Công văn 85036/CT-TTHT 2018 chính sách thuế giá trị gia tăng hoạt động quảng cáo Hà Nội

• Số hiệu: 85036/CT-TTHT
• Loại văn bản: Công văn
• Nơi ban hành: Cục thuế thành phố Hà Nội
• Người ký: Mai Sơn
• Ngày ban hành: 27/12/2018

TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI -------	CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc ---------------
Số: 85036/CT-TTHT V/v chính sách thuế đối với hoạt động quảng cáo.	Hà Nội, ngày 27 tháng 12 năm 2018

Kính gửi: Công ty TNHH Truyền thông Sky Ads Việt Nam
Đ/c: Số 10 ngách 17, ngõ 308 phố chợ Khâm Thiên, Phường Phương Liên, Quận Đống Đa, TP Hà Nội; MST: 0106873205

Trả lời công văn số 05/CV-SKY-ADS ngày 30/11/2018 của Công ty TNHH Truyền thông Sky Ads Việt Nam (sau đây gọi tắt là Công ty) theo phiếu chuyển số 1005/PC-TCT ngày 05/12/2018 của Tổng cục Thuế về chính sách thuế đối với hoạt động quảng cáo, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:

- Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT quy định:

+ Tại Khoản 3 Điều 9 quy định về các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% gồm:

"... - Các dịch vụ sau cung ứng tại Việt Nam cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài không được áp dụng thuế suất 0% gồm:

+ Thi đấu thể thao, biểu diễn nghệ thuật, văn hóa, giải trí, hội nghị, khách sạn, đào tạo, quảng cáo, du lịch lữ hành;..."

+ Tại Điều 11 quy định về thuế suất 10%:

"Thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ không được quy định tại Điều 4, Điều 9 và Điều 10 Thông tư này...."

- Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/8/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam:

+ Tại Khoản 1 Điều 1 quy định về đối tượng áp dụng:

"1. Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam (sau đây gọi chung là Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài) kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng; thoả thuận, hoặc cam kết giữa Nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc giữa Nhà thầu nước ngoài với Nhà thầu phụ nước ngoài để thực hiện một phần công việc của Hợp đồng nhà thầu."

+ Tại Khoản 4 Điều 2 quy định về đối tượng không áp dụng:

"4. Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện cung cấp dịch vụ dưới đây cho tổ chức, cá nhân Việt Nam mà các dịch vụ được thực hiện ở nước ngoài:

...- Quảng cáo, tiếp thị (trừ quảng cáo, tiếp thị trên internet);..."

+ Tại Khoản 2 Điều 4 quy định về người nộp thuế:

"... Người nộp thuế theo hướng dẫn tại khoản 2 Điều 4 Chương I có trách nhiệm khấu trừ số thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp hướng dẫn tại Mục 3 Chương II trước khi thanh toán cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài."

+ Tại Khoản 1 Điều 6 quy định về đối tượng chịu thuế GTGT:

"1. Dịch vụ hoặc dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp trên cơ sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng tại Việt Nam (trừ trường hợp quy định tại Điều 2 Chương I), bao gồm:

- Dịch vụ hoặc dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp tại Việt Nam và tiêu dùng tại Việt Nam;

- Dịch vụ hoặc dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp ngoài Việt Nam và tiêu dùng tại Việt Nam."

+ Tại Khoản 1 Điều 7 quy định về thu nhập chịu thuế TNDN:

"1. Thu nhập chịu thuế TNDN của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là thu nhập phát sinh từ hoạt động cung cấp, phân phối hàng hóa; cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ (trừ trường hợp quy định tại Điều 2 Chương I)."

Căn cứ các quy định trên:

- Trường hợp Công ty xây dựng các Website, App có nội dung giá trị và kết nối trực tiếp với các nền quảng cáo của Google để các doanh nghiệp trong và ngoài Việt Nam thực hiện quảng cáo thì hoạt động cung cấp dịch vụ quảng cáo tại Việt Nam cho tổ chức, cá nhân nước ngoài này áp dụng thuế suất thuế GTGT 10%.

- Trường hợp Công ty ký hợp đồng với các tổ chức nước ngoài để đẩy mạnh quảng cáo Google ads words (quảng cáo trên internet) tại nước ngoài và Việt Nam thì các tổ chức nước ngoài thuộc đối tượng áp dụng thuế nhà thầu và Công ty có trách nhiệm khấu trừ, nộp thay thuế nhà thầu trước khi thanh toán cho các tổ chức nước ngoài theo quy định tại Thông tư số 103/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính.

Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty được biết và thực hiện./.

Nơi nhận: - Như trên; - Tổng cục Thuế (để báo cáo); - CCT quận Đống Đa; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, TTHT(2).

KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn