
động kinh doanh ở Việt Nam nhưng không thành lập pháp nhân tại Việt Nam;
2.4- Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người
kinh doanh độc lập và các đối tượng kinh doanh khác có hoạt động sản xuất, kinh
doanh, nhập khẩu.
II- ĐỐI TƯỢNG KHÔNG
CHỊU THUẾ GTGT:
1. Hàng
hóa, dịch vụ sau đây không thuộc diện chịu thuế GTGT:
1.1- Sản phẩm trồng trọt
(bao gồm cả sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi; thuỷ sản, hải sản nuôi trồng, đánh
bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc mới qua sơ chế thông thường của
tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu.
Các sản phẩm mới qua sơ
chế thông thường chưa chế biến ở mức độ cao hơn hoặc chế biến thành các sản
phẩm khác được xác định như sau:
a- Đối với sản phẩm trồng
trọt là các sản phẩm mới được phơi, sấy khô, làm sạch, bảo quản tươi bằng hoá
chất, bóc vỏ, phân loại và đóng gói.
b- Đối với sản phẩm chăn
nuôi; thuỷ sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt là các sản phẩm mới được phơi, sấy
khô, làm sạch, ướp đông, ướp muối, phân loại và đóng gói.
1.2- Sản phẩm là giống vật
nuôi, giống cây trồng, như: trứng giống, con giống, cây giống, hạt giống, tinh
dịch, phôi, vật liệu di truyền ở các khâu nuôi trồng, nhập khẩu và kinh doanh
thương mại. Sản phẩm giống vật nuôi, cây trồng thuộc đối tượng không chịu thuế
GTGT là sản phẩm do các cơ sở nhập khẩu, kinh doanh thương mại có giấy đăng ký
kinh doanh giống vật nuôi, cây trồng do cơ quan quản lý nhà nước cấp. Đối với
sản phẩm là giống vật nuôi, cây trồng thuộc loại nhà nước ban hành tiêu chuẩn,
chất lượng phải đáp ứng các điều kiện do nhà nước quy định.
1.3- Sản phẩm muối bao gồm: muối sản
xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt.
1.4- Hàng
hoá nhập khẩu sau đây thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT:
a- Thiết
bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng nằm trong dây chuyền công nghệ và
vật tư xây dựng thuộc loại trong nước chưa sản xuất được nhập khẩu để tạo tài
sản cố định của doanh nghiệp;
b- Thiết bị, máy móc, vật tư, phương
tiện vận tải thuộc loại trong nước chưa sản xuất được nhập khẩu để sử dụng trực
tiếp vào hoạt động nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ;
c- Máy bay, dàn khoan, tàu thuỷ thuộc
loại trong nước chưa sản xuất được thuê của nước ngoài dùng cho sản xuất, kinh
doanh.
d- Thiết bị, máy móc,
phụ tùng, phương tiện vận tải chuyên dùng và vật tư cần thiết để tiến hành hoạt
động tìm kiếm thăm dò, phát triển mỏ dầu khí; phụ tùng, khí tài máy bay, thiết
bị đặc chủng chuyên dùng cho máy bay (loại trong nước chưa sản xuất được).
Trường hợp cơ sở sản xuất, kinh doanh
nhập khẩu dây chuyền thiết bị, máy móc đồng bộ thuộc diện không chịu thuế GTGT
theo hướng dẫn tại điểm 1.4 này, nhưng trong dây chuyền đồng bộ đó có cả loại
thiết bị, máy móc trong nước đã sản xuất được thì toàn bộ dây chuyền thiết bị,
máy móc đồng bộ này không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng.
Doanh
nghiệp nêu tại điểm 1.4 này bao gồm các doanh nghiệp thành lập theo Luật Doanh
nghiệp Nhà nước (nay là Luật Doanh nghiệp), Luật Doanh nghiệp, Luật Hợp tác xã;
các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước ngoài tham gia hợp tác
kinh doanh theo Luật Đầu tư nước ngoài tại Việt Nam (nay là Luật Đầu tư); các
tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt động kinh doanh ở Việt Nam nhưng không thành
lập pháp nhân tại Việt Nam.
Ví dụ 1: Công ty Dệt A nhập
khẩu một số máy dệt loại trong nước chưa sản xuất được, trong đó có cả một số
mô tơ điện đồng bộ của máy dệt là loại trong nước đã sản xuất được thì mô tơ
nhập khẩu đồng bộ này cũng không chịu thuế GTGT.
Để xác định hàng hóa
thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT ở khâu nhập khẩu quy định tại điểm này, cơ
sở nhập khẩu phải xuất trình cho cơ quan Hải quan các hồ sơ sau:
+ Hợp đồng
nhập khẩu.
Trường hợp
nhập khẩu uỷ thác phải có thêm Hợp đồng uỷ thác nhập khẩu.
Trường hợp
cơ sở đã trúng thầu cung cấp hàng hóa cho các đối tượng, sử dụng cho các mục
đích quy định tại điểm này phải có thêm Giấy báo trúng thầu và hợp đồng bán cho
các doanh nghiệp theo kết quả đấu thầu.
Trường hợp
Công ty cho thuê tài chính nhập khẩu để cho thuê tài chính phải có thêm Hợp
đồng cho thuê tài chính.
Trường hợp
nhập khẩu để nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ phải có thêm Văn bản
của cơ quan có thẩm quyền giao nhiệm vụ cho các tổ chức thực hiện các chương
trình, dự án, đề tài nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ hoặc Hợp đồng
khoa học và công nghệ giữa bên đặt hàng và bên nhận đặt hàng thực hiện hợp đồng
khoa học và công nghệ.
+ Xác nhận
của Giám đốc doanh nghiệp hoặc thủ trưởng cơ quan nghiên cứu khoa học về các
loại hàng hóa nhập khẩu để sử dụng làm tài sản cố định; sử dụng trực tiếp vào
hoạt động nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ; sử dụng vào hoạt động
thăm dò, phát triển mỏ dầu khí; là loại chuyên dùng cho máy bay.
Riêng đối với máy bay, giàn khoan, tầu
thuỷ thuê của nước ngoài, loại trong nước chưa sản xuất được, dùng cho sản
xuất, kinh doanh không phải nộp thuế GTGT, các cơ sở đi thuê chỉ phải xuất
trình cho cơ quan Hải quan hợp đồng thuê ký với nước ngoài.
Các loại
hàng hoá nhập khẩu trên thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu
được xác định căn cứ vào danh mục các loại máy móc, thiết bị, phương tiện vận
tải chuyên dùng, vật tư xây dựng, vật tư, phụ tùng trong nước đã sản xuất được
do Bộ Kế hoạch và Đầu tư ban hành.
1.5- Nhà ở thuộc sở hữu Nhà nước do
nhà nước bán cho người đang thuê theo quy định tại Nghị định số 61/CP ngày
5/7/1994 của Chính phủ về mua bán và kinh doanh nhà ở.
1.6- Chuyển quyền sử dụng đất.
1.7-
Dịch vụ tín dụng và quỹ đầu tư bao gồm hoạt động cho vay vốn, bảo lãnh cho vay,
chiết khấu thương phiếu và giấy tờ có giá trị như tiền, bán tài sản đảm bảo
tiền vay để thu hồi nợ, cho thuê tài chính của các tổ chức tài chính tín dụng
tại Việt Nam; các hoạt động chuyển nhượng vốn theo quy định của Luật Doanh nghiệp,
Luật Hợp tác xã, Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay là Luật Doanh nghiệp); hoạt động kinh doanh chứng khoán, bao gồm môi giới, tự
doanh, quản lý danh mục đầu tư, bảo lãnh phát hành, tư vấn đầu tư chứng khoán.
1.8- Bảo hiểm nhân thọ; bảo hiểm học
sinh và các dịch vụ bảo hiểm con người như bảo hiểm tai nạn thuỷ thủ, thuyền
viên, bảo hiểm tai nạn con người (bao gồm cả bảo hiểm tai nạn, sinh mạng, kết
hợp nằm viện), bảo hiểm tai nạn hành khách, bảo hiểm khách du lịch, bảo hiểm
tai nạn lái - phụ xe và người ngồi trên xe, bảo hiểm cho người đình sản, bảo
hiểm trợ cấp nằm viện phẫu thuật, bảo hiểm sinh mạng cá nhân, bảo hiểm người sử
dụng điện và các bảo hiểm khác liên quan đến con người; bảo hiểm vật nuôi, cây
trồng, bảo hiểm nông nghiệp khác và các loại bảo hiểm không nhằm mục đích kinh
doanh như bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm lao động.
1.9- Dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh,
phòng dịch bệnh, dịch vụ sinh đẻ có kế hoạch, dịch vụ điều dưỡng sức khoẻ, phục
hồi chức năng cho người bệnh và dịch vụ thú y.
1.10- Các sản phẩm, dịch vụ thuộc lĩnh
vực văn hoá, nghệ thuật, thể dục, thể thao dưới đây:
a- Hoạt
động văn hoá, triển lãm và thể dục, thể thao, tổ chức luyện tập, thi đấu mang
tính phong trào, quần chúng, không thu tiền hoặc có thu tiền dưới hình thức bán
vé vào xem, thu tiền luyện tập nhưng không nhằm mục đích kinh doanh. Các khoản
doanh thu khác như: bán hàng hoá, cho thuê sân bãi, gian hàng tại hội chợ,
triển lãm... phải chịu thuế GTGT.
b- Hoạt
động biểu diễn nghệ thuật như: tuồng, chèo, cải lương, ca, múa, nhạc, kịch,
xiếc; hoạt động biểu diễn nghệ thuật khác và dịch vụ tổ chức biểu diễn nghệ
thuật của các nhà hát hoặc đoàn tuồng, chèo, cải lương, ca, múa, nhạc, kịch,
xiếc có giấy phép hoạt động do cơ quan Nhà nước có thẩm quyền cấp.
c- Sản xuất phim các loại (phim đã ghi
hình) không phân biệt chủ đề, loại hình phim.
d- Nhập khẩu phim đã ghi hình, phát
hành và chiếu phim nhựa, phim vi-đi-ô tài liệu: Đối với phim nhựa không phân
biệt chủ đề, loại phim; Đối với phim ghi trên băng hình, đĩa hình chỉ là phim
tài liệu, phóng sự, khoa học. Loại phim và chủ đề phim được xác định theo các
quy định của Bộ Văn hoá và Thông tin.
1.11- Dạy học, dạy nghề bao gồm: dạy
văn hóa, ngoại ngữ, tin học, dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, thể dục,
thể thao, nuôi dạy trẻ và dạy các nghề khác nhằm đào tạo, bồi dưỡng nâng cao
trình độ văn hoá, kiến thức chuyên môn nghề nghiệp cho mỗi người.
1.12- Phát sóng truyền thanh, truyền
hình theo chương trình, bằng nguồn tiền Ngân sách Nhà nước (NSNN) cấp.
1.13- Xuất
bản, nhập khẩu và phát hành:
a- Báo,
tạp chí, bản tin chuyên ngành, bao gồm cả hoạt động truyền trang báo, tạp chí,
bản tin chuyên ngành.
b- Sách
chính trị là sách tuyên truyền đường lối chính trị của Đảng và Nhà nước phục vụ
nhiệm vụ chính trị theo chuyên đề, chủ đề, phục vụ các ngày kỷ niệm, ngày
truyền thống của các tổ chức, các cấp, các ngành, địa phương; các loại sách
thống kê, tuyên truyền phong trào người tốt việc tốt; sách in các bài phát
biểu, nghiên cứu lý luận của lãnh đạo Đảng và Nhà nước.
c- Sách
giáo khoa (kể cả dưới dạng băng hoặc đĩa ghi tiếng, ghi hình, dữ liệu điện tử)
là sách dùng để giảng dạy và học tập trong tất cả các cấp từ mầm non đến phổ
thông trung học (bao gồm cả sách tham khảo dùng cho giáo viên và học sinh phù
hợp với nội dung chương trình giáo dục).
d- Sách
giáo trình là sách dùng để giảng dạy và học tập trong các trường đại học, cao
đẳng, trung học chuyên nghiệp và dạy nghề.
đ- Sách
văn bản pháp luật (sách in các văn bản pháp luật, các Văn kiện, Nghị quyết, văn
bản pháp quy khác) là sách in các văn bản quy phạm pháp luật của Nhà nước.
e- Sách
khoa học kỹ thuật là sách dùng để giới thiệu, hướng dẫn những kiến thức khoa
học, kỹ thuật có quan hệ trực tiếp đến sản xuất và các ngành khoa học, kỹ
thuật.
g- Sách in
bằng chữ dân tộc thiểu số bao gồm cả sách in song ngữ chữ phổ thông và chữ dân
tộc thiểu số.
h- Tranh,
ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động là tranh, ảnh, áp phích, các loại tờ rơi, tờ
gấp phục vụ cho mục đích tuyên truyền, cổ động, khẩu hiệu, ảnh lãnh tụ, Đảng
kỳ, Quốc kỳ, Đoàn kỳ, Đội kỳ.
i- In tiền
và các chứng chỉ có giá trị như tiền (séc, trái phiếu, ngân phiếu, tín phiếu
...); tiền mặt từ nước ngoài chuyển về Việt Nam.
k- Băng,
đĩa âm thanh hoặc ghi hình, ghi nội dung các loại sách, báo, tạp chí, bản tin
nêu tại điểm 1.13 này.
1.14- Dịch vụ công cộng về vệ sinh,
thoát nước đường phố và khu dân cư, duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây
xanh đường phố, chiếu sáng công cộng, dịch vụ tang lễ. Các dịch vụ nêu tại điểm
này không phân biệt nguồn kinh phí chi trả.
a- Dịch vụ công cộng về vệ sinh, thoát
nước đường phố và khu dân cư bao gồm các hoạt động thu, dọn, xử lý rác và chất
phế thải, thoát nước, xử lý nước thải cho các tổ chức, cá nhân. Nếu cơ sở kinh
doanh tận dụng chất phế thải để sản xuất ra sản phẩm khác để bán thì các sản
phẩm này sẽ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo hướng dẫn tại mục II, phần
A Thông tư này hoặc chịu thuế GTGT theo hướng dẫn tại mục II, phần B Thông tư
này. Trường hợp cơ sở kinh doanh cung cấp các dịch vụ về vệ sinh, thoát nước
cho các tổ chức, cá nhân như lau dọn, vệ sinh văn phòng ... thì các dịch vụ này
thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo thuế suất 10% hướng dẫn tại điểm 3.27, mục
II, phần B Thông tư này.
b- Duy trì vườn thú, vườn hoa, công
viên, cây xanh đường phố bao gồm hoạt động quản lý, trồng cây, chăm sóc cây,
bảo vệ chim, thú ở các công viên, vườn thú, khu vực công cộng, vườn quốc gia.
c- Chiếu sáng công cộng bao gồm chiếu
sáng đường phố, ngõ, xóm trong khu dân cư, vườn hoa, công viên.
d- Dịch vụ tang lễ bao gồm các hoạt
động cho thuê nhà, xe ô tô phục vụ tang lễ của các tổ chức làm dịch vụ tang lễ,
mai táng, hoả táng.
1.15- Duy tu, sửa chữa, phục chế, xây dựng
các công trình văn hóa, nghệ thuật, công trình phục vụ lợi ích công cộng, cơ sở
hạ tầng và nhà tình nghĩa bằng nguồn vốn đóng góp của nhân dân và vốn viện trợ
nhân đạo, kể cả trường hợp được Nhà nước cấp hỗ trợ một phần vốn không quá 30%
tổng số vốn thực chi cho công trình.
1.16- Vận chuyển hành khách công cộng
bằng xe buýt, xe điện của các cơ sở vận tải xe buýt, xe điện được thành lập và
hoạt động theo quy chế của Bộ Giao thông vận tải phục vụ nhu cầu đi lại của
nhân dân có lộ trình trong phạm vi tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương, nối
các thành phố, thị xã, huyện, khu công nghiệp, khu du lịch và chạy tuyến lân
cận có lộ trình đi từ các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương đến các tỉnh
lân cận, các khu công nghiệp, khu du lịch, trong đó điểm đầu, điểm cuối và lộ
trình của một tuyến không vượt quá 2 tỉnh, thành phố; nếu điểm đầu hoặc điểm
cuối thuộc đô thị loại đặc biệt thì tuyến không vượt quá 3 tỉnh, thành phố như
quy định tại điểm b và điểm c Khoản 2 Điều 3 quy định về quản lý
vận tải khách công cộng bằng xe buýt ban hành kèm theo Quyết định số
34/2006/QĐ-BGTVT ngày 16/10/2006 của Bộ trưởng Bộ Giao thông vận tải với
tuyến đường, điểm đỗ, thời gian chạy, giá vé cước do cấp có thẩm quyền quy
định.
1.17- Điều
tra cơ bản của Nhà nước do NSNN cấp phát kinh phí để thực hiện (bao gồm điều
tra, thăm dò địa chất khoáng sản, tài nguyên nước, khí tượng thuỷ văn, môi
trường; đo đạc, lập bản đồ);
1.18- Tưới, tiêu nước phục vụ sản xuất
nông nghiệp; nước sạch do tổ chức, cá nhân tự khai thác tại địa bàn miền núi,
hải đảo, vùng sâu, vùng xa để phục vụ cho sinh hoạt ở nông thôn, miền núi, hải
đảo, vùng sâu, vùng xa.
1.19- Vũ
khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh.
a- Danh mục vũ khí, khí tài chuyên
dùng phục vụ quốc phòng, an ninh quy định tại Phụ lục số 3 ban hành kèm theo
Thông tư này.
Các vũ khí, khí tài này thuộc diện
không chịu thuế giá trị gia tăng theo hướng dẫn tại điểm này phải là các sản
phẩm hoàn chỉnh, đồng bộ hoặc các bộ phận, linh kiện, bao bì chuyên dùng để lắp
ráp, bảo quản sản phẩm hoàn chỉnh. Trường hợp vũ khí, khí tài chuyên dùng phục
vụ quốc phòng, an ninh phải sửa chữa thì dịch vụ sửa chữa vũ khí, khí tài do
các doanh nghiệp của Bộ Quốc phòng, Bộ Công an thực hiện không thuộc diện chịu
thuế GTGT.
b- Vũ khí, khí tài (kể cả vật tư, máy
móc, thiết bị, phụ tùng) chuyên dùng phục vụ cho quốc phòng, an ninh nhập khẩu
thuộc diện được miễn thuế nhập khẩu theo quy định của Luật thuế xuất khẩu, thuế
nhập khẩu hoặc nhập khẩu theo hạn ngạch hàng năm được Thủ tướng Chính phủ phê
duyệt thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
Hồ sơ, thủ tục đối với vũ khí, khí tài
nhập khẩu không phải chịu thuế GTGT ở khâu nhập khẩu theo đúng nội dung quy
định về thủ tục hồ sơ miễn thuế, xét miễn thuế, hoàn thuế nhập khẩu hiện hành.
1.20- Hàng
nhập khẩu trong các trường hợp sau: hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn
lại (bao gồm cả hàng hoá nhập khẩu thuộc nguồn vốn ODA không hoàn lại), quà
tặng cho cơ quan Nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị-xã hội, tổ chức
xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; quà biếu, quà
tặng cho cá nhân ở Việt Nam; đồ dùng của các tổ chức, cá nhân nước ngoài theo
tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý
miễn thuế; hàng là đồ dùng của người Việt Nam định cư ở nước ngoài khi về nước
mang theo.
Mức hàng hoá nhập khẩu thuộc đối tượng
không chịu thuế GTGT ở khâu nhập khẩu theo mức miễn thuế nhập khẩu quy định tại
Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và các văn bản hướng dẫn thi hành.
Hàng hoá nhập khẩu của tổ chức, cá
nhân thuộc đối tượng miễn trừ ngoại giao theo Pháp lệnh miễn trừ ngoại giao
được hưởng quyền ưu đãi miễn trừ thuế GTGT theo quy định hiện hành. Trường hợp
mua hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam có thuế GTGT sẽ được hoàn thuế theo hướng
dẫn tại Điểm 8, Mục I, Phần D Thông tư này. Đối tượng, hàng hóa, thủ tục hồ sơ
để được hưởng ưu đãi miễn trừ thuế GTGT hướng dẫn tại điểm này thực hiện theo
hướng dẫn tại Thông tư số 08/2003/TT-BTC ngày 15/1/2003 của Bộ Tài chính hướng
dẫn thực hiện hoàn thuế GTGT đối với cơ quan đại diện ngoại giao, cơ quan lãnh
sự và cơ quan đại diện của tổ chức quốc tế tại Việt Nam.
Đối với hàng hóa nhập khẩu là hàng hóa
viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại phải có văn bản xác nhận của Bộ Tài
chính.
Hồ sơ, thủ tục xử lý hàng nhập khẩu
không phải chịu thuế GTGT ở khâu nhập khẩu theo đúng nội dung quy định thủ tục
hồ sơ miễn thuế, xét miễn thuế, hoàn thuế nhập khẩu hiện hành.
1.21- Hàng
hoá bán cho các tổ chức quốc tế, người nước ngoài để viện trợ nhân đạo, viện
trợ không hoàn lại cho Việt Nam;
Thủ tục để các tổ chức quốc tế, người
nước ngoài mua hàng hoá tại Việt Nam để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn
lại cho Việt Nam được miễn thuế GTGT: các tổ chức quốc tế, người nước ngoài
phải có văn bản gửi cho cơ sở bán hàng trong đó ghi rõ tên tổ chức quốc tế,
người nước ngoài mua hàng để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho
Việt Nam, số lượng hoặc giá trị loại hàng mua; văn bản xác nhận của Bộ Tài
chính về khoản viện trợ này.
Khi bán hàng, cơ sở phải lập hoá đơn
theo đúng hướng dẫn tại Điểm 5.1, Mục IV, Phần B Thông tư này, trên hoá
đơn ghi rõ là hàng bán cho tổ chức, người nước ngoài để viện trợ không hoàn
lại, viện trợ nhân đạo không tính thuế GTGT và lưu giữ văn bản của tổ chức quốc
tế hoặc của cơ quan đại diện của Việt Nam để làm căn cứ kê khai và quyết toán
thuế.
1.22- Hàng
chuyển khẩu, quá cảnh, mượn đường qua Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất
khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên vật liệu nhập khẩu để sản xuất,
gia công hàng xuất khẩu theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất khẩu đã ký với
nước ngoài.
Hàng hoá thuộc diện không chịu thuế
GTGT trong trường hợp này do cơ quan Hải quan giải quyết. Hồ sơ, thủ tục để xác
định và xử lý không thu thuế GTGT trong các trường hợp này thực hiện theo đúng
nội dung quy định thủ tục hồ sơ miễn thuế, xét miễn thuế, tạm miễn thuế, hoàn
thuế nhập khẩu hiện hành.
1.23- Hàng
hóa, dịch vụ cung ứng cho các đối tượng:
a- Dịch vụ đăng kiểm
phương tiện vận tải thuộc sở hữu của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài (trừ trường
hợp các phương tiện vận tải này được các tổ chức, cá nhân Việt Nam thuê trần,
thuê định hạn để hoạt động vận tải theo quy định của pháp luật);
b- Dịch vụ tái bảo hiểm ra nước ngoài;
bảo hiểm hàng hoá vận chuyển đường bộ, đường biển, đường sông, đường sắt và
đường hàng không của hàng hoá xuất khẩu, dầu thô bán cho nước ngoài; bảo hiểm
hàng hoá vận chuyển đường bộ, đường biển, đường sông, đường sắt và đường hàng
không của hàng hoá nhập khẩu từ nước ngoài về đến sân bay, bến cảng hoặc cửa
khẩu biên giới đất liền của Việt Nam; dịch vụ bảo hiểm các công trình, thiết bị
của nhà thầu nước ngoài (kể cả tàu chứa dầu mang quốc tịch nước ngoài), do nhà
thầu dầu khí nước ngoài hoặc nhà thầu phụ dầu khí nước ngoài sử dụng cho việc
tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tại vùng biển đặc quyền kinh tế của Việt
Nam (bao gồm vùng biển chồng lấn mà Việt Nam và các quốc gia có bờ biển tiếp
liền hay đối diện đã thoả thuận đặt dưới chế độ khai thác chung) kể cả trường
hợp các thiết bị đó có thời gian phải bảo dưỡng, sửa chữa tại vùng lãnh hải,
cảng biển của Việt Nam; dịch vụ bảo hiểm cung cấp cho phương tiện vận tải thuộc
sở hữu tổ chức, cá nhân ở nước ngoài.
c- Vận tải
quốc tế là việc vận tải hàng hoá, hành khách Việt nam đi nước ngoài, từ nước
ngoài vào Việt nam hoặc vận tải hàng hoá, hành khách giữa các cảng nước ngoài.
Trường hợp cơ sở kinh doanh làm dịch
vụ vận tải ký hợp đồng vận tải hàng hoá, hành khách từ Việt Nam ra nước ngoài
thì doanh thu dịch vụ vận tải không chịu thuế GTGT là doanh thu thực thu của
khách hàng. Trường hợp trong hợp đồng vận tải có cả chặng vận tải nội địa mà
không tách được doanh thu vận tải nội địa, quốc tế thì doanh thu không chịu
thuế GTGT bao gồm cả doanh thu vận tải nội địa.
d- Hàng
hoá, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế là hàng hoá, dịch vụ do cơ
sở kinh doanh tại Việt Nam bán trực tiếp cho các chủ phương tiện hoạt động vận
tải quốc tế để sử dụng cho hoạt động vận tải quốc tế hoặc sử dụng trực tiếp cho
phương tiện vận tải đó bao gồm:
d.1- Hàng hoá, dịch vụ cung ứng để sử
dụng cho hoạt động vận tải quốc tế như suất ăn, nước uống; khăn, giấy vệ sinh;
dịch vụ vệ sinh phương tiện vận tải; phao, dù cứu hộ; lai dắt tàu biển, dẫn
đường hạ, cất cánh tàu bay; cầu cảng; cởi buộc dây tàu biển; ống lồng tàu bay
và một số hàng hoá, dịch vụ khác cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế.
d.2- Hàng hoá, dịch vụ cung cấp để đảm
bảo hoạt động của phương tiện vận tải quốc tế như xăng, dầu, sửa chữa, sơn, bảo
dưỡng phương tiện vận tải và một số hàng hoá, dịch vụ khác cung ứng để đảm bảo
hoạt động của phương tiện vận tải quốc tế, trừ các dịch vụ đăng kiểm, bảo hiểm,
sửa chữa, sơn, bảo dưỡng cung ứng trực tiếp cho phương tiện vận tải thuộc sở
hữu của tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc phương tiện vận tải do tổ chức, cá nhân
Việt Nam thuê trần, thuê định hạn của tổ chức, cá nhân nước ngoài đều thuộc
diện chịu thuế GTGT theo hướng dẫn tại phần B Thông tư này.
Phương tiện vận tải quốc tế nêu tại điểm
1.23.d.2 này bao gồm:
+ Phương tiện vận tải thuộc sở hữu của
tổ chức, cá nhân ở nước ngoài thực hiện hoạt động vận tải quốc tế.
+ Phương tiện vận tải thuộc sở hữu của
tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc phương tiện vận tải do tổ chức, cá nhân Việt Nam
thuê định hạn, thuê trần của tổ chức, cá nhân nước ngoài để thực hiện hoạt động
vận tải quốc tế.
e- Hàng hoá bán miễn thuế ở các cửa
hàng miễn thuế tại các sân bay, bến cảng, nhà ga quốc tế và cửa khẩu biên giới.
g- Hàng dự trữ quốc gia do cơ quan dự
trữ quốc gia bán ra.
h- Hàng hoá, dịch vụ
mua bán, trao đổi giữa các tổ chức, cá nhân trong các khu phi thuế quan với
nhau và tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan xuất khẩu ra nước ngoài.
i- Hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng ở nước
ngoài, trừ hàng hoá dịch vụ xuất khẩu thuộc diện được áp dụng thuế suất thuế
GTGT 0%.
k- Các hoạt động có thu phí, lệ phí
theo chế độ phí và lệ phí của Nhà nước thì khoản thu này không thuộc đối tượng
chịu thuế GTGT, trừ trường hợp đã chuyển sang cơ chế giá dịch vụ.
