Kính
gửi: Cục Hải quan tỉnh, thành phố.
Ngày 24/11/2015, Bộ Tài chính đã ban
hành Thông tư số 191/2015/TT-BTC quy định thủ tục hải quan đối với hàng hóa xuất
khẩu, nhập khẩu, quá cảnh gửi qua dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế. Tổng cục Hải
quan hướng dẫn một số nội dung mới về hạch toán tiền nộp trước của doanh nghiệp
chuyển phát nhanh theo Thông tư số 191/2015/TT-BTC như sau:
1. Bổ sung tài khoản chi tiết vào
Danh mục tài khoản kế toán thuế xuất khẩu, nhập khẩu để theo dõi số tiền người
nộp thuế nộp trước cho số thuế, lệ phí hải quan dự kiến phát sinh vào tài khoản
tiền gửi của cơ quan hải quan tại Kho bạc Nhà nước theo quy định của Điều 14, Thông tư 191/2015/TT-BTC ngày 24/11/2015 của Bộ Tài
chính, cụ thể:
- Bổ sung tài khoản cấp 2 cho tài khoản
112 - Tiền gửi kho bạc:
|
Số
hiệu tài khoản
|
Tên
tài khoản
|
Ghi
chú
|
|
Cấp 1
|
Cấp 2
|
Cấp 3
|
|
|
|
112
|
|
|
Tiền gửi kho bạc
|
|
|
|
1127
|
|
Tiền thuế, lệ phí DN nộp trước
|
|
- Bổ sung tài khoản cấp 3 cho tài khoản 338 - Các khoản phải trả:
|
Số hiệu tài khoản
|
Tên
tài khoản
|
Ghi
chú
|
|
Cấp 1
|
Cấp 2
|
Cấp 3
|
|
|
|
338
|
|
|
Các khoản phải trả
|
|
|
|
3382
|
|
Ký quỹ của doanh nghiệp
|
|
|
|
|
33821
|
Tiền ký quỹ chờ tham vấn giá
|
|
|
|
|
33827
|
Tiền thuế, lệ phí DN nộp trước
|
|
2. Phương pháp hạch toán kế toán đối với khoản tiền Doanh nghiệp nộp trước (tiền thuế, lệ phí dự kiến phát sinh)
vào tài khoản tiền gửi của cơ quan Hải quan tại KBNN:
Căn cứ quy trình nghiệp vụ quản lý số
thuế, lệ phí do Doanh nghiệp nộp trước, kế toán hạch toán
phản ánh các nghiệp vụ phát sinh đã hoàn thành theo quy trình, quy định. Cụ thể
các bút toán như sau:
(1) Trường hợp Doanh nghiệp nộp trước
tiền thuế, lệ phí (số dự kiến phát sinh phải nộp) vào tài khoản tiền gửi của cơ
quan hải quan tại KBNN, căn cứ vào báo có của KBNN, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi kho bạc (TK chi
tiết 1127)
Có TK 338 - Các khoản phải trả (TK
chi tiết 33827)
(2) Khi cơ quan hải quan trừ số tiền
nộp trước cho số thuế chuyên thu phải thu (trường hợp được phép theo quy trình,
quy định), căn cứ số dư thực tế trên tài khoản tiền gửi (của
bảng tổng hợp tiền thuế) và thông báo thuế tờ khai phát sinh, trích tiền từ tài
khoản tiền gửi chuyển nộp ngân sách, ghi:
Nợ TK 338 - Các khoản phải trả (TK
chi tiết 33827)
Có TK 314 - Thanh
toán với đối tượng nộp thuế (TK chi tiết tương ứng)
(3) Trường hợp cơ quan hải quan trừ số
tiền nộp trước cho các tờ khai phải nộp vào tài khoản tạm thu (trường hợp được
phép theo quy trình, quy định):
(3a) Căn cứ số tiền thực tế số dư thực
tế trên tài khoản tiền gửi (của bảng tổng hợp tiền thuế) trích từ tài khoản tiền
gửi chuyển nộp ngân sách, ghi:
Nợ TK 338 - Các khoản phải trả (TK
chi tiết 33827)
Có TK 315 - Phải thu về thuế tạm thu
(TK chi tiết tương ứng)
(3b) Đồng thời, điều chỉnh giảm số tiền
nộp trước trên tài khoản chi tiết 1127, tương ứng với số tiền đã được trừ cho số
thuế tạm thu (để chuyển sang theo dõi trên tài khoản chi tiết 1124 - Tiền gửi
thuế tạm thu), ghi bút toán đỏ:
Nợ TK 112 - Tiền gửi kho bạc (TK chi
tiết 1127)
Có TK 338 - Các khoản phải trả (TK
chi tiết 33827)
(3c) Đồng thời, điều chỉnh tăng số tiền
đã thu thuế tạm thu trên tài khoản chi tiết 1124 - Tiền gửi thuế tạm thu (số tiền
tương ứng đã điều chỉnh giảm trên tài khoản chi tiết 1127), ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi kho bạc (TK chi
tiết 1124)
Có TK 338 - Các
khoản phải trả (TK chi tiết 33827)
(4) Trường hợp cơ quan hải quan trừ số
tiền nộp trước cho số lệ phí phải thu (trường hợp được phép theo quy trình, quy
định):
(4a) Căn cứ số dư thực tế trên tài
khoản tiền gửi (của bảng tổng hợp tiền thuế), trích từ tài khoản tiền gửi chuyển
nộp ngân sách, ghi:
Nợ TK 338 - Các khoản phải trả (TK
chi tiết 33827)
Có TK 318 - Thanh toán với đối tượng
nộp phí, lệ phí (TK chi tiết tương ứng)
(4b) Đồng thời, điều chỉnh giảm số tiền
nộp trước trên tài khoản chi tiết 1127, tương ứng với số tiền đã được trừ cho số
lệ phí phải nộp (để chuyển sang theo dõi trên tài khoản
chi tiết 1121 - Tiền gửi phí, lệ phí), ghi bút toán đỏ:
Nợ TK 112 - Tiền gửi kho bạc (TK chi
tiết 1127)
Có TK 338 - Các khoản phải trả (TK
chi tiết 33827)
(4c) Đồng thời, điều chỉnh tăng số tiền
lệ phí đã thu trên tài khoản chi tiết 1121 - Tiền gửi phí, lệ phí (số tiền
tương ứng đã điều chỉnh giảm trên tài khoản chi tiết
1127), ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi kho bạc (TK chi
tiết 1121)
Có TK 338 - Các khoản phải trả (TK
chi tiết 33827).
Yêu cầu các Cục Hải quan tỉnh, thành
phố niêm yết công khai Thông tư 191/2015/TT-BTC và văn bản này tại các địa điểm
làm thủ tục Hải quan, thông báo và hướng dẫn cho người nộp thuế biết để thực hiện
đúng quy định.
Tổng cục Hải quan hướng dẫn để các
đơn vị biết và thực hiện. Trong quá trình thực hiện nếu có vướng mắc, đề nghị liên hệ về Tổng cục Hải quan (Cục Thuế XNK và Cục CNTT và thống kê hải
quan) để được hướng dẫn kịp thời.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Cục CNTT & TKHQ (để p/h th.hiện);
- Lưu: VT, TXNK (3).
|
KT. TỔNG CỤC
TRƯỞNG
PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Dương Thái
|