|
KIỂM
TOÁN NHÀ NƯỚC
******
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
*******
|
|
Số:
04/2007/QĐ-KTNN
|
Hà
Nội, ngày 02 tháng 08 năm 2007
|
QUYẾT ĐỊNH
BAN HÀNH QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC
TỔNG KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC
Căn cứ Luật kiểm toán nhà nước;
Căn cứ Nghị quyết số 916/2005/NQ-UBTVQH11 ngày 15 tháng 9 năm 2005 của Ủy ban
Thường vụ Quốc hội về cơ cấu tổ chức của Kiểm toán Nhà nước;
Căn cứ Nghị quyết số 1053/2006/NQ-UBTVQH11 ngày 10/11/2006 của Ủy ban Thường vụ
Quốc hội giải thích khoản 6 Điều 19 của Luật kiểm toán nhà nước;
Theo đề nghị của Vụ trưởng Vụ Pháp chế,
QUYẾT ĐỊNH:
Điều 1. Ban
hành kèm theo Quyết định này Quy trình kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước.
Điều 2. Quyết
định này có hiệu lực thi hành sau 15 ngày, kể từ ngày đăng Công báo và thay thế
Quyết định số 03/1999/QĐ-KTNN ngày 06/10/1999 của Tổng Kiểm toán Nhà nước về việc
ban hành Quy trình kiểm toán nhà nước.
Điều 3. Thủ
trưởng các đơn vị trực thuộc Kiểm toán Nhà nước, các tổ chức và cá nhân có liên
quan chịu trách nhiệm thi hành Quyết định này./.
|
|
TỔNG
KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC
Vương Đình Huệ
|
QUY TRÌNH
KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC
(Ban hành kèm theo Quyết định số 04/2007/QĐ-KTNN ngày 02 tháng 8 năm 2007 của
Tổng Kiểm toán Nhà nước)
Chương 1:
NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG
1. Quy trình kiểm
toán của Kiểm toán Nhà nước
Quy trình kiểm toán của Kiểm toán
Nhà nước (sau đây gọi là Quy trình kiểm toán) quy định trình tự, thủ tục tiến
hành các công việc của mỗi cuộc kiểm toán. Quy trình kiểm toán được xây dựng
trên cơ sở quy định của Luật kiểm toán nhà nước, Hệ thống chuẩn mực kiểm toán
nhà nước và thực tiễn hoạt động kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước.
Quy trình kiểm toán của Kiểm toán
Nhà nước bao gồm 4 bước:
- Chuẩn bị kiểm toán;
- Thực hiện kiểm toán;
- Lập và gửi báo cáo kiểm toán;
- Kiểm tra việc thực hiện kết luận,
kiến nghị kiểm toán.
2. Mục đích ban
hành Quy trình kiểm toán
- Bảo đảm tính thống nhất trong việc
tổ chức, quản lý hoạt động kiểm toán và kiểm soát chất lượng kiểm toán của Đoàn
Kiểm toán Nhà nước, Kiểm toán viên và thành viên khác của Đoàn Kiểm toán Nhà nước
(sau đây gọi là Đoàn kiểm toán và Kiểm toán viên).
- Tạo cơ sở pháp lý và khuôn khổ
nghề nghiệp để tổ chức các công việc trong một cuộc kiểm toán; các hoạt động của
Đoàn kiểm toán và Kiểm toán viên; đồng thời, là cơ sở để thực hiện việc giám
sát, kiểm tra, đánh giá chất lượng các cuộc kiểm toán và đạo đức nghề nghiệp của
Kiểm toán viên.
- Làm căn cứ để xây dựng quy trình
kiểm toán cụ thể đối với từng loại đối tượng kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước.
- Tạo cơ sở cho việc xây dựng hệ thống
giáo trình, tài liệu đào tạo, bồi dưỡng các ngạch Kiểm toán viên nhà nước.
3. Yêu cầu đối với
Đoàn kiểm toán và thành viên Đoàn kiểm toán
- Tuân thủ Luật kiểm toán nhà nước,
Chuẩn mực kiểm toán nhà nước, Quy chế tổ chức và hoạt động của Đoàn Kiểm toán
Nhà nước và các văn bản pháp luật có liên quan.
- Tuân thủ kế hoạch kiểm toán đã được
Tổng Kiểm toán Nhà nước phê duyệt. Mọi điều chỉnh phát sinh so với kế hoạch ban
đầu chỉ được thực hiện sau khi có sự đồng ý bằng văn bản của Tổng Kiểm toán Nhà
nước.
- Tổ chức tiến hành các công việc
kiểm toán theo đúng trình tự, thủ tục đã quy định trong quy trình kiểm toán.
Trong quá trình thực hiện kiểm toán, các Tổ trưởng Tổ kiểm toán (sau đây gọi là
Tổ trưởng) phải chỉ đạo Kiểm toán viên ghi chép, tập hợp đầy đủ kết quả cụ thể
của từng bước công việc vào hồ sơ kiểm toán, nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm
toán thích hợp làm cơ sở cho các ý kiến đánh giá, nhận xét, kết luận, kiến nghị
kiểm toán; đồng thời, là cơ sở cho giám sát, điều hành quá trình thực hiện kiểm
toán, định kỳ tổng hợp kết quả kiểm toán, báo cáo tiến độ thực hiện kế hoạch với
cấp trên trực tiếp để có biện pháp điều chỉnh kịp thời nhằm hoàn thành kế hoạch
kiểm toán theo đúng yêu cầu về tiến độ và chất lượng.
- Trưởng Đoàn kiểm toán (sau đây gọi
là Trưởng đoàn) có trách nhiệm hướng dẫn các thành viên của Đoàn kiểm toán thực
hiện kiểm toán theo quy trình, thường xuyên giám sát, kiểm tra công việc của
các thành viên để đánh giá kết quả, rút kinh nghiệm và quyết định công việc cho
bước tiếp theo.
4. Phạm vi áp dụng
Quy trình này áp dụng chung cho các
cuộc kiểm toán do Kiểm toán Nhà nước thực hiện.
Chương 2:
CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN
Chuẩn bị kiểm toán là bước đầu tiên
của quá trình kiểm toán bao gồm các nội dung và trình tự thực hiện như sau:
- Quyết định kiểm toán;
- Khảo sát, thu thập thông tin về hệ
thống kiểm soát nội bộ, tình hình tài chính và các thông tin có liên quan về
đơn vị được kiểm toán;
- Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
và các thông tin đã thu thập về đơn vị được kiểm toán;
- Xác định trọng yếu và rủi ro kiểm
toán;
- Lập và xét duyệt kế hoạch kiểm
toán của Đoàn kiểm toán;
- Xét duyệt và ban hành kế hoạch kiểm
toán;
- Phổ biến quyết định, kế hoạch kiểm
toán và cập nhật kiến thức cho thành viên Đoàn kiểm toán;
- Chuẩn bị các điều kiện cần thiết
cho Đoàn kiểm toán.
1. Quyết định kiểm
toán
- Căn cứ vào nhiệm vụ kiểm toán được
giao, Kiểm toán trưởng Kiểm toán Nhà nước chuyên ngành hoặc Kiểm toán Nhà nước khu
vực (sau đây gọi là Kiểm toán trưởng) xây dựng kế hoạch tổng thể về triển khai
kế hoạch kiểm toán năm; trong đó xác định thời gian thực hiện của từng cuộc kiểm
toán, dự kiến Trưởng đoàn và các thành viên Đoàn kiểm toán trình Tổng Kiểm toán
Nhà nước phê duyệt.
- Căn cứ quyết định phê duyệt kế hoạch
kiểm toán tổng thể của Tổng Kiểm toán Nhà nước, Kiểm toán trưởng có trách nhiệm
tổ chức thu thập thông tin, tài liệu cần thiết liên quan đến nội dung kiểm
toán, đơn vị được kiểm toán; dự kiến thời hạn tiến hành kiểm toán; bố trí Trưởng
đoàn, thành viên Đoàn kiểm toán và chuẩn bị các điều kiện khác phục vụ cuộc kiểm
toán để trình Tổng kiểm toán Nhà nước ra quyết định kiểm toán của từng cuộc kiểm
toán.
- Nội dung của quyết định kiểm toán
thực hiện theo quy định tại Điều 35 Luật kiểm toán nhà nước,
cụ thể như sau:
+ Căn cứ pháp lý để thực hiện kiểm
toán;
+ Đơn vị được kiểm toán;
+ Mục tiêu, nội dung, phạm vi kiểm
toán;
+ Địa điểm kiểm toán; thời hạn kiểm
toán;
+ Trưởng Đoàn kiểm toán và các
thành viên khác của Đoàn kiểm toán.
2. Khảo sát, thu
thập thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ, tình hình tài chính và các thông
tin có liên quan về đơn vị được kiểm toán
2.1. Khảo sát,
thu thập thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ
a) Thông tin cần thu thập về hệ thống
kiểm soát nội bộ bao gồm:
- Môi trường kiểm soát: Quan điểm
và cách thức điều hành của các nhà quản lý, thủ trưởng đơn vị; chính sách nhân
sự, các quy định, quy chế nội bộ, cơ cấu tổ chức bộ máy, tổ chức bộ máy kiểm
toán nội bộ…;
- Hoạt động kiểm soát và các thủ tục
kiểm soát;
- Chính sách kế toán và công tác kế
toán;
- Kiểm toán nội bộ.
b) Phương pháp thu thập thông tin về
hệ thống kiểm soát nội bộ
Các phương pháp chủ yếu:
- Cập nhật và đánh giá tài liệu của
các lần kiểm toán trước;
- Trao đổi, phỏng vấn;
- Thu thập, nghiên cứu các tài liệu
văn bản về điều lệ, quy chế hoạt động, hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được
kiểm toán;
- Quan sát, thử nghiệm.