1.24- Chuyển giao công nghệ, phần mềm
máy tính, trừ phần mềm xuất khẩu.
a- Chuyển giao công nghệ được xác định
theo quy định tại Phần thứ 6 Chương 36 "Chuyển giao công nghệ" của Bộ
luật Dân sự nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam và các văn bản hướng dẫn
thi hành. Đối với những hợp đồng chuyển giao công nghệ có kèm theo máy móc,
thiết bị thì việc không thu thuế chỉ thực hiện đối với phần giá trị công nghệ
chuyển giao.
b- Phần mềm máy tính (trừ phần mềm máy
tính xuất khẩu) bao gồm sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm theo quy định của
pháp luật.
1.25- Dịch vụ bưu chính viễn
thông và Internet phổ cập theo chương trình của Chính phủ.
1.26- Vàng nhập khẩu dạng thỏi, miếng
và các loại vàng chưa chế tác thành sản phẩm, mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản
phẩm khác.
Vàng dạng thỏi, miếng và các loại vàng
chưa chế tác được xác định phù hợp với các quy định quốc tế.
1.27- Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên
khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác, cụ thể dưới đây:
a- Dầu thô.
b- Đá phiến, cát, đất hiếm.
c- Đá quý.
d- Quặng măng-gan, quặng thiếc, quặng
sắt, quặng cờ-rôm-mít, quặng êmênhít, quặng a-pa-tít.
1.28- Sản phẩm là bộ phận nhân
tạo dùng để thay thế cho bộ phận của người bệnh; nạng, xe lăn và dụng cụ chuyên
dùng khác dùng cho người tàn tật.
1.29- Hàng hóa, dịch vụ của những cá
nhân kinh doanh có mức thu nhập bình quân tháng thấp hơn mức lương tối thiểu
Nhà nước quy định đối với công chức Nhà nước. Thu nhập được xác định bằng doanh
thu từ hoạt động kinh doanh trừ (-) chi phí hợp lý của hoạt động kinh doanh đó.
Hộ kinh doanh có mức thu nhập thấp
không phải nộp thuế GTGT do Chi cục thuế phối hợp với Hội đồng tư vấn thuế kiểm
tra, xác định, lập danh sách và thông báo bằng văn bản cho hộ kinh doanh biết.
Hộ kinh doanh trong thời gian được
thông báo không phải nộp thuế GTGT nếu tình hình kinh doanh có thay đổi, thu
nhập cao hơn mức thu nhập theo quy định, Chi cục thuế phải thông báo cho hộ
kinh doanh biết và đưa vào diện phải nộp thuế GTGT kể từ tháng có thu nhập cao
hơn mức quy định.
2. Cơ sở kinh doanh
không được khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hoá, dịch vụ
sử dụng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu
thuế giá trị gia tăng nêu tại mục II này mà phải tính vào nguyên giá tài sản cố
định, giá trị nguyên vật liệu hoặc chi phí kinh doanh.
B- CĂN CỨ TÍNH THUẾ
VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ
Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế
và thuế suất.
I- GIÁ TÍNH THUẾ
GTGT:
Giá tính thuế GTGT của hàng hoá, dịch
vụ được xác định cụ thể như sau:
1- Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở
sản xuất, kinh doanh bán ra hoặc cung ứng cho đối tượng khác là giá bán chưa có
thuế GTGT. Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) là giá
bán đã có thuế TTĐB nhưng chưa có thuế GTGT.
Giá tính thuế đối với các loại hàng
hóa, dịch vụ bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá hàng hóa, dịch
vụ mà cơ sở kinh doanh được hưởng, trừ các khoản phụ thu và phí cơ sở kinh
doanh phải nộp NSNN. Trường hợp cơ sở kinh doanh áp dụng hình thức giảm giá bán
thì giá tính thuế GTGT là giá bán đã giảm ghi trên hóa đơn.
2- Đối với hàng hóa nhập khẩu
là giá nhập khẩu tại cửa khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng (+)
thuế TTĐB (nếu có). Giá nhập khẩu tại cửa khẩu làm căn cứ tính thuế GTGT được
xác định theo các quy định về giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu.
Trường hợp hàng hóa nhập khẩu được
miễn, giảm thuế nhập khẩu thì giá tính thuế GTGT là giá hàng hoá nhập khẩu cộng
với (+) thuế nhập khẩu xác định theo mức thuế phải nộp sau khi đã được miễn,
giảm.
3- Đối với sản phẩm,
hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng, khuyến mại hoặc để trả thay
lương là giá tính thuế GTGT được xác định theo giá tính thuế của sản phẩm, hàng
hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại cùng thời điểm phát sinh các hoạt
động này.
Ví dụ 2: Đơn vị A sản xuất quạt điện,
dùng 50 sản phẩm quạt để trao đổi với cơ sở B lấy sắt thép, giá bán (chưa có
thuế) là 400.000 đ/chiếc. Thuế GTGT phải nộp tính trên số quạt xuất trao đổi
là:
400.000 đồng/chiếc x 50 chiếc x
10% = 2.000.000 đồng.
4- Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ
cơ sở kinh doanh xuất để tiêu dùng không phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hoặc
dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT là giá bán
của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại cùng thời điểm
phát sinh việc tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ.
Đối với hàng hoá luân chuyển nội bộ
như xuất hàng hoá để chuyển kho nội bộ, xuất vật tư, bán thành phẩm để tiếp tục
quá trình sản xuất trong một cơ sở sản xuất, kinh doanh không phải tính, nộp
thuế GTGT.
5-
Đối với dịch vụ do phía nước ngoài cung ứng cho các đối tượng tiêu dùng ở Việt
Nam là giá dịch vụ Bên Việt Nam phải thanh toán cho phía nước ngoài.
Ví dụ 3: Công ty A ở Việt Nam thuê một
Công ty ở nước ngoài sửa chữa tàu biển, giá thanh toán theo hợp đồng phải trả
Công ty ở nước ngoài là 100 triệu đồng thì Công ty A phải tính và nộp thuế GTGT
10% trên giá 100 triệu đồng.
6- Dịch vụ
cho thuê tài sản như cho thuê nhà, văn phòng, xưởng, kho tàng, bến, bãi, phương
tiện vận chuyển; máy móc thiết bị v.v... là giá cho thuê chưa có thuế. Trường
hợp cho thuê theo hình thức thu tiền thuê từng kỳ hoặc thu trước tiền thuê cho
một thời hạn thuê thì thuế GTGT tính trên số tiền thu từng kỳ hoặc thu trước,
bao gồm cả các khoản thu dưới hình thức khác như thu tiền để hoàn thiện, sửa
chữa, nâng cấp nhà cho thuê theo yêu cầu của bên thuê.
Giá cho thuê tài sản do các bên thỏa
thuận được xác định theo hợp đồng. Trường hợp pháp luật có quy định về khung
giá thuê thì giá thuê được xác định trong phạm vi khung giá quy định.
7- Đối với hàng hóa bán theo phương
thức trả góp, trả chậm là giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hoá đó
(không bao gồm lãi trả góp, trả chậm), không tính theo số tiền trả góp, trả chậm
từng kỳ.
Ví dụ 4: Công ty kinh doanh xe máy bán
xe Honda loại 100 cc, giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT là 25,5 triệu đồng
(trong đó lãi trả góp là 0,5 triệu đồng) thì giá tính thuế GTGT tính theo giá
25 triệu đồng/chiếc.
8- Đối với gia công hàng hóa là giá
gia công chưa có thuế GTGT, bao gồm: tiền công, tiền nhiên liệu, động lực, vật
liệu phụ và các chi phí khác để gia công do bên nhận gia công phải chịu.
9- Đối với xây dựng, lắp đặt.
9.1- Trường hợp xây dựng, lắp đặt có
bao thầu nguyên vật liệu là giá xây dựng, lắp đặt bao gồm cả giá trị nguyên vật
liệu chưa có thuế GTGT.
Ví dụ 5: Công ty xây dựng A nhận thầu
xây dựng công trình bao gồm cả giá trị vật tư xây dựng, tổng giá trị thanh toán
chưa có thuế GTGT là 1.500 triệu đồng trong đó giá trị vật tư xây dựng là 1.100
triệu đồng thì giá tính thuế GTGT là 1.500 triệu đồng.
9.2- Đối với trường hợp xây dựng, lắp
đặt không bao thầu nguyên vật liệu thì giá tính thuế là giá trị xây dựng, lắp
đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu chưa có thuế GTGT.
Ví dụ 6: Công ty xây dựng X nhận thầu
xây dựng công trình, vật tư do bên chủ công trình cấp, giá trị xây dựng chưa có
thuế GTGT không bao gồm vật tư xây dựng là 600 triệu đồng, thì giá tính
thuế GTGT trong trường hợp này là 600 triệu đồng.
9.3- Trường hợp xây dựng, lắp đặt thực
hiện thanh toán theo hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng xây dựng, lắp
đặt hoàn thành bàn giao là giá tính theo giá trị hạng mục công trình hoặc giá
trị khối lượng công việc hoàn thành bàn giao chưa có thuế GTGT.
Ví dụ 7: Công ty dệt X (gọi là bên A)
thuê Công ty xây dựng Y (gọi là bên B) thực hiện xây dựng lắp đặt mở rộng xưởng
sản xuất.
Tổng giá trị công trình chưa có thuế
GTGT là 200 tỷ, trong đó:
- Giá trị xây lắp: 80
tỷ
- Giá trị thiết bị bên B cung cấp và
lắp đặt: 120 tỷ
+ Bên B sẽ tính thêm phần thuế GTGT
10% bằng 20 tỷ
+ Tổng số tiền bên A phải thanh toán
là: 220 tỷ
+ Bên A: - Nhận bàn giao nhà xưởng,
hạch toán tăng giá trị TSCĐ để tính khấu hao là 200 tỷ (giá trị không có thuế
GTGT)
- Tiền thuế GTGT đã trả 20 tỷ được
khấu trừ vào thuế đầu ra của hàng hoá bán ra hoặc đề nghị hoàn thuế theo quy
định.
Trường hợp bên A chấp nhận thanh toán
cho bên B theo từng hạng mục công trình (giả định phần xây nhà xưởng làm xong
trước và thanh toán trước) thì khi bên A tính tiền trả phần xây nhà 80 tỷ sẽ
phải cộng thêm 10% thuế GTGT trả cho bên B; số tiền phải thanh toán có thuế
GTGT sẽ là 80 tỷ + 8 tỷ = 88 tỷ.
10- Đối với
cơ sở hạ tầng kỹ thuật do các cơ sở kinh doanh được Nhà nước giao đất xây dựng
để chuyển nhượng gắn với chuyển quyền sử dụng đất thì giá tính thuế GTGT là giá
thực tế chuyển nhượng cơ sở hạ tầng cùng với chuyển quyền sử dụng đất chưa có
thuế GTGT, trừ tiền sử dụng đất phải nộp vào NSNN theo giá do UBND tỉnh, thành
phố trực thuộc Trung ương quy định tại thời điểm giao đất. Trường hợp cơ quan
Nhà nước có thẩm quyền bán đấu giá quyền sử dụng đất đã có cơ sở hạ tầng theo
quy định của pháp luật về đất đai, sau đó cơ sở kinh doanh trúng đấu giá đất
xây dựng nhà, cơ sở hạ tầng để bán thì giá tính thuế GTGT là giá thực tế chuyển
nhượng nhà, cơ sở hạ tầng cùng với chuyển quyền sử dụng đất trừ (-) giá trúng
đấu giá quyền sử dụng đất.
Đối với cơ sở hạ tầng do cơ sở kinh doanh được Nhà nước cho
thuê đất để đầu tư cho thuê trong khu công nghiệp, khu công nghệ cao, khu kinh
tế khác theo quy định của Chính phủ để cho thuê lại là giá cho thuê chưa có
thuế GTGT, trừ giá thuê đất phải nộp NSNN.
Ví dụ 8: Công ty Đầu tư và phát triển nhà X được Nhà nước
giao 10.000 m2 đất để xây dựng nhà bán, trong đó 3.000 m2
đất sử dụng làm đường nội bộ trong khu quy hoạch không phải nộp tiền sử dụng
đất. Tiền sử dụng đất phải nộp Ngân sách Nhà nước theo giá 2.000.000 đồng/m2.
Công ty bán 01 căn nhà có diện tích đất là 50 m2, giá bán nhà và
chuyển quyền sử dụng đất chưa có thuế GTGT là 800 triệu đồng (trong đó giá nhà
600 triệu, giá chuyển quyền sử dụng đất là 200 triệu).
Giá tính thuế GTGT đối với căn nhà trên là:
800 triệu đồng - (50 m2 x 2.000.000 đồng/m2)
= 700 triệu đồng
Thuế GTGT đầu ra là: 700 triệu đồng x 10% = 70 triệu
đồng
Ví dụ 9: Công ty Đầu tư kinh doanh hạ tầng khu công nghiệp
Y được Nhà nước cho thuê 500.000 m2 đất trong thời gian 50 năm để
xây dựng hạ tầng kỹ thuật cho thuê. Giá cho thuê đất là 300.000 đồng/m2/năm.
Sau khi đầu tư hạ tầng, Công ty Y cho Công ty Z thuê 5.000 m2 trong
20 năm để xây dựng nhà máy sản xuất, giá thuê đất chưa có thuế GTGT (chưa kể
phí tiện ích công cộng) là 800.000 đồng/m2/năm. Công ty Z trả tiền
thuê hạ tầng một năm một lần.
Giá tính thuế GTGT đối với tiền thu từ cho thuê hạ tầng một
năm là:
(5.000 m2 x 800.000đ) - (5.000 m2 x
300.000đ) x 01 năm = 2.500.000.000đ.
Thuế GTGT là: 2.500.000.000 đ x 10% = 250.000.000
đ.
11- Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, giá tính
thuế GTGT đối với nhà, hạ tầng gắn với đất được trừ giá đất theo giá do UBND
các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định tại thời điểm nhận quyền sở
hữu hoặc sử dụng bất động sản.
12- Đối với dịch vụ đại lý tàu biển,
dịch vụ môi giới, ủy thác xuất nhập khẩu và dịch vụ khác hưởng tiền công hoặc
tiền hoa hồng, giá tính thuế là tiền công hoặc tiền hoa hồng được hưởng chưa có
thuế GTGT.
13- Đối với vận tải, bốc xếp là giá
cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT, không phân biệt cơ sở trực tiếp vận
tải, bốc xếp hay thuê lại.
14- Đối với hàng hóa, dịch vụ có tính
đặc thù dùng các chứng từ như vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết... ghi giá
thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì giá chưa có thuế được xác định như sau:
|
Giá chưa có
thuế GTGT =
|
Giá thanh
toán (tiền bán vé, bán tem...)
|
|
1 + (%)
thuế suất của hàng hóa, dịch vụ đó
|
15- Đối với
dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, hợp đồng ký với khách hàng theo giá
trọn gói (ăn, ở, đi lại) thì giá trọn gói doanh thu của cơ sở kinh doanh được
xác định là giá đã có thuế GTGT. Trường hợp giá trọn gói bao gồm cả các khoản
chi vé máy bay vận chuyển khách du lịch từ nước ngoài vào Việt Nam, từ Việt Nam
đi nước ngoài, các chi phí ăn, nghỉ, thăm quan và một số khoản chi ở nước ngoài
khác (nếu có chứng từ hợp pháp) thì các khoản thu của khách hàng để chi cho các
khoản trên không thuộc diện chịu thuế GTGT tại Việt nam.
Ví dụ 10: Công ty Du lịch Thành phố Hồ
Chí Minh thực hiện hợp đồng du lịch với Thái Lan theo hình thức trọn gói 50
khách du lịch trong 05 ngày tại Việt Nam với tổng số tiền thanh toán là 32.000
USD. Phía Việt Nam phải lo chi phí toàn bộ vé máy bay, ăn, ở, thăm quan theo chương
trình thoả thuận; trong đó riêng tiền vé máy bay đi từ Thái Lan sang Việt Nam
và ngược lại hết 10.000 USD. Thuế GTGT đầu ra theo hợp đồng này được xác định
như sau:
+ Doanh thu
chịu thuế GTGT là:
32.000 USD - 10.000 USD
= 22.000 USD
+ Thuế GTGT đầu ra là:
|
22.000
USD
|
X 10%
|
= 2.000 USD
|
|
1 +
10%
|
+ Doanh thu của cơ sở được xác định để
tính kết quả kinh doanh là:
32.000 USD - 2.000 USD =
30.000 USD
+ Thuế GTGT đầu vào
được khấu trừ xác định theo quy định để tính thuế GTGT phải nộp.
Ví dụ 11: Công ty du lịch Hà Nội thực
hiện hợp đồng đưa khách du lịch từ Việt Nam đi Trung Quốc thu theo giá trọn gói
là 400 USD/người đi năm ngày, Công ty du lịch Hà Nội phải chi trả cho Công ty
du lịch Trung Quốc 300 USD/người thì doanh thu tính thuế của Công ty du lịch Hà
Nội là 100 USD/người (400 USD - 300 USD).
16- Đối với dịch vụ cầm đồ, giá tính
thuế là tiền phải thu từ dịch vụ này bao gồm tiền lãi phải thu từ cho vay cầm
đồ và khoản thu khác phát sinh từ việc bán hàng cầm đồ (nếu có).
Khoản thu từ dịch vụ này được xác định
như trên là giá đã có thuế GTGT.
Ví dụ 12:
Công ty kinh doanh cầm đồ trong kỳ
tính thuế có doanh thu cầm đồ là 110 triệu đồng.
+ Thuế GTGT đầu ra được xác định bằng:
|
110
triệu đ
|
X 10%
|
= 10
triệu đồng
|
|
1 +
10%
|
+ Doanh thu cầm đồ của cơ sở được xác
định để tính kết quả kinh doanh là:
110 triệu đ - 10 triệu đ =
100 triệu đồng
17- Đối với sách, báo, tạp chí bán
theo đúng giá phát hành (giá bìa) theo quy định của Luật Xuất bản thì giá bán
đó được xác định là giá đã có thuế GTGT để tính thuế GTGT và doanh thu của cơ
sở (đối với loại chịu thuế GTGT). Các trường hợp bán không theo giá bìa thì
thuế GTGT tính trên giá bán ra.
Xuất bản là quá trình
xuất bản ấn phẩm được tiến hành từ khâu bản thảo đến khâu phát hành xuất bản
phẩm cho người tiêu dùng.
Ví dụ 13: Nhà xuất bản Văn học bán
sách văn học cho Công ty phát hành sách:
Giá in trên bìa (giá có thuế GTGT) với
giá 6.300 đồng/quyển. Phí phát hành (25%) là: 1.575 đồng/quyển
Giá tính thuế GTGT xác định như sau:
+ Trường hợp Nhà xuất bản phát hành
xuất bản phẩm qua cơ sở phát hành thì giá tính thuế của xuất bản phẩm được xác
định như sau:
|
Giá tính
thuế ở khâu xuất bản
|
=
|
Giá ghi
trên bìa - Phí phát hành
|
|
1 +
thuế suất
|
Giá tính
thuế GTGT ở khâu xuất bản (NXB Văn học) bằng:
|
6.300 đ
- 1.575 đ
|
= 4.500 đồng/quyển
|
|
1 + 5%
|
Thuế GTGT đầu ra ở khâu xuất bản là:
4.500
đ/quyển x 5% = 225 đ/quyển.
Tổng số tiền thanh toán là:
4.500
đ/quyển + 225 đ/quyển = 4.725 đ/quyển
Giá tính
thuế ở khâu phát hành (ở Công ty phát hành sách) là:
|
6.300 đ
|
= 6.000 đồng/quyển
|
|
1 + 5%
|
Thuế GTGT đầu ra: 6.000 đ/quyển x
5% = 300 đ/quyển.
Thuế GTGT phải nộp ở khâu phát hành
sách là:
300 đ/quyển - 225 đ/quyển = 75
đ/quyển
(Giả định không có thuế GTGT đầu vào
khác).
+ Trường hợp Nhà xuất bản xuất bản
phẩm trực tiếp cho người sử dụng, giá tính thuế GTGT của hoạt động xuất bản
được xác định như sau:
|
Giá tính
thuế ở khâu xuất bản
|
=
|
Giá ghi
trên bìa
|
|
1 +
thuế suất
|
Trường hợp Nhà xuất
bản ký gửi bán xuất bản phẩm đúng giá (đại lý) thì việc sử dụng hoá đơn chứng
từ, kê khai nộp thuế của Nhà xuất bản, cơ sở nhận ký gửi thực hiện như trường
hợp bán hàng hoá thông qua đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng.
Giá bán ghi trên bìa trừ chi phí phát
hành không được thấp hơn giá thành trang tiêu chuẩn. Trường hợp giá bán ghi
trên bìa trừ chi phí phát hành thấp hơn giá thành trang tiêu chuẩn, cơ sở xuất
bản phát sinh thuế GTGT đầu vào lớn hơn thuế GTGT đầu ra thì không được hoàn
thuế.
18- Đối với hoạt động in, giá
tính thuế là tiền công in. Trường hợp cơ sở in thực hiện các hợp đồng in, giá
thanh toán bao gồm cả tiền công in và tiền giấy in thì giá tính thuế bao gồm cả
tiền giấy.
19- Đối
với dịch vụ đại lý giám định, đại lý xét bồi thường, đại lý đòi người thứ ba
của dịch vụ kinh doanh bảo hiểm, giá tính thuế là tiền công hoặc tiền hoa hồng
được hưởng, bao gồm cả khoản phí tổn cơ sở kinh doanh bảo hiểm thu được.
Thời điểm
để xác định giá tính thuế GTGT theo hướng dẫn tại Mục I, Phần B này là thời điểm
cơ sở kinh doanh đã chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa, dịch vụ
(đối với trường hợp xây dựng, lắp đặt là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công
trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành), không
phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
II. THUẾ SUẤT THUẾ
GTGT:
Thuế suất thuế GTGT đối với hàng hóa,
dịch vụ được áp dụng như sau:
1. Thuế suất 0%: áp dụng
đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu bao gồm cả hàng hoá gia công xuất khẩu;
hoạt động xây dựng, lắp đặt các công trình ở nước ngoài và công trình của doanh
nghiệp chế xuất; hàng hoá bán cho cửa hàng miễn thuế; hàng hoá, dịch vụ không
thuộc diện chịu thuế GTGT xuất khẩu (trừ vận tải quốc tế; hàng hoá, dịch vụ
cung cấp trực tiếp cho vận tải quốc tế; dịch vụ du lịch lữ hành ra nước ngoài;
dịch vụ bưu chính viễn thông từ nước ngoài chuyển về Việt Nam; dịch vụ tín
dụng, đầu tư tài chính, đầu tư chứng khoán ra nước ngoài và các hàng hoá, dịch
vụ nêu tại điểm 1.7 Mục II, Phần A Thông tư này).
1.1- Hàng
hóa xuất khẩu bao gồm xuất khẩu ra nước ngoài kể cả uỷ thác xuất khẩu, bán cho
doanh nghiệp chế xuất và các trường hợp được coi là xuất khẩu theo quy định của
Chính phủ như:
a- Hàng hoá gia công chuyển tiếp theo
quy định của pháp luật Thương mại về hoạt động mua, bán hàng hoá quốc tế và các
hoạt động đại lý mua, bán, gia công hàng hoá với nước ngoài.
b- Hàng hóa gia công xuất khẩu tại chỗ
theo quy định của pháp luật thương mại về hoạt động mua, bán hàng hoá quốc tế
và các hoạt động đại lý mua, bán, gia công hàng hoá với nước ngoài.
c- Hàng hóa xuất khẩu để bán tại hội
chợ, triển lãm ở nước ngoài.
1.2- Dịch
vụ xuất khẩu và dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất để sử dụng cho sản
xuất kinh doanh của doanh nghiệp chế xuất, trừ các dịch vụ sử dụng cho tiêu
dùng cá nhân (dịch vụ vận chuyển đưa đón công nhân, cung cấp suất ăn cho công
nhân của doanh nghiệp chế xuất...)
Dịch vụ xuất khẩu là
dịch vụ được cung cấp trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và được tiêu
dùng ngoài Việt Nam nếu có đủ điều kiện: cơ sở cung cấp dịch vụ phải có hợp
đồng ký với người mua ở nước ngoài theo quy định của Luật Thương mại; người mua
nước ngoài thanh toán tiền dịch vụ cho cơ sở cung cấp dịch vụ tại Việt Nam.
2. Mức thuế suất 5%
đối với hàng hóa, dịch vụ:
2.1- Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh
hoạt do các cơ sở sản xuất, kinh doanh nước khai thác từ nguồn nước tự nhiên
cung cấp cho các đối tượng sử dụng nước (trừ nước sạch do các tổ chức, cá nhân
tự khai thác ở nông thôn, miền núi, hải đảo, vùng sâu, vùng xa để phục vụ cho
sản xuất và sinh hoạt ở vùng đó không thuộc diện chịu thuế và các loại nước
giải khát thuộc nhóm thuế suất 10%).
2.2- Phân bón; quặng để sản xuất phân
bón; thuốc trừ sâu bệnh và chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, cây trồng.
a- Phân bón bao gồm phân hữu cơ và
phân vô cơ như: phân lân, phân đạm (urê), phân NPK, phân đạm hỗn hợp, phân phốt
phát, bồ tạt, phân vi sinh v.v...
b- Quặng làm nguyên liệu để sản xuất
ra phân bón như quặng Apatít dùng để sản xuất phân lân, đất bùn làm phân vi
sinh.
c- Các loại thuốc phòng trừ sâu bệnh,
thuốc diệt gián, diệt chuột, diệt mối, mọt, côn trùng, thuốc trừ nấm, trừ cỏ,
thuốc hạn chế hoặc kích thích tăng trưởng vật nuôi, cây trồng v.v...
2.3- Thiết bị, máy móc và dụng cụ
chuyên dùng cho y tế như các loại máy soi, chiếu, chụp dùng để khám, chữa bệnh,
các thiết bị, dụng cụ chuyên dùng để mổ, điều trị vết thương, ô tô cứu thương,
dụng cụ đo huyết áp, tim, mạch, bơm kim tiêm, truyền máu, dụng cụ phòng tránh
thai và các dụng cụ, thiết bị chuyên dùng cho y tế khác; bông, băng, gạc y tế
và băng vệ sinh y tế.
2.4- Thuốc
chữa bệnh, phòng bệnh cho người và vật nuôi (bao gồm cả vắc - xin, sinh phẩm,
nước cất để pha chế thuốc tiêm); sản phẩm hoá dược, dược liệu là nguyên liệu
sản xuất thuốc chữa bệnh, phòng bệnh theo Danh mục mặt hàng nêu tại Phụ lục
số 1 và 2 ban hành kèm theo Thông tư này.
2.5- Giáo cụ dùng để giảng dạy và học
tập là các loại mô hình, hình vẽ, thước kẻ, bảng, phấn, com pa dùng để giảng
dạy, học tập và các loại thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho giảng dạy, nghiên
cứu, thí nghiệm.
2.6- In các loại sản phẩm thuộc
đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng nêu tại Điểm 1.13, Mục II, Phần A
Thông tư này (trừ in tiền và các chứng chỉ có giá trị như tiền).
2.7- Đồ chơi cho trẻ em.
2.8- Các loại sách (trừ sách không
chịu thuế GTGT nêu tại Điểm 1.13, Mục II, Phần A Thông tư này).
2.9- Băng từ, đĩa đã ghi hoặc chưa ghi
chương trình.
2.10- Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi;
thủy sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa qua chế biến hoặc chỉ qua sơ chế
làm sạch, bóc vỏ, phơi, sấy khô, ướp đông, ướp muối ở khâu kinh doanh thương
mại (trừ các đối tượng nêu tại Điểm 1.1, Mục II, Phần A Thông tư này).
2.11- Thực
phẩm tươi sống, lương thực; lâm sản (trừ gỗ, măng) chưa qua chế biến ở khâu
kinh doanh thương mại.
Lương thực bao gồm thóc, gạo, ngô,
khoai, sắn, lúa mỳ; bột gạo, ngô, khoai, sắn, mỳ.
Thực phẩm tươi sống là các loại thực
phẩm chưa qua chế biến, chỉ sơ chế dưới dạng làm sạch, bóc vỏ, cắt lát, đông
lạnh, phơi khô mà qua sơ chế vẫn còn là thực phẩm tươi sống như thịt gia súc,
gia cầm, tôm, cua, cá, và các sản phẩm thuỷ, hải sản khác.
