|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 72989/CT-TTHT
V/v thuế TNCN cho
người lao động nước ngoài
|
Hà Nội, ngày 13 tháng 11 năm 2017
|
Kính gửi: Công ty TNHH Denso Việt Nam
Địa chỉ: Lô E1-KCN Thăng Long, Đông Anh, Hà Nội
MST: 0101210878
Trả lời công văn số số 39/2017/CV/DMVN ngày 26/10/2017 của
Công ty TNHH Denso Việt Nam (sau đây gọi tắt là Công ty) hỏi về chính sách thuế
TNCN cho người lao động nước ngoài, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Hiệp định giữa Chính phủ Nhật Bản và Chính phủ nước
Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam về tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa việc
trốn lậu thuế đối với các loại thuế đánh vào thu nhập.
- Căn cứ Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ
Tài chính:
+ Tại Điều 1 (đã được sửa đổi, bổ sung bởi Điều 2 Thông tư
số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014) quy định về người nộp thuế:
“...Phạm vi xác định thu nhập chịu thuế của người nộp thuế
như sau:
Đối với cá nhân cư trú, thu nhập chịu thuế là thu nhập phát
sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam, không phân biệt nơi trả thu nhập;
Đối với cá nhân là công dân của quốc gia, vùng lãnh thể đã
ký kết Hiệp định với Việt Nam về tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa việc trốn
lậu thuế đối với các loại thuế đánh vào thu nhập và là cá nhân cư trú tại Việt
Nam thì nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân được tính từ tháng đến Việt Nam trong
trường hợp cá nhân lần đầu tiên có mặt tại Việt Nam đến tháng kết thúc hợp đồng
lao động và rời Việt Nam (được tính đủ theo tháng) không phải thực hiện các thủ
tục xác nhận lãnh sự để được thực hiện không thu thuế trùng hai lần theo Hiệp
định tránh đánh thuế trùng giữa hai quốc gia
Đối với cá nhân không cư trú, thu nhập chịu thuế là thu nhập
phát sinh tại Việt Nam, không phân biệt nơi trả và nhận thu nhập...”
+ Tại Khoản 1 Điều 18 quy định căn cứ tính thuế đối với thu
nhập từ tiền lương, tiền công của cá nhân không cư trú:
“1. Thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ tiền lương,
tiền công của cá nhân không cư trú được xác định bằng thu nhập chịu thuế từ
tiền lương, tiền công nhân (x) với thuế suất 20%....”
+ Tại Điều 25 quy định về khai thuế và chứng từ khấu trừ
thuế:
“1. Khấu trừ thuế
...b) Thu nhập từ tiền lương, tiền công
...b.3) Đối với cá nhân là người nước ngoài vào làm việc tại
Việt Nam thì tổ chức, cá nhân trả thu nhập căn cứ vào thời gian làm việc tại
Việt Nam của người nộp thuế ghi trên Hợp đồng hoặc văn bản cử sang làm việc tại
Việt Nam để tạm khấu trừ thuế theo Biểu lũy tiến từng phần (đối với cá nhân có
thời gian làm việc tại Việt Nam từ 183 ngày trong năm tính thuế) hoặc theo Biểu
thuế toàn phần (đối với cá nhân có thời gian làm việc tại Việt Nam dưới 183
ngày trong năm tính thuế)....”
+ Tại Điều 26 quy định về khai thuế, quyết toán thuế:
"... 2. Khai thuế đối với cá nhân cư trú có thu nhập từ
tiền lương, tiền công, từ kinh doanh
...đ) Tổ chức, cá nhân trả thu nhập chỉ thực hiện quyết toán
thuế thay cho cá nhân đối với phần thu nhập từ tiền lương, tiền công mà cá nhân
nhận được từ tổ chức, cá nhân trả thu nhập.
e) Nguyên tắc khai thuế, quyết toán