2.2. Thu thập
thông tin về tình hình tài chính và thông tin có liên quan
a) Thông tin cần thu thập về tình
hình tài chính:
- Các thông tin về cơ chế quản lý,
chế độ và các văn bản quy phạm pháp luật hiện hành; các quy định đặc thù áp dụng
đối với đơn vị;
- Tình hình thu, chi ngân sách nhà
nước; tình hình nguồn vốn, sử dụng và quyết toán các nguồn vốn; tình hình tài sản,
vốn chủ sở hữu, kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, thực hiện nghĩa vụ với
nhà nước; tình hình quản lý, sử dụng, hiệu quả sử dụng các nguồn lực tài chính;
công tác quản lý tài chính, ngân sách tại đơn vị (như lập, chấp hành, quyết
toán tài chính, ngân sách) các hoạt động, các giao dịch… có ảnh hưởng quan trọng
đến báo cáo tài chính của đơn vị.
b) Thông tin có liên quan khác:
- Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và
cơ cấu tổ chức của đơn vị được kiểm toán;
- Tình hình thực hiện các chỉ tiêu,
nhiệm vụ được giao;
- Nghĩa vụ nộp thuế và các nghĩa vụ
khác với Nhà nước, trách nhiệm với công chúng, khách hàng và nhà cung cấp…;
- Những sai sót và gian lận được
phát hiện từ những cuộc kiểm toán trước; các ghi nhớ từ các cuộc kiểm toán trước;
- Những vấn đề, sự vụ thanh tra, kiểm
tra đã có kết luận liên quan đến hoạt động thời kỳ kiểm toán; những khiếu kiện
của cán bộ công nhân viên và các đối tượng khác có liên quan đến đơn vị được kiểm
toán…;
- Các tranh chấp về hợp đồng kinh tế,
tài chính, các vụ kiện đang chờ xét xử liên quan đến đơn vị được kiểm toán.
c) Phương pháp thu thập thông tin:
- Xem xét, đối chiếu các tài liệu
quy định về quản lý, sử dụng các nguồn lực;
- Trao đổi, phỏng vấn các nhà quản
lý và nhân viên có trách nhiệm của đơn vị;
- Quan sát trực tiếp một số khâu
trong các hoạt động của đơn vị;
- Nghiên cứu các tài liệu lưu trữ của
Kiểm toán Nhà nước liên quan đến đơn vị được kiểm toán;
- Trao đổi với các cơ quan quản lý
chuyên ngành, cơ quan quản lý nhà nước cấp trên trực tiếp;
- Khai thác trên các phương tiện
thông tin đại chúng có liên quan đến đơn vị được kiểm toán.
3. Đánh giá hệ thống
kiểm soát nội bộ và các thông tin đã thu thập về đơn vị được kiểm toán
3.1. Nội dung
đánh giá
a) Tính hiệu lực, hiệu quả và độ
tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ;
b) Đánh giá mức độ tin cậy, tính hợp
pháp và hợp lệ các thông tin thu thập được;
c) Đánh giá tổng quát về tình hình
tài chính và hoạt động của đơn vị được kiểm toán.
Việc đánh giá nhằm phát hiện những
điểm yếu cơ bản của hệ thống kiểm soát nội bộ để xác định rủi ro kiểm soát, trọng
yếu kiểm toán.
3.2. Phương pháp
đánh giá
Các phương pháp chủ yếu: Phân tích,
so sánh, cân đối, thống kê, chọn mẫu…
Kiểm toán viên đánh giá những mặt mạnh,
yếu kém và hiệu quả hoạt động, độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ. Các
cách thức tiếp cận gồm:
a) Nhận biết những hình thức kiểm
soát đang tồn tại;
b) Những hoạt động kiểm soát chính
còn thiếu hụt;
c) Hậu quả có thể gây ra do thiếu
hoạt động kiểm soát quan trọng; mức độ nghiêm trọng của yếu kém;
d) Các biện pháp bổ sung để khắc phục
yếu kém.
4. Xác định trọng
yếu và rủi ro kiểm toán
4.1. Xác định trọng
yếu của cuộc kiểm toán
Cách thức xác định tính trọng yếu
trong một cuộc kiểm toán căn cứ vào bản chất, mức độ ảnh hưởng đối với các nội
dung được kiểm toán.
4.2. Xác định rủi
ro kiểm toán
Có ba loại rủi ro: Rủi ro tiềm
tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện.
- Phương pháp xác định rủi ro tiềm
tàng: Trên cơ sở nghiên cứu, phân tích và đánh giá các hoạt động chủ yếu; thu
thập thông tin về các mối quan hệ của đối tượng kiểm toán để lượng hóa rủi ro
tiềm tàng, làm cơ sở xác định quy mô mẫu kiểm toán, xác định phương pháp và thời
gian khi lập kế hoạch kiểm toán.
- Phương pháp xác định rủi ro kiểm
soát: Trên cơ sở phương pháp khảo sát đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đã đề
cập ở điểm 3.1 và 3.2 mục 3 của Chương này.
- Phương pháp hạn chế rủi ro phát
hiện: Trên cơ sở kết quả đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát để lựa
chọn phương pháp kiểm toán thích hợp, bố trí hợp lý nhân lực kiểm toán và quy
mô mẫu kiểm toán thích hợp.
5. Lập kế hoạch kiểm
toán
Trên cơ sở khảo sát, thu thập và
đánh giá thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ, thông tin về tài chính và các
thông tin khác về đơn vị được kiểm toán, Trưởng Đoàn kiểm toán lập kế hoạch kiểm
toán. Kế hoạch kiểm toán bao gồm các nội dung cơ bản sau:
5.1. Mục tiêu kiểm
toán
- Xác nhận về tính đúng đắn, trung
thực của các báo cáo quyết toán, báo cáo tài chính trong kiểm toán báo cáo tài
chính.
- Kiểm tra, đánh giá và xác nhận việc
tuân thủ pháp luật, nội quy, quy chế mà đơn vị được kiểm toán phải thực hiện.
- Đánh giá tính kinh tế, hiệu lực
và hiệu quả trong quản lý và sử dụng ngân sách, tiền và tài sản nhà nước.
- Thông qua hoạt động kiểm toán để
chỉ ra và kiến nghị với đơn vị được kiểm toán về các sai phạm và biện pháp khắc
phục; chấn chỉnh công tác quản lý tài chính - kế toán, công tác quản lý hoạt động
của đơn vị; kiến nghị với cấp có thẩm quyền xử lý các vi phạm chế độ kế toán,
tài chính của Nhà nước; đề xuất với Chính phủ và cơ quan liên quan những kiến
nghị sửa đổi, cải tiến cơ chế quản lý tài chính - kế toán nhằm bảo đảm các nguồn
lực tài chính công được sử dụng tiết kiệm và có hiệu quả cao nhất.
5.2. Nội dung kiểm
toán
Nội dung kiểm toán được thực hiện
theo quy định tại Điều 37, Điều 38 và Điều 39 Luật kiểm toán nhà
nước, cụ thể như sau:
a) Nội dung kiểm toán báo cáo tài
chính đối với các đơn vị được kiểm toán thuộc hoạt động thu, chi ngân sách nhà
nước, bao gồm:
- Tiền và các khoản tương đương tiền;
- Nguồn kinh phí, quỹ;
- Các khoản thanh toán trong và
ngoài đơn vị được kiểm toán;
- Thu, chi ngân sách nhà nước các cấp;
- Kết dư ngân sách nhà nước các cấp;
- Đầu tư tài chính, tín dụng nhà nước;
- Nợ và xử lý nợ của Nhà nước;
- Các tài sản khác là đối tượng kế
toán của đơn vị được kiểm toán.
b) Nội dung kiểm toán báo cáo tài
chính đối với các đơn vị được kiểm toán thuộc lĩnh vực hành chính, sự nghiệp và
các tổ chức khác có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước, bao gồm:
- Tiền và các khoản tương đương tiền;
- Vật tư và tài sản cố định;
- Nguồn kinh phí, quỹ;
- Các khoản thanh toán trong và
ngoài đơn vị được kiểm toán;
- Thu, chi và xử lý chênh lệch thu,
chi hoạt động;
- Đầu tư tài chính, tín dụng nhà nước;
- Các tài sản khác là đối tượng kế
toán của đơn vị được kiểm toán.
c) Nội dung kiểm toán báo cáo tài
chính đối với các doanh nghiệp nhà nước, bao gồm:
- Tài sản cố định và đầu tư dài hạn;
tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn;
- Nợ phải trả;
- Vốn chủ sở hữu;
- Các khoản doanh thu, chi phí kinh
doanh, thu nhập khác và chi phí khác;
- Thuế và các khoản nộp ngân sách
nhà nước;
- Kết quả và phân chia kết quả hoạt
động kinh doanh;
- Các tài sản khác là đối tượng kế
toán của đơn vị được kiểm toán.
d) Nội dung kiểm toán tuân thủ:
- Tình hình chấp hành Luật ngân
sách nhà nước, Luật kế toán, các luật thuế và văn bản quy phạm pháp luật khác
có liên quan;
- Tình hình chấp hành nội quy, quy
chế của đơn vị được kiểm toán.
đ) Nội dung kiểm toán hoạt động:
- Tình hình thực hiện mục tiêu, nhiệm
vụ hoạt động;
- Việc đảm bảo, quản lý và sử dụng
các nguồn lực;
- Hệ thống kiểm soát nội bộ;
- Các chương trình, dự án; các hoạt
động của đơn vị được kiểm toán;
- Tác động của môi trường bên ngoài
đối với tính kinh tế, hiệu lực và hiệu quả hoạt động của đơn vị được kiểm toán.