Lâm sản chưa qua chế biến là các loại
lâm sản khai thác từ rừng tự nhiên thuộc nhóm: song, mây, tre, nứa, nấm, mộc
nhĩ; rễ, lá, hoa, cây làm thuốc, nhựa cây và các loại lâm sản khác.
2.12- Đường; phụ phẩm trong sản
xuất đường, gồm gỉ đường, bã mía, bã bùn.
2.13- Sản phẩm bằng đay, cói, tre,
song, mây, nứa, lá là các loại sản phẩm được sản xuất, chế biến từ nguyên liệu
chính là đay, cói, tre, song, mây nứa, lá như: thảm đay, sợi đay, bao đay, thảm
sơ dừa, chiếu sản xuất bằng đay, cói, dây thừng, dây buộc làm bằng tre nứa, xơ
dừa; rèm, mành bằng tre, trúc, nứa, chổi tre, nón lá .v.v…
2.14- Bông sơ chế là bông đã được bỏ
vỏ, hạt và phân loại.
2.15- Thức ăn gia súc, gia cầm và thức
ăn cho vật nuôi khác bao gồm các loại đã hoặc chưa được chế biến tổng hợp như
cám, bã khô lạc, bột cá, bột xương v.v...
2.16- Dịch
vụ khoa học và công nghệ là các hoạt động phục vụ việc nghiên cứu khoa học và
phát triển công nghệ như xử lý số liệu, tính toán, phân tích phục vụ cho
việc nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, lập báo cáo nghiên cứu khả
thi, tiền khả thi và các giải pháp thực nghiệm nhằm tạo ra công nghệ mới và sản
phẩm mới; các hoạt động liên quan đến sở hữu trí tuệ theo
hướng dẫn tại Thông tư số 08/2006/TT-BKHCN ngày 04/4/2006 của Bộ Khoa học và
Công nghệ hướng dẫn về dịch vụ sở hữu trí tuệ; các
dịch vụ về thông tin, ứng dụng, tri thức khoa học và công nghệ và kinh nghiệm
thực tiễn.
2.17- Dịch vụ trực tiếp phục vụ sản
xuất nông nghiệp bao gồm các hoạt động như cầy, bừa đất sản xuất nông nghiệp;
đào, đắp, nạo, vét kênh, mương, ao, hồ phục vụ sản xuất nông nghiệp; nuôi,
trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu, bệnh; thu, hái, sơ chế, bảo quản sản phẩm nông
nghiệp.
2.18- Than đá, than cám, than cốc,
than bùn và than đóng cục, đóng bánh.
2.19- Đất,
đá, cát, sỏi (không bao gồm các sản phẩm được làm từ đất, đá, cát, sỏi như đá
xẻ, đá ốp lát, ganitô).
2.20- Hoá chất cơ bản gồm các loại hoá
chất ghi trong Danh mục hoá chất (Phụ lục số 1 ban hành kèm theo Thông tư này).
2.21-
Sản phẩm cơ khí (trừ sản phẩm cơ khí tiêu dùng) bao gồm:
a- Các loại máy móc,
thiết bị như: máy nổ, máy phay, máy tiện, máy bào, máy cán kéo, đột, dập; các
loại thiết bị đồng bộ, thiết bị rời, thiết bị đo điện, ổn áp trên 50 KVA, thiết
bị đo nước, kết cấu dầm cầu, khung kho và sản phẩm kết cấu bằng kim loại; các
loại ô tô (trừ ô tô chịu thuế TTĐB), tầu, thuyền các loại, phương tiện vận tải
khác; các loại phụ tùng, bán thành phẩm của các loại sản phẩm nói trên làm bằng
kim loại (kể cả phụ tùng, bán thành phẩm của ô tô chịu thuế TTĐB).
b- Các loại công cụ sản xuất như máy
khoan, máy cơ khí nông nghiệp nhỏ, máy cưa các loại, máy bào, máy tuốt lúa, máy
bơm nước có công suất trên 10 m3/h; máy móc, công cụ làm đất và thu hoạch.
c- Các sản phẩm là công cụ sản xuất
nhỏ như: kìm, búa, cưa, đục, xẻng, cuốc, liềm hái, bộ đồ nghề là sản phẩm cơ
khí, đinh.
d- Lưới rào bằng thép từ B27 đến B41,
dây thép gai, tấm lợp bằng kim loại, dây cáp chịu lực bằng kim loại, băng tải
bằng kim loại.
đ- Tủ đóng cắt, tủ bảo vệ, tủ điều
khiển, tủ đo lường trung thế, cao thế; trạm biến thế, trạm kios trung thế, cao
thế; cầu dao cách ly trung thế, cao thế; đầu cáp, đầu hộp nối cáp ngầm trung
thế, cao thế; cầu chì (12KV, 24KV, 36KV từ 6A trở lên).
2.22-
Khuôn đúc các loại bao gồm các loại khuôn dùng làm công cụ để sản xuất ra các
sản phẩm hàng hoá được tạo hình bằng khuôn như khuôn đúc các chi tiết máy,
khuôn để sản xuất các loại ống;
2.23- Vật
liệu nổ bao gồm thuốc nổ, dây cháy chậm, kíp nổ và các dạng được chế biến thành
sản phẩm nổ chuyên dụng nhưng không thay đổi tính năng tác dụng của vật liệu
nổ.
2.24- Đá
mài.
2.25- Giấy
in báo.
2.26- Bình
bơm thuốc trừ sâu.
2.27- Mủ cao su sơ chế như mủ cờ rếp,
mủ tờ, mủ bún, mủ cốm.
2.28- Nhựa thông sơ chế.
2.29- Ván ép nhân tạo được sản xuất từ
các nguyên liệu như tre, nứa, bột gỗ, dăm gỗ, sợi gỗ, mùn cưa, bã mía, trấu ...
được ép thành tấm, không bao gồm sản phẩm gỗ dán.
2.30- Sản phẩm bê tông công
nghiệp, gồm dầm cầu bê tông, dầm và khung nhà bê tông, cọc bê tông, cột điện bê
tông, ống cống tròn bê tông và hộp bê tông các loại, pa-nen và các loại cấu
kiện bê tông cốt thép đúc sẵn phi tiêu chuẩn (trừ gạch bê tông), bê tông thương
phẩm (vữa bê tông).
2.31- Lốp
và bộ săm lốp cỡ từ 900 - 20 trở lên.
2.32- Ống thuỷ tinh trung tính (ống
tuýp và ống được định hình như ống tiêm để đựng thuốc tiêm, ống nghiệm).
2.33-
Lưới, dây giềng và sợi để đan lưới đánh cá bao gồm các loại lưới đánh cá, các
loại sợi, dây giềng loại chuyên dùng để đan lưới đánh cá không phân biệt nguyên
liệu sản xuất.
2.34- Sản phẩm luyện, cán, kéo kim
loại đen, kim loại màu, kim loại quý, trừ vàng nhập khẩu quy định tại Điểm 1.26,
Mục II, Phần A Thông tư này.
Sản phẩm luyện cán, kéo, kim loại đen,
kim loại màu, kim loại quý bao gồm những sản phẩm trực tiếp của công nghiệp
luyện cán kéo ở dạng nguyên liệu hoặc sản phẩm, như: sản phẩm kim loại ở dạng
thỏi, thanh, tấm, dây.
Những sản phẩm luyện cán kéo đã sản
xuất chế biến thành các sản phẩm khác thì thuế suất được xác định theo mặt
hàng.
2.35- Máy
xử lý dữ liệu tự động và các bộ phận, phụ tùng của máy (bao gồm cả máy vi tính
các loại và các bộ phận của máy vi tính, máy in chuyên dùng cho máy vi tính),
trừ bộ phận lưu giữ điện.
2.36- Sửa chữa máy móc, thiết bị,
phương tiện vận tải là sản phẩm cơ khí.
2.37- Duy tu, sửa chữa, phục
chế di tích lịch sử, văn hoá, bảo tàng, trừ hoạt động quy định tại Điểm 1.15, Mục
II, Phần A Thông tư này.
2.38-
Vận tải bao gồm hoạt động vận tải hàng hoá, hành lý, hành khách, không phân
biệt cơ sở trực tiếp vận tải hay thuê lại, trừ hoạt động môi giới, đại lý chỉ
hưởng hoa hồng; bốc xếp hàng hoá, hành lý.
2.39- Dịch vụ đăng kiểm
các phương tiện và thiết bị ngành giao thông vận tải.
2.40- Nạo
vét luồng, lạch, cảng sông, cảng biển; hoạt động trục vớt, cứu hộ.
2.41- Phát hành và chiếu phim vi-đi-ô.
3- Mức
thuế suất 10% đối với hàng hóa, dịch vụ:
3.1- Dầu mỏ, khí đốt, quặng và sản
phẩm khai khoáng khác.
3.2- Điện thương phẩm do các cơ sở sản
xuất, kinh doanh điện bán ra.
3.3- Sản phẩm điện tử.
3.4- Sản phẩm cơ khí tiêu dùng.
3.5- Đồ điện tiêu dùng.
3.6- Sản phẩm hóa chất (trừ hoá chất
cơ bản hướng dẫn tại Điểm 2.20, Mục II, Phần B Thông tư này), mỹ phẩm.
3.7- Dây dẫn điện, dây điện
thoại, các loại dây dẫn khác (trừ các loại dây là sản phẩm mới qua công đoạn
cán, kéo nêu tại Điểm 2.34, Mục II, Phần B Thông tư này).
3.8- Que hàn.
3.9- Sợi, vải, sản phẩm may mặc, thêu
ren; bỉm trẻ em; băng vệ sinh phụ nữ.
3.10- Giấy và sản phẩm bằng giấy (trừ
giấy in báo hướng dẫn tại Điểm 2.25, Mục II, Phần B Thông tư này).
3.11- Sản phẩm bằng da, giả da.
3.12- Sữa, bánh, kẹo, nước giải khát
và các loại thực phẩm chế biến khác, trừ các loại thực phẩm thuộc nhóm thuế
suất 5%.
3.13- Sản
phẩm gốm, sứ, thủy tinh, cao su, nhựa; gỗ và sản phẩm bằng gỗ; xi măng, gạch,
ngói và vật liệu xây dựng khác (trừ các sản phẩm thuộc nhóm thuế suất 5%).
3.14- Xây dựng, lắp đặt.
3.15- Nhà, cơ sở hạ tầng do các cơ sở
được Nhà nước giao đất, cho thuê đất hoặc nhận quyền sử dụng đất từ tổ chức, cá
nhân khác để đầu tư xây dựng nhà, cơ sở hạ tầng để bán hoặc chuyển nhượng.
3.16- Cho thuê cơ sở hạ tầng kỹ thuật
của các cơ sở được Nhà nước giao đất, cho thuê đất hoặc nhận quyền sử dụng đất
của tổ chức, cá nhân khác để đầu tư cơ sở hạ tầng kỹ thuật để cho thuê trong
khu công nghiệp, khu công nghệ cao, khu kinh tế khác theo quy định của Chính
phủ.
3.17- Dịch vụ bưu điện, bưu chính,
viễn thông và Internet (trừ dịch vụ bưu chính, viễn thông và Internet phổ cập
theo chương trình của Chính phủ hướng dẫn tại Điểm 1.25, Mục II, Phần A Thông
tư này).
3.18- Cho thuê nhà, văn phòng, kho
tàng, bến bãi, nhà xưởng, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải.
3.19- Dịch vụ tư vấn pháp luật và các
dịch vụ tư vấn khác.
3.20- Dịch vụ kiểm toán, kế toán, khảo
sát, thiết kế; bảo hiểm, kể cả môi giới bảo hiểm (trừ loại bảo hiểm không chịu
thuế GTGT quy định tại Điểm 1.8, Mục II, Phần A Thông tư này).
3.21- Chụp ảnh, in ảnh, phóng ảnh; in
băng, sang băng, cho thuê băng; sao chụp; quay vi-đi-ô.
3.22- Dịch vụ khách sạn, du lịch, ăn
uống.
3.23- Hàng hóa, dịch vụ thuộc
đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.
3.24- Vàng bạc, đá quý (trừ
vàng nhập khẩu nêu tại Điểm 1.26, Mục II, Phần A Thông tư này).
3.25- Đại lý tàu biển.
3.26- Dịch vụ môi giới.
3.27- Dịch vụ sửa chữa, bảo hành (trừ
các dịch vụ nêu tại Điểm 2.36 Mục II Phần B Thông tư này).
3.28- Hàng hóa không được nêu tại Mục II, phần
A; Điểm 1, 2 Mục II, Phần B Thông tư này.
Các mức thuế suất thuế GTGT nêu trên đây được áp dụng thống
nhất cho từng loại hàng hóa, dịch vụ ở các khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công
hay kinh doanh thương mại. Trong quá trình thực hiện nếu có trường hợp hướng dẫn thực
hiện mức thuế giá trị gia tăng theo Danh mục Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi không
phù hợp với hướng dẫn tại Thông tư này hoặc mức thuế giá trị gia tăng áp dụng
không thống nhất đối với cùng một loại hàng hoá nhập khẩu và sản xuất trong
nước thì cơ quan thuế địa phương và cơ quan hải quan địa phương vẫn thực hiện
thu thuế theo mức thuế suất đã thông báo hoặc trả lời cho cơ sở kinh doanh,
đồng thời tổng hợp báo cáo về Bộ Tài chính. Bộ Tài chính sẽ căn cứ quy định tại
Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003, Nghị định số 148/2004/NĐ-CP ngày
23/7/2004 và Nghị định số 156/2005/NĐ-CP ngày 13/12/2005 của Chính phủ để hướng
dẫn thực hiện.
Ví dụ 14: Hàng may mặc áp dụng thuế suất là 10% thì mặt
hàng này ở khâu nhập khẩu, sản xuất,
gia công hay kinh doanh thương mại đều áp dụng thuế suất 10%.
4. Việc áp dụng thuế suất thuế GTGT
đối với một số trường hợp cụ thể như sau:
4.1- Cơ sở xây dựng, lắp đặt có hợp
đồng xây dựng, lắp đặt đã ký trước ngày 1/1/2004 theo giá đã có thuế GTGT với
thuế suất thuế GTGT 5% nhưng đến ngày 31/12/2003 các công trình xây dựng, lắp
đặt dở dang chưa hoàn thành thì tiếp tục được áp dụng thuế suất thuế 5% cho phần
khối lượng, hạng mục công trình xây dựng, lắp đặt thực hiện còn lại theo hợp
đồng.
4.2- Cơ sở kinh doanh có dự án đầu tư
xây dựng nhà, cơ sở hạ tầng để bán, đã ký hợp đồng bán nhà, cơ sở hạ tầng theo
giá đã có thuế GTGT với thuế suất thuế GTGT 5%, đã thu tiền của người mua tối
thiểu là 30% giá trị hợp đồng trước ngày 1/1/2004, thì được áp dụng thuế suất
5% cho các hợp đồng này.
4.3- Phế liệu, phế phẩm được thu hồi để
tái chế, sử dụng lại khi bán ra áp dụng mức thuế suất thuế GTGT theo thuế suất
của mặt hàng đó.
Ví dụ 15: Sắt thép phế liệu do các cơ sở thu hồi khi bán ra
áp dụng thuế suất 5%; nhựa phế thải thu hồi khi bán ra áp dụng thuế suất thuế
GTGT theo thuế suất của sản phẩm nhựa là 10%.
III. PHƯƠNG PHÁP TÍNH
THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG.
Thuế GTGT cơ sở kinh doanh phải nộp
được tính theo một trong hai phương pháp: phương pháp khấu trừ thuế và phương
pháp tính trực tiếp trên GTGT. Trường hợp cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp
thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc,
đá quý, ngoại tệ thì cơ sở phải hạch toán riêng hoạt động kinh doanh này để
tính thuế trực tiếp trên GTGT.
Đối tượng áp dụng và việc xác định
thuế phải nộp theo từng phương pháp như sau:
1- Phương
pháp khấu trừ thuế:
1.1/ Đối tượng áp dụng là các đơn vị,
tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp thành lập theo Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay
là Luật Doanh nghiệp), Luật Doanh nghiệp, Luật Hợp tác xã, doanh nghiệp có vốn
đầu tư nước ngoài và các đơn vị, tổ chức kinh doanh khác được áp dụng phương
pháp khấu trừ theo hướng dẫn của Bộ Tài chính, trừ các đối tượng áp dụng tính
thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT nói tại Điểm 2, Mục này.
1.2/ Xác định thuế
GTGT phải nộp:
|
Số thuế
GTGT phải nộp
|
=
|
Thuế
GTGT đầu ra
|
-
|
Thuế
GTGT đầu vào được khấu trừ
|
Trong đó:
a/ Thuế GTGT đầu ra bằng (=) giá tính
thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân với (x) thuế suất thuế GTGT
của hàng hóa, dịch vụ đó.
Cơ sở kinh doanh
thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hóa, dịch
vụ phải tính và thu thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra. Khi lập hoá đơn bán
hàng hóa, dịch vụ, cơ sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, thuế GTGT
và tổng số tiền người mua phải thanh toán. Trường hợp hoá đơn chỉ ghi giá thanh
toán, không ghi giá chưa có thuế và thuế GTGT thì thuế GTGT của hàng hoá, dịch
vụ bán ra phải tính trên giá thanh toán ghi trên hoá đơn, chứng từ.
Ví dụ 16: Doanh nghiệp bán sắt, thép,
giá bán chưa có thuế GTGT đối với sắt F6 là: 4.600.000 đồng/tấn; thuế GTGT 5%
bằng 230.000 đồng/tấn, nhưng khi bán có một số hoá đơn doanh nghiệp chỉ ghi giá
bán là 4.800.000 đồng/tấn thì thuế GTGT tính trên doanh số bán được xác định
bằng: 4.800.000 đ/tấn x 5% = 240.000 đ/tấn thay vì tính trên giá chưa có thuế
là 4.600.000 đ/tấn và doanh thu được xác định lại bằng 4.560.000 đồng (=
4.800.000đ - 240.000 đ). Doanh nghiệp mua thép cũng không được khấu trừ thuế
GTGT đầu vào đối với hoá đơn mua không ghi thuế GTGT này.
Cơ sở kinh doanh phải chấp hành chế độ
kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn,
chứng từ và hướng dẫn tại Mục IV, Phần B Thông tư này. Trường hợp hoá đơn ghi
sai mức thuế suất thuế giá trị gia tăng mà cơ sở kinh doanh chưa tự điều chỉnh,
cơ quan thuế kiểm tra, phát hiện thì xử lý như sau:
Đối với cơ sở kinh doanh bán hàng hoá,
dịch vụ: Nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hoá đơn cao hơn thuế suất đã được quy
định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT thì phải kê khai, nộp thuế
GTGT theo thuế suất đã ghi trên hoá đơn; Nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hoá
đơn thấp hơn thuế suất đã được quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về
thuế GTGT thì phải kê khai, nộp thuế GTGT theo thuế suất thuế GTGT quy định tại
các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT.
b/ Thuế GTGT đầu vào bằng (=) tổng số
thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố
định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế
GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hoá nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế
GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với
các tổ chức, cá nhân nước ngoài có hoạt động kinh doanh tại Việt Nam nhưng
không thành lập pháp nhân tại Việt nam.
Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào
là loại được dùng chứng từ đặc thù ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT
thì cơ sở được căn cứ vào giá đã có thuế và phương pháp tính nêu tại Điểm 14,
Mục I, Phần B Thông tư này để xác định giá không có thuế và thuế GTGT đầu
vào được khấu trừ.
Ví dụ 17: Trong kỳ, Công ty A thanh
toán dịch vụ đầu vào được tính khấu trừ là loại đặc thù:
Tổng giá thanh toán 110 triệu đồng
(giá có thuế GTGT), dịch vụ này chịu thuế là 10%, số thuế GTGT đầu vào được
khấu trừ tính như sau:
|
110
triệu
|
x 10% = 10
triệu đồng
|
|
1 + 10%
|
Giá chưa có thuế là 100 triệu đồng, thuế GTGT là 10 triệu
đồng.
Trường hợp hoá đơn ghi sai mức thuế
suất thuế giá trị gia tăng mà các cơ sở kinh doanh chưa tự điều chỉnh, cơ quan
thuế kiểm tra, phát hiện thì xử lý như sau:
Đối với cơ sở kinh doanh mua hàng hoá,
dịch vụ: Nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hoá đơn cao hơn thuế suất đã được quy
định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT thì khấu trừ thuế đầu vào
theo thuế suất quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT; Nếu
thuế suất thuế GTGT ghi trên hoá đơn thấp hơn thuế suất quy định tại các văn
bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT thì khấu trừ thuế đầu vào theo thuế suất
ghi trên hoá đơn.
c/ Xác
định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ:
c.1- Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là
thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ
chịu thuế GTGT.
c.2-
Thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất,
kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ được
khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh
doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT; số thuế GTGT đầu vào không được khấu
trừ được tính vào chi phí của hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT.
Riêng đối với tài sản cố định dùng cho
sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thì được khấu trừ toàn bộ số thuế GTGT
đầu vào. Đối với tài sản cố định đầu tư, mua sắm hoặc được tặng, cho để sử dụng
vào các mục đích dưới đây thì thuế GTGT tương ứng ghi trên hoá đơn, chứng từ
mua hàng hoá, dịch vụ tạo thành tài sản cố định đó không tính vào thuế giá trị
gia tăng đầu vào được khấu trừ mà tính vào nguyên giá của tài sản cố định: TSCĐ
chuyên dùng để sản xuất vũ khí, khí tài phục vụ quốc phòng, an ninh; nhà làm
trụ sở văn phòng và các thiết bị chuyên dùng cho hoạt động tín dụng của các tổ
chức tín dụng, công ty tái bảo hiểm, công ty bảo hiểm nhân thọ, công ty kinh
doanh chứng khoán, các bệnh viện, trường học; TSCĐ dùng vào mục đích phúc lợi
của cơ sở kinh doanh (không phân biệt nguồn vốn đầu tư).
c.3- Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
đối với cơ sở sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng đánh bắt thuỷ hải
sản có tổ chức sản xuất khép kín, hạch toán kết quả sản xuất kinh doanh tập
trung có sử dụng sản phẩm ở các khâu sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp; nuôi
trồng, đánh bắt thuỷ, hải sản làm nguyên liệu để tiếp tục sản xuất chế biến ra
sản phẩm chịu thuế GTGT (bao gồm sản phẩm nông, lâm, thuỷ sản chưa qua chế biến
xuất khẩu hoặc sản phẩm đã qua chế biến thuộc đối tượng chịu thuế GTGT) được
xác định như sau: Cơ sở kinh doanh được kê khai, khấu trừ thuế GTGT của hàng
hóa, dịch vụ mua vào phục vụ cho sản xuất kinh doanh ở tất cả các khâu: đầu tư
xây dựng cơ bản, sản xuất, chế biến; trường hợp cơ sở có bán hàng hóa là sản
phẩm nông, lâm, thuỷ hải sản chưa qua chế biến hoặc mới qua sơ chế thuộc đối
tượng không chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào được
tính khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với
tổng doanh số của hàng hóa, dịch vụ bán ra. Việc kê khai nộp thuế GTGT thực
hiện tại Văn phòng trụ sở chính.
c.4- Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, tài
sản cố định mua vào bị tổn thất, bị hỏng do thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất
ngờ, mất trộm nếu xác định được tổ chức, cá nhân có trách nhiệm phải bồi thường
thì thuế GTGT đầu vào của số hàng hoá này được tính vào giá trị hàng hoá tổn
thất phải bồi thường, không được khấu trừ.
c.5- Thuế
GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ được khấu trừ phát sinh trong tháng nào được
kê khai khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó, không phân biệt đã
xuất dùng hay còn để trong kho, trừ trường hợp thuế GTGT đầu vào của hàng hoá,
dịch vụ dùng để đầu tư xây dựng, lắp đặt tạo thành TSCĐ của cơ sở kinh doanh
chưa đi vào hoạt động, chưa phát sinh thuế đầu ra hoặc thuế đầu vào của tài sản
cố định phát sinh từ 200 triệu đồng trở lên được khấu trừ dần theo quý (3 tháng
liên tục không phân biệt theo năm dương lịch). Trường hợp hoá đơn GTGT hoặc
chứng từ nộp thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh trong
tháng nhưng chưa kê khai kịp trong tháng thì được kê khai khấu trừ vào các
tháng tiếp sau, thời gian tối đa là 03 tháng kể từ thời điểm kê khai của tháng
phát sinh.
Văn phòng Tổng công ty, tập đoàn không
trực tiếp hoạt động kinh doanh và các đơn vị hành chính sự nghiệp trực thuộc
như: Bệnh viện, Trạm xá, Nhà nghỉ điều dưỡng, Viện, Trường đào tạo... không
thuộc đối tượng nộp thuế GTGT thì không được khấu trừ hay hoàn thuế GTGT đầu
vào của hàng hoá, dịch vụ mua vào phục vụ cho hoạt động của các đơn vị này.
Trường hợp các đơn vị này có hoạt động
kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì phải đăng ký, kê khai nộp thuế
GTGT riêng cho các hoạt động này.
Ví dụ 18: Văn phòng Tổng công ty A
không trực tiếp sản xuất, kinh doanh, sử dụng kinh phí do các cơ sở trực thuộc
đóng góp để hoạt động nhưng Văn phòng Tổng công ty có cho thuê nhà (văn phòng) phần
không sử dụng hết thì Văn phòng Tổng công ty phải hạch toán, kê khai nộp thuế
riêng cho hoạt động cho thuê văn phòng. Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ
phục vụ cho hoạt động của Văn phòng Tổng công ty không được khấu trừ hay hoàn
thuế. Văn phòng Tổng công ty phải sử dụng kinh phí nộp cấp trên để thanh toán.
c.6- Thuế giá trị gia
tăng đầu vào của hàng hoá (kể cả hàng hoá mua ngoài hoặc hàng hoá do doanh
nghiệp tự sản xuất) mà doanh nghiệp sử dụng để khuyến mại, quảng cáo dưới các
hình thức phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì
được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
d) Hàng
hóa, dịch vụ xuất khẩu (trừ các trường hợp hướng dẫn tại điểm 1đ, điểm
1e, Mục III, Phần B này) được khấu trừ thuế GTGT đầu
vào phải có đủ điều kiện và các thủ tục sau:
d.1- Hợp đồng bán hàng hoá, gia công
hàng hóa (đối với trường hợp gia công hàng hóa), cung ứng dịch vụ cho tổ chức,
cá nhân nước ngoài. Đối với trường hợp uỷ thác xuất khẩu là hợp đồng uỷ thác
xuất khẩu và biên bản thanh lý hợp đồng uỷ thác xuất khẩu (trường hợp đã kết
thúc hợp đồng) hoặc biên bản đối chiếu công nợ định kỳ giữa bên uỷ thác xuất
khẩu và bên nhận uỷ thác xuất khẩu có ghi rõ: số lượng, chủng loại sản phẩm,
giá trị hàng uỷ thác đã xuất khẩu; số, ngày hợp đồng xuất khẩu của bên nhận uỷ
thác xuất khẩu ký với nước ngoài; số, ngày, số tiền ghi trên chứng từ
thanh toán qua ngân hàng với nước ngoài của bên nhận uỷ thác xuất khẩu; số,
ngày, số tiền ghi trên chứng từ thanh toán của bên nhận uỷ thác xuất
khẩu thanh toán cho bên uỷ thác xuất khẩu; số, ngày tờ khai hải quan hàng hóa
xuất khẩu của bên nhận uỷ thác xuất khẩu.
d.2- Tờ khai hải quan về hàng xuất
khẩu có xác nhận của cơ quan hải quan đã xuất khẩu. Một số trường hợp dưới đây,
thủ tục về tờ khai hải quan được thực hiện cụ thể như sau:
- Đối với cơ sở kinh doanh xuất khẩu
sản phẩm phần mềm ra nước ngoài, bán cho doanh nghiệp chế xuất dưới các hình
thức tài liệu, hồ sơ, cơ sở dữ liệu đóng gói cứng để được khấu trừ, hoàn thuế
GTGT đầu vào, cơ sở kinh doanh phải đảm bảo thủ tục về tờ khai hải quan như đối
với hàng hoá thông thường.