5.3. Phạm vi kiểm
toán
- Giới hạn về nội dung kiểm toán, số
đơn vị cần tiến hành kiểm toán.
- Giới hạn về thời kỳ kiểm toán,
xác định rõ niên độ kế toán (năm tài khóa) hoặc khoảng thời gian từ khi bắt đầu
cho tới khi kết thúc của chương trình, dự án hay công trình xây dựng cơ bản.
5.4. Phương pháp
kiểm toán
Kế hoạch kiểm toán phải xác định rõ
các phương pháp kiểm toán thích hợp cho từng nội dung, khoản mục kiểm toán.
5.5. Thời hạn kiểm
toán
Thời hạn kiểm toán của cuộc kiểm
toán được tính từ ngày công bố quyết định kiểm toán đến khi kết thúc việc kiểm
toán tại đơn vị được kiểm toán.
5.6. Bố trí nhân sự
kiểm toán
Trưởng đoàn phân Tổ kiểm toán, phân
công Tổ trưởng và bố trí Kiểm toán viên phù hợp với trình độ, năng lực đảm bảo
nguyên tắc độc lập, khách quan.
5.7. Kinh phí và
các điều kiện vật chất cần thiết cho cuộc kiểm toán
Kế hoạch kiểm toán phải xác định rõ
kinh phí và các điều kiện cần thiết cho cuộc kiểm toán như: Chi phí ăn, ở, đi lại
và các phương tiện làm việc phục vụ cho hoạt động của Đoàn kiểm toán.
6. Xét duyệt kế hoạch
kiểm toán
6.1. Kiểm toán
trưởng xét duyệt kế hoạch kiểm toán
Kiểm toán trưởng chỉ đạo Phòng Tổng
hợp hoặc các thành viên khác do Kiểm toán trưởng chỉ định thẩm định kế hoạch kiểm
toán. Nội dung thẩm định kế hoạch kiểm toán bao gồm:
a) Việc tuân thủ quy định mẫu kế hoạch
kiểm toán về kết cấu, nội dung kế hoạch kiểm toán;
b) Tính đầy đủ, hợp lý của các
thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ, tình hình tài chính và các thông tin
khác; tính hợp lý trong việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và các thông
tin thu thập được;
c) Việc tuân thủ hướng dẫn mục tiêu
kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước trong xác định mục tiêu, nội dung kiểm toán;
d) Tính phù hợp giữa mục tiêu, trọng
yếu, nội dung, phương pháp kiểm toán với các thông tin thu thập và đánh giá về
hệ thống kiểm soát nội bộ, thông tin tài chính và các thông tin khác;
đ) Tính hợp lý trong việc bố trí thời
gian, lịch kiểm toán; bố trí nhân sự thực hiện kiểm toán;
Bộ phận thẩm định phải lập báo cáo
thẩm định bằng văn bản nêu rõ kết quả thẩm định theo các nội dung nêu trên để
trình Kiểm toán trưởng.
6.2. Lãnh đạo Kiểm
toán Nhà nước xét duyệt kế hoạch kiểm toán
Để giúp Tổng Kiểm toán Nhà nước xét
duyệt kế hoạch kiểm toán, Tổng Kiểm toán giao cho Vụ Tổng hợp tham mưu thẩm định
kế hoạch kiểm toán, cụ thể như sau:
a) Vụ Tổng hợp
Thực hiện thẩm định kế hoạch kiểm
toán theo các nội dung quy định tại điểm 6.1 mục 6 của Chương II Quy trình này;
lập báo cáo kết quả thẩm định trình lãnh đạo Kiểm toán Nhà nước theo các nội
dung nêu trên.
Trường hợp cần thiết, Vụ Tổng hợp
có thể đề nghị các đơn vị có liên quan cung cấp thêm các thông tin, tài liệu phục
vụ cho việc thẩm định.
b) Lãnh đạo Kiểm toán Nhà nước tổ
chức họp xét duyệt kế hoạch kiểm toán
Lãnh đạo Kiểm toán Nhà nước tổ chức
họp xét duyệt kế hoạch kiểm toán. Địa điểm, thành phần họp xét duyệt kế hoạch
kiểm toán do Tổng Kiểm toán Nhà nước quyết định.
Kiểm toán trưởng chỉ đạo Trưởng
đoàn hoàn thiện kế hoạch kiểm toán theo kết luận của Tổng Kiểm toán Nhà nước hoặc
người được Tổng Kiểm toán Nhà nước ủy quyền, ký, gửi Vụ Tổng hợp và các bộ phận
có liên quan theo quy định.
7. Phổ biến quyết định,
kế hoạch kiểm toán và cập nhật kiến thức cho thành viên Đoàn kiểm toán
- Trưởng đoàn phổ biến quyết định,
kế hoạch kiểm toán, Quy chế tổ chức và hoạt động của Đoàn kiểm toán nhà nước để
thành viên Đoàn kiểm toán nắm vững và hiểu thống nhất về mục tiêu, yêu cầu, nội
dung, phạm vi và thời hạn tiến hành cuộc kiểm toán.
- Cập nhật kiến thức cần thiết cho
thành viên Đoàn kiểm toán với những nội dung và hình thức chủ yếu sau:
+ Báo cáo thực tế về tổ chức hoạt động,
kinh nghiệm quản lý, kiểm soát nội bộ, nghiệp vụ kế toán, phân tích hoạt động
kinh tế… của các chuyên gia trong và ngoài ngành;
+ Phổ biến cơ chế, chính sách, chế
độ quản lý kinh tế, tài chính, kế toán của Nhà nước mà đơn vị được kiểm toán phải
tuân thủ hoặc được phép áp dụng. Đặc biệt, phải cập nhật các quy định mới về
tài chính, kế toán có liên quan đến hoạt động của đơn vị được kiểm toán.
8. Chuẩn bị các điều
kiện cần thiết cho Đoàn kiểm toán
- Tài liệu làm căn cứ pháp lý cho
cuộc kiểm toán và các văn bản về chính sách, chế độ tài chính, kế toán cần thiết…
- Tài liệu về quá trình hoạt động của
đơn vị được kiểm toán trong các năm trước.
- Quy chế tổ chức và hoạt động của
Đoàn Kiểm toán Nhà nước và các văn bản hướng dẫn nghiệp vụ của Kiểm toán Nhà nước.
- Giấy tờ khác phục vụ cho liên hệ
công tác trong quá trình kiểm toán.
- Các phương tiện, thiết bị hỗ trợ
kiểm toán.
Chương 3:
THỰC HIỆN KIỂM TOÁN
Thực hiện kiểm toán bao gồm các
công việc sau:
- Công bố quyết định kiểm toán;
- Tiến hành kiểm toán;
- Lập báo cáo kiểm toán và thông
báo kết quả kiểm toán.
1. Công bố quyết
định kiểm toán
- Tổ chức công bố quyết định kiểm
toán tại đơn vị được kiểm toán; thành phần tham dự cuộc họp công bố quyết định
kiểm toán do Tổng Kiểm toán Nhà nước quyết định.
- Trưởng đoàn công bố quyết định kiểm
toán; thông báo kế hoạch kiểm toán của Đoàn kiểm toán; nêu rõ trách nhiệm, quyền
hạn của Trưởng đoàn và các thành viên, quyền và nghĩa vụ của đơn vị được kiểm
toán theo quy định của pháp luật; thống nhất sự phối hợp hoạt động giữa Đoàn kiểm
toán và đơn vị được kiểm toán.
2. Tiến hành kiểm
toán
Tiến hành kiểm toán tại các đơn vị
được kiểm toán gồm các công việc sau:
- Nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm
soát nội bộ, các thông tin tài chính và các thông tin có liên quan;
- Lập và xét duyệt kế hoạch kiểm
toán chi tiết;
- Áp dụng các phương pháp kiểm
toán;
- Tổ trưởng kiểm tra, soát xét các
phần việc kiểm toán do Kiểm toán viên thực hiện;
- Kiểm toán viên ký biên bản xác nhận
số liệu và tình hình kiểm toán.
2.1. Nghiên cứu,
đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, các thông tin tài chính và các thông tin có
liên quan
- Các nội dung cần nghiên cứu về hệ
thống kiểm soát nội bộ bao gồm: Môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các
thủ tục kiểm soát.
- Nghiên cứu, đánh giá các thông
tin tài chính và các thông tin có liên quan: Nội dung như mục 2 và mục 3 của
Chương II Quy trình này.
Các phương pháp và công cụ thường
được sử dụng để tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ, các thông tin tài chính
và các thông tin có liên quan, bao gồm:
Phương pháp:
+ Xem xét các tài liệu về hệ thống
kiểm soát nội bộ của đơn vị như: Sơ đồ tổ chức bộ máy, phân công, phân nhiệm,
sơ đồ hạch toán, các văn bản quản lý nội bộ, tổ chức công tác kiểm toán nội bộ;
+ Trao đổi với các nhà quản lý và
nhân viên nhằm hiểu biết về đặc điểm tổ chức, chính sách nhân sự, trình độ,
thái độ của các nhà quản lý và nhân viên;
+ Quan sát tại chỗ các hoạt động của
đơn vị.
Công cụ: Bảng câu hỏi, bảng mô tả,
lưu đồ hệ thống kiểm soát nội bộ, phép thử xuyên suốt.