- Đối với
cơ sở kinh doanh xuất khẩu dịch vụ phần mềm ra nước ngoài, bán cho doanh nghiệp
chế xuất để được khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào thì khi xuất khẩu không cần
có tờ khai hải quan, nhưng nếu các dịch vụ đó xuất khẩu qua phương tiện điện tử
ra nước ngoài hoặc bán cho doanh nghiệp chế xuất, cơ sở kinh doanh phải thực
hiện đầy đủ các quy định về thủ tục xác nhận bên mua đã nhận được phần mềm xuất
khẩu qua phương tiện điện tử theo đúng quy định của pháp luật về thương mại
điện tử.
- Đối với cơ sở kinh
doanh bán hàng hoá cho doanh nghiệp chế xuất để phục vụ cho hoạt động của bộ
máy văn phòng, như: văn phòng phẩm, lương thực, thực phẩm, hàng công nghệ phẩm
thì phải có tờ khai hải quan về hàng xuất khẩu mới được áp dụng thuế suất thuế
GTGT 0% (trừ điện, nước). Nếu cơ sở kinh doanh không mở tờ khai hải quan thì
coi như trường hợp tiêu dùng nội địa và phải kê khai thuế đầu ra theo đúng quy
định.
d.3- Hàng
hóa, dịch vụ xuất khẩu phải thanh toán qua ngân hàng theo hướng dẫn sau đây:
- Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu phải
thanh toán qua ngân hàng.
Thanh toán
qua ngân hàng là việc chuyển tiền từ tài khoản của bên nhập khẩu sang tài khoản
mang tên bên xuất khẩu mở tại ngân hàng theo các hình thức thanh toán phù hợp
với thỏa thuận trong hợp đồng và quy định của ngân hàng. Chứng từ thanh toán
tiền là giấy báo Có của ngân hàng bên xuất khẩu về số tiền đã nhận được từ tài khoản
của ngân hàng bên nhập khẩu. Trường hợp tiền hàng xuất khẩu được thanh
toán một phần vào tài khoản mang tên cơ sở kinh doanh xuất khẩu, một phần vào
tài khoản của cá nhân là người đại diện hợp pháp hoặc đại diện theo uỷ quyền
của cơ sở kinh doanh thì doanh nghiệp xuất khẩu chỉ được khấu trừ thuế GTGT đầu
vào của phần hàng xuất khẩu tương ứng với phần doanh thu được phía nước ngoài
thanh toán vào tài khoản của cơ sở kinh doanh. Trường hợp thanh toán chậm trả,
phải có thỏa thuận ghi trong hợp đồng xuất khẩu, đến thời hạn thanh toán cơ sở
kinh doanh phải có chứng từ thanh toán qua ngân hàng. Trường hợp uỷ thác xuất
khẩu thì bên nhận uỷ thác xuất khẩu phải thanh toán với nước ngoài qua ngân
hàng.
- Các trường hợp thanh toán dưới đây
cũng được coi là thanh toán qua ngân hàng:
+ Trường hợp hàng hóa, dịch vụ xuất
khẩu được thanh toán cấn trừ vào khoản tiền vay nợ nước ngoài cơ sở kinh doanh
phải có đủ điều kiện, thủ tục, hồ sơ như sau:
* Hợp đồng vay nợ (đối với những khoản
vay tài chính có thời hạn dưới 01 năm); hoặc giấy xác nhận đăng ký khoản vay
của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam (đối với những khoản vay trên 01 năm).
* Chứng từ chuyển tiền của phía nước
ngoài vào Việt Nam qua ngân hàng.
Phương thức thanh toán hàng hóa, dịch
vụ xuất khẩu cấn trừ vào khoản nợ vay nước ngoài phải được quy định trong hợp
đồng xuất khẩu.
* Bản xác nhận của phía nước ngoài về
cấn trừ khoản nợ vay.
* Trường hợp sau khi cấn trừ giá trị
hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu vào khoản nợ vay của nước ngoài có chênh lệch, thì
số tiền chênh lệch phải thực hiện thanh toán qua ngân hàng. Chứng từ thanh toán
qua ngân hàng theo hướng dẫn tại điểm này.
+ Trường hợp cơ sở xuất khẩu hàng hóa,
dịch vụ thanh toán tiền hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng nhưng phía
nước ngoài uỷ quyền cho bên thứ ba là tổ chức, cá nhân ở nước ngoài thực hiện
thanh toán thì việc thanh toán theo uỷ quyền phải được quy định trong hợp đồng
xuất khẩu (hoặc phụ lục hợp đồng nếu có).
+ Trường hợp phía nước ngoài uỷ quyền
cho Văn phòng đại diện tại Việt Nam thực hiện thanh toán vào tài khoản của bên
xuất khẩu và việc uỷ quyền thanh toán nêu trên có quy định trong hợp đồng xuất
khẩu (hoặc phụ lục hợp đồng nếu có).
+ Trường hợp phía nước ngoài yêu cầu
bên thứ 3 là tổ chức ở Việt Nam thanh toán bù trừ công nợ với phía nước ngoài
bằng thực hiện thanh toán qua ngân hàng số tiền phía nước ngoài phải thanh toán
cho bên xuất khẩu và việc yêu cầu thanh toán bù trừ công nợ nêu trên có quy
định trong hợp đồng xuất khẩu (hoặc phụ lục hợp đồng nếu có) và có chứng từ
thanh toán là giấy báo có của ngân hàng bên xuất khẩu về số tiền đã nhận được
từ tài khoản bên thứ 3, đồng thời bên xuất khẩu phải xuất trình bản đối chiếu
công nợ có xác nhận của bên nước ngoài và bên thứ 3.
+ Trường hợp phía nước ngoài thanh
toán từ tài khoản tiền gửi vãng lai mở tại các tổ chức tín dụng tại Việt Nam
thì việc thanh toán này phải được quy định trong hợp đồng xuất khẩu (hoặc phụ
lục hợp đồng). Chứng từ thanh toán là giấy báo Có của ngân hàng bên xuất khẩu
về số tiền đã nhận được từ tài khoản vãng lai của người mua phía nước ngoài đã
ký hợp đồng.
- Các trường hợp thanh toán khác đối
với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu theo quy định của Chính phủ:
+ Trường hợp xuất khẩu lao động mà cơ
sở kinh doanh xuất khẩu lao động thu tiền trực tiếp của người lao động thì phải
có chứng từ thu tiền mặt của người lao động.
+ Trường hợp cơ sở kinh doanh xuất
khẩu hàng hóa để bán tại hội chợ, triển lãm ở nước ngoài, nếu thu và chuyển về
nước bằng tiền mặt ngoại tệ tại nước tổ chức hội chợ, triển lãm thương mại cơ
sở kinh doanh phải có chứng từ kê khai với cơ quan Hải quan về tiền ngoại tệ
thu được do bán hàng hóa chuyển về nước và chứng từ nộp tiền vào ngân hàng tại
Việt Nam.
+ Trường hợp xuất khẩu hàng
hóa, dịch vụ để trả nợ nước ngoài cho Chính phủ thì phải có xác nhận của
ngân hàng ngoại thương về lô hàng xuất khẩu đã được phía nước ngoài chấp nhận
trừ nợ hoặc xác nhận bộ chứng từ đã được gửi cho phía nước ngoài để trừ nợ;
chứng từ thanh toán thực hiện theo hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính.
+ Trường hợp hàng hóa, dịch vụ xuất
khẩu thanh toán bằng hàng là trường hợp xuất khẩu hàng hóa (kể cả gia công hàng
hóa xuất khẩu), dịch vụ cho tổ chức, cá nhân nước ngoài (gọi tắt là phía nước
ngoài) nhưng việc thanh toán giữa doanh nghiệp Việt Nam và phía nước ngoài bằng
hình thức bù trừ giữa giá trị hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, tiền công gia công
hàng hóa xuất khẩu với giá trị hàng hóa, dịch vụ mua của phía nước ngoài.
Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu thanh
toán bằng hàng phải có thêm thủ tục hồ sơ như sau:
* Phương thức thanh toán đối với hàng
xuất khẩu bằng hàng phải được quy định trong hợp đồng xuất khẩu.
* Hợp đồng mua hàng hóa, dịch vụ của
phía nước ngoài;
* Tờ khai hải quan về hàng hóa nhập
khẩu thanh toán bù trừ với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu.
* Văn bản xác nhận với phía nước ngoài
về việc số tiền thanh toán bù trừ giữa hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu với hàng hóa
nhập khẩu, dịch vụ mua của phía nước ngoài.
* Trường hợp sau khi thanh toán bù trừ
giữa giá trị hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu và giá trị hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu
có chênh lệch, số tiền chênh lệch phải thực hiện thanh toán qua Ngân hàng.
Chứng từ thanh toán qua Ngân hàng theo hướng dẫn tại Điểm này.
+ Trường hợp xuất khẩu hàng hoá sang
các nước có chung biên giới theo quy định tại Quyết định số 254/2006/QĐ-TTg
ngày 7/11/2006 của Thủ tướng Chính phủ về việc quản lý hoạt động thương mại
biên giới với các nước có chung biên giới thực hiện theo hướng dẫn của Bộ Tài
chính và Ngân hàng Nhà nước.
+ Một số trường hợp hàng hoá, dịch vụ
xuất khẩu có hình thức thanh toán đặc biệt do Thủ tướng Chính phủ quyết định.
d.4- Hóa đơn GTGT bán hàng hóa,
dịch vụ hoặc xuất trả hàng gia công cho nước ngoài, doanh nghiệp
chế xuất.
đ- Điều kiện, thủ tục, hồ sơ để khấu
trừ thuế GTGT đầu vào đối với một số trường hợp hàng hoá được coi như xuất
khẩu:
đ.1- Hàng hoá gia công chuyển tiếp
theo quy định của pháp luật Thương mại về hoạt động mua, bán hàng hoá quốc tế
và các hoạt động đại lý mua, bán, gia công hàng hoá với nước ngoài:
- Hợp đồng gia công xuất khẩu và các
phụ kiện hợp đồng (nếu có) ký với nước ngoài, trong đó ghi rõ cơ sở nhận hàng
tại Việt Nam.
- Hoá đơn GTGT ghi rõ giá gia công và
số lượng hàng gia công trả nước ngoài (theo giá quy định trong hợp đồng ký với
nước ngoài) và tên cơ sở nhận hàng theo chỉ định của phía nước ngoài;
- Phiếu chuyển giao sản phẩm gia công
chuyển tiếp (gọi tắt là Phiếu chuyển tiếp) có đủ xác nhận của bên giao, bên
nhận sản phẩm gia công chuyển tiếp và xác nhận của Hải quan quản lý hợp đồng
gia công của bên giao, bên nhận.
- Hàng hóa
gia công cho nước ngoài phải thanh toán qua Ngân hàng theo hướng dẫn tại Điểm
1.2.d.3 Mục này.
Về thủ tục giao nhận sản phẩm gia công
chuyển tiếp và Phiếu chuyển tiếp thực hiện theo hướng dẫn của Tổng cục Hải
quan.
Ví dụ 19: Công ty A ký hợp đồng gia
công với nước ngoài 200.000 đôi đế giầy xuất khẩu. Giá gia công là 800 triệu
đồng. Hợp đồng ghi rõ giao đế giầy cho Công ty B tại Việt Nam để sản xuất ra
giầy hoàn chỉnh.
Trường hợp này Công ty A thuộc đối
tượng gia công hàng xuất khẩu chuyển tiếp. Khi lập chứng từ chuyển giao sản
phẩm đế giầy cho Công ty B, Công ty A ghi rõ số lượng, chủng loại, quy cách sản
phẩm đã giao, toàn bộ doanh thu gia công đế giầy 800 triệu đồng nhận được tính
thuế GTGT là 0%.
đ.2- Hàng
hóa gia công xuất khẩu tại chỗ theo quy định của pháp luật Thương mại về hoạt
động mua, bán hàng hoá quốc tế và các hoạt động đại lý mua, bán, gia công hàng
hoá với nước ngoài:
- Hợp đồng bán hàng hóa ký với nước ngoài, trong
đó ghi rõ mặt hàng, số lượng, giá trị, tên và địa chỉ của doanh nghiệp nhận
hàng tại Việt Nam.
- Tờ
khai hải quan hàng hoá xuất khẩu - nhập khẩu tại chỗ có xác nhận của cơ quan
Hải quan về hàng hóa đã giao cho doanh nghiệp tại Việt Nam theo chỉ định của
phía nước ngoài.
-
Hàng hóa bán cho thương nhân nước ngoài nhưng giao hàng tại Việt Nam phải thanh
toán qua ngân hàng bằng ngoại tệ tự do chuyển đổi. Chứng từ thanh toán qua ngân
hàng theo hướng dẫn tại Điểm d.3, Mục này.
- Hoá đơn GTGT của hàng
hóa xuất khẩu tại chỗ, ghi rõ tên người mua phía nước ngoài, tên doanh nghiệp
nhận hàng và địa điểm giao hàng tại Việt Nam.
-
Hàng hoá xuất khẩu tại chỗ của doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài phải phù
hợp với quy định tại giấy phép đầu tư.
đ.3- Hàng
hoá xuất khẩu để thực hiện dự án đầu tư ở nước ngoài của các doanh nghiệp Việt
Nam đầu tư ra nước ngoài:
- Tờ khai hải quan hàng hoá xuất khẩu.
- Danh mục hàng hoá xuất khẩu để thực
hiện dự án đầu tư tại nước ngoài do Bộ Thương mại cấp (ghi rõ: chủng loại, số
lượng và trị giá hàng hoá).
- Giấy chứng nhận đầu tư ra nước ngoài
do Bộ Kế hoạch và Đầu tư cấp.
- Văn bản chấp thuận dự án đầu tư hoặc
văn bản có giá trị pháp lý tương đương theo quy định của pháp luật nước tiếp
nhận đầu tư.
- Hợp đồng uỷ thác xuất khẩu (trường
hợp uỷ thác xuất khẩu).
Các trường hợp cơ sở kinh doanh có
hàng hóa xuất khẩu hoặc hàng hoá được coi như xuất khẩu nêu tại điểm đ nêu
trên, nếu đã có xác nhận của cơ quan Hải quan (đối với hàng hóa xuất khẩu)
nhưng không có đủ các thủ tục, hồ sơ khác đối với từng trường hợp cụ thể thì
không phải tính thuế GTGT đầu ra nhưng không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
Riêng đối với trường hợp hàng hoá gia công chuyển tiếp và hàng hoá xuất khẩu
tại chỗ, nếu không có đủ một trong các thủ tục, hồ sơ theo quy định thì phải
tính và nộp thuế GTGT như hàng hóa tiêu thụ nội địa. Đối với cơ sở kinh doanh
có dịch vụ xuất khẩu nếu không đáp ứng điều kiện về thanh toán qua ngân hàng
hoặc được coi như thanh toán qua ngân hàng thì không phải tính thuế GTGT đầu
ra, nhưng không được khấu trừ thuế đầu vào.
e- Đối với hộ kinh doanh nộp thuế GTGT
theo phương pháp trực tiếp trên GTGT được chuyển sang nộp thuế theo phương pháp
khấu trừ thuế, được khấu trừ thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh
kể từ tháng được áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế; đối với hàng
hoá, dịch vụ mua vào trước tháng được áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu
trừ thuế thì không được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
1.3- Căn
cứ để xác định số thuế đầu vào được khấu trừ theo hướng dẫn tại điểm 1 mục này
là số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào; chứng từ
nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu; chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài
theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài
hoạt động kinh doanh tại Việt Nam không thuộc các hình thức đầu tư theo Luật
Đầu tư nước ngoài tại Việt Nam.
Cơ sở kinh doanh không được tính khấu
trừ thuế GTGT đầu vào đối với trường hợp: hoá đơn GTGT sử dụng không đúng quy
định của pháp luật như: hóa đơn GTGT không ghi thuế GTGT (trừ trường hợp đặc
thù được dùng hoá đơn GTGT ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT); không
ghi hoặc ghi không đúng tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán nên không xác
định được người bán; hóa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hóa đơn bị tẩy xóa,
hóa đơn khống (không có hàng hóa, dịch vụ kèm theo); hóa đơn ghi giá trị không
đúng giá trị thực tế của hàng hóa, dịch vụ mua, bán hoặc trao đổi.
2- Phương pháp tính
thuế GTGT trực tiếp trên giá trị gia tăng
2.1- Đối tượng áp dụng phương pháp
tính trực tiếp trên giá trị gia tăng là:
a- Cá nhân sản xuất, kinh doanh là
người Việt Nam;
b- Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh
doanh tại Việt Nam không thành lập pháp nhân tại Việt nam chưa thực hiện đầy đủ
các điều kiện về kế toán, hóa đơn chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phương
pháp khấu trừ thuế;
c- Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng,
bạc, đá quý, ngoại tệ.
2.2- Xác định thuế
GTGT phải nộp:
|
Số thuế
GTGT phải nộp
|
=
|
Giá trị
gia tăng của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế
|
x
|
Thuế
suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó
|
|
GTGT của
hàng hóa, dịch vụ
|
=
|
Doanh số
của hàng hóa, dịch vụ bán ra
|
-
|
Giá vốn
của hàng hóa, dịch vụ bán ra
|
Giá trị gia tăng xác
định đối với một số ngành nghề kinh doanh như sau:
a- Đối với hoạt động sản xuất, kinh
doanh bán hàng là số chênh lệch giữa doanh số bán với doanh số vật tư, hàng
hoá, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất, kinh doanh. Trường hợp cơ sở kinh doanh
không hạch toán được doanh số vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng với
doanh số hàng bán ra thì xác định như sau:
Giá vốn hàng bán ra bằng (=) Doanh số
tồn đầu kỳ, cộng (+) doanh số mua trong kỳ, trừ (-) doanh số tồn cuối kỳ.
Ví dụ 20: Một cơ sở A sản xuất đồ gỗ,
trong tháng bán được 150 sản phẩm, tổng doanh số bán là 25 triệu đồng.
b- Giá trị vật tư, nguyên liệu mua
ngoài để sản xuất 150 sản phẩm là 19 triệu đồng, trong đó:
+ Nguyên liệu chính (gỗ): 14
triệu.
+ Vật liệu và dịch vụ mua ngoài khác:
5 triệu.
Thuế suất thuế GTGT là 10%, thuế GTGT
cơ sở A phải nộp được tính như sau:
+ GTGT của sản phẩm bán ra:
25 triệu đồng - 19 triệu đồng = 6
triệu đồng.
+ Thuế GTGT phải nộp:
6 triệu đồng x 10% = 0,6 triệu
đồng.
c- Đối với xây dựng, lắp đặt là số
chênh lệch giữa tiền thu về xây dựng, lắp đặt công trình, hạng mục công trình
trừ (-) chi phí vật tư nguyên liệu, chi phí động lực, vận tải, dịch vụ và chi
phí khác mua ngoài để phục vụ cho hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình, hạng
mục công trình.
d- Đối với hoạt động vận tải là số
chênh lệch giữa tiền thu cước vận tải, bốc xếp trừ (-) chi phí xăng dầu, phụ
tùng thay thế và chi phí khác mua ngoài dùng cho hoạt động vận tải.
đ- Đối với hoạt động kinh doanh ăn
uống là số chênh lệch giữa tiền thu về bán hàng ăn uống, tiền phục vụ và các khoản
thu khác trừ (-) giá vốn hàng hóa, dịch vụ mua ngoài dùng cho kinh doanh ăn
uống.
e- Đối với hoạt động
kinh doanh vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ, giá trị gia tăng là số chênh lệch giữa
doanh số bán ra vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ trừ (-) giá vốn của vàng, bạc, đá
quý, ngoại tệ bán ra.
g- Đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối
tượng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế có kinh doanh mua, bán
vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ áp dụng phương pháp tính trực tiếp trên GTGT, cơ sở
phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào để kê khai thuế GTGT phải nộp của hàng
hoá, dịch vụ theo từng hoạt động kinh doanh và phương pháp tính thuế riêng.
Trường hợp không hạch toán được riêng
thì được xác định phân bổ thuế GTGT đầu vào được khấu trừ tương ứng với tỷ lệ
doanh thu của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ
thuế trên tổng doanh thu bán hàng phát sinh trong kỳ.
h- Đối với các Ngân
hàng thương mại tổng doanh thu phát sinh trong kỳ bao gồm doanh thu của dịch vụ
ngân hàng; doanh thu thu lãi tiền vay, tiền gửi; doanh thu các nghiệp vụ khác
và chênh lệch của hoạt động mua bán ngoại tệ, kinh doanh vàng bạc, đá quý
(chênh lệch = doanh số - giá vốn của vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ bán ra).
i- Đối với các hoạt động kinh doanh
khác là số chênh lệch giữa tiền thu về hoạt động kinh doanh trừ (-) giá vốn của
hàng hóa, dịch vụ mua ngoài để thực hiện hoạt động kinh doanh đó.
Doanh số hàng hóa, dịch vụ bán ra quy
định trên đây bao gồm cả các khoản phụ thu, phí thu thêm ngoài giá bán mà cơ sở
kinh doanh được hưởng, không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu được tiền.
Doanh số hàng hóa, dịch vụ mua vào quy
định trên đây bao gồm cả các khoản thuế và phí đã trả tính trong giá thanh toán
hàng hóa, dịch vụ mua vào.
k- Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng
nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT không được tính giá trị
tài sản mua ngoài, đầu tư, xây dựng làm tài sản cố định vào doanh số hàng hoá,
dịch vụ mua vào để tính giá trị gia tăng.
2.3- Phương pháp xác định GTGT làm căn
cứ tính thuế GTGT phải nộp đối với từng cơ sở kinh doanh như sau:
a- Đối với cơ sở kinh
doanh đã thực hiện đầy đủ việc mua, bán hàng hoá, dịch vụ có hoá đơn, chứng từ,
ghi chép sổ sách kế toán thì GTGT được xác định căn cứ vào giá mua, giá bán ghi
trên chứng từ (đối tượng nộp thuế có kê khai).
b- Đối với cơ sở kinh doanh đã thực
hiện đầy đủ hoá đơn, chứng từ bán hàng hóa, dịch vụ, xác định được đúng doanh
thu bán hàng hóa, dịch vụ theo hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ nhưng không có đủ
hoá đơn mua hàng hóa, dịch vụ thì GTGT được xác định bằng doanh thu nhân (x)
với tỷ lệ (%) GTGT tính trên doanh thu.
c- Đối với cá nhân (hộ) kinh doanh
chưa thực hiện hoặc thực hiện chưa đầy đủ hoá đơn mua, bán hàng hoá, dịch vụ
thì cơ quan thuế căn cứ vào tình hình kinh doanh của từng hộ ấn định mức doanh
thu tính thuế; giá trị gia tăng được xác định bằng doanh thu ấn định nhân với
tỷ lệ (%) giá trị gia tăng tính trên doanh thu.
Hóa đơn làm căn cứ để tính thuế GTGT
theo phương pháp này là hóa đơn được sử dụng theo đúng quy định của pháp luật.
Các trường hợp sử dụng hóa đơn không đúng quy định của pháp luật theo hướng dẫn
tại Điểm 1.3, Mục III, Phần B Thông tư này không được xác định làm căn cứ tính
thuế GTGT.
Tổng cục thuế hướng dẫn các Cục thuế
xác định tỷ lệ (%) GTGT tính trên doanh thu làm căn cứ tính thuế GTGT phù hợp
với từng ngành nghề kinh doanh và hợp lý giữa các địa phương.
IV. HÓA ĐƠN CHỨNG TỪ
MUA BÁN HÀNG HÓA, DỊCH VỤ:
Cơ sở kinh doanh khi mua, bán hàng
hóa, dịch vụ phải thực hiện chế độ hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp
luật.
1- Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng
nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hoá, cung ứng dịch
vụ chịu thuế GTGT phải sử dụng hoá đơn GTGT (trừ trường hợp được dùng hoá đơn,
chứng từ đặc thù ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT).
2- Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo
phương pháp trực tiếp trên GTGT khi bán hàng hoá, dịch vụ phải sử dụng hoá đơn
bán hàng.
3- Khi lập hoá đơn, cơ sở kinh doanh
phải ghi đầy đủ, đúng các yếu tố quy định trên hoá đơn. Đối với hoá đơn GTGT
phải ghi rõ giá bán chưa có thuế GTGT, phụ thu và phí tính ngoài giá bán (nếu
có), thuế GTGT, tổng giá thanh toán đã có thuế; nếu không ghi tách riêng giá
bán chưa có thuế và thuế GTGT, chỉ ghi chung giá thanh toán thì thuế GTGT đầu
ra phải tính trên giá thanh toán.
4- Hoá đơn, chứng từ hợp pháp là:
4.1- Hoá đơn do Bộ Tài chính (Tổng cục
Thuế) phát hành do cơ quan thuế cung cấp cho các cơ sở kinh doanh.
4.2- Hoá đơn do các cơ sở kinh doanh
tự in để sử dụng theo mẫu quy định và đã được cơ quan Thuế chấp nhận cho sử
dụng.
4.3- Các loại hoá đơn, chứng từ đặc
thù khác được phép sử dụng.
4.4- Hoá đơn, chứng từ mua, bán, sử
dụng trong các trường hợp dưới đây được coi là không hợp pháp:
a) Mua, bán hoá đơn chưa ghi nội dung
theo quy định, trừ trường hợp mua hoá đơn do cơ quan thuế phát hành;
b) Mua, bán, sử dụng hoá đơn đã ghi
các chỉ tiêu, nội dung nghiệp vụ kinh tế nhưng không phát sinh việc mua bán
hàng hoá, dịch vụ kèm theo;
c) Mua, sử dụng hoá đơn giả, hoá đơn
của cơ sở kinh doanh khác để bán ra, để hợp thức hoá hàng hoá, dịch vụ mua vào
không có chứng từ hoặc hàng hoá, dịch vụ bán ra để gian lận thuế, để bán hàng
hoá nhưng không kê khai nộp thuế;
d) Mua, bán, sử dụng hoá đơn có sự
chênh lệch về giá trị hàng hoá, dịch vụ giữa các liên của hoá đơn;
đ) Mua, bán, sử dụng hoá đơn đã hết
giá trị sử dụng;
e) Hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ mà
thời điểm mua hàng hoá, dịch vụ phát sinh trước ngày xác định cơ sở kinh doanh
bỏ trốn theo thông báo của cơ quan thuế, nhưng cơ quan thuế, cơ quan công an và
các cơ quan chức năng khác đã có kết luận đó là các hoá đơn bất hợp pháp.
g) Hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ mà
tại thời điểm mua hàng hoá, dịch vụ phát sinh tuy chưa có thông báo của cơ quan
thuế về việc cơ sở kinh doanh bỏ trốn, nhưng cơ quan thuế, cơ quan công an và
các cơ quan chức năng khác đã có kết luận đó là các hoá đơn bất hợp pháp.
Tổng cục thuế hướng dẫn trình tự, thủ
tục xác định và thông báo cơ sở kinh doanh bỏ trốn.
5- Trong một số trường hợp việc sử
dụng và ghi hóa đơn, chứng từ được thực hiện cụ thể như sau:
5.1- Cơ sở sản xuất, kinh doanh thuộc
đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế bán hàng hoá, dịch vụ thuộc
đối tượng không chịu thuế GTGT; bán cho đối tượng được miễn thuế GTGT; bán
vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ phải sử dụng hoá đơn GTGT. Trên hoá đơn GTGT chỉ
ghi dòng giá bán là giá không có thuế GTGT, dòng thuế suất, số thuế GTGT không
ghi và gạch bỏ. Trường hợp bán hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu
thuế GTGT, đối tượng được miễn thuế GTGT, hoá đơn ghi rõ là hàng hoá không chịu
thuế GTGT hoặc hàng hoá bán cho đối tượng được miễn thuế GTGT.
5.2- Cơ sở kinh doanh xuất nhập khẩu
là đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế nhận nhập khẩu hàng
hoá uỷ thác cho các cơ sở khác, khi trả hàng cơ sở nhận uỷ thác lập chứng từ
như sau:
Cơ sở nhận nhập khẩu uỷ thác khi xuất
trả hàng nhập khẩu uỷ thác, nếu đã nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu, cơ sở lập
hoá đơn GTGT để cơ sở đi uỷ thác nhập khẩu làm căn cứ kê khai, khấu trừ thuế
GTGT đầu vào đối với hàng hoá uỷ thác nhập khẩu. Trường hợp cơ sở nhận nhập
khẩu uỷ thác chưa nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu, khi xuất trả hàng nhập khẩu
uỷ thác, cơ sở lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ do Bộ Tài chính (Tổng
cục Thuế) phát hành kèm theo lệnh điều động nội bộ làm chứng từ lưu thông hàng
hoá trên thị trường. Sau khi đã nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu cho hàng hoá
nhập khẩu uỷ thác, cơ sở mới lập hoá đơn theo quy định trên.
Hoá đơn GTGT xuất trả hàng nhập khẩu
uỷ thác ghi:
(a) Giá bán chưa có thuế GTGT bao gồm:
giá trị hàng hoá thực tế nhập khẩu theo giá CIF, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ
đặc biệt và các khoản phải nộp theo chế độ quy định ở khâu nhập khẩu (nếu có).
(b) Thuế suất thuế GTGT và tiền thuế
GTGT ghi theo Thông báo nộp thuế của cơ quan Hải quan.
(c) Tổng cộng tiền thanh toán (= a +
b)
Cơ sở nhận nhập khẩu uỷ thác lập hoá
đơn GTGT riêng để thanh toán tiền hoa hồng uỷ thác nhập khẩu.
5.3- Cơ sở sản xuất kinh doanh nộp
thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có hàng hoá xuất khẩu (kể cả cơ sở gia công
hàng hoá xuất khẩu), thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, khi xuất khẩu hàng hoá sử
dụng hoá đơn GTGT.
Khi xuất hàng hoá để vận chuyển đến
cửa khẩu hay đến nơi làm thủ tục xuất khẩu, nếu chưa có căn cứ để lập hoá đơn
GTGT cơ sở sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ do Bộ Tài chính (Tổng
cục Thuế) phát hành kèm theo Lệnh điều động nội bộ làm chứng từ lưu thông hàng
hoá trên thị trường. Sau khi làm xong thủ tục cho hàng hoá xuất khẩu, cơ sở lập
hoá đơn GTGT cho hàng hoá xuất khẩu.
Trường hợp uỷ thác xuất khẩu hàng hoá
(kể cả trường hợp uỷ thác xuất khẩu hàng hoá gia công cho các cơ sở khác), khi
xuất hàng giao cho cơ sở nhận uỷ thác, cơ sở có hàng hoá uỷ thác xuất khẩu sử
dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ do Bộ Tài chính (Tổng cục Thuế) phát
hành kèm theo Lệnh điều động nội bộ. Khi hàng hoá đã thực xuất khẩu có xác nhận
của cơ quan Hải quan, căn cứ vào các chứng từ đối chiếu, xác nhận về số lượng,
giá trị hàng hoá thực tế xuất khẩu của cơ sở nhận uỷ thác xuất khẩu, cơ sở có
hàng hoá uỷ thác xuất khẩu lập hoá đơn GTGT để kê khai nộp thuế, hoàn thuế
GTGT. Trường hợp này cơ sở kinh doanh xuất khẩu phải lưu liên 2 tại doanh
nghiệp. Trường hợp cơ sở kinh doanh xuất khẩu đăng ký với cơ quan Thuế tự in và
phát hành hóa đơn sử dụng cho hàng hóa xuất khẩu để xuất cho khách hàng nước
ngoài, thì cơ sở kinh doanh xuất khẩu sử dụng hóa đơn tự in để kê khai, nộp
thuế, hoàn thuế.
5.4- Sử
dụng hoá đơn, chứng từ đối với hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội bộ, cho, biếu,
tặng, khuyến mại, quảng cáo:
a- Đối với hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng
nội bộ phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì
phải lập hoá đơn GTGT, trên hoá đơn ghi rõ là hàng tiêu dùng nội bộ phục vụ cho
sản xuất kinh doanh không thu tiền. Cơ sở kinh doanh sử dụng hóa đơn để làm
chứng từ hạch toán.
b-
Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, cho, biếu, tặng, khuyến
mại, quảng cáo, trả thưởng, trả thay tiền lương cho người lao động hoặc tiêu dùng nội bộ
không phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hoặc phục vụ cho sản xuất, kinh doanh
hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT thì phải lập hoá đơn GTGT (hoặc hoá đơn
bán hàng), trên hoá đơn ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như hoá đơn
xuất bán hàng hoá cho khách hàng.
5.5- Hàng
hoá, dịch vụ có giảm giá ghi trên hóa đơn thì trên hóa đơn phải ghi rõ:
tỷ lệ % hoặc mức giảm giá, giá bán chưa có thuế GTGT (giá bán đã giảm giá), thuế
GTGT, tổng giá thanh toán đã có thuế GTGT.
Nếu việc giảm giá áp dụng căn cứ vào
số lượng, doanh số hàng hoá, dịch vụ thực tế mua đạt mức nhất định thì số tiền
giảm giá của hàng hoá đã bán được tính điều chỉnh trên hoá đơn bán hàng hoá,
dịch vụ của lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau. Trên hoá đơn phải ghi rõ số hóa
đơn và số tiền được giảm giá. Đối với trường hợp khách hàng không tiếp tục mua
hàng hoá thì cơ sở kinh doanh lập phiếu chi tiền cho khách hàng theo đúng quy
định.
5.6- Các
cơ sở sản xuất, kinh doanh xuất điều chuyển hàng hoá cho các cơ sở hạch toán
phụ thuộc như các chi nhánh, cửa hàng...ở khác địa phương (tỉnh, thành phố trực
thuộc Trung ương) để bán hoặc xuất điều chuyển giữa các chi nhánh, đơn vị phụ
thuộc với nhau; xuất trả hàng từ đơn vị hạch toán phụ thuộc về cơ sở kinh
doanh; xuất hàng hoá cho các cơ sở nhận làm đại lý bán đúng giá, hưởng hoa
hồng căn cứ vào phương thức tổ chức kinh doanh và hạch toán kế toán, cơ sở có
thể lựa chọn một trong hai cách sử dụng hoá đơn, chứng từ như sau: Sử dụng hoá
đơn GTGT để làm căn cứ thanh toán và kê khai nộp thuế GTGT ở từng đơn vị và
từng khâu độc lập với nhau;
Sử
dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ do Bộ Tài chính (Tổng cục Thuế) phát
hành kèm theo Lệnh điều động nội bộ đối với hàng hoá điều chuyển nội bộ; sử
dụng Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý do Bộ Tài chính (Tổng cục Thuế) phát
hành đối với hàng hoá xuất cho cơ sở làm đại lý kèm theo Lệnh điều động nội bộ.
Các cơ sở sản xuất, kinh doanh chỉ thực hiện một trong hai cách sử dụng hoá
đơn, chứng từ nêu tại điểm này, trước khi thực hiện phải thông báo bằng văn bản
với cơ quan thuế trực tiếp quản lý cơ sở.
Cơ sở hạch toán phụ thuộc, cơ sở nhận
làm đại lý bán hàng hoá dưới các hình thức thì khi bán hàng phải lập hoá đơn
theo quy định, đồng thời lập Bảng kê hàng hoá bán ra (theo mẫu số 02/GTGT ban
hành kèm theo Thông tư này) gửi về cơ sở có hàng hoá điều chuyển đến hoặc hàng
hoá gửi bán đại lý để các cơ sở này lập hoá đơn GTGT cho hàng hoá thực tế tiêu
thụ. Trường hợp cơ sở có số lượng và doanh số hàng hoá bán ra lớn, Bảng kê có
thể lập cho 05 ngày hay 10 ngày một lần. Trường hợp hàng hoá bán ra có thuế
suất thuế GTGT khác nhau phải lập bảng kê riêng cho hàng hoá bán ra theo từng
nhóm thuế suất.
5.7- Cơ sở kinh doanh làm đại
lý thu mua hàng hóa theo các hình thức khi trả hàng hóa cho cơ sở uỷ thác thu
mua phải lập hóa đơn cho hàng hóa thu mua đại lý và hoa hồng được hưởng (nếu
có).
5.8- Cơ sở
kinh doanh mua hàng hoá, người bán đã xuất hoá đơn, người mua đã nhận hàng,
nhưng sau đó người mua phát hiện hàng hoá không đúng quy cách, chất lượng phải
trả lại toàn bộ hay một phần hàng hoá, khi xuất hàng trả lại cho người bán, cơ
sở phải lập hoá đơn, trên hoá đơn ghi rõ hàng hoá trả lại người bán do
không đúng quy cách, chất lượng, tiền thuế GTGT. Hoá đơn này là căn cứ
để bên bán, bên mua điều chỉnh doanh số mua, bán, số thuế GTGT đã kê khai.
Trường hợp người mua là đối tượng
không có hoá đơn, khi trả lại hàng hoá, bên mua và bên bán phải lập biên bản
hoặc thoả thuận bằng văn bản ghi rõ loại hàng hoá, số lượng, giá trị hàng trả
lại theo giá không có thuế GTGT, tiền thuế GTGT theo hoá đơn bán
hàng (số ký hiệu, ngày, tháng của hoá đơn), lý do trả hàng kèm theo hoá đơn gửi
cho bên bán. Biên bản này được lưu giữ cùng với hoá đơn bán hàng để làm căn cứ điều
chỉnh kê khai doanh số bán, thuế GTGT của bên bán.
Trường hợp người bán đã xuất hàng và
lập hoá đơn, người mua chưa nhận hàng nhưng phát hiện hàng hoá không đúng quy
cách, chất lượng phải hoàn trả lại toàn bộ hàng hoá, hoặc một phần hàng hóa,
khi trả lại hàng bên mua và bên bán phải lập biên bản ghi rõ loại hàng hoá, số
lượng, giá trị chưa có thuế GTGT, tiền thuế GTGT lý do trả hàng theo hoá
đơn bán hàng (số, ký hiệu, ngày tháng của hoá đơn) đồng thời kèm theo hoá đơn
để gửi trả bên bán để bên bán lập lại hóa đơn GTGT cho số lượng hàng hóa đã
nhận và làm căn cứ bên bán điều chỉnh doanh số và thuế GTGT đầu ra.
5.9- Cơ sở
kinh doanh đã xuất bán, cung ứng hàng hoá, dịch vụ và lập hoá đơn do hàng hoá,
dịch vụ không đảm bảo chất lượng, quy cách... phải điều chỉnh (tăng, giảm) giá
bán thì bên bán và bên mua phải lập biên bản hoặc có thoả thuận bằng văn bản
ghi rõ số lượng, quy cách hàng hoá, mức giá tăng (giảm) theo hoá đơn bán hàng
(số ký hiệu, ngày, tháng của hoá đơn, thời gian), lý do tăng (giảm) giá, đồng
thời bên bán lập hoá đơn điều chỉnh mức giá được điều chỉnh. Hoá đơn ghi rõ điều
chỉnh giá cho hàng hoá, dịch vụ tại hoá đơn số, ký hiệu... Căn cứ vào hoá đơn điều
chỉnh giá, bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu
ra, đầu vào.
Các trường hợp sử dụng hóa đơn điều
chỉnh cơ sở kinh doanh không được ghi số âm (-).
5.10- Cơ sở kinh doanh xuất hàng hoá
bán lưu động sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ do Bộ Tài chính
(Tổng cục Thuế) phát hành kèm theo Lệnh điều động nội bộ, khi bán hàng cơ sở
lập hoá đơn theo quy định.
5.11- Cơ sở kinh doanh trực tiếp bán
lẻ hàng hóa, cung ứng dịch vụ có giá trị thấp dưới mức quy định không phải lập
hoá đơn, nếu người mua yêu cầu cung cấp hoá đơn thì phải lập hoá đơn theo quy
định, trường hợp không lập hoá đơn thì phải lập Bảng kê bán lẻ (theo mẫu số
06/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này) để làm căn cứ tính thuế.
5.12- Cơ sở xây dựng có công trình xây
dựng, lắp đặt mà thời gian thực hiện dài, việc thanh toán tiền thực hiện theo
tiến độ hoặc theo khối lượng công việc hoàn thành bàn giao, phải lập hoá đơn
thanh toán khối lượng xây lắp bàn giao. Hóa đơn GTGT phải ghi rõ doanh thu chưa
có thuế và thuế GTGT. Trường hợp công trình xây dựng hoàn thành đã lập hóa đơn
thanh toán giá trị công trình nhưng khi duyệt quyết toán giá trị công trình
XDCB có điều chỉnh giảm giá trị khối lượng xây dựng phải thanh toán thì lập hóa
đơn, chứng từ điều chỉnh giá trị công trình phải thanh toán như trường hợp quy
định tại Điểm 5.9 mục này.
5.13- Cơ
sở kinh doanh được Nhà nước giao đất, cho thuê đất để đầu tư xây dựng nhà để
bán, cho thuê; đầu tư cơ sở hạ tầng để bán, cho thuê; dịch vụ vận tải có doanh
thu vận tải quốc tế; dịch vụ du lịch lữ hành quốc tế thì lập hoá đơn như sau:
a- Dòng giá bán ghi giá bán nhà, cơ sở
hạ tầng (trên hoá đơn ghi tách riêng giá bán nhà và giá chuyển quyền sử dụng
đất), giá cho thuê cơ sở hạ tầng; doanh thu về vận tải; doanh thu du lịch lữ
hành trọn gói chưa có thuế GTGT.
b- Dòng giá tính thuế GTGT là giá bán
nhà (hoặc giá cho thuê hạ tầng) đã trừ tiền sử dụng đất hoặc tiền thuê đất phải
nộp NSNN hoặc giá trúng đấu giá; doanh thu du lịch đã trừ các chi phí phát sinh
ở nước ngoài như ăn, ở, cước vận chuyển; doanh thu vận tải đã trừ doanh thu của
vận tải quốc tế.
c- Dòng thuế suất, tiền thuế GTGT, giá
thanh toán ghi theo quy định.
Trường hợp cơ sở kinh doanh đầu tư xây
dựng nhà để bán, thực hiện thu tiền trước của người mua sau đó mới xây dựng nhà
và bàn giao nhà theo đúng thoả thuận tại hợp đồng thì khi thu tiền trước của
khách hàng, cơ sở kinh doanh chỉ viết chứng từ thu tiền mà không phải lập hoá
đơn. Khi cơ sở kinh doanh bàn giao nhà cho người mua phải lập hoá đơn GTGT theo
hướng dẫn nêu trên.
5.14- Cơ sở cho thuê
tài chính cho thuê tài sản thuộc đối tượng chịu thuế GTGT phải lập hoá đơn theo
quy định.
Cơ sở hoạt động cho
thuê tài chính cho thuê tài sản thuộc đối tượng chịu thuế GTGT phải có hoá đơn
GTGT (đối với tài sản mua trong nước) hoặc chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập
khẩu (đối với tài sản nhập khẩu); tổng số tiền thuế GTGT ghi trên hoá đơn dịch vụ
cho thuê tài chính phải khớp với số tiền thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT (hoặc
chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu).
Các trường hợp tài
sản mua để cho thuê không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, không có hoá đơn GTGT
hoặc chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu thì không được ghi thuế GTGT trên
hoá đơn.
Khi thuế GTGT của tài
sản thuê mua tài chính đã được khấu trừ hết và chuyển giao quyền sở hữu tài sản
cho cơ sở đi thuê, bên cho thuê thực hiện chuyển cho cơ sở thuê toàn
bộ hồ sơ về nguồn gốc tài sản theo quy định của pháp luật.
5.15- Cơ sở kinh
doanh ngoại tệ có hoạt động mua, bán ngoại tệ phát sinh ở nước ngoài, cơ sở lập
Bảng kê chi tiết doanh số mua bán theo từng loại ngoại tệ. Cơ sở phải lưu giữ
các chứng từ giao dịch với bên mua, bán ở nước ngoài theo đúng pháp luật về kế
toán. Các hoạt động mua, bán ngoại tệ phát sinh ở trong nước phải lập hoá đơn
theo quy định.
5.16- Cơ sở kinh
doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý nếu mua của cá nhân không kinh doanh, không có
hoá đơn thì lập Bảng kê hàng hoá mua vào theo mẫu số 04/GTGT ban hành kèm theo
Thông tư này.
5.17- Các doanh
nghiệp chế xuất khi bán hàng hoá, dịch vụ sử dụng hoá đơn bán hàng (hoặc hoá
đơn tự phát hành) theo quy định của Bộ Tài chính.
5.18- Hoá đơn, chứng từ đối với tài
sản góp vốn, tài sản điều chuyển được thực hiện như sau:
a) Bên có tài sản góp vốn là cá nhân,
tổ chức không kinh doanh:
a.1- Trường hợp cá nhân, tổ chức không
kinh doanh có góp vốn bằng tài sản vào công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần
thì chứng từ đối với tài sản góp vốn là biên bản chứng nhận góp vốn, biên bản
giao nhận tài sản. Trường hợp tài sản góp vốn là tài sản mới mua, chưa sử dụng,
có hoá đơn hợp pháp được hội đồng giao nhận vốn góp chấp nhận thì trị giá vốn
góp được xác định theo trị giá ghi trên hoá đơn bao gồm cả thuế GTGT; Bên nhận
vốn góp không được kê khai khấu trừ thuế GTGT ghi trên hoá đơn mua tài sản của
bên góp vốn.
a.2- Trường hợp cá nhân dùng tài sản
thuộc sở hữu của mình, giá trị quyền sử dụng đất để thành lập doanh nghiệp tư
nhân, văn phòng luật sư thì không phải làm thủ tục chuyển quyền sở hữu tài sản,
chuyển quyền sử dụng đất cho doanh nghiệp tư nhân, trường hợp không có chứng từ
hợp pháp chứng minh giá vốn của tài sản thì phải có văn bản định giá tài sản
của tổ chức định giá theo quy định của pháp luật để làm cơ sở hạch toán giá trị
tài sản cố định.
b) Bên có tài sản góp vốn, có tài sản điều
chuyển là cơ sở kinh doanh:
b.1- Tài sản góp vốn vào doanh nghiệp
phải có: biên bản góp vốn sản xuất kinh doanh, hợp đồng liên doanh, liên kết;
biên bản định giá tài sản của Hội đồng giao nhận vốn góp của các bên góp vốn
(hoặc văn bản định giá của tổ chức có chức năng định giá theo quy định của pháp
luật), kèm theo bộ hồ sơ về nguồn gốc tài sản.
b.2- Tài sản điều chuyển giữa các đơn
vị thành viên hạch toán phụ thuộc trong cơ sở kinh doanh; tài sản điều chuyển
khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp thì cơ sở
kinh doanh có tài sản điều chuyển phải có lệnh điều chuyển tài sản, kèm theo bộ
hồ sơ nguồn gốc tài sản và không phải xuất hoá đơn.
Trường hợp tài sản điều chuyển giữa
các đơn vị hạch toán độc lập hoặc giữa các đơn vị thành viên có tư cách pháp
nhân đầy đủ trong cùng một cơ sở kinh doanh thì cơ sở kinh doanh có tài sản điều
chuyển phải xuất hoá đơn GTGT và kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định.
5.19- Tổ
chức, cá nhân, đơn vị hành chính sự nghiệp có sản xuất, kinh doanh hàng hoá,
dịch vụ chịu thuế GTGT phát sinh không thường xuyên, không có hoá đơn thì được
cơ quan thuế cung cấp hoá đơn lẻ để sử dụng cho từng trường hợp.
Đối với cá nhân, hộ gia đình kinh
doanh hoặc không kinh doanh có đồ dùng cá nhân, tài sản cá nhân đã qua sử dụng
(trừ các tài sản của cá nhân kinh doanh, hộ kinh doanh có sử dụng tài sản để
tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất, kinh doanh) trực tiếp bán ra không phải
xuất hoá đơn và không phải kê khai nộp thuế GTGT, thuế TNDN. Cơ sở kinh doanh
mua lại để kinh doanh hoặc nhận hàng ký gửi bán phải lập bảng kê mua hàng, nhận
hàng ký gửi bán. Bảng kê do cơ sở kinh doanh lập và tự chịu trách nhiệm (theo
mẫu số 11 ban hành kèm theo Thông tư này).
5.20- Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh
doanh có hàng hoá gửi bán đấu giá khi bán thì tổ chức, cá nhân có tài sản phải
xuất hoá đơn theo quy định về việc in, phát hành, sử dụng và quản lý hoá đơn.
Đối với đồ dùng, tài sản của cá nhân bán không phải xuất hoá đơn và không phải
kê khai, nộp thuế GTGT và thuế TNDN; Chứng từ thu tiền, chứng từ chi tiền và hồ
sơ bán đấu giá là bộ chứng từ để tổ chức, cá nhân bán, mua tài sản hạch toán.
5.21- Tổ
chức, cá nhân kinh doanh có hàng hoá bán để thi hành án khi bán phải xuất hoá
đơn theo quy định về in, phát hành, sử dụng và quản lý hoá đơn. Đối với đồ
dùng, tài sản của cá nhân hoặc của cá nhân và hộ gia đình kinh doanh khi bán để
thi hành án thì không phải xuất hoá đơn và không phải kê khai, nộp thuế GTGT,
thuế TNDN; Chứng từ thu tiền, chứng từ chi tiền và hồ sơ bán đấu giá, bán tài
sản thi hành án là bộ chứng từ để tổ chức, cá nhân mua tài sản hạch toán.
5.22- Đối với công ty Nhà nước tiến
hành cổ phần hoá bàn giao tài sản thuộc diện loại trừ, không tính vào giá trị
doanh nghiệp cho công ty mua, bán nợ thì khi làm thủ tục giao nhận, các bên
phải lập biên bản bàn giao và Công ty nhà nước không phải xuất hoá đơn cho công
ty mua, bán nợ. Khi công ty mua, bán nợ tiến hành bán các tài sản này thì công
ty phải lập hoá đơn GTGT và kê khai, nộp thuế theo quy định.
5.23- Đối với cơ sở kinh doanh chuyển
nhượng vốn theo quy định của pháp luật, khi bàn giao tài sản nằm trong giá trị
vốn chuyển nhượng cho bên nhận vốn thì phải lập hoá đơn giá trị gia tăng. Trên
hoá đơn ghi rõ là hàng hoá chuyển nhượng vốn và ghi dòng giá bán là giá không
có thuế GTGT, dòng thuế suất, số thuế GTGT không ghi và gạch bỏ.
5.24- Đối
với cơ sở kinh doanh nhận tiền tài trợ của các cơ sở kinh doanh khác để thực
hiện các dịch vụ khuyến mại, quảng cáo, tiếp thị, bảo hành và các hoạt động hỗ
trợ khác cho việc bán sản phẩm do chính cơ sở kinh doanh sản xuất hoặc nhập
khẩu vào Việt Nam thì toàn bộ số tiền tài trợ nhận được nêu trên được xác định
là doanh thu đã có thuế GTGT và cơ sở kinh doanh nhận tài trợ phải xác định
doanh thu chưa có thuế GTGT và thuế GTGT để lập hoá đơn GTGT theo quy định.
Trường hợp cơ sở kinh doanh nhận được tiền tài trợ nêu trên để thực hiện các
công việc không liên quan đến việc hỗ trợ bán sản phẩm, dịch vụ do chính cơ sở
kinh doanh sản xuất, cung ứng hoặc nhập khẩu vào Việt Nam thì không phải xuất
hoá đơn GTGT, nhưng phải viết chứng từ thu tiền khi nhận được tiền.
Đối với cơ sở kinh doanh chi tiền tài
trợ căn cứ vào hợp đồng tài trợ, quy chế kinh doanh của cơ sở kinh doanh về
chính sách khuyến mại để lập chứng từ chi tiền trong đó ghi rõ là khoản chi hỗ
trợ chi phí, hỗ trợ tiếp thị hoặc chi thưởng khuyến mại.
5.25- Đối với cơ sở kinh doanh cho,
vay, mượn hoặc hoàn trả hàng hoá thì phải viết hoá đơn giá trị gia tăng theo
quy định như trường hợp mua, bán hàng hoá thông thường.
C- ĐĂNG
KÝ, KÊ KHAI, NỘP THUẾ, QUYẾT TOÁN THUẾ
I- ĐĂNG KÝ NỘP THUẾ:
1- Cơ sở kinh doanh, kể cả các Công
ty, nhà máy, xí nghiệp, chi nhánh, cửa hàng trực thuộc cơ sở kinh doanh
chính phải đăng ký nộp thuế với Cục thuế hoặc Chi cục thuế nếu là cá nhân kinh
doanh về địa điểm kinh doanh, ngành nghề kinh doanh, lao động, tiền vốn, nơi
nộp thuế và các chỉ tiêu liên quan khác theo mẫu đăng ký nộp thuế và hướng dẫn
của cơ quan thuế.
Đối với cơ sở mới thành lập, thời gian
đăng ký nộp thuế chậm nhất là 10 ngày kể từ ngày cấp Giấy phép đầu tư hoặc Giấy
chứng nhận đăng ký kinh doanh và cấp con dấu; trường hợp cơ sở chưa được cấp
giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh nhưng có hoạt động kinh doanh, cơ sở phải đăng
ký nộp thuế trước khi kinh doanh.
Các cơ sở đã đăng ký nộp thuế nếu có
thay đổi ngành nghề kinh doanh, chuyển trụ sở kinh doanh sang các địa điểm
khác, sáp nhập, giải thể, phá sản, hợp nhất, chia, tách hay thành lập các Công
ty, nhà máy, xí nghiệp, chi nhánh, cửa hàng mới... phải đăng ký bổ sung với cơ
quan thuế chậm nhất là 5 ngày trước khi có sự thay đổi đó.
2- Cơ sở
hoạt động sản xuất, kinh doanh có trụ sở chính ở một địa phương (tỉnh, thành
phố trực thuộc Trung ương) nhưng có cơ sở hạch toán phụ thuộc, như Công ty, nhà
máy, xí nghiệp, chi nhánh, cửa hàng trực tiếp bán hàng ở một địa phương khác
thì cơ sở kinh doanh phải đăng ký nộp thuế với cơ quan thuế nơi đóng trụ sở,
các cơ sở hạch toán phụ thuộc cũng phải đăng ký nộp thuế GTGT với cơ quan thuế
địa phương nơi cơ sở phụ thuộc đóng trụ sở. Riêng các tổ chức, cá nhân thực
hiện dịch vụ tư vấn, khảo sát, thiết kế hoặc các hợp đồng tư vấn, dịch vụ đăng
ký, kê khai, nộp thuế với cơ quan thuế địa phương nơi đóng trụ sở.
3- Cơ sở xây dựng, lắp đặt phải đăng ký
nộp thuế với cơ quan thuế địa phương nơi đóng trụ sở. Trường hợp xây dựng, lắp
đặt các công trình ở địa phương khác (tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương) do
các cơ sở phụ thuộc không có tư cách pháp nhân như tổ, đội, ban quản lý công
trình thực hiện... thì cơ sở xây dựng đồng thời phải đăng ký, kê khai, nộp thuế
với cơ quan thuế địa phương nơi xây dựng công trình.
4- Cơ sở thực hiện cơ chế khoán cho
tập thể, cá nhân kinh doanh theo phương thức tự chịu trách nhiệm về kết quả
kinh doanh thì tập thể, cá nhân nhận khoán phải trực tiếp đăng ký, kê khai, nộp
thuế GTGT với cơ quan thuế nơi kinh doanh.
5- Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng áp
dụng phương pháp tính thuế trực tiếp trên giá trị gia tăng, nếu thực hiện được
đúng, đủ các điều kiện mua, bán hàng hóa, dịch vụ có đầy đủ hoá đơn, chứng từ,
ghi chép hạch toán sổ kế toán đúng chế độ, kê khai, nộp thuế GTGT đúng chế độ
và tự nguyện đăng ký thực hiện nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế thì
được áp dụng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế. Cơ sở phải lập và gửi
bản đăng ký nộp thuế (theo mẫu số 09/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này) cho
cơ quan thuế nơi cơ sở đăng ký nộp thuế. Cơ quan thuế khi nhận được đăng ký của
cơ sở có trách nhiệm kiểm tra, thông báo kịp thời cho cơ sở về việc được áp
dụng hay không được áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế GTGT (nêu
rõ lý do không được áp dụng) trong thời hạn chậm nhất là 30 ngày, kể từ ngày
nhận được đề nghị của cơ sở. Cơ sở chỉ được thực hiện nộp thuế theo phương pháp
khấu trừ khi được cơ quan thuế thông báo cho áp dụng.