- Sau khi tìm hiểu hệ thống kiểm
soát nội bộ nói chung, Kiểm toán viên đi sâu tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ
trong từng chu trình kế toán. Từ đó, Kiểm toán viên đánh giá sơ bộ rủi ro và
thu thập các bằng chứng về tác dụng, mức độ hữu hiệu của kiểm soát nội bộ trong
việc ngăn ngừa và phát hiện các sai sót, gian lận; tiến hành kiểm tra hệ thống
kiểm soát nội bộ (thử nghiệm kiểm soát) về tính hữu hiệu, khả năng bảo đảm ngăn
chặn và phát hiện được các sai sót trọng yếu. Có thể sử dụng các phương pháp
sau:
+ Phỏng vấn những người có liên
quan;
+ Kiểm tra chứng từ, sổ kế toán, sổ
nghiệp vụ…;
+ Quan sát việc chấp hành các quy
trình, thủ tục;
+ Thực hiện lại các quy trình, thủ
tục.
Đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát của
các sai sót và gian lận dựa trên thiết kế của hệ thống kiểm soát nội bộ và kết quả
kiểm tra khi tìm hiểu đơn vị. Trên cơ sở các đánh giá, sự xét đoán theo kinh
nghiệm, Kiểm toán viên xác định lại các sai sót, gian lận có thể xảy ra trong
báo cáo tài chính, trong hoạt động của đơn vị. Từ đó, định hướng xây dựng kế hoạch
kiểm toán chi tiết, mở rộng các thủ tục kiểm toán ở những bộ phận mà rủi ro kiểm
soát được đánh giá là rất cao, giới hạn các thủ tục kiểm toán ở những bộ phận
có mức rủi ro kiểm soát thấp.
- Kết quả nghiên cứu, đánh giá hệ
thống kiểm soát nội bộ, các thông tin tài chính và các thông tin có liên quan
do Kiểm toán viên thực hiện phải được Tổ trưởng kiểm tra, soát xét lại; sau đó
tổng hợp kết quả để phục vụ cho việc xây dựng kế hoạch kiểm toán chi tiết của Tổ
kiểm toán.
2.2. Lập và xét
duyệt kế hoạch kiểm toán chi tiết
a) Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết
Trên cơ sở kết quả nghiên cứu, đánh
giá hệ thống kiểm soát nội bộ, các thông tin tài chính và các thông tin có liên
quan, xác định được các trọng yếu kiểm toán, đánh giá mức độ rủi ro; căn cứ vào
kế hoạch kiểm toán của Đoàn kiểm toán, Tổ trưởng xây dựng kế hoạch kiểm toán
chi tiết theo mẫu Kế hoạch kiểm toán chi tiết do Tổng Kiểm toán Nhà nước quy định.
Các nội dung chủ yếu của Kế hoạch kiểm toán chi tiết bao gồm:
- Mục tiêu, nội dung kiểm toán;
- Phạm vi, trọng tâm kiểm toán;
- Các rủi ro kiểm toán;
- Nguồn lực cần thiết cho kiểm
toán;
- Phân công nhiệm vụ kiểm toán và
tiến độ thời gian thực hiện công việc;
- Phương pháp kiểm toán phải thực
hiện;
- Cố vấn, chuyên gia cần thiết.
b) Xét duyệt kế hoạch kiểm toán chi
tiết
- Tổ trưởng trình Trưởng đoàn xem
xét, phê duyệt kế hoạch kiểm toán chi tiết. Trưởng đoàn căn cứ vào Kế hoạch kiểm
toán của cuộc kiểm toán, các thông tin thu thập được về đơn vị được kiểm toán…
để kiểm tra; yêu cầu Tổ trưởng bổ sung, sửa đổi, hoàn chỉnh và phê duyệt Kế hoạch
kiểm toán chi tiết.
- Kế hoạch kiểm toán chi tiết có thể
được xem xét, điều chỉnh trong các trường hợp mà Tổ kiểm toán, Kiểm toán viên
xét thấy cần thiết; việc điều chỉnh kế hoạch kiểm toán chi tiết do Tổ trưởng đề
nghị với Trưởng đoàn bằng văn bản và chỉ được thực hiện khi đã được Trưởng đoàn
phê duyệt.
2.3. Áp dụng các
phương pháp kiểm toán
a) Kiểm toán viên thực hiện kiểm
toán các phần việc được giao: Căn cứ kế hoạch kiểm toán chi tiết đã được duyệt
và nhiệm vụ được giao, Kiểm toán viên sử dụng các phương pháp kiểm toán để thực
hiện kiểm toán từng nội dung, khoản mục nhằm thu thập và đánh giá các bằng chứng
kiểm toán.
- Kiểm toán viên phải thực hiện kiểm
toán theo trình tự từ tổng hợp đến chi tiết; lựa chọn một hoặc kết hợp một số
phương pháp kiểm toán thích hợp để kiểm toán những nội dung cụ thể. Trong quá
trình thực hiện kiểm toán, Kiểm toán viên phải vận dụng hợp lý các phương pháp
kiểm toán, kiến thức và kinh nghiệm kiểm toán; thực hiện các thẩm quyền theo
quy định của pháp luật để tiến hành kiểm toán các phần việc được phân công.
- Các phương pháp kiểm toán thường
được sử dụng là: Phương pháp cân đối; phương pháp đối chiếu; phương pháp kiểm
kê; phương pháp điều tra; phương pháp thực nghiệm; phương pháp chọn mẫu kiểm
toán và phương pháp phân tích.
b) Kiểm toán viên kiểm tra, soát
xét lại kết quả kiểm toán: Trước khi tổng hợp các kết quả kiểm toán, Kiểm toán
viên cần kiểm tra tổng thể các kết quả kiểm toán đã thực hiện, tính xác thực, hợp
lý, hợp pháp, thích hợp, đầy đủ của các bằng chứng kiểm toán; đánh giá mức độ
thực hiện công việc so với kế hoạch và khối lượng công việc phải kiểm toán; tiếp
tục tiến hành các thủ tục kiểm toán, nội dung, khoản mục kiểm toán cần thiết,
thu thập các bằng chứng mới, hệ thống hóa các bằng chứng đã thu thập được.
c) Kiểm toán viên tổng hợp kết quả
kiểm toán, báo cáo Tổ trưởng: Kiểm toán viên tập hợp các bằng chứng kiểm toán,
các phát hiện kiểm toán, tổng hợp kết quả kiểm toán, đưa ra các nhận xét, đánh
giá, kết luận, kiến nghị về những nội dung đã kiểm toán; dự thảo biên bản xác
nhận số liệu và tình hình kiểm toán và báo cáo Tổ trưởng trước khi tiếp thu ý
kiến giải trình của đơn vị được kiểm toán.
2.4. Tổ trưởng
kiểm tra, soát xét các phần việc kiểm toán do Kiểm toán viên thực hiện
a) Tổ trưởng kiểm tra, soát xét lại
các nội dung kiểm toán mà Kiểm toán viên đã thực hiện, các trọng yếu và rủi ro
kiểm toán, so sánh với kế hoạch kiểm toán chi tiết. Kiểm tra các bằng chứng kiểm
toán mà Kiểm toán viên đã thu thập được, kết quả kiểm toán và các ý kiến của Kiểm
toán viên; đánh giá mức độ công việc Kiểm toán viên đã thực hiện; yêu cầu Kiểm
toán viên thực hiện các thủ tục, nội dung kiểm toán bổ sung, thu thập bằng chứng
kiểm toán mới;
b) Kiểm toán viên có trách nhiệm
báo cáo Tổ trưởng quá trình thực hiện kiểm toán, cơ sở đưa ra các nhận xét,
đánh giá, kết luận, kiến nghị về những nội dung đã kiểm toán…; chấp hành ý kiến
chỉ đạo và kết luận của Tổ trưởng. Trường hợp còn có ý kiến khác với kết luận của
Tổ trưởng thì Kiểm toán viên có quyền bảo lưu ý kiến theo Quy chế tổ chức và hoạt
động của Đoàn Kiểm toán Nhà nước.
2.5. Kiểm toán
viên ký biên bản xác nhận số liệu và tình hình kiểm toán
a) Căn cứ vào ý kiến kết luận của Tổ
trưởng, Kiểm toán viên tiếp tục thực hiện các thủ tục kiểm toán, thu thập bằng
chứng kiểm toán nhằm bảo đảm tính thích hợp, đầy đủ, logic của các bằng chứng
kiểm toán, kết quả kiểm toán;
b) Tổng hợp kết quả kiểm toán, trao
đổi và tiếp thu ý kiến giải trình của đơn vị được kiểm toán; củng cố các bằng
chứng, kết luận kiểm toán; thống nhất và ký biên bản xác nhận số liệu và tình
hình kiểm toán với người có trách nhiệm liên quan đến phần việc kiểm toán của
đơn vị được kiểm toán.
Trường hợp người có trách nhiệm
liên quan đến phần việc kiểm toán của đơn vị được kiểm toán còn có ý kiến chưa
thống nhất với kết luận kiểm toán, Kiểm toán viên yêu cầu giải trình chính thức
bằng văn bản để báo cáo lại Tổ trưởng xem xét, quyết định. Nếu Kiểm toán viên
không thống nhất với quyết định của Tổ trưởng thì có quyền bảo lưu ý kiến theo
Quy chế tổ chức và hoạt động của Đoàn Kiểm toán Nhà nước.
3. Lập biên bản
kiểm toán và thông báo kết quả kiểm toán
Lập biên bản kiểm toán và thông báo
kết quả kiểm toán gồm các công việc sau:
- Lập biên bản kiểm toán;
- Bảo vệ kết quả kiểm toán được ghi
trong biên bản kiểm toán trước Trưởng đoàn;
- Tổ chức thông báo kết quả kiểm
toán với đơn vị được kiểm toán và hoàn thiện biên bản kiểm toán.