Những cá nhân (hộ) kinh doanh thuộc
đối tượng nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT đã được áp dụng
nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, nếu trong quá trình thực hiện, cơ sở
không thực hiện đúng các điều kiện quy định thì cơ quan thuế áp dụng biện pháp
ấn định thuế phải nộp và ra thông báo đình chỉ việc nộp thuế theo phương pháp
khấu trừ thuế.
6- Về việc cấp mã số thuế cho đối
tượng nộp thuế: Các cơ sở kinh doanh đã thực hiện đăng ký nộp thuế với cơ quan
thuế, cơ quan thuế có trách nhiệm cấp mã số thuế và giấy chứng nhận đăng ký
thuế cho cơ sở kinh doanh.
Đối với các chủ dự án (hoặc đại diện
được uỷ quyền như ban quản lý công trình), nhà thầu chính nước ngoài là đối
tượng được hoàn thuế GTGT chưa có mã số thuế phải làm thủ tục với Cục thuế nơi
đóng trụ sở để được cấp mã số thuế.
II- KÊ KHAI THUẾ
GTGT PHẢI NỘP NSNN:
Các cơ sở sản xuất,
kinh doanh và người nhập khẩu hàng hoá phải kê khai thuế GTGT phải nộp theo quy
định như sau:
1- Các cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch
vụ chịu thuế GTGT phải lập và gửi cho cơ quan thuế tờ khai tính thuế GTGT từng
tháng kèm theo bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra theo mẫu quy định (mẫu
số 01/GTGT, 02/GTGT, 03/GTGT, 04/GTGT, 05/GTGT, 06/GTGT, 07A/GTGT, 07B/GTGT và
07C/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này). Thời gian gửi tờ khai của tháng cho
cơ quan thuế chậm nhất là ngày 20 của tháng tiếp theo.
Cơ sở phải kê khai đầy đủ, đúng mẫu tờ khai thuế và chịu
trách nhiệm về tính chính xác của việc kê khai. Trường hợp cơ sở kinh doanh đã
gửi tờ khai cho cơ quan thuế, sau đó phát hiện có sự sai sót về số liệu kê khai
trước thời hạn nộp thuế, cơ sở phải thông báo cho cơ quan thuế biết đồng thời
lập lại tờ khai thay cho tờ khai không đúng. Trường hợp phát hiện sai sót sau
thời hạn nộp thuế thì cơ sở điều chỉnh vào tờ khai của tháng tiếp sau.
2- Một số trường hợp cơ sở kinh doanh
nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế kê khai thuế phải nộp cụ thể như sau:
2.1- Trường hợp cơ sở kinh doanh vừa
có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT vừa có hàng
hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT nhưng không hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào
được khấu trừ thì thuế GTGT đầu vào được khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) giữa
doanh số bán ra của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT và tổng doanh số bán hàng
hóa, dịch vụ trong kỳ. Hàng tháng cơ sở kinh doanh tạm tính thuế GTGT đầu vào
được khấu trừ theo tỷ lệ % phát sinh của tháng kê khai, khi lập Bảng
phân bổ thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào được khấu trừ trong năm phải điều
chỉnh lại số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ cả năm theo tỷ lệ (%) thực tế của
doanh số bán cả năm (đến hết 31/12 hàng năm).
2.2- Trường hợp các cơ sở xây dựng, lắp đặt có tổ chức các
đơn vị phụ thuộc không có tư cách pháp nhân như: tổ, đội xây dựng, ban quản lý
công trình thực hiện xây lắp các công trình ở địa phương khác (tỉnh, thành phố
trực thuộc trung ương) nơi cơ sở đóng trụ sở chính thì đơn vị xây dựng, lắp đặt
hoặc cơ sở chính phải kê khai doanh thu và thuế GTGT nộp tại địa phương nơi xây
dựng công trình, hạng mục công trình theo tỷ lệ bằng 2% trên giá thanh toán
công trình, hạng mục công trình chưa có thuế GTGT. Cơ sở xây dựng, lắp đặt có
trách nhiệm kê khai, quyết toán thuế GTGT theo chế độ quy định với cơ quan thuế
nơi đóng trụ sở chính. Số thuế GTGT đã nộp nơi xây dựng công trình được tính
vào số thuế GTGT đã nộp khi cơ sở xây dựng kê khai nộp thuế GTGT tại văn phòng
trụ sở chính. Các đơn vị hạch toán phụ thuộc thực hiện xây dựng công trình,
hạng mục công trình ở địa phương khác sử dụng mã số thuế, hoá đơn của đơn vị
cấp trên; sử dụng tờ khai thuế GTGT (theo mẫu số 07C/GTGT ban hành kèm theo
Thông tư này). Các cơ sở xây dựng, lắp đặt ký hợp đồng xây dựng, lắp đặt (nhà
thầu chính) nhưng giao lại một phần công việc hay công trình cho cơ sở khác
thực hiện (nhà thầu phụ) thì cơ sở xây dựng, lắp đặt phải đăng ký, khai báo với
cơ quan thuế tại địa phương nơi có công trình xây dựng, lắp đặt về hợp đồng xây
dựng, lắp đặt và hợp đồng giao thầu lại cho cơ sở khác, để các cơ sở thực hiện
kê khai nộp thuế GTGT tại địa phương cho phần giá trị công trình do mình thực
hiện. Nếu cơ sở xây dựng, lắp đặt (nhà thầu phụ) không đăng ký, kê khai, nộp
thuế thì cơ sở xây dựng, lắp đặt (nhà thầu chính) phải kê khai, nộp thuế GTGT
trên toàn bộ giá trị công trình theo hợp đồng.
Cơ sở kinh doanh có hoạt động xây dựng, lắp
đặt các công trình ở khác địa phương nơi đóng Văn phòng trụ sở chính, có đơn vị
phụ thuộc ở khác địa phương thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo tỷ lệ % trên
doanh thu cho cơ quan thuế nơi xây dựng công trình, hạng mục công trình thì khi
kê khai nộp thuế GTGT tại Văn phòng trụ sở chính, cơ sở kinh doanh phải kê khai
bổ sung trên bảng giải trình tờ khai thuế GTGT hàng tháng về số tờ khai thuế
GTGT, số thuế GTGT phải nộp, số chứng từ và số thuế GTGT đã nộp tại địa phương
nơi có công trình xây dựng, lắp đặt, nơi bán hàng để cơ quan Thuế quản lý cơ sở
kinh doanh có căn cứ tính số thuế GTGT đã nộp, còn phải nộp hoặc nộp thừa.
2.3- Trường hợp cơ sở xây dựng, lắp đặt thực hiện thi công
xây lắp những công trình, hạng mục công trình liên quan tới nhiều địa phương
như: xây dựng đường giao thông, đường dây tải điện, đường ống dẫn nước, dẫn
dầu, khí... không xác định được doanh thu và chi phí phát sinh của công trình ở
từng địa phương thì cơ sở kinh doanh thực hiện đăng ký, kê khai, nộp thuế GTGT
ở địa phương nơi cơ sở đóng trụ sở.
2.4- Cơ sở kinh doanh
làm đại lý bán hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT và cơ sở
kinh doanh làm đại lý dịch vụ bưu điện, bảo hiểm, xổ số, bán vé máy bay thực
hiện cung ứng dịch vụ theo đúng giá quy định của cơ sở giao đại lý hưởng hoa
hồng thì không phải kê khai, nộp thuế GTGT đối với doanh thu hàng hóa, dịch vụ
nhận bán đại lý và doanh thu hoa hồng đại lý được hưởng.
2.5- Cơ sở có hàng bán thông qua đại lý (đại lý bán đúng
giá quy định của bên chủ hàng, hưởng hoa hồng), căn cứ vào hoá đơn lập cho hàng
bán qua đại lý nêu tại Điểm 5.6, Mục IV, Phần B Thông tư này, cơ sở phải kê
khai nộp thuế hàng tháng đối với hàng hoá bán thông qua đại lý theo quy định
tại Thông tư này.
Cơ sở là đơn vị hạch toán phụ thuộc ở khác địa phương với
trụ sở của cơ sở chính như chi nhánh, cửa hàng... trực tiếp bán hàng hóa, dịch
vụ, căn cứ vào hoá đơn đầu vào, đầu ra của hàng hoá nhận điều chuyển và hàng
hoá do cơ sở trực tiếp mua vào, bán ra để kê khai, nộp thuế GTGT tại địa phương
nơi cơ sở phụ thuộc đóng trụ sở.
2.6- Cơ sở
đại lý bán hàng hoá thuộc diện chịu thuế GTGT theo các hình thức phải kê khai,
tính và nộp thuế GTGT đối với hàng hoá bán đại lý và tiền hoa hồng thu được từ
hoạt động đại lý.
Cơ sở bán đại lý đúng giá theo quy
định của bên chủ hàng, hưởng hoa hồng nếu bán giá thấp hơn giá quy định của bên
chủ hàng thì phải kê khai, nộp thuế theo giá bán do chủ hàng quy định.
Cơ sở nhận làm đại lý thu mua theo các
hình thức phải kê khai, nộp thuế GTGT cho hàng hoá thu mua đại lý và hoa hồng
được hưởng (nếu có).
2.7-
Đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá,
dịch vụ chịu thuế GTGT đã được khấu trừ hoặc hoàn thuế đầu vào nay chuyển sang
sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế
GTGT hoặc sử dụng cho các mục đích khác không phục vụ cho sản xuất kinh doanh
thì cơ sở kinh doanh phải kê khai tính thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ mua
vào đã chuyển mục đích sử dụng nêu trên theo giá trị còn lại hoặc giá trị chưa
phân bổ trên sổ kế toán của hàng hoá, dịch vụ tại thời điểm chuyển mục đích sử
dụng.
Đối với
tài sản cố định mua vào để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ
đã được khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào, nay chuyển sang mục đích sử dụng
ngoài mục đích sản xuất kinh doanh (kể cả trường hợp cơ sở kinh doanh nhận tiền
đền bù về tài sản cố định trên đất khi bị thu hồi đất theo quyết định của cơ
quan quản lý nhà nước có thẩm quyền) thì cơ sở kinh doanh có tài sản cố định
chuyển mục đích phải kê khai, nộp thuế GTGT trên phần giá trị còn lại hoặc giá
trị chưa phân bổ trên sổ kế toán của tài sản cố định đã chuyển mục đích sử dụng
hoặc được đền bù nêu trên.
Đối với hàng hoá,
dịch vụ (kể cả tài sản cố định) mua vào để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh
hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT (chưa khấu trừ thuế GTGT đầu vào); nay
chuyển sang sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá
trị gia tăng thì cơ sở kinh doanh được kê khai, khấu trừ hay hoàn thuế GTGT đầu
vào của hàng hoá, dịch vụ (kể cả tài sản cố định) trên phần giá trị còn lại
hoặc giá trị chưa phân bổ trên sổ kế toán của cơ sở kinh doanh.
Thuế
GTGT đầu vào đối với hoạt động xây dựng nhà ở cho người lao động của cơ sở kinh
doanh thì được khấu trừ toàn bộ nếu khu nhà đó được tính vào tài sản cố định
của doanh nghiệp. Trường hợp cơ sở kinh doanh bán nhà ở cho cán bộ công nhân
viên thì phải kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định.
2.8- Đối với cơ sở có sử dụng hàng
hoá, dịch vụ tiêu dùng nội bộ không phục vụ cho sản xuất kinh doanh như vận
tải, hàng không, đường sắt, bưu điện không phải tính thuế GTGT đầu ra, cơ sở
phải có quy định rõ đối tượng và mức khống chế hàng hoá dịch vụ sử dụng nội bộ,
được cơ quan có thẩm quyền chấp nhận bằng văn bản.
2.9- Đại lý bán vé xổ số kiến thiết
hưởng hoa hồng không phải kê khai, nộp thuế GTGT, thuế GTGT do các Công ty xổ
số kiến thiết kê khai, nộp tập trung tại Công ty.
2.10- Đối
với các Tổng công ty, Công ty có các cơ sở trực thuộc, việc kê khai thuế GTGT
phải nộp thực hiện như sau:
a- Các cơ sở hạch toán độc lập và các
cơ sở hạch toán phụ thuộc như Công ty, xí nghiệp, nhà máy, chi nhánh, cửa hàng
có tư cách pháp nhân không đầy đủ, có con dấu và tài khoản tại Ngân hàng trực
tiếp bán hàng hóa, dịch vụ, phát sinh doanh thu phải kê khai, nộp thuế GTGT
theo phương pháp khấu trừ tại địa phương nơi cơ sở kinh doanh đóng trụ sở.
b- Trường hợp cơ sở hạch toán phụ
thuộc ở khác địa phương nơi đóng trụ sở chính của Văn phòng Công ty, Tổng Công
ty, không có tư cách pháp nhân, không có con dấu và tài khoản tiền gửi tại ngân
hàng trực tiếp bán hàng hóa, dịch vụ, phát sinh doanh thu thì Công ty, Tổng
Công ty có trách nhiệm đăng ký cấp mã số thuế cho cơ sở hạch toán phụ thuộc, cơ
sở hạch toán phụ thuộc sử dụng hóa đơn của đơn vị cấp trên; Công ty, Tổng Công
ty sử dụng tờ khai thuế GTGT (theo mẫu số 07C/GTGT ban hành kèm theo Thông tư
này) để kê khai, nộp thuế GTGT tại địa phương nơi phát sinh doanh thu theo tỷ
lệ 1% trên doanh thu chưa có thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ thuộc đối
tượng áp dụng thuế suất 5%, tỷ lệ 2% trên doanh thu chưa có thuế
GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng áp dụng thuế suất 10%. Tổng Công
ty, Công ty có trách nhiệm kê khai, xác định số thuế GTGT chính thức phải nộp
theo chế độ quy định với cơ quan Thuế nơi đóng trụ sở chính. Số thuế GTGT cơ sở
hạch toán phụ thuộc đã nộp tại địa phương được tính vào số thuế GTGT đã nộp khi
Công ty, Tổng Công ty kê khai nộp thuế GTGT tại Văn phòng trụ sở chính.
c- Các cơ
sở hạch toán phụ thuộc đóng trụ sở cùng địa phương (tỉnh, thành phố trực thuộc
Trung ương) nơi có trụ sở chính của đơn vị cấp trên như Công ty, Tổng công ty
thì Công ty, Tổng công ty thực hiện kê khai, nộp thuế tập trung thay cho các cơ
sở hạch toán phụ thuộc. Nếu cơ sở hạch toán phụ thuộc là pháp nhân không đầy
đủ, có con dấu, tài khoản tiền gửi Ngân hàng, trực tiếp bán hàng hóa, dịch vụ,
kê khai đầy đủ thuế GTGT đầu vào, đầu ra muốn kê khai nộp thuế riêng phải đăng
ký nộp thuế, cấp mã số thuế phụ thuộc và sử dụng hóa đơn riêng.
d- Các cơ sở sản xuất hạch toán phụ
thuộc ở khác địa phương (tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương) nơi đóng trụ sở
chính của Công ty, Tổng công ty nếu không trực tiếp bán hàng, không phát sinh
doanh thu, cơ sở không hạch toán được đầy đủ thuế đầu vào thì thực hiện kê
khai, nộp thuế tập trung tại Văn phòng trụ sở chính của Công ty.
Các Tổng công ty, Công ty căn cứ vào
tình hình tổ chức và hoạt động kinh doanh của cơ sở mình, xác định và đăng ký
cụ thể đối tượng thuộc diện phải kê khai, nộp thuế với cơ quan thuế nơi đặt trụ
sở chính của cơ sở kinh doanh.
Trường hợp cần áp dụng việc kê khai,
nộp thuế GTGT khác với hướng dẫn trên đây thì Tổng công ty, Công ty thực hiện
sau khi có văn bản đồng ý của Bộ Tài chính.
2.11- Các cơ sở kinh doanh dịch vụ cho
thuê tài chính không phải kê khai, nộp thuế GTGT đối với dịch vụ cho thuê tài
chính. Cơ sở phải kê khai, tính thuế đối với các tài sản cho đơn vị khác thuê
mua tài chính thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo hoá đơn lập nêu tại Điểm
5.14, Mục IV, Phần B Thông tư này.
Cơ sở chỉ kê khai thuế GTGT đối với
dịch vụ cho thuê tài chính theo hướng dẫn tại Thông tư này theo Bảng kê mẫu số
02/GTGT và Bảng kê mẫu số 03/GTGT đối với tài sản cho thuê thuộc đối tượng chịu
thuế GTGT, trong đó Bảng kê số 03/GTGT chỉ tiêu thuế GTGT “cột 10-thuế GTGT”
chỉ ghi tiền thuế GTGT của tài sản cho thuê phân bổ phù hợp với hoá đơn GTGT
lập cho doanh thu của dịch vụ cho thuê tài chính trong kỳ kê khai.
Trường hợp bên thuê không thực hiện
hợp đồng dẫn đến bên cho thuê phải thu hồi tài sản, bên cho thuê phải thông báo
cho bên đi thuê và xác định rõ số thuế GTGT đã trả, số thuế GTGT chưa trả. Khi
bên cho thuê tiếp tục cho đơn vị khác thuê thì số thuế GTGT chưa thu đủ, cơ sở
cho thuê tính để thu tiếp theo hợp đồng mới.
Trường hợp tài sản cho thuê một thời
gian, cơ sở cho thuê bán lại cho cơ sở đi thuê hoặc cơ sở khác thì cơ sở cho
thuê phải tính thuế GTGT cho tài sản bán, lập hoá đơn GTGT, cơ sở chỉ được khấu
trừ thuế GTGT đầu vào của tài sản chưa thu đủ.
Trường hợp bên cho thuê và bên đi thuê
cùng bỏ vốn mua tài sản, bên cho thuê chỉ thu tiền thuê (vốn và lãi) tương ứng
với số vốn bỏ ra thì hoá đơn mua tài sản cho thuê do cơ sở cho thuê quản lý đến
khi chuyển quyền sở hữu tài sản cho bên đi thuê. Số thuế GTGT tương ứng với số
vốn bên cho thuê bỏ ra được tính vào hoá đơn thu tiền lần đầu.
Trường hợp hợp đồng cho thuê tài chính
đã thực hiện xong, số thuế GTGT đã được bên đi thuê trả hết, hai bên thoả thuận
thuê tiếp thì hoá đơn lập cho doanh thu lần sau không tính thuế GTGT.
2.12- Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo
phương pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua bán vàng, bạc, đá quý,
ngoại tệ nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT kê khai nộp thuế
GTGT như sau:
a- Đối với hàng hoá, dịch vụ tính thuế
theo phương pháp khấu trừ, cơ sở lập Tờ khai chi tiết (theo mẫu số 01/GTGT ban
hành kèm theo Thông tư này), trên Tờ khai không ghi chỉ tiêu 24.
+ Cơ sở lập Tờ khai chi tiết riêng cho
hoạt động kinh doanh mua bán vàng, bạc, đá quý và hoạt động kinh doanh ngoại tệ
(theo mẫu số 07A/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này), ghi các chỉ tiêu tương
ứng của hàng hoá, ngoại tệ.
Trên cơ sở các tờ khai chi tiết trên,
cơ sở tổng hợp lập Tờ khai thuế GTGT (theo mẫu số 01/GTGT ban hành kèm theo
Thông tư này). Tờ khai chỉ ghi chỉ tiêu 24, 40, 41, 42, 43.
Hàng tháng, cơ sở kinh doanh phải nộp
cho cơ quan thuế các Tờ khai thuế GTGT tổng hợp và Tờ khai thuế GTGT chi tiết
kèm theo Bảng kê chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra theo mẫu số
02/GTGT, 03/GTGT, 04/GTGT (đối với vàng, bạc, ngoại tệ mua của người bán không
có hóa đơn).
Đối với cơ sở kinh doanh như Ngân hàng
có các đơn vị hạch toán phụ thuộc tại cùng địa phương thì các đơn vị phụ thuộc
phải lập Bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra để lưu tại cơ sở chính. Khi
tổng hợp lập Bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra, cơ sở chính chỉ tổng
hợp theo số tổng hợp trên Bảng kê của các đơn vị phụ thuộc.
2.13- Các Công ty vận tải hàng không
thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT của hoạt động vận tải hàng không tại địa
phương nơi Công ty đóng trụ sở chính.
2.14- Cơ sở kinh doanh bán hàng hoá
thuộc đối tượng chịu thuế GTGT cho đối tượng và giá theo quy định của Nhà nước
được Nhà nước trợ giá, trợ cước vận chuyển, khi bán hàng phải tính thuế GTGT
đầu ra để kê khai, nộp thuế GTGT cho hàng hoá theo giá bán quy định của Nhà
nước. Khoản tiền trợ giá, trợ cước được Ngân sách cấp không phải tính thuế
GTGT, cơ sở hạch toán vào thu nhập để tính thuế thu nhập doanh nghiệp.
2.15- Đối với Văn phòng Tổng công ty
không trực tiếp kinh doanh, không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT nếu bán tài sản
kể cả loại chịu thuế GTGT không phải tính, kê khai, nộp thuế GTGT đối với tài
sản bán ra. Khi bán tài sản, đơn vị phải lập hoá đơn theo mẫu HĐ/TS/TL-3L tại
Quyết định số 55/2000/QĐ-BTC ngày 19/4/2000 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về việc
ban hành Quy chế quản lý việc xử lý tài sản Nhà nước tại cơ quan hành chính sự
nghiệp (hoá đơn do Sở tài chính các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương phát
hành). Các cơ sở sản xuất, kinh doanh mua tài sản thanh lý không được khấu trừ
thuế GTGT đầu vào.
2.16- Cơ
sở kinh doanh khi chia tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu có bán tài
sản là hàng hoá chịu thuế GTGT phải tính, kê khai, nộp thuế GTGT. Khi khi bán
hàng hoá cơ sở phải lập hoá đơn theo quy định và kê khai, nộp thuế GTGT.
2.17- Cơ sở kinh doanh có các đơn vị
hạch toán phụ thuộc phải kê khai tạm nộp thuế GTGT theo tỷ lệ % tại địa phương
khác nơi đặt trụ sở chính thì cơ sở kinh doanh có trách nhiệm kê khai với cơ
quan thuế nơi đặt trụ sở chính về tổng số thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT đầu vào
được khấu trừ, số thuế phải nộp, số thuế GTGT đã nộp trên tổng doanh thu hàng
hoá, dịch vụ đã tiêu thụ (bao gồm cả số thuế đã nộp theo tỷ lệ % đối với công
trình, hạng mục công trình, doanh thu tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ tại tỉnh,
thành phố trực thuộc Trung ương khác), số thuế còn phải nộp vào NSNN.
2.18- Cơ sở kinh doanh không phải kê khai,
nộp thuế giá trị gia tăng trong các trường hợp:
- Nhận tiền bồi thường về đất, hỗ trợ
về đất, tái định cư do bị thu hồi đất;
- Góp vốn bằng tài sản để thành lập
doanh nghiệp;
- Điều chuyển tài sản giữa các đơn vị
hạch toán phụ thuộc trong doanh nghiệp;
- Điều chuyển tài sản khi chia, tách,
hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp.
- Thu đòi người thứ 3 của hoạt động
bảo hiểm.
- Các khoản thu hộ không liên quan đến
việc bán hàng hoá, dịch vụ của cơ sở kinh doanh.
2.19- Cơ
sở kinh doanh nhận tiền tài trợ của các cơ sở kinh doanh khác để thực hiện các
dịch vụ quảng cáo, tiếp thị, bảo hành và các hoạt động khác hỗ trợ cho việc bán
sản phẩm do chính cơ sở kinh doanh sản xuất hoặc nhập khẩu vào Việt Nam thì
toàn bộ số tiền tài trợ nhận được nêu trên được xác định là doanh thu đã có
thuế GTGT, cơ sở kinh doanh nhận tài trợ phải xuất hoá đơn, kê khai thuế, nộp
thuế GTGT và thuế TNDN (nếu có) theo quy
định. Trong đó, số thuế GTGT được tính theo công thức sau:
|
Thuế GTGT phải nộp =
|
Tổng doanh thu nhận được
|
x % thuế suất thuế GTGT
|
|
(100% +
% thuế suất thuế GTGT)
|
Trường hợp cơ sở kinh doanh nhận tiền
tài trợ của các cơ sở kinh doanh khác để thực hiện các công việc không liên
quan đến việc hỗ trợ bán sản phẩm do cơ sở kinh doanh sản xuất hoặc nhập khẩu
vào Việt Nam thì cơ sở kinh doanh không phải kê khai, nộp thuế GTGT, nhưng phải
kê khai, nộp thuế TNDN theo qui định.
3- Cơ sở kinh doanh, người nhập khẩu
có nhập khẩu hàng hóa chịu thuế GTGT phải kê khai và nộp tờ khai thuế GTGT theo
từng lần nhập khẩu cùng với việc kê khai thuế nhập khẩu với cơ quan Hải quan
thu thuế nhập khẩu.
4- Cơ sở kinh doanh xuất nhập khẩu có
nhập khẩu uỷ thác hàng hoá chịu thuế GTGT phải kê khai thuế GTGT như sau:
Cơ sở nhận nhập khẩu uỷ thác hàng hoá
không phải kê khai, nộp thuế GTGT đối với hàng hoá nhập khẩu uỷ thác nhưng phải
kê khai hoá đơn GTGT lập cho hàng hoá nhập khẩu uỷ thác đã trả cho cơ sở đi uỷ
thác nhập khẩu với cơ quan thuế trên Bảng kê số 02/GTGT cùng với hoá đơn, chứng
từ của hàng hoá, dịch vụ bán ra khác. Hoá đơn đối với hàng hoá nhập khẩu uỷ
thác kê riêng trong Bảng kê.
5- Cơ sở
kinh doanh buôn chuyến phải kê khai và nộp thuế theo từng chuyến hàng với Chi
cục thuế nơi mua hàng, trước khi vận chuyển hàng đi (trừ các trường hợp được
miễn thuế GTGT theo quy định của Chính phủ). Số thuế phải nộp đối với hàng hoá
buôn chuyến tính theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng.
6- Cơ sở kinh doanh nhiều loại hàng
hóa, dịch vụ có mức thuế GTGT khác nhau phải kê khai thuế GTGT theo từng mức
thuế suất quy định đối với từng loại hàng hóa dịch vụ; nếu cơ sở kinh doanh
không xác định được theo từng mức thuế suất thì phải tính và nộp thuế theo mức
thuế suất cao nhất của hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở sản xuất, kinh doanh.
7- Trong trường hợp không phát sinh doanh số bán hàng hóa,
dịch vụ, thuế đầu vào, thuế đầu ra, cơ sở kinh doanh vẫn phải kê khai và nộp tờ
khai cho cơ quan thuế.
8- Cơ sở kinh doanh mua bán vàng bạc, ngoại tệ, đá quý và
cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính thuế trực tiếp trên GTGT, thực
hiện đầy đủ việc mua bán hàng hoá dịch vụ có hoá đơn, chứng từ, ghi chép sổ
sách kế toán, trường hợp kê khai thuế phải nộp của tháng phát sinh giá trị gia
tăng âm (-) thì không phải nộp thuế GTGT, giá trị gia tăng âm được kết chuyển
để bù trừ vào GTGT phát sinh của tháng tiếp sau để tính thuế GTGT phải nộp và
quyết toán thuế cả năm nhưng không được kết chuyển phần giá trị gia tăng âm của
năm quyết toán thuế sang năm sau.
9- Đối với các đơn vị
sự nghiệp và các tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch
vụ chịu thuế GTGT thì các đơn vị này phải đăng ký, kê khai, nộp thuế GTGT, thuế
thu nhập doanh nghiệp theo Luật định. Trường hợp đơn vị không hạch toán và
không xác định được riêng chi phí, thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ chịu
thuế thì thuế GTGT và thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định căn cứ
vào doanh thu và tỷ lệ (%) GTGT và tỷ lệ (%) thu nhập doanh nghiệp tính trên
doanh thu do cơ quan thuế xác định để kê khai, nộp thuế.
10- Các tổ chức, cá nhân nước ngoài
hoạt động sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam không thuộc các hình thức đầu tư
theo Luật Đầu tư nước ngoài tại Việt Nam (nay là Luật Đầu tư) (gọi chung là nhà
thầu nước ngoài) thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định riêng của Bộ
Tài chính.
Trường hợp tổ chức,
cá nhân ở Việt Nam làm đại lý bán hàng hóa, dịch vụ cho tổ chức, cá nhân nước
ngoài thì tổ chức, cá nhân ở Việt Nam phải kê khai nộp thuế GTGT đối với hàng
hóa, dịch vụ thay cho phía nước ngoài.
11- Đối với hàng hoá
do các cơ sở đã trúng thầu trực tiếp nhập khẩu (kể cả nhập khẩu dưới hình thức
uỷ thác) hàng hoá quy định tại Điểm 1.4, Mục II, Phần A Thông tư này để bán cho
các doanh nghiệp làm tài sản cố định cho dự án đầu tư được duyệt không phải
tính và nộp thuế GTGT cho hàng hoá này.
Khi xuất bán hoặc xuất trả hàng uỷ
thác nhập khẩu, cơ sở lập hoá đơn theo nêu tại Điểm 5.1, Mục IV, Phần B Thông
tư này.
12- Việc lập các Bảng kê hàng
hoá, dịch vụ mua vào, bán ra kèm theo tờ kê khai thuế hàng tháng gửi cho cơ
quan thuế trong một số trường hợp được thực hiện như sau:
12.1- Đối với hàng hoá, dịch vụ bán lẻ
trực tiếp cho đối tượng tiêu dùng như: điện, nước, xăng dầu, dịch vụ bưu điện,
dịch vụ khách sạn, ăn uống, vận chuyển hành khách, kinh doanh vàng bạc, đá quý,
ngoại tệ và bán lẻ hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng khác thì được kê khai tổng hợp
doanh số bán lẻ, không phải kê khai theo từng hoá đơn.
12.2- Đối với hàng hoá, dịch vụ mua lẻ
bảng kê tổng hợp được lập theo từng nhóm mặt hàng, dịch vụ cùng thuế suất,
không phải kê chi tiết theo từng hoá đơn.
III- NỘP THUẾ GTGT:
Đối tượng nộp thuế GTGT có trách nhiệm
nộp thuế GTGT đầy đủ, đúng hạn vào ngân sách Nhà nước.
Trình tự, thủ tục nộp thuế thực hiện
như sau:
1- Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo
phương pháp khấu trừ thuế sau khi nộp tờ khai thuế giá trị gia tăng cho cơ quan
Thuế phải nộp thuế giá trị gia tăng vào NSNN. Thời hạn nộp thuế của tháng chậm
nhất không quá ngày 20 của tháng tiếp theo.
Đối với cơ sở kinh doanh có mở tài khoản
tiền gửi tại Ngân hàng làm thủ tục nộp thuế bằng giấy nộp tiền vào NSNN, thời
gian nộp thuế vào NSNN được tính từ ngày ngân hàng nhận và làm thủ tục trích
chuyển tiền từ tài khoản của cơ sở vào NSNN, được Ngân hàng ghi trên giấy nộp
tiền vào NSNN. Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế bằng tiền mặt, thời gian nộp
thuế vào NSNN là ngày cơ quan Kho bạc hoặc cơ quan Thuế nhận tiền thuế.
Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm nộp số
thuế GTGT còn thiếu vào NSNN sau 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo quyết toán
thuế, nếu nộp thừa được trừ vào số phải nộp của kỳ tiếp sau, hoặc được hoàn
thuế nếu cơ sở thuộc trường hợp và đối tượng được hoàn thuế.
2- Tổ chức, cá nhân (hộ) kinh
doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng có kê
khai và thực hiện nộp thuế theo thông báo thuế của cơ quan Thuế, thời hạn nộp
thuế chậm nhất không quá ngày 20 của tháng tiếp sau. Đối với cá nhân (hộ) kinh
doanh nộp thuế theo mức khoán ổn định thì thời hạn nộp thuế là thời hạn ghi
trên thông báo của cơ quan thuế quản lý trực tiếp cá nhân (hộ) kinh doanh.
Đối với những cá nhân (hộ) kinh doanh
(trừ đối tượng nộp thuế có kê khai) ở địa bàn xa Kho bạc Nhà nước hoặc kinh
doanh lưu động, không thường xuyên thì cơ quan thuế tổ chức thu thuế và nộp vào
NSNN. Thời hạn cơ quan Thuế phải nộp tiền thuế đã thu vào NSNN chậm nhất không
quá 3 ngày (kể từ ngày thu được tiền thuế); riêng đối với vùng núi, hải đảo,
vùng đi lại khó khăn chậm nhất không quá 6 ngày kể từ ngày thu được tiền thuế.
3- Cơ sở kinh doanh và người nhập khẩu
hàng hóa phải nộp thuế GTGT hàng hoá nhập khẩu theo từng lần nhập khẩu. Thời
hạn thông báo và thời hạn nộp thuế GTGT hàng hoá nhập khẩu thực hiện theo thời
hạn thông báo nộp thuế nhập khẩu, cụ thể như sau:
3.1- Đối
với hàng hóa không phải nộp thuế nhập khẩu hoặc có thuế suất thuế nhập khẩu
bằng 0% thì thời hạn phải kê khai, nộp thuế GTGT thực hiện như quy định đối với
hàng hoá phải nộp thuế nhập khẩu.
3.2- Đối với hàng hoá nhập khẩu phi
mậu dịch, nhập khẩu tiểu ngạch biên giới không áp dụng hình thức thông báo nộp
thuế phải kê khai, nộp thuế GTGT ngay khi nhập khẩu.
3.3- Đối
với hàng hóa nhập khẩu thuộc diện không phải nộp thuế GTGT khi nhập khẩu như:
nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng xuất khẩu, quà biếu, quà tặng,
hàng viện trợ nhân đạo, hàng hóa viện trợ không hoàn lại.v.v. nếu đem bán hoặc
xuất dùng vào mục đích khác phải kê khai, nộp thuế GTGT với cơ quan Thuế trực
tiếp quản lý cơ sở.
4- Cơ sở kinh doanh mua, bán, vận
chuyển hàng hóa nhập khẩu phải thực hiện đúng chế độ về hóa đơn chứng từ, nếu
không có đủ chứng từ theo quy định, thì sẽ bị xử lý vi phạm về hoá đơn, chứng
từ, xử lý vi phạm hành chính về thuế hoặc bị tịch thu hàng hoá (đối với hàng
hoá là hàng nhập khẩu không có hoá đơn, chứng từ hợp pháp) theo quy định của
pháp luật.
Khi nộp thuế, cơ sở kinh doanh được cơ
quan Thuế hoặc cơ quan Kho bạc Nhà nước cấp biên lai thu thuế hoặc chứng từ xác
nhận việc đã thu thuế cho người nộp thuế bằng biên lai, chứng từ do Bộ Tài
chính thống nhất phát hành. Cơ quan Thuế có trách nhiệm hướng dẫn kiểm tra các
cơ sở kinh doanh thực hiện chế độ sổ sách, ghi chép kế toán hạch toán rõ ràng
số thuế GTGT trên hóa đơn chứng từ để làm căn cứ tính số thuế GTGT phải nộp và
số thuế GTGT được khấu trừ.
5- Trong một kỳ tính thuế, nếu cơ sở
kinh doanh có số thuế nộp thừa kỳ trước được trừ vào số thuế phải nộp của kỳ
tiếp theo, nếu kỳ trước nộp thiếu thuế thì phải nộp đủ số thuế còn thiếu kỳ
trước, không chậm hơn nộp số thuế phải nộp kỳ này.
Cơ sở kinh doanh di chuyển đến địa
phương khác (quận, huyện đối với đối tượng nộp thuế do chi cục thuế trực tiếp
quản lý; tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương đối với đối tượng nộp thuế do cục
thuế trực tiếp quản lý) phải nộp đủ số thuế GTGT còn thiếu và có xác nhận của
cơ quan thuế trực tiếp quản lý trước khi chuyển trụ sở.
Đối với các cơ sở nộp thuế theo phương
pháp khấu trừ thuế khi chuyển trụ sở nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu
trừ hết hoặc nộp thừa thuế thì được khấu trừ hoặc bù trừ khi kê khai, nộp thuế
với cơ quan Thuế trực tiếp quản lý tại địa phương nơi cơ sở chuyển đến. Cơ sở
kinh doanh phải lập bản tổng hợp về số thuế phát sinh, số thuế đã nộp, số thuế
nộp thừa gửi cục Thuế xác nhận làm căn cứ kê khai tính thuế, nộp thuế với cơ
quan Thuế nơi cơ sở kinh doanh chuyển đến.
Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính
thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, nếu trong kỳ tính thuế có số thuế đầu vào
được khấu trừ lớn hơn số thuế phải nộp đầu ra thì được kết chuyển số thuế đầu
vào chưa khấu trừ hết vào kỳ tính thuế tiếp theo. Trong các trường hợp cơ sở
kinh doanh đầu tư mới tài sản cố định có số thuế đầu vào được khấu trừ lớn thì
được khấu trừ dần hoặc được hoàn thuế theo quy định tại Phần D của Thông tư
này.
6- Thuế
GTGT nộp vào NSNN bằng Đồng Việt Nam. Trường hợp cơ sở kinh doanh có doanh số
bán hoặc mua hàng hoá, dịch vụ thanh toán bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại
tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước
Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu hoạt động mua, bán hàng hoá,
dịch vụ bằng ngoại tệ để xác định thuế GTGT phải nộp.
D- HOÀN
THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
I- ĐỐI TƯỢNG VÀ
TRƯỜNG HỢP ĐƯỢC HOÀN THUẾ GTGT:
1- Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng
nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế được xét hoàn thuế trong các trường hợp
sau:
a/ Cơ sở kinh doanh trong 3 tháng liên
tục trở lên (không phân biệt theo quý của năm dương lịch cũng như niên độ kế
toán) có số thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết.
Số thuế được hoàn là số thuế đầu vào
chưa được khấu trừ hết của thời gian xin hoàn thuế. Trường hợp này áp dụng cho
cả cơ sở kinh doanh có đầu tư mới, đầu tư chiều sâu.
Ví dụ 21: Doanh nghiệp A kê khai thuế
GTGT có số thuế GTGT đầu vào, đầu ra như sau:
(Đơn vị
tính: triệu đồng)
|
Tháng kê
khai thuế
|
Thuế đầu
vào được khấu trừ trong tháng
|
Thuế đầu
ra phát sinh trong tháng
|
Thuế
phải nộp
|
Luỹ kế
số thuế đầu vào chưa khấu trừ
|
|
Tháng
12/2000
|
200
|
100
|
- 100
|
- 100
|
|
Tháng
1/2001
|
300
|
350
|
+50
|
- 50
|
|
Tháng
2/2001
|
300
|
200
|
- 100
|
- 150
|
Theo ví dụ trên, doanh nghiệp A luỹ kế
3 tháng liên tục có số thuế đầu vào lớn hơn thuế đầu ra. Doanh nghiệp A thuộc
đối tượng được hoàn thuế GTGT với số thuế là 150 triệu đồng.
b/ Cơ sở kinh doanh trong tháng có
hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu nếu có số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa
xuất khẩu phát sinh trong tháng chưa được khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên
thì được xét hoàn thuế theo tháng. Cơ sở kinh doanh trong tháng vừa có hàng
hoá, dịch vụ xuất khẩu, vừa có hàng hoá, dịch vụ bán trong nước, nếu số thuế
GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu phát sinh trong tháng chưa được
khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên, nhưng sau khi bù trừ với số thuế GTGT đầu
ra của hàng hoá, dịch vụ bán trong nước, nếu số thuế GTGT đầu vào chưa được
khấu trừ trên tờ khai thuế GTGT của tháng phát sinh nhỏ hơn 200 triệu đồng thì
cơ sở kinh doanh không được xét hoàn thuế theo tháng, nếu số thuế GTGT đầu vào
chưa được khấu trừ trên tờ khai thuế GTGT của tháng phát sinh từ 200 triệu đồng
trở lên (thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết bao gồm cả thuế đầu vào của
hàng hóa, dịch vụ bán trong nước) thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế GTGT theo
tháng.
Đối với trường hợp uỷ
thác xuất khẩu, gia công chuyển tiếp, hàng hoá xuất khẩu để thực hiện dự án đầu
tư ra nước ngoài, đối tượng hoàn thuế là cơ sở có hàng hoá uỷ thác xuất khẩu,
gia công chuyển tiếp xuất khẩu, doanh nghiệp đầu tư ra nước ngoài hoặc doanh
nghiệp được uỷ thác xuất khẩu.
2- Đối với
cơ sở kinh doanh đầu tư mới đã đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế theo phương
pháp khấu trừ thuế đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động, chưa
phát sinh thuế đầu ra, và thời gian đầu tư từ một năm trở lên thì cơ sở kinh
doanh vẫn phải lập tờ khai thuế hàng tháng và được xét hoàn thuế đầu vào theo
từng năm dương lịch. Nếu số thuế GTGT đầu vào của tài sản đầu tư được hoàn có
giá trị lớn từ 200 triệu đồng trở lên thì được xét hoàn thuế theo quý (3 tháng
liên tục không phân biệt theo năm dương lịch).
Ví dụ 22: Cơ sở kinh doanh mới được
thành lập năm 2003, trong năm 2003 thực hiện đầu tư phần giá trị xây lắp là 6
tỷ đồng, giá trị máy móc, thiết bị 2 tỷ.
- Thuế GTGT đầu vào của vật tư dùng
trong xây lắp là 400 triệu.
- Thuế GTGT của máy móc, thiết bị là
200 triệu.
Đến cuối năm 2003, công trình chưa đi
vào hoạt động sản xuất, kinh doanh, chưa có doanh thu nên chưa phát sinh thuế
GTGT phải nộp. Sau khi lập báo cáo quyết toán thuế GTGT năm 2003, xác định số
thuế đầu vào 600 triệu, thì cơ sở làm hồ sơ đề nghị cơ quan thuế giải quyết
hoàn số tiền thuế GTGT là 600 triệu cho cơ sở.
Trường hợp thuế đầu vào doanh nghiệp
tổng hợp từng quý lớn hơn 200 triệu đồng thì doanh nghiệp có thể đề nghị hoàn
thuế theo quý (3 tháng liên tục không phân biệt theo năm dương lịch).
3- Đối
với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có
dự án đầu tư của cơ sở sản xuất đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt
động, chưa đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, Cơ sở kinh doanh phải lập tờ
khai thuế mẫu số 01B/GTGT, lập hồ sơ hoàn thuế
riêng cho dự án đầu tư theo từng năm, nếu có số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ
sử dụng cho dự án đầu tư từ 200 triệu đồng trở lên được xét hoàn thuế theo quý
(3 tháng liên tục không phân biệt theo năm dương lịch).
Khi dự án đầu tư thành lập doanh
nghiệp mới đã hoàn thành và hoàn tất các thủ tục về đăng ký kinh doanh, đăng ký
nộp thuế, cơ sở kinh doanh là chủ dự án đầu tư phải tổng hợp số thuế GTGT phát
sinh, số thuế GTGT đã hoàn, số thuế GTGT chưa được hoàn của dự án để bàn giao
cho doanh nghiệp mới thành lập để doanh nghiệp mới thực hiện kê khai, nộp thuế
và đề nghị hoàn thuế GTGT theo quy định với cơ quan thuế quản lý trực tiếp.
4- Cơ sở kinh doanh quyết toán thuế
khi sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu; giao,
bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp Nhà nước có thuế GTGT nộp thừa, số thuế GTGT
đầu vào chưa đuợc khấu trừ hết.
5- Cơ sở kinh doanh được hoàn thuế
theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật.
6- Việc hoàn thuế GTGT đã trả đối với
các dự án sử dụng vốn ODA thực hiện theo hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính.
7- Tổ chức ở Việt Nam
sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại của tổ chức, cá nhân
nước ngoài để mua hàng hoá tại Việt Nam để viện trợ thì được hoàn lại tiền thuế
GTGT đã trả ghi trên hoá đơn GTGT khi mua hàng.
Ví dụ 23: Hội chữ
thập đỏ được Tổ chức quốc tế viện trợ tiền để mua hàng viện trợ nhân đạo cho
nhân dân các tỉnh bị thiên tai là 200 triệu đồng. Giá trị hàng mua chưa có thuế
là 200 triệu đồng, thuế GTGT là 10 triệu đồng. Hội chữ thập đỏ sẽ được hoàn
thuế theo quy định là 10 triệu đồng.
Các cơ sở kinh doanh, tổ chức thuộc
đối tượng được hoàn thuế GTGT theo hướng dẫn điểm 1, 2, 3, 4, 5, 7 Mục I này
phải là cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, đã được cấp giấy
chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc giấy phép đầu tư; có con dấu theo đúng quy
định của pháp luật, lưu giữ sổ sách, chứng từ kế toán theo quy định của pháp
luật về kế toán; có tài khoản tiền gửi tại ngân hàng theo mã số thuế của cơ sở
kinh doanh.
Các trường hợp cơ sở kinh doanh đã lập
hồ sơ đề nghị hoàn thuế thì không được kết chuyển số thuế đầu vào đã đề nghị
hoàn thuế vào số thuế được khấu trừ của tháng tiếp sau thời gian đã lập hồ sơ
hoàn thuế.
Trường hợp tháng trước thời gian xin
hoàn thuế cơ sở có số thuế GTGT nộp thừa thì cơ sở được tính cộng thuế GTGT nộp
thừa vào số thuế GTGT đề nghị hoàn trong kỳ, trường hợp cơ sở có số thuế nộp
thiếu thì phải nộp đủ số thuế còn thiếu vào NSNN trước khi được hoàn thuế.
8- Đối tượng
được hưởng ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo Pháp lệnh về ưu đãi miễn trừ ngoại
giao mua hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam được hoàn lại số thuế GTGT đã trả ghi
trên hóa đơn GTGT. Cơ sở kinh doanh tại Việt Nam bán hàng hóa, dịch vụ cho các
đối tượng này khi lập hóa đơn GTGT vẫn phải tính thuế GTGT. Đối tượng, hàng
hóa, dịch vụ, thủ tục hồ sơ hoàn thuế cho trường hợp này theo hướng dẫn tại
Thông tư số 08/2003/TT-BTC ngày 15/1/2003.
II - HỒ SƠ HOÀN THUẾ
GTGT:
1. Hồ sơ hoàn thuế GTGT đối với trường
hợp nêu tại Điểm 1a, 2, 3, Mục I, Phần D Thông tư này gồm:
1.1- Công văn đề nghị hoàn thuế GTGT
nêu rõ lý do hoàn thuế, số thuế đề nghị hoàn, thời gian hoàn (theo mẫu số
10/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này).
1.2- Bảng kê khai tổng hợp số thuế phát sinh đầu ra, số
thuế đầu vào được khấu trừ, số thuế đã nộp (nếu có), số thuế đầu vào lớn hơn số
thuế đầu ra đề nghị hoàn lại.
1.3- Bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra trong kỳ
liên quan đến việc xác định thuế GTGT đầu vào, đầu ra (mẫu số 02/GTGT, 03/GTGT)
ban hành kèm theo Thông tư này). Riêng đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào có sử
dụng chứng từ đặc thù ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì sử dụng
Bảng kê mẫu số 05/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này.
Trường hợp việc kê khai thuế hàng
tháng đã đầy đủ và chính xác, phù hợp với Bảng kê khai tổng hợp, cơ sở không
phải nộp Bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra các tháng đề nghị hoàn thuế.
Trường hợp có điều chỉnh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, thuế GTGT đầu ra của
các tháng trong thời gian hoàn thuế thì cơ sở phải kê khai số thuế GTGT đầu vào
được khấu trừ, thuế GTGT đầu ra phát sinh từng tháng trong thời gian hoàn thuế,
số thuế điều chỉnh phải giải trình rõ lý do.
2. Hồ sơ hoàn thuế đối với các trường
hợp quy định tại Điểm 1.b, Mục I, Phần D Thông tư này:
2.1- Hồ sơ hoàn thuế đối với trường
hợp hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu thanh toán bằng tiền:
a- Các hồ sơ nêu tại Điểm 1, Mục này.
b- Biên bản thanh lý hợp đồng
uỷ thác xuất khẩu hoặc uỷ thác gia công hàng xuất khẩu (trường hợp đã kết thúc
hợp đồng) hoặc Biên bản đối chiếu công nợ định kỳ giữa bên uỷ thác xuất khẩu và
bên nhận uỷ thác xuất khẩu (đối với trường hợp uỷ thác xuất khẩu hoặc uỷ thác
gia công xuất khẩu).
c- Bảng kê các hồ sơ có chữ ký và đóng
dấu của cơ sở. Bảng kê ghi rõ:
c.1- Số, ngày tờ khai xuất khẩu của
hàng hóa xuất khẩu (trường hợp uỷ thác xuất khẩu phải ghi số, ngày tờ khai xuất
khẩu của cơ sở nhận uỷ thác).
c.2- Số, ngày hợp đồng xuất khẩu hoặc
số, ngày hợp đồng uỷ thác xuất khẩu, uỷ thác gia công đối với trường hợp uỷ
thác xuất khẩu, uỷ thác gia công xuất khẩu.
c.3- Hình thức thanh toán, số, ngày,
số tiền của chứng từ thanh toán tiền hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu.
2.2- Hồ sơ hoàn thuế đối với trường
hợp hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu thanh toán bằng hàng bao gồm:
a- Các hồ
sơ nêu tại Điểm 1, Mục này.
b-
Bảng kê các hồ sơ có chữ ký và đóng dấu của cơ sở:
b.1- Số, ngày hợp đồng xuất khẩu hàng
hóa, dịch vụ ký với phía nước ngoài.
b.2- Số, ngày hợp đồng mua hàng hóa
nhập khẩu, dịch vụ của phía nước ngoài (gọi tắt là hợp đồng nhập khẩu) thanh
toán bù trừ với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu.
b.3- Số, ngày Tờ khai xuất khẩu của
hàng hóa xuất khẩu.
b.4- Số, ngày Tờ khai nhập khẩu của
hàng hóa nhập khẩu mua của phía nước ngoài thanh toán bù trừ với hàng hóa, dịch
vụ xuất khẩu.
b.5- Số, ngày văn bản xác nhận với
phía nước ngoài về số tiền thanh toán bù trừ giữa hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu với
hàng hóa nhập khẩu, dịch vụ mua của phía nước ngoài.
Trường hợp sau khi thanh toán bù trừ
giữa giá trị hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu và giá trị hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu
có chênh lệch, số tiền chênh lệch phải thực hiện thanh toán qua Ngân hàng, cơ
sở kinh doanh phải kê trong Bảng kê kèm theo về số, ngày, chứng từ thanh toán
qua ngân hàng, số tiền thanh toán.
Các hợp đồng xuất khẩu hàng hóa, dịch
vụ, hợp đồng nhập khẩu mua hàng hóa, dịch vụ với phía nước ngoài phải theo đúng
quy định của Luật Thương mại ghi rõ: số lượng, chủng loại, giá trị hàng hóa,
dịch vụ, giá bán (mua), giá gia công (đối với trường hợp gia công hàng hóa),
hình thức thanh toán bù trừ giữa giá trị hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu và giá trị
hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu mua của phía nước ngoài.
Trường hợp cơ sở kinh doanh sản xuất,
gia công hàng xuất khẩu thanh toán theo phương thức bù trừ với hàng nhập theo
hợp đồng dài hạn với phía nước ngoài, thì cơ sở kinh doanh phải đăng ký với cơ
quan Thuế về hợp đồng xuất khẩu, hợp đồng nhập khẩu, kế hoạch thanh toán với
phía ngoài, định kỳ cơ sở phải có văn bản xác nhận về số lượng, giá trị hàng
hóa đã thanh toán bù trừ với phía nước ngoài.
2.3- Hồ sơ
hoàn thuế đối với trường hợp hàng hóa xuất khẩu tại chỗ bao gồm:
a- Các hồ sơ nêu tại Điểm 1, Mục này.
b-
Bảng kê các hồ sơ có chữ ký và đóng dấu của cơ sở:
b.1- Số, ngày hợp đồng xuất khẩu tại
chỗ ký với phía nước ngoài.
b.2- Số, ngày tờ khai hải quan hàng
hóa xuất - nhập khẩu tại chỗ.
b.3- Số, ngày, số tiền của chứng từ
thanh toán tiền hàng hóa xuất khẩu tại chỗ qua Ngân hàng.
2.4- Hồ sơ hoàn thuế đối với trường
hợp hàng hoá gia công chuyển tiếp bao gồm
a- Các hồ sơ nêu tại Điểm 1, Mục này.
b-
Bảng kê các hồ sơ có chữ ký và đóng dấu của cơ sở:
b.1- Số, ngày hợp đồng gia công giao;
số, ngày hợp đồng gia công nhận.
b.2- Số, ngày tờ khai hàng gia công
chuyển tiếp.
b.3- Số, ngày, số tiền của chứng từ
thanh toán tiền hàng hóa xuất khẩu tại chỗ qua Ngân hàng.
2.5- Hồ sơ hoàn thuế đối với trường
hợp hàng hoá xuất khẩu để thực hiện dự án đầu tư ra nước ngoài:
a- Các hồ sơ nêu tại điểm 1 mục này.
b- Bảng kê các hồ sơ có chữ ký và đóng
dấu của cơ sở kinh doanh:
b.1- Số, ngày giấy chứng nhận đầu tư
ra nước ngoài.
b.2- Số, ngày văn bản chấp thuận dự án
đầu tư hoặc văn bản có giá trị pháp lý tương đương theo quy định của pháp luật
nước tiếp nhận đầu tư.
b.3- Danh mục hàng hoá xuất khẩu để
thực hiện dự án đầu tư tại nước ngoài do Bộ Thương mại cấp (ghi rõ: chủng loại,
số lượng và trị giá hàng hoá).
3. Hồ sơ hoàn thuế đối với các cơ sở
kinh doanh khi sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản có thuế GTGT
nộp thừa gồm:
3.1- Công văn đề nghị hoàn thuế GTGT
nộp thừa vào NSNN.
3.2- Quyết định sáp nhập, hợp nhất,
chia tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu; giao, bán, khoán, cho
thuê doanh nghiệp Nhà nước của cấp có thẩm quyền.
3.3- Quyết toán thuế GTGT đến thời điểm
sáp nhập giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu; giao, bán, khoán, cho thuê doanh
nghiệp Nhà nước.
4. Hồ sơ hoàn thuế đối với trường hợp
nêu tại Điểm 6, Mục I Phần này thực hiện theo hướng dẫn riêng của Bộ Tài
chính.
5. Hồ sơ hoàn thuế đối với trường hợp
nêu tại Điểm 7, Mục I Phần này bao gồm:
5.1- Các hồ sơ nêu tại Điểm 1 Mục này,
trong đó Bảng kê khai tổng hợp chỉ tổng hợp thuế GTGT đầu vào được hoàn, Bảng
kê hóa đơn hàng hoá, dịch vụ mua vào theo mẫu số 03/GTGT, mẫu số 05/GTGT (đối
với hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng chứng từ đặc thù ghi giá thanh toán là
giá đã có thuế GTGT) ban hành kèm theo Thông tư này.
5.2- Bản sao quyết định phê duyệt các khoản
viện trợ của cấp có thẩm quyền (Thủ tướng Chính phủ, Bộ trưởng, Chủ tịch UBND,
Thủ trưởng cơ quan ngang Bộ, cơ quan thuộc Chính phủ, Thủ trưởng các tổ chức
Đoàn thể) theo quy định tại Điều 5 Quyết định số 28/1999/QĐ-TTg của Thủ tướng
Chính phủ (bản sao có xác nhận của cơ sở).
5.3- Văn bản xác nhận của Ban quản lý
tiếp nhận viện trợ Bộ Tài chính về khoản tiền viện trợ của tổ chức phi Chính
phủ nước ngoài, trong đó nêu rõ tên của tổ chức viện trợ, giá trị khoản viện
trợ, cơ quan tiếp nhận, quản lý tiền viện trợ (bản sao có xác nhận của cơ sở).
III - TRÁCH NHIỆM CỦA
ĐỐI TƯỢNG ĐƯỢC HOÀN THUẾ GTGT:
1. Lập hồ sơ đề nghị hoàn thuế theo quy
định tại Mục II Phần này gửi cơ quan Thuế. Hồ sơ hoàn thuế phải kê khai đúng,
trung thực và phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về số liệu kê khai.
2. Bổ sung hoặc giải trình theo yêu
cầu của cơ quan thuế trong trường hợp hồ sơ không rõ ràng, không đầy đủ.