3.1. Lập biên bản
kiểm toán
a) Tổ trưởng có trách nhiệm tổng hợp
các kết quả kiểm toán của các thành viên trong Tổ kiểm toán (các biên bản xác
nhận số liệu và tình hình kiểm toán) để lập biên bản kiểm toán;
b) Tổ chức thảo luận trong Tổ kiểm
toán về dự thảo biên bản kiểm toán; trường hợp còn có ý kiến khác nhau thì Kiểm
toán viên có quyền bảo lưu ý kiến;
c) Tổ trưởng hoàn chỉnh dự thảo
biên bản kiểm toán sau khi thảo luận;
d) Tổ trưởng trình Trưởng đoàn dự
thảo biên bản kiểm toán đã hoàn chỉnh để phê duyệt.
3.2. Bảo vệ kết
quả kiểm toán được ghi trong biên bản kiểm toán trước Trưởng đoàn
a) Tổ trưởng phải bảo vệ biên bản
kiểm toán trước Trưởng đoàn; báo cáo Trưởng đoàn xem xét, giải quyết theo thẩm
quyền về những vấn đề còn có các ý kiến khác nhau. Trưởng đoàn kiểm tra, soát
xét biên bản kiểm toán, các bằng chứng kiểm toán; yêu cầu Tổ kiểm toán làm rõ,
giải trình những nội dung ghi trong biên bản kiểm toán; đánh giá mức độ hoàn
thành kế hoạch kiểm toán và mục tiêu kiểm toán; xem xét, giải quyết những đề
nghị của Tổ kiểm toán; chỉ đạo Tổ kiểm toán tiếp tục thực hiện các thủ tục kiểm
toán cần thiết…;
b) Tổ kiểm toán có trách nhiệm chấp
hành các ý kiến chỉ đạo, kết luận của Trưởng đoàn, hoàn thiện biên bản kiểm
toán;
c) Trong trường hợp còn có các ý kiến
khác nhau thì Tổ kiểm toán có quyền bảo lưu ý kiến.
3.3. Tổ chức
thông báo kết quả kiểm toán với đơn vị được kiểm toán và hoàn thiện biên bản kiểm
toán
a) Tổ trưởng tổ chức cuộc họp với
đơn vị được kiểm toán để thông báo kết quả kiểm toán ghi trong biên bản kiểm
toán đã được Trưởng đoàn thông qua; xem xét các ý kiến giải trình, đề nghị của
đơn vị được kiểm toán để hoàn chỉnh biên bản kiểm toán; thống nhất và ký biên bản
kiểm toán. Tổ trưởng tổ kiểm toán phải gửi biên bản kiểm toán cho Trưởng đoàn
kiểm toán đúng thời hạn quy định theo Quy chế tổ chức và hoạt động của Đoàn Kiểm
toán Nhà nước;
b) Trường hợp Tổ kiểm toán không thống
nhất với các ý kiến giải trình và đề nghị của đơn vị được kiểm toán hoặc vượt
quá thẩm quyền, Tổ trưởng phải yêu cầu Thủ trưởng đơn vị có ý kiến giải trình bằng
văn bản, báo cáo Trưởng đoàn xem xét, quyết định. Trong trường hợp còn có các ý
kiến khác nhau thì Tổ kiểm toán được quyền bảo lưu ý kiến theo Quy chế tổ chức
và hoạt động của Đoàn Kiểm toán Nhà nước.
4. Các phương
pháp kiểm toán chủ yếu
4.1. Phương pháp
cân đối
Là phương pháp dựa trên các cân đối
(phương trình) kế toán và các cân đối khác để kiểm toán các mối quan hệ nội tại
của các yếu tố cấu thành quan hệ cân đối đó. Các bước áp dụng phương pháp này
được tiến hành như sau:
a) Chuẩn bị cho cân đối:
- Xác lập các chỉ tiêu có quan hệ
cân đối cần kiểm toán;
- Xác định phạm vi, nguồn tài liệu,
chứng từ cần thu thập.
b) Thực hành cân đối:
- Thu thập các tài liệu, chứng từ…
tương ứng với các nội dung của các cân đối;
- Tổng hợp, đối chiếu lên bảng cân
đối thử để tìm ra những quan hệ kinh tế, tài chính… bị mất cân đối hoặc có những
biểu hiện bất thường khác.
c) Các công việc sau cân đối:
- Phân tích, tìm nguyên nhân của những
mất cân đối hoặc những tình hình bất thường;
- Kết luận về tính chính xác của
các tài liệu, số liệu hoặc mở rộng phạm vi, điều chỉnh phương pháp kiểm toán để
tìm nguyên nhân hoặc kết luận về những sai sót, vi phạm của đơn vị được kiểm
toán.
4.2. Phương pháp
đối chiếu
- Đối chiếu trực tiếp là phương
pháp kiểm toán mà Kiểm toán viên tiến hành so sánh, đối chiếu về mặt lượng của
cùng một chỉ tiêu trên các nguồn tài liệu khác nhau (các chứng từ kế toán) để
tìm ra các sai sót, gian lận về chỉ tiêu đó.
- Đối chiếu lôgíc là việc nghiên cứu
các mối quan hệ bản chất giữa các chỉ tiêu có quan hệ với nhau thông qua việc
xem xét mức biến động tương ứng về trị số của các chỉ tiêu có quan hệ kinh tế
trực tiếp, song có thể có mức biến động khác nhau và có thể theo các hướng khác
nhau.
Hai phương pháp đối chiếu này thường
được kết hợp chặt chẽ với nhau trong quá trình kiểm toán. Các bước áp dụng phương
pháp đối chiếu tiến hành như sau:
c) Chuẩn bị cho đối chiếu:
- Xác định các chỉ tiêu cần đối chiếu;
- Thu thập các tài liệu, chứng cứ gắn
với các chỉ tiêu đã xác định cần phải đối chiếu.
d) Thực hiện đối chiếu:
- Soát xét các tài liệu, chứng từ, tính
toán và tiến hành so sánh đối chiếu trực tiếp hay đối chiếu lôgíc.
- Tổng hợp các chỉ tiêu đã đối chiếu,
chỉ ra các sai lệch của các chỉ tiêu.
đ) Các công việc sau đối chiếu:
- Phân tích, tìm nguyên nhân sai lệch
của các chỉ tiêu.
- Kết luận về những chỉ tiêu đảm bảo
được tính chính xác hoặc mở rộng phạm vi, điều chỉnh phương pháp để tìm nguyên
nhân hoặc kết luận về những sai sót, vi phạm của đơn vị liên quan đến các chỉ
tiêu có sai lệch.
4.3. Phương pháp
kiểm kê
Là phương pháp kiểm tra hiện vật các
loại tài sản nhằm thu thập các thông tin về số lượng, giá trị của tài sản đó. Để
đảm bảo hiệu quả của công tác kiểm kê, Kiểm toán viên cần căn cứ vào tính chất
của các loại vật tư, tài sản cần kiểm kê: Số lượng, giá trị, đặc tính kinh tế -
kỹ thuật… để lựa chọn một loại hình kiểm kê tối ưu: Kiểm kê toàn diện, kiểm kê
điển hình hoặc kiểm kê chọn mẫu…
Các bước kiểm kê được tiến hành như
sau:
a) Chuẩn bị kiểm kê:
- Xác định đối tượng kiểm kê, quy
mô, thời gian và loại hình kiểm kê;
- Chuẩn bị các điều kiện cho kiểm
kê: Cán bộ nhân viên, chuyên gia kỹ thuật…, các phương tiện kỹ thuật và đo lường.
b) Thực hiện kiểm kê:
- Thực hiện cân, đo, đong, đếm, xác
định giá trị… và ghi chép số lượng, giá trị, chất lượng, phân biệt theo từng mã
cân hoặc lô vật tư, tài sản;
- Tổng hợp, hệ thống số liệu kiểm
kê theo từng loại khoản mục… và tập hợp lại các chứng từ kiểm kê (phiếu kiểm
kê);
- So sánh, đối chiếu những số liệu
kiểm kê với số liệu trên các sổ sách kế toán, tìm ra những sai lệch giữa hai số
liệu trên.
c) Các công việc sau kiểm kê:
- Phân tích, tìm nguyên nhân của những
sai lệch về vật tư, tài sản giữa số kiểm kê và số liệu trên sổ sách;
- Kết luận những chỉ tiêu đảm bảo
được sự chính xác hoặc mở rộng phạm vi, điều chỉnh phương pháp kiểm toán để tìm
nguyên nhân hoặc kết luận về những sai sót vi phạm của đơn vị liên quan đến những
sai lệch về vật tư, tài sản (cả về phản ánh trên sổ sách, tổ chức quản lý, bảo
quản sử dụng).
4.4. Phương pháp
điều tra
Là phương pháp kiểm toán mà theo đó
bằng những cách thức khác nhau, Kiểm toán viên tiếp cận đối tượng kiểm toán nhằm
tìm hiểu, thu nhận những thông tin cần thiết về tình huống, thực chất, thực trạng
của một số vụ việc, bổ sung căn cứ cho việc đưa ra những đánh giá, nhận xét hay
kết luận kiểm toán.
a) Trong điều tra, tùy theo yêu cầu
và tình hình cụ thể, Kiểm toán viên có thể sử dụng các phương pháp sau:
- Phỏng vấn điều tra trực tiếp: Kiểm
toán viên gặp gỡ và trao đổi trực tiếp với các đối tượng liên quan nhằm thu thập
những thông tin cần kiểm tra.
- Điều tra gián tiếp: Kiểm toán
viên sử dụng các bảng chi tiêu, phiếu câu hỏi… cần quan tâm kiểm tra tới những
cá nhân, tổ chức liên quan để thu thập những thông tin cần kiểm tra.
b) Hai phương pháp điều tra cụ thể
này, chỉ khác nhau về hình thức; các bước điều tra được tiến hành như sau:
- Chuẩn bị điều tra:
+ Xác định nội dung, đối tượng và
phạm vi cần điều tra;
+ Lập đề cương những câu hỏi, thông
tin cần phỏng vấn hoặc thiết kế những bảng biểu, phiếu câu hỏi cần gửi điều
tra.