3. Gửi hồ sơ hoàn thuế
theo quy định tại Mục II Phần này đến cơ quan Thuế; lưu giữ đầy đủ tại cơ sở
các hồ sơ khác liên quan đến hoàn thuế, khấu trừ thuế; cung cấp đầy đủ hoá đơn,
chứng từ và hồ sơ có liên quan làm cơ sở xác định số thuế GTGT được hoàn khi cơ
quan Thuế yêu cầu thanh tra hoàn thuế tại cơ sở.
4. Trường hợp cơ sở kinh doanh đã kê
khai số thuế GTGT đề nghị hoàn trong tờ khai thuế GTGT gửi cho cơ quan Thuế, nhưng
khi lập hồ sơ hoàn thuế cơ sở kinh doanh xác định số thuế GTGT đề nghị hoàn thấp
hơn số thuế GTGT đã kê khai hoàn thuế trong tờ khai thuế GTGT thì phải có công
văn giải trình về sự chênh lệch nêu trên cùng phương án xử lý đối với số thuế
GTGT chênh lệch và gửi cho cơ quan thuế kèm theo hồ sơ đề nghị hoàn thuế. Trường
hợp hồ sơ xin hoàn thuế với tờ khai thuế GTGT có sự chênh lệch về số thuế GTGT
đề nghị hoàn mà không có công văn giải trình kèm theo của cơ sở kinh doanh thì
hồ sơ xin hoàn thuế nêu trên là không hợp lệ.
IV - THẨM QUYỀN VÀ
TRÌNH TỰ GIẢI QUYẾT HOÀN THUẾ GTGT:
1. Thẩm quyền giải quyết hoàn thuế:
1.1- Cục trưởng Cục thuế xem xét, ra
quyết định hoàn thuế cho các đối tượng được hoàn thuế GTGT theo quy định tại Mục
I Phần này.
1.2 Bộ trưởng Bộ Tài chính hoặc Tổng
cục trưởng Tổng cục Thuế theo uỷ quyền của Bộ trưởng Bộ Tài chính ra quyết định
hoàn thuế cho các đối tượng và trường hợp đặc biệt khác.
2. Trách nhiệm của cơ quan thuế trong
việc hoàn thuế:
2.1- Tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế của các
đối tượng nộp thuế.
2.2- Kiểm tra hồ sơ hoàn thuế tại cơ
quan Thuế, phân loại đối tượng hoàn thuế để áp dụng quy trình hoàn thuế, đảm
bảo quản lý chặt chẽ việc hoàn thuế.
2.3- Thông báo bằng văn bản và gửi trả
hồ sơ cho cơ sở kinh doanh không thuộc đối tượng được hoàn thuế; trường hợp cơ
sở kinh doanh thuộc đối tượng được hoàn thuế nhưng hồ sơ chưa lập đầy đủ, đúng
quy định, trong thời thời hạn 7 ngày (kể từ ngày nhận được hồ sơ) thông báo
bằng văn bản yêu cầu cơ sở kinh doanh bổ sung hồ sơ hoặc lập lại hồ sơ.
2.4- Kiểm tra số liệu, xác định số
thuế được hoàn của các đối tượng được hoàn thuế.
2.5- Ra Quyết định hoàn thuế cho đối
tượng được hoàn thuế theo mẫu số 12/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này.
2.6- Thực hiện kiểm tra, thanh tra
hoàn thuế tại cơ sở đối với các trường hợp phát hiện hồ sơ có dấu hiệu nghi
vấn, đối tượng hoàn thuế vi phạm quy định của Luật thuế.
3. Thời hạn giải quyết hoàn thuế:
3.1- Thời hạn giải quyết hoàn thuế đối
với đối tượng áp dụng hoàn thuế trước kiểm tra sau tối đa là 15 ngày (03 ngày đối
với trường hợp hoàn thuế theo quy định tại Điểm 6, Mục I, Phần D Thông tư này)
kể từ ngày nhận được đầy đủ hồ sơ theo quy định.
3.2- Thời hạn giải quyết hoàn thuế đối
với đối tượng áp dụng kiểm tra, thanh tra tại cơ sở trước khi hoàn thuế tối đa
là 60 ngày kể từ ngày nhận được đầy đủ hồ sơ theo quy định.
4. Trách nhiệm của Kho bạc Nhà
nước:
Kho bạc Nhà nước tỉnh, thành phố trực
thuộc Trung ương thực hiện việc chi hoàn thuế GTGT cho các đối tượng trong thời
gian tối đa là 03 ngày kể từ ngày nhận được Quyết định hoàn thuế của cơ quan
Thuế; trường hợp hoàn thuế theo quy định tại Điểm 1.b, Mục IV, Phần này,
Kho bạc Nhà nước Trung ương thực hiện chi hoàn thuế theo Quyết định hoàn thuế
của Bộ trưởng Bộ Tài chính, Uỷ nhiệm chi của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế.
5. Tiền hoàn thuế GTGT được sử dụng từ
Quỹ hoàn thuế GTGT. Việc quản lý, sử dụng Quỹ hoàn thuế GTGT theo quy định
riêng của Bộ Tài chính.
6. Số ngày xem xét giải quyết hoàn
thuế trong các trường hợp trên đây tính theo ngày làm việc.
Đ- NHIỆM
VỤ, QUYỀN HẠN VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA CƠ QUAN THUẾ
1. Hướng dẫn các cơ sở kinh doanh đã
đăng ký kinh doanh thực hiện chế độ đăng ký, kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng
theo đúng quy định của Luật thuế giá trị gia tăng.
Ra thông báo nhắc nhở các cơ sở kinh
doanh không thực hiện đúng các quy định về đăng ký, kê khai, nộp thuế; xử lý
phạt vi phạm hành chính về thuế các trường hợp đã được thông báo nhưng vẫn
không thực hiện.
2. Thông báo cho cơ sở kinh
doanh giải trình, điều chỉnh, bổ sung hoặc kê khai lại trong trường hợp tờ khai
thuế giá trị gia tăng không khai đủ, khai đúng số thuế phải nộp. Thông báo của
cơ quan thuế phải gửi tới đối tượng nộp thuế trước 3 ngày so với ngày phải nộp
thuế.
Thông báo nộp thuế cho những tổ chức,
cá nhân (hộ) kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp về số thuế phải nộp
và thời hạn nộp thuế theo mẫu Thông báo nộp thuế số 08A/GTGT, 08B/GTGT ban hành
kèm theo Thông tư này. Thông báo nộp thuế phải gửi tới đối tượng nộp thuế trước
3 ngày so với ngày phải nộp thuế ghi trên thông báo.
3. Ra thông báo chậm nộp thuế về số
tiền thuế và số tiền phạt chậm nộp theo quy định tại khoản 2 Điều 19 của Luật
thuế giá trị gia tăng đối với các cơ sở kinh doanh không nộp thuế đúng thời
hạn.
Thời hạn tính phạt chậm nộp thuế hàng
tháng đối với đối tượng được thực hiện như sau:
3.1- Kể từ ngày 21 của tháng tiếp sau
đối với đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế và đối tượng nộp thuế
theo phương pháp tính trực tiếp có kê khai.
3.2- Kể từ ngày 1 của tháng tiếp sau
đối với đối tượng nộp thuế theo mức khoán ổn định.
3.3- Kể từ ngày sau ngày phải nộp thuế
theo quy định của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu đối với hàng hóa nhập
khẩu.
4.
Áp dụng các biện pháp xử lý vi phạm hành chính về thuế hoặc đề nghị cơ quan có
thẩm quyền áp dụng các biện pháp quy định tại khoản 4 Điều 19 của Luật thuế giá
trị gia tăng đối với các trường hợp không chấp hành nộp tiền thuế, tiền phạt
theo thông báo của cơ quan thuế.
Nếu sau khi thực hiện các biện pháp mà
cơ sở kinh doanh vẫn không nộp đủ số tiền thuế, số tiền phạt thì cơ quan thuế
chuyển hồ sơ sang các cơ quan có thẩm quyền để xử lý theo pháp luật.
5. Kiểm tra, thanh tra việc kê khai,
nộp thuế, quyết toán thuế của cơ sở kinh doanh đảm bảo thực hiện đúng quy định
của pháp luật.
6. Giải quyết khiếu nại về thuế theo
quy định của pháp luật.
7. Yêu cầu các đối tượng nộp thuế cung
cấp sổ kế toán, hóa đơn, chứng từ và các hồ sơ tài liệu khác có liên quan tới
việc tính thuế, nộp thuế; yêu cầu các tổ chức tín dụng, ngân hàng và tổ chức,
cá nhân khác có liên quan cung cấp các tài liệu có liên quan tới việc tính thuế
và nộp thuế.
8. Lưu giữ và sử dụng số liệu, tài
liệu mà cơ sở kinh doanh và đối tượng khác cung cấp theo chế độ quy định.
9. Cơ quan thuế có quyền ấn định thuế
giá trị gia tăng phải nộp đối với các đối tượng nộp thuế trong các trường hợp
sau:
9.1- Cơ sở kinh doanh không thực hiện
hoặc thực hiện không đúng chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ.
Đối với hộ kinh doanh thuộc đối tượng
nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng
và cơ sở kinh doanh buôn chuyến chưa thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ việc
mua, bán hàng hoá, dịch vụ có hoá đơn, chứng từ thì cơ quan thuế căn cứ vào
tình hình kinh doanh để xác định giá trị gia tăng và thuế phải nộp theo phương
pháp tính thuế trực tiếp trên GTGT nêu tại Điểm 2.3, Mục III, Phần B của Thông
tư này.
Đối với cá nhân, hộ kinh doanh vừa và
nhỏ (gọi chung là hộ kinh doanh), số thuế ấn định phải nộp từng tháng đã phù
hợp với hộ kinh doanh thì mức thuế này được xác định làm căn cứ thu thuế ổn
định trong thời gian là 6 tháng hoặc 12 tháng. Cơ quan thuế có trách nhiệm
thông báo công khai về mức doanh thu và số thuế ấn định đối với các đối tượng
này.
Hộ kinh doanh vừa và nhỏ nộp thuế theo
mức ổn định trong từng thời gian, nếu trong thời gian đó có thay đổi ngành nghề,
quy mô kinh doanh phải khai báo với cơ quan thuế để xem xét, điều chỉnh mức
thuế đã ấn định; trường hợp hộ kinh doanh không khai báo, hoặc khai báo không
trung thực cơ quan Thuế có quyền ấn định mức thuế phải nộp cho phù hợp với tình
hình kinh doanh. Những hộ nghỉ kinh doanh trong tháng từ 15 ngày trở lên được
xét giảm 50% số thuế phải nộp của tháng, nếu nghỉ cả tháng thì được miễn nộp
thuế của tháng đó.
Hộ kinh doanh vừa và nhỏ thuộc đối
tượng nộp thuế theo mức ổn định, nếu có số ngày nghỉ kinh doanh tới mức được
giảm, miễn thuế, hộ kinh doanh phải làm đơn đề nghị (theo mẫu và hướng dẫn của
cơ quan thuế), khai báo cụ thể số ngày nghỉ kinh doanh, lý do nghỉ gửi cơ quan
thuế quận, huyện. Cơ quan thuế kiểm tra, nếu thực tế nghỉ kinh doanh thì giải
quyết miễn, giảm thuế theo chế độ.
Việc xác định hộ kinh doanh vừa và nhỏ
do Cục thuế xác định theo ngành nghề phù hợp với tình hình cụ thể ở từng địa
phương và để áp dụng phương pháp quản lý, thu thuế theo quy định.
9.2- Không kê khai hoặc quá thời gian
quy định gửi tờ khai mà đã được thông báo nhắc nhở nhưng vẫn không thực hiện
đúng, đã nộp tờ khai thuế nhưng kê khai không đúng các căn cứ xác định số thuế
giá trị gia tăng;
Trong trường hợp cơ sở kinh doanh
không gửi tờ kê khai thuế, hoặc kê khai không đầy đủ, không đúng các căn cứ xác
định số thuế GTGT phải nộp như thuế GTGT đầu ra (giá bán, thuế suất), thuế GTGT
đầu vào được khấu trừ, cơ quan thuế có quyền căn cứ vào tình hình kinh doanh
của cơ sở và các số liệu điều tra để ấn định giá bán, doanh thu và tiền thuế
GTGT phải nộp, thông báo cho cơ sở thực hiện. Nếu cơ sở kinh doanh không đồng ý
với mức thuế do cơ quan thuế ấn định có quyền khiếu nại lên cơ quan thuế cấp
trên hoặc cơ quan có thẩm quyền nhưng trong khi chờ giải quyết vẫn phải nộp
theo mức thuế đã được ấn định của cơ quan thuế.
9.3- Từ chối việc xuất trình sổ kế
toán, hóa đơn, chứng từ và các tài liệu cần thiết liên quan tới việc tính thuế
giá trị gia tăng;
9.4- Kinh doanh nhưng không có đăng ký
kinh doanh, không đăng ký, kê khai, nộp thuế mà bị kiểm tra, phát hiện;
Cơ quan thuế căn cứ vào tài liệu điều
tra về tình hình hoạt động kinh doanh của cơ sở hoặc căn cứ vào số thuế phải
nộp của cơ sở kinh doanh cùng ngành nghề, có quy mô kinh doanh tương đương để
ấn định số thuế phải nộp đối với từng cơ sở kinh doanh trong các trường hợp nêu
trên đây.
E- XỬ LÝ VI PHẠM
I-XỬ LÝ VI PHẠM VỀ
THUẾ:
Đối tượng nộp thuế vi phạm Luật thuế
GTGT bị xử lý như sau:
1.Không thực hiện đúng những quy định
về thủ tục đăng ký kinh doanh, đăng ký kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế, kê
khai lập sổ kế toán và giữ chứng từ hóa đơn liên quan đến việc tính thuế, nộp
thuế thì tùy theo mức độ nhẹ hoặc nặng mà bị cảnh cáo, hoặc phạt tiền.
2. Nộp chậm tiền thuế hoặc tiền phạt
ghi trong thông báo thuế, lệnh thu thuế hoặc quyết định xử phạt, thì ngoài việc
phải nộp đủ số thuế hoặc tiền phạt theo Luật định, mỗi ngày nộp chậm còn phải
nộp phạt bằng 0,1% (một phần nghìn) số tiền chậm nộp.
3. Khai man, trốn thuế, gian lận trong
hoàn thuế thì ngoài việc phải truy thu, truy hoàn đủ số thuế theo quy định của
Luật thuế GTGT, tùy theo tính chất, mức độ vi phạm còn bị phạt tiền từ 1 đến 5
lần số tiền thuế gian lận; trốn thuế, gian lận trong hoàn thuế với số lượng lớn
hoặc đã bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế mà còn có hành vi tiếp tục vi
phạm nghiêm trọng thì bị truy cứu trách nhiệm hình sự theo quy định của pháp
luật.
Cơ sở kinh
doanh có hành vi gian lận trong kê khai khấu trừ thuế, hoàn thuế không được
khấu trừ, hoàn thuế đối với số thuế GTGT kê khai gian lận; trường hợp đã được
cơ quan thuế giải quyết hoàn thuế thì cơ quan thuế phải thu hồi số thuế GTGT
gian lận đã hoàn; số thuế GTGT của hồ sơ đề nghị hoàn thuế sau khi đã loại trừ
số thuế GTGT kê khai gian lận, cơ sở kinh doanh phải kết chuyển sang kỳ kê khai
nộp thuế sau để bù trừ vào số thuế GTGT phải nộp.
4. Không nộp thuế, nộp phạt sẽ bị xử
lý như sau:
4.1- Trích tiền gửi của đối tượng nộp
thuế tại Ngân hàng, Kho bạc, tổ chức tín dụng để nộp thuế, nộp phạt;
Ngân hàng, kho bạc, tổ chức tín dụng
có trách nhiệm trích tiền từ tài khoản tiền gửi của đối tượng nộp thuế để nộp
thuế, nộp phạt vào ngân sách nhà nước theo quyết định xử lý về thuế của cơ quan
Thuế hoặc cơ quan có thẩm quyền trước khi thu nợ;
4.2- Giữ hàng hoá, tang vật để bảo đảm
thu đủ số thuế, số tiền phạt;
4.3- Kê biên tài sản theo quy định của
pháp luật để bảo đảm thu đủ số thuế, số tiền phạt còn thiếu.
Việc xử lý các vi phạm về thuế GTGT
nói trên được thực hiện theo các thủ tục, trình tự quy định tại các văn bản
pháp luật về xử lý vi phạm về thuế.
II- THẨM QUYỀN XỬ LÝ
VI PHẠM VỀ THUẾ:
Cơ quan thuế các cấp, khi phát hiện
các cơ sở kinh doanh vi phạm về Luật thuế GTGT, phải kiểm tra xác định rõ hành
vi vi phạm, mức độ, nguyên nhân vi phạm; trách nhiệm của tổ chức, cá nhân đối
với hành vi vi phạm, lập hồ sơ theo quy định. Căn cứ vào các quy định và mức độ
xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế, cơ quan Thuế trong phạm vi thẩm
quyền xử phạt vi phạm của từng cấp mà ra quyết định xử phạt hoặc kiến nghị lên
cơ quan Thuế cấp trên hoặc cơ quan pháp luật để xử lý theo quy định của pháp luật.
1. Thủ trưởng cơ quan Thuế trực tiếp
quản lý thu thuế được quyền xử lý đối với các vi phạm của đối tượng nộp thuế
nêu tại Điểm 1, Điểm 2 và xử phạt vi phạm hành chính về thuế nêu tại Điểm 3, Mục
I, Phần E của Thông tư này.
2. Cục trưởng, Chi cục trưởng cơ quan
thuế trực tiếp quản lý thu thuế được áp dụng các biện pháp xử lý nêu tại Điểm
4, Mục I, Phần E của Thông tư này theo quy định của pháp luật và chuyển hồ sơ
sang cơ quan có thẩm quyền để xử lý theo quy định của pháp luật đối với trường
hợp vi phạm nêu tại Điểm 3, Mục I, Phần E Thông tư này.
3. Đối với các hồ sơ hoàn thuế vi
phạm, cơ quan thuế lập biên bản vi phạm và tuỳ theo mức độ vi phạm của cơ sở
kinh doanh để áp dụng hình thức xử phạt theo quy định. Trường hợp vi phạm của
cơ sở kinh doanh thuộc phạm vi xử phạt vi phạm hành chính thì số thuế GTGT còn
lại của hồ sơ hoàn thuế sau khi đã loại trừ số thuế GTGT vi phạm, cơ quan thuế
làm thủ tục hoàn thuế theo kết luận kiểm tra của cơ quan thuế mà không yêu cầu
cơ sở kinh doanh làm lại hồ sơ hoàn thuế.
1. Quyền và trách nhiệm của đối tượng
nộp thuế trong việc khiếu nại về thuế:
Theo quy định Điều 23
của Luật thuế GTGT, tổ chức, cá nhân có quyền khiếu nại về việc cán bộ thuế, cơ
quan Thuế thi hành không đúng luật thuế GTGT đối với cơ sở. Đơn khiếu nại phải
gửi cơ quan Thuế phát hành thông báo thuế, lệnh thu hoặc quyết định xử lý trong
thời hạn 30 ngày kể từ ngày nhận được lệnh thu hoặc quyết định xử lý. Trong khi
chờ giải quyết, tổ chức, cá nhân khiếu nại vẫn phải nộp đủ và đúng thời hạn số
tiền thuế, tiền phạt đã thông báo. Nếu tổ chức, cá nhân khiếu nại không đồng ý
với quyết định của cơ quan Thuế giải quyết khiếu nại, hoặc quá thời hạn 30 ngày
kể từ ngày gửi đơn chưa nhận được ý kiến giải quyết thì tổ chức, cá nhân có quyền
khiếu nại lên cơ quan thuế cấp trên hoặc khởi kiện ra toà án theo quy định của
pháp luật.
Thủ tục, trình tự khiếu nại hay khởi
kiện và việc xem xét, giải quyết phải thực hiện đúng theo các quy định pháp
luật hiện hành.
2. Trách nhiệm và quyền hạn của cơ
quan thuế trong việc giải quyết khiếu nại về thuế:
Theo quy định Điều 24 của Luật thuế
GTGT, cơ quan Thuế các cấp khi nhận được đơn khiếu nại về thuế của đối tượng
nộp thuế phải xem xét giải quyết trong thời hạn 15 ngày, kể từ ngày nhận được
đơn. Đối với vụ việc phức tạp, phải điều tra xác minh mất nhiều thời gian, thì
cần thông báo cho đương sự biết, nhưng thời gian giải quyết chậm nhất cũng
không quá 30 ngày kể từ ngày nhận đơn; nếu vụ việc không thuộc thẩm quyền giải
quyết của mình thì phải chuyển hồ sơ hoặc báo cáo cơ quan có thẩm quyền giải
quyết và thông báo cho đương sự biết trong thời hạn 10 ngày, kể từ ngày nhận
được khiếu nại. Cơ quan Thuế kiểm tra phát hiện và kết luận có sự khai man,
trốn thuế hoặc nhầm lẫn về thuế, xử lý phạt thì cơ quan Thuế có trách nhiệm
truy thu hoặc hoàn trả số tiền thuế, tiền phạt tính không đúng trong thời hạn
năm năm về trước, kể từ ngày kiểm tra phát hiện có sự khai man, trốn thuế hoặc
nhầm lẫn về thuế. Trường hợp cơ sở kinh doanh không đăng ký kê khai, nộp thuế
thì thời hạn truy thu tiền thuế, tiền phạt kể từ khi cơ sở kinh doanh bắt đầu
hoạt động.
I-TỔ CHỨC THU THUẾ
GTGT:
1- Cơ quan Thuế chịu trách nhiệm tổ
chức thực hiện, thu thuế giá trị gia tăng và hoàn thuế GTGT đối với cơ sở kinh
doanh.
2- Cơ quan Hải quan chịu trách nhiệm
tổ chức thực hiện thu thuế GTGT đối với hàng hóa nhập khẩu.
II- HIỆU LỰC THI
HÀNH:
Thông tư này có hiệu lực thi hành sau
15 ngày kể từ ngày đăng công báo.
Thông tư này thay thế các Thông tư số
120/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003, Thông tư số 84/2004/TT-BTC ngày 18/8/2004,
Thông tư số 127/2004/TT-BTC ngày 27/12/2004 và Thông tư số 115/2005/TT-BTC ngày
16/2/2005 của Bộ tài chính.
Bãi bỏ các nội dung hướng dẫn về thuế
GTGT do Bộ Tài chính ban hành trước ngày Thông tư này có hiệu lực thi hành
không phù hợp với hướng dẫn tại Thông tư này.
Trong quá trình thực hiện, nếu có khó
khăn vướng mắc đề nghị các đơn vị, cơ sở kinh doanh phản ánh kịp thời về Bộ Tài
chính để nghiên cứu hướng dẫn bổ sung./.
|
Nơi
nhận
- VP TW Đảng và các Ban của Đảng;
- VP Quốc hội, VP Chủ tịch nước; Kiểm toán Nhà nước;
- Viện Kiểm sát NDTC, Toà án NDTC
-
Các Bộ, CQ ngang Bộ, cơ quan thuộc CP;
- Cơ quan TW của các Đoàn thể;
- UBND, Sở TC, Cục thuế các tỉnh, TP trực thuộc TW;
- Các đơn vị trực thuộc Bộ Tài chính
- Công báo;
- Cục kiểm tra văn bản (Bộ Tư pháp);
- Website Chính phủ; Website Bộ Tài chính;
- Lưu: VT, Vụ PC, TCT (VT, PCCS).
|
KT. BỘ
TRƯỞNG
THỨ TRƯỞNG
Trương
Chí Trung
|
I- Giải trình
các chỉ tiêu điều chỉnh trên tờ khai:
Đơn vị tính: Đồng Việt Nam
|
Số TT
|
Chỉ tiêu điều
chỉnh trên tờ khai thuế GTGT
|
Mã số chỉ
tiêu điều chỉnh
|
Kỳ kê khai
đề nghị điều chỉnh
|
Số liệu đã
kê khai
|
Số liệu sau
khi điều chỉnh
|
Số điều
chỉnh kỳ này
|
Lý do điều
chỉnh
|
|
Giá trị
HHDV
|
Thuế GTGT
|
|
(1)
|
(2)
|
(3)
|
(4)
|
(5)
|
(6)
|
(7)
|
(8)
|
(9)
|
|
1
|
Hàng hoá,
dịch vụ mua vào:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Chứng từ HH, DV mua
vào
|
Giá vốn:
|
[...]
|
|
|
|
|
X
|
|
|
Thuế:
|
[...]
|
|
|
|
X
|
|
|
|
|
...
|
Giá vốn
|
[...]
|
|
|
|
|
X
|
|
|
Thuế:
|
[...]
|
|
|
|
X
|
|
|
|
1.1
|
Cộng điều
chỉnh tăng:
|
|
X
|
X
|
X
|
|
|
|
|
1.2
|
Cộng điều
chỉnh giảm:
|
|
X
|
X
|
X
|
|
|
|
|
2
|
Hàng hoá,
dịch vụ bán ra:
|
[...]
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Chứng từ HH, DV bán
ra
|
Giá bán:
|
[...]
|
|
|
|
|
X
|
|
|
Thuế:
|
[...]
|
|
|
|
X
|
|
|
|
|
...
|
Giá bán:
|
[...]
|
|
|
|
|
X
|
|
|
Thuế:
|
|
|
|
|
X
|
|
|
|
2.1
|
Cộng điều
chỉnh tăng:
|
|
X
|
X
|
X
|
|
|
|
|
2.2
|
Cộng điều
chỉnh giảm:
|
|
X
|
X
|
X
|
|
|
|
II- Giải
trình các trường hợp điều chỉnh khác:
Tôi cam đoan số liệu
kê khai trên là đúng và xin chịu trách nhiệm trước pháp luật về số liệu đã kê
khai.
|
Kế toán trưởng
(Ký,
ghi rõ họ, tên)
|
...,
ngày tháng năm 200
Đại diện hợp pháp của cơ sở kinh doanh
(Ký, ghi rõ họ, tên, đóng dấu)
|
Ghi chú:
1. Hàng hoá, dịch vụ
mua vào:
- Dòng giá vốn: Ghi
mã số [18], nếu điều chỉnh tăng; Mã số [20], nếu điều chỉnh giảm.
- Dòng thuế: Ghi mã
số [19], nếu điều chỉnh tăng; Mã số [21], nếu điều chỉnh giảm.
- Dòng 1.1- Cộng điều
chỉnh tăng:
+ Tương ứng với cột
số (7) là tổng giá trị các ô mã số [18] là số ghi vào ô mã số [18] trên Tờ khai
thuế GTGT.
+ Tương ứng với cột
số (8) là tổng giá trị các ô mã số [19] là số ghi vào ô mã số [19] trên Tờ khai
thuế GTGT.
- Dòng 1.2- Cộng điều
chỉnh giảm:
+ Tương ứng với cột
số (7) là tổng giá trị các ô mã số [20] là số ghi vào ô mã số [20] trên Tờ khai
thuế GTGT.
+ Tương ứng với cột
số (8) là tổng giá trị các ô mã số [21] là số ghi vào ô mã số [21] trên Tờ khai
thuế GTGT.
2. Hàng hoá, dịch vụ
bán ra:
- Dòng giá bán: Ghi
Mã số [34], nếu điều chỉnh tăng; Mã số [36], nếu điều chỉnh giảm.
- Dòng thuế: Ghi Mã
số [35], nếu điều chỉnh tăng; Mã số [37], ếu điều chỉnh giảm.
- Dòng 2.1- Cộng điều
chỉnh tăng:
+ Tương ứng với cột
số (7) là tổng giá trị các ô mã số [34], là số ghi vào ô mã số [34] trên Tờ
khai thuế GTGT.
+ Tương ứng với cột
số (8) là tổng giá trị các ô mã số [35], là số ghi vào ô mã số [35] trên Tờ
khai thuế GTGT.
- Dòng 1.2- Cộng điều
chỉnh giảm:
+ Tương ứng với cột
số (7) là tổng giá trị các ô mã số [36], là số ghi vào ô mã số [36] trên Tờ
khai thuế GTGT.
+ Tương ứng với cột số (8) là tổng giá
trị các ô mã số [37], là số ghi vào ô mã số [37] trên Tờ khai thuế GTGT