- Thực hiện điều tra: Tiếp cận đối
tượng phỏng vấn, thu thập thông tin hoặc gửi các bảng biểu, phiếu câu hỏi… Sau
đó, hoặc trực tiếp đến để nhận thông tin hoặc thu lại phiếu điều tra qua đường
gián tiếp.
- Các công việc sau điều tra: Tổng
hợp, phản ánh, loại trừ, chọn lọc các thông tin, từ đó đưa ra những nhận xét, kết
luận hoặc điều chỉnh phương pháp, phạm vi kiểm toán.
4.5. Phương pháp
thực nghiệm (trắc nghiệm)
Là phương pháp tái diễn các hoạt động
hay nghiệp vụ để xác minh lại kết quả của một quá trình, một sự việc đã qua, hoặc
sử dụng thủ pháp kỹ thuật, nghiệp vụ để tiến hành các phép thử nhằm xác định một
cách khách quan chất lượng công việc, mức độ chi phí…
Các bước thực nghiệm tiến hành như
sau:
a) Chuẩn bị thực nghiệm:
- Xác định mục đích, nội dung của
thực nghiệm;
- Chuẩn bị các điều kiện về nhân lực,
phương tiện, dụng cụ, vật tư thực nghiệm và các phương tiện đo lường, đánh
giá…;
- Xây dựng quy trình thực nghiệm.
b) Tiến hành thực nghiệm:
- Thực hiện các quy trình thực nghiệm;
- Thống kê, tính toán, đo lường các
chỉ tiêu, thông số, kết quả của quá trình thực nghiệm;
- So sánh số liệu, thông tin được
rút ra từ thực nghiệm với các số liệu, thông tin trong sổ sách, chứng từ…, tìm
ra các sai lệch giữa hai loại số liệu, thông tin trên.
c) Các công việc sau thực nghiệm:
- Phân tích và tìm nguyên nhân những
sai lệch giữa số liệu, thông tin của thực nghiệm và sổ sách;
- Kết luận về những số liệu, thông
tin đảm bảo chính xác trên sổ sách hoặc mở rộng, điều chỉnh phương pháp kiểm
toán để tìm nguyên nhân hoặc kết luận về những sai sót vi phạm của đơn vị liên
quan đến những sai lệch trên sổ sách, chứng từ…
4.6. Phương pháp
chọn mẫu kiểm toán
Chọn mẫu kiểm toán là việc Kiểm
toán viên chọn các phần tử “đại diện”, có đặc điểm như tổng thể, đủ độ tiêu biểu
cho tổng thể làm cơ sở cho kiểm tra, đánh giá, rút ra kết luận chung cho tổng
thể.
Các phương pháp chọn mẫu cụ thể thường
áp dụng trong kiểm toán gồm: Chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu theo xét đoán, chọn
mẫu theo hệ thống chọn mẫu trên cơ sở phân cấp, chọn mẫu bằng máy vi tính. Khi
thực hiện phương pháp chọn mẫu, các bước nội dung công việc cần tiến hành như
sau:
a) Chuẩn bị cho chọn mẫu:
- Xác định mục tiêu cụ thể của nội
dung cần kiểm toán;
- Xác định tổng thể và đơn vị chọn
mẫu;
- Xác định tiêu thức đánh giá về
các sai sót, lệch lạc, xác định sai số hoặc tần số lệch lạc chấp nhận được và ước
tính tỷ lệ sai số, lệch lạc trong tổng thể;
- Xác định rủi ro có thể chấp nhận
được.
b) Chọn mẫu: Xác định quy mô mẫu và
chọn mẫu theo phương pháp cụ thể thích hợp.
c) Công việc sau chọn mẫu gồm:
- Khái quát tổng thể từ mẫu;
- Phân tích sai số, lệch lạc;
- Quyết định khả năng chấp nhận được
của tổng thể hoặc mở rộng phạm vi kiểm toán, điều chỉnh phương pháp kiểm toán.
4.7. Phương pháp
phân tích
Phương pháp phân tích là cách thức
sử dụng quá trình tư duy lôgíc để nghiên cứu và so sánh các mối quan hệ đáng
tin cậy giữa các số liệu, các thông tin nhằm đánh giá tính hợp lý hoặc không hợp
lý của các thông tin trong báo cáo của đơn vị được kiểm toán.
Các thể thức phân tích thường được
áp dụng trong kiểm toán gồm: So sánh số liệu giữa các kỳ thực hiện, giữa thực
hiện với kế hoạch, giữa thực tế với số liệu dự đoán của Kiểm toán viên, số liệu
giữa các đơn vị cùng loại hình…
Khi thực hiện phương pháp phân
tích, các bước nội dung công việc cần tiến hành như sau:
a) Xây dựng mục tiêu cụ thể cho áp
dụng phương pháp phân tích nhằm giúp cho việc thiết kế các thể thức phân tích
hiệu quả.
b) Thiết kế các thể thức phân tích
gồm 3 nội dung:
- Lựa chọn thể thức phân tích thích
hợp nhất;
- Lựa chọn các tài liệu, thông tin…
thích hợp với thể thức phân tích đã lựa chọn và mục tiêu đã xác định;
- Xây dựng các nguyên tắc quyết định
đối với quá trình xác định các sai số và giao động bất thường (các thủ tục tiếp
theo khi xác định những sai số và giao động bất thường đó).
c) Tiến hành phân tích, bao gồm 3 nội
dung công việc:
- Dựa trên thiết kế các thể thức
phân tích, tiến hành các quá trình tính toán, so sánh số liệu, thông tin để
phát hiện những sai số và giao động bất thường;
- Xếp loại các kết quả nghiên cứu
theo nguyên tắc quyết định;
- Tiến hành các thủ tục tiếp theo
(thảo luận với ban lãnh đạo điều tra tiếp hoặc không điều tra…).
Chương 4:
LẬP VÀ GỬI BÁO CÁO KIỂM
TOÁN
Lập và gửi báo cáo kiểm toán gồm
các công việc sau:
- Lập báo cáo kiểm toán;
- Kiểm toán trưởng xét duyệt dự thảo
báo cáo kiểm toán;
- Lãnh đạo Kiểm toán Nhà nước xét
duyệt dự thảo báo cáo kiểm toán;
- Kiểm toán Nhà nước chuyên ngành,
Kiểm toán Nhà nước khu vực hoàn thiện dự thảo báo cáo kiểm toán, lấy ý kiến tham
gia của đơn vị được kiểm toán, thông báo kết quả kiểm toán;
- Phát hành báo cáo kiểm toán.
1. Lập báo cáo kiểm
toán
1.1. Tập hợp các
bằng chứng kiểm toán, kết quả kiểm toán
Trưởng đoàn có trách nhiệm tập hợp đầy
đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp và kết quả kiểm toán để lập báo cáo kiểm
toán.
Bằng chứng kiểm toán, kết quả kiểm
toán bao gồm:
a) Các hồ sơ, tài liệu, số liệu đã
được thu thập và đánh giá, xác minh trong quá trình kiểm toán để làm cơ sở chứng
minh cho các ý kiến nhận xét, đánh giá, kết luận và kiến nghị của Kiểm toán
viên, của Trưởng đoàn về những vấn đề được kiểm toán;
b) Các bằng chứng thu thập được qua
điều tra thực tiễn, qua các phỏng vấn và trao đổi trực tiếp đã được Kiểm toán
viên xem xét, nghiên cứu;
c) Biên bản kết quả các cuộc làm việc
với những người có trách nhiệm giải trình các vấn đề Kiểm toán viên yêu cầu phải
làm rõ; Báo cáo giải trình của đơn vị được kiểm toán đã được Kiểm toán viên kiểm
tra;
d) Các tài liệu, hồ sơ do bên thứ
ba cung cấp đã được Kiểm toán viên xem xét, nghiên cứu;
đ) Biên bản xác nhận tình hình số
liệu kiểm toán của Kiểm toán viên, biên bản kiểm toán của các Tổ kiểm toán, nhật
ký và tài liệu làm việc của Kiểm toán viên, Tổ kiểm toán;
e) Bảng tổng hợp kết quả kiểm toán
theo từng nội dung từng chỉ tiêu kiểm toán đã được nêu trong quyết định kiểm
toán...
Ngoài ra, Kiểm toán viên còn phải hệ
thống, tập hợp đầy đủ các văn bản pháp luật có liên quan làm căn cứ pháp lý cho
các ý kiến kiểm toán; các tài liệu cần thiết khác có liên quan đến cuộc kiểm
toán.
1.2. Kiểm tra,
phân loại, tổng hợp kết quả kiểm toán
Trưởng đoàn phải kiểm tra, rà soát
tính hợp pháp, hợp lệ của bằng chứng kiểm toán, kết quả kiểm toán.
Phân loại và tổng hợp bằng chứng kiểm
toán, kết quả kiểm toán theo tiêu chí phù hợp với từng lĩnh vực kiểm toán, phù
hợp với các nội dung, biểu mẫu báo cáo kiểm toán theo quy định của Kiểm toán
Nhà nước.
1.3. Lập báo cáo
kiểm toán
Trên cơ sở kết quả tổng hợp tình
hình, số liệu kiểm toán, Trưởng đoàn lập dự thảo báo cáo kiểm toán.
Báo cáo kiểm toán phải bảo đảm các
yêu cầu chung quy định tại Chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước và theo mẫu quy định của
Tổng Kiểm toán Nhà nước. Báo cáo kiểm toán gồm những nội dung cơ bản sau:
a) Căn cứ để thực hiện cuộc kiểm
toán, nội dung, phạm vi, giới hạn kiểm toán;
b) Kết quả kiểm toán về số liệu, nhận
xét, đánh giá kiểm toán về các nội dung, mục tiêu, trọng yếu kiểm toán đã thể
hiện trong kế hoạch kiểm toán;
c) Kết luận tổng quát về những việc
đã làm được, những hạn chế, sai sót, sai phạm nổi bật được phát hiện qua kiểm
toán; kết quả thực hiện các mục tiêu kiểm toán;
d) Kiến nghị xử lý số liệu phát hiện
qua kiểm toán; các kiến nghị về chấn chỉnh, hoàn thiện công tác quản lý tài
chính, kế toán với đơn vị được kiểm toán; các kiến nghị với các cơ quan chức
năng có liên quan, Chính phủ, Quốc hội về những vấn đề cần xử lý, điều chỉnh,
hoàn thiện trong quản lý kinh tế, tài chính, ngân sách, kế toán.
1.4. Thảo luận,
lấy ý kiến thành viên Đoàn kiểm toán
Trưởng đoàn tổ chức thảo luận trong
Đoàn kiểm toán để lấy ý kiến tham gia của các thành viên Đoàn kiểm toán về đánh
giá, nhận xét, kết luận và kiến nghị trong dự thảo báo cáo kiểm toán. Xem xét,
tiếp thu các ý kiến đóng góp của các thành viên trong Đoàn kiểm toán, hoàn chỉnh
dự thảo báo cáo kiểm toán để trình Kiểm toán trưởng xét duyệt.
Việc thảo luận trong Đoàn kiểm toán
về dự thảo báo cáo kiểm toán phải được lập thành biên bản theo mẫu quy định của
Tổng Kiểm toán Nhà nước. Trong trường hợp còn có các ý kiến khác nhau thì Kiểm
toán viên được quyền bảo lưu ý kiến theo Quy chế tổ chức và hoạt động của Đoàn
Kiểm toán Nhà nước.
1.5. Thời gian
hoàn chỉnh dự thảo báo cáo kiểm toán của Trưởng đoàn
Chậm nhất 15 ngày kể từ ngày kết
thúc kiểm toán tại đơn vị, Trưởng đoàn phải hoàn thành dự thảo báo cáo kiểm toán
trình Kiểm toán trưởng xét duyệt.
2. Kiểm toán trưởng
xét duyệt dự thảo báo cáo kiểm toán
2.1. Phòng Tổng
hợp hoặc các thành viên khác do Kiểm toán trưởng chỉ định có trách nhiệm thẩm định
dự thảo báo cáo kiểm toán. Nội dung thẩm định gồm:
a) Kết quả thực hiện kế hoạch kiểm
toán đã được lãnh đạo Kiểm toán Nhà nước phê duyệt về mục tiêu, trọng yếu, nội
dung, phạm vi, giới hạn, đơn vị được kiểm toán, thời hạn kiểm toán;
b) Tính đầy đủ, thích hợp của các bằng
chứng kiểm toán làm cơ sở cho các nhận xét, đánh giá, kết luận và kiến nghị kiểm
toán;
c) Tính đúng đắn, đầy đủ và chính
xác của số liệu; tính hợp lý, hợp pháp của những đánh giá, nhận xét, kết luận,
kiến nghị và tính khả thi của những kiến nghị kiểm toán;
d) Việc tuân thủ các yêu cầu về báo
cáo kiểm toán quy định trong chuẩn mực kiểm toán;
đ) Tuân thủ mẫu báo cáo kiểm toán về
kết cấu, nội dung báo cáo kiểm toán; tính hợp lý, chặt chẽ trong trình bày báo
cáo, văn phạm và lỗi chính tả:
e) Việc tuân thủ quy định về tài liệu,
hồ sơ của cuộc kiểm toán.
Bộ phận được giao thẩm định phải lập
báo cáo thẩm định trình Kiểm toán trưởng.
2.2. Kiểm toán
trưởng tổ chức họp xét duyệt dự thảo báo cáo kiểm toán
Chậm nhất 5 ngày kể từ khi nhận được
dự thảo báo cáo kiểm toán của Trưởng đoàn, Kiểm toán trưởng phải hoàn thành việc
xét duyệt dự thảo báo cáo kiểm toán. Nội dung, kết quả họp xét duyệt dự thảo
báo cáo kiểm toán được phản ánh vào biên bản xét duyệt báo cáo kiểm toán theo mẫu
quy định.
Trưởng đoàn hoàn thiện dự thảo báo
cáo kiểm toán theo kết luận của Kiểm toán trưởng tại cuộc họp xét duyệt báo
cáo. Trong trường hợp còn có các ý kiến khác nhau thì Trưởng Đoàn kiểm toán được
quyền bảo lưu ý kiến theo Quy chế tổ chức và hoạt động của Đoàn Kiểm toán Nhà
nước.
Kiểm toán trưởng trình lãnh đạo Kiểm
toán Nhà nước dự thảo báo cáo kiểm toán đã được hoàn chỉnh kèm theo các hồ sơ
trình và tài liệu có liên quan theo quy định.
3. Lãnh đạo Kiểm
toán Nhà nước xét duyệt dự thảo báo cáo kiểm toán
Để giúp lãnh đạo Kiểm toán Nhà nước
xét duyệt dự thảo báo cáo kiểm toán, Tổng Kiểm toán Nhà nước giao cho các đơn vị
tham mưu thẩm định dự thảo báo cáo kiểm toán, cụ thể như sau:
3.1. Vụ Tổng hợp
Vụ Tổng hợp thẩm định dự thảo báo
cáo kiểm toán theo các nội dung sau:
a) Kết quả thực hiện mục tiêu, trọng
yếu, nội dung, phạm vi, giới hạn kiểm toán, đơn vị được kiểm toán trong kế hoạch
kiểm toán;
b) Việc tuân thủ chuẩn mực về báo
cáo kiểm toán; tính lôgíc, phù hợp giữa kết quả kiểm toán với nhận xét, kết luận,
kiến nghị kiểm toán; tính đúng đắn, hợp lý của những ý kiến nhận xét, đánh giá,
kết luận kiểm toán và tính khả thi của những kiến nghị kiểm toán.
Trường hợp cần thiết, Vụ Tổng hợp
có thể đề nghị các tổ chức, cá nhân có liên quan cung cấp thêm các thông tin,
tài liệu, giải trình phục vụ cho việc thẩm định.
Vụ Tổng hợp lập báo cáo thẩm định
trình Tổng Kiểm toán Nhà nước theo các nội dung nêu trên. Thời hạn thẩm định là
05 ngày, kể từ ngày nhận được dự thảo báo cáo kiểm toán.
Đối với những dự thảo báo cáo kiểm
toán quan trọng, Vụ Tổng hợp tham mưu cho Tổng Kiểm toán Nhà nước thành lập Hội
đồng kiểm toán để giúp Tổng Kiểm toán Nhà nước thẩm định dự thảo báo cáo kiểm
toán.
3.2. Vụ Pháp chế
Vụ Pháp chế thẩm định về mặt pháp
lý của dự thảo báo cáo kiểm toán, theo các nội dung sau đây:
a) Việc tuân thủ các quy định về hồ
sơ kiểm toán, mẫu, thể thức trong việc lập báo cáo kiểm toán;
b) Thẩm định tính hợp pháp của các
nhận xét, đánh giá, kết luận, kiến nghị kiểm toán trong dự thảo báo cáo kiểm
toán; việc viện dẫn áp dụng các văn bản quy phạm pháp luật trong kết luận, kiến
nghị kiểm toán;
c) Những nội dung cần phải làm rõ để
đảm bảo cơ sở pháp lý cho việc đưa ra các nhận xét, đánh giá, kết luận, kiến
nghị kiểm toán;
d) Các kết luận, kiến nghị cần bổ
sung để đảm bảo đúng quy định của pháp luật.
Trường hợp cần thiết, Vụ Pháp chế
có thể đề nghị các tổ chức, cá nhân có liên quan cung cấp thêm các thông tin,
tài liệu, giải trình phục vụ cho việc thẩm định.
Vụ Pháp chế lập báo cáo thẩm định
trình Tổng Kiểm toán Nhà nước theo các nội dung trên. Thời hạn thẩm định là 05
ngày làm việc, kể từ ngày nhận được dự thảo báo cáo kiểm toán.
3.3. Lãnh đạo Kiểm
toán Nhà nước
Lãnh đạo Kiểm toán Nhà nước tổ chức
họp xét duyệt dự thảo báo cáo kiểm toán trong thời hạn 10 ngày, kể từ ngày nhận
được dự thảo báo cáo kiểm toán. Địa điểm, thành phần họp xét duyệt dự thảo báo
cáo kiểm toán do Tổng Kiểm toán Nhà nước quyết định.
4. Hoàn thiện dự
thảo báo cáo kiểm toán, lấy ý kiến tham gia của đơn vị được kiểm toán
- Kiểm toán trưởng chỉ đạo Trưởng
đoàn hoàn chỉnh dự thảo báo cáo kiểm toán theo ý kiến kết luận của lãnh đạo Kiểm
toán Nhà nước hoặc người được Tổng Kiểm toán Nhà nước ủy quyền tại cuộc họp xét
duyệt dự thảo báo cáo kiểm toán.
- Chậm nhất 05 ngày sau khi xét duyệt,
dự thảo báo cáo kiểm toán phải gửi lấy ý kiến đơn vị được kiểm toán. Sau khi nhận
được ý kiến của đơn vị được kiểm toán, Kiểm toán trưởng chỉ đạo Trưởng đoàn đề
xuất ý kiến xử lý trình Tổng Kiểm toán Nhà nước xem xét, quyết định.
5. Thông báo kết
quả kiểm toán
- Trưởng đoàn tổ chức thông báo kết
quả kiểm toán đã được lãnh đạo Kiểm toán Nhà nước xét duyệt với đơn vị được kiểm
toán. Nội dung cuộc họp thông báo kết quả kiểm toán được phản ánh vào biên bản
họp thông báo kết quả kiểm toán theo mẫu quy định của Tổng Kiểm toán Nhà nước.
- Kiểm toán trưởng chỉ đạo Trưởng
đoàn hoàn thiện dự thảo báo cáo kiểm toán theo ý kiến kết luận của lãnh đạo Kiểm
toán Nhà nước hoặc người được Tổng Kiểm toán Nhà nước ủy quyền tại hội nghị
thông báo kết quả kiểm toán với đơn vị được kiểm toán.
6. Phát hành báo
cáo kiểm toán
- Kiểm toán trưởng trình lãnh đạo
Kiểm toán Nhà nước báo cáo kiểm toán đã hoàn chỉnh (qua Vụ Tổng hợp).
- Vụ Tổng hợp rà soát, kiểm tra và
đảm bảo về nội dung, các thủ tục, trình tự lập báo cáo kiểm toán đúng quy định;
soạn thảo công văn gửi báo cáo kiểm toán trình lãnh đạo Kiểm toán Nhà nước ký
phát hành.
- Việc gửi báo cáo kiểm toán phải đảm
bảo thời gian theo quy định của Luật kiểm toán nhà nước.
Chương 5:
KIỂM TRA VIỆC THỰC HIỆN
KẾT LUẬN, KIẾN NGHỊ KIỂM TOÁN
Thực hiện quy định tại khoản 2 Điều 57 Luật kiểm toán nhà nước, việc kiểm tra thực hiện
kết luận, kiến nghị kiểm toán được thực hiện theo hai hình thức sau đây:
- Yêu cầu đơn vị được kiểm toán báo
cáo bằng văn bản kết quả thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán;
- Tổ chức kiểm tra thực hiện kết luận,
kiến nghị kiểm toán tại đơn vị được kiểm toán và tổ chức, cơ quan đơn vị có
liên quan.
Kiểm tra việc thực hiện kết luận,
kiến nghị kiểm toán gồm các công việc sau:
1. Theo dõi, đôn
đốc việc thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán
Thủ trưởng đơn vị trực thuộc Kiểm
toán Nhà nước được Tổng Kiểm toán Nhà nước giao nhiệm vụ kiểm tra việc thực hiện
kết luận, kiến nghị kiểm toán có trách nhiệm mở sổ theo dõi tình hình và gửi
báo cáo kết quả thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán của các đơn vị được kiểm
toán trong năm theo mẫu quy định của Kiểm toán Nhà nước; đôn đốc các đơn vị được
kiểm toán thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán và yêu cầu được kiểm toán báo
cáo bằng văn bản kết quả thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán đúng thời gian
quy định trong biên bản, báo cáo kiểm toán.
2. Lập, phê duyệt
và thông báo kế hoạch kiểm tra
- Đơn vị trực thuộc Kiểm toán Nhà
nước được Tổng Kiểm toán Nhà nước giao nhiệm vụ kiểm tra việc thực hiện kết luận,
kiến nghị kiểm toán có trách nhiệm xây dựng kế hoạch kiểm tra; đề xuất ý kiến,
trình lãnh đạo Kiểm toán Nhà nước (qua Vụ Tổng hợp) xem xét, phê duyệt trước
ngày 01 tháng 4 hàng năm.
- Căn cứ vào kế hoạch kiểm tra việc
thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán đã được lãnh đạo Kiểm toán Nhà nước phê
duyệt, đơn vị chủ trì kiểm tra triển khai kiểm tra tại các đơn vị được kiểm
toán; trước khi thực hiện từng cuộc kiểm tra, đơn vị chủ trì kiểm tra gửi thông
báo kiểm tra cho đơn vị được kiểm tra, đồng thời gửi Vụ Tổng hợp, lãnh đạo Kiểm
toán Nhà nước.
3. Tiến hành kiểm
tra thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán
Căn cứ vào kế hoạch kiểm tra, tổ kiểm
tra tiến hành kiểm tra thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán tại các đơn vị
được kiểm toán.
3.1. Nội dung
kiểm tra thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán gồm:
a) Kiểm tra thời hạn nộp báo cáo kết
quả thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán so với quy định tại biên bản kiểm
toán và báo cáo kiểm toán;
b) Kiểm tra nội dung báo cáo của
đơn vị được kiểm toán (nếu có) về kết quả thực hiện các kết luận, kiến nghị của
Kiểm toán Nhà nước;
c) Kiểm tra việc điều chỉnh sổ kế
toán, báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán; việc xử lý số liệu theo kiến nghị
kiểm toán; việc chấn chỉnh, khắc phục sai sót, yếu kém trong công tác quản lý
tài chính kế toán tại đơn vị được kiểm toán đã nêu trong biên bản kiểm toán và
báo cáo kiểm toán;
d) Kiểm tra việc thực hiện kết luận,
kiến nghị kiểm toán về thời gian, nội dung, kết quả những công việc mà đơn vị
được kiểm toán đã thực hiện;
đ) Thu thập các bằng chứng về việc
đơn vị được kiểm toán đã thực hiện các kết luận, kiến nghị của Kiểm toán Nhà nước
làm cơ sở lập biên bản xác nhận số liệu, biên bản kiểm tra thực hiện kết luận,
kiến nghị kiểm toán, như giấy nộp tiền vào Kho bạc Nhà nước, phiếu thu tiền, văn
bản ban hành để xử lý, khắc phục các kiến nghị về chấn chỉnh công tác quản lý
tài chính, kế toán…
3.2. Lập biên bản
xác nhận số liệu và biên bản kiểm tra kết quả thực hiện kiến nghị kiểm toán
a) Đối với các đơn vị thuộc và trực
thuộc của đơn vị được kiểm tra, tổ kiểm tra lập biên bản xác nhận số liệu và kết
quả thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán theo mẫu do Tổng Kiểm toán Nhà nước
quy định.
b) Đối với đơn vị được kiểm tra, tổ
kiểm tra căn cứ vào các biên bản xác nhận số liệu tại các đơn vị thuộc, trực
thuộc và tình hình kiểm tra thực tế tại đơn vị được kiểm tra để lập biên bản kiểm
tra kết quả thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán theo mẫu quy định của Tổng
Kiểm toán Nhà nước.
3.3. Hồ sơ kiểm
tra thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán
Kiểm tra việc thực hiện kết luận,
kiến nghị kiểm toán phải được lập thành hồ sơ. Hồ sơ kiểm tra thực hiện kết luận,
kiến nghị kiểm toán của mỗi đơn vị được kiểm tra bao gồm:
a) Kế hoạch kiểm tra, thông báo kiểm
tra; báo cáo thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán của đơn vị được kiểm toán;
b) Các tài liệu về kiểm tra thực hiện
kết luận, kiến nghị kiểm toán theo mẫu quy định của Tổng Kiểm toán Nhà nước;
c) Các bằng chứng và tài liệu thu
thập được trong quá trình kiểm tra thực hiện kiến nghị kiểm toán và các tài liệu
có liên quan đến công tác quản lý thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán.
Hồ sơ kiểm tra thực hiện kết luận,
kiến nghị kiểm toán được lưu trữ cùng với hồ sơ kiểm toán theo quy định của Tổng
Kiểm toán Nhà nước.
4. Báo cáo tổng hợp
kết quả thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán
4.1. Lập báo
cáo tổng hợp kết quả thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán của đơn vị chủ trì
kiểm tra
Đơn vị chủ trì kiểm tra căn cứ vào
các biên bản kiểm tra kết quả thực hiện kiến nghị kiểm toán đã thực hiện để lập
báo cáo tổng hợp kết quả thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán theo mẫu quy định,
báo cáo Tổng Kiểm toán Nhà nước và gửi Vụ Tổng hợp trước ngày 10 tháng 12 hàng
năm.
Báo cáo tổng hợp kết quả thực hiện
kết luận, kiến nghị kiểm toán gồm các nội dung cơ bản sau:
a) Tổng hợp kết quả về số liệu,
tình hình thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán từ các Biên bản kiểm tra và
báo cáo thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán do các đơn vị được kiểm toán
báo cáo về Kiểm toán Nhà nước;
b) Đánh giá việc thực hiện kết luận,
kiến nghị kiểm toán của đơn vị được kiểm tra;
c) Những tồn tại mà đơn vị được kiểm
tra chưa thực hiện được, phân tích những nguyên nhân và kiến nghị với lãnh đạo
Kiểm toán Nhà nước các biện pháp xử lý tiếp theo;
d) Kiến nghị xử lý những đơn vị
không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ kết luận, kiến nghị kiểm toán;
đ) Trường hợp các đơn vị được kiểm
toán gửi báo cáo kết quả thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán có những nội
dung không thực hiện với lý do có ý kiến trái ngược với kết luận kiểm toán, thì
đơn vị chủ trì kiểm tra phải kiểm tra, xác định rõ nguyên nhân và báo cáo với
lãnh đạo Kiểm toán Nhà nước cụ thể từng nội dung, từng đơn vị.
4.2. Lập báo
cáo kết quả thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước.
Đơn vị chủ trì kiểm tra kết quả thực
hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán có trách nhiệm tổng hợp, lập báo cáo trình Tổng
Kiểm toán Nhà nước (qua Vụ Tổng hợp) theo mẫu quy định trước ngày 31 tháng 12
hàng năm./.
|
|
TỔNG
KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC
Vương Đình Huệ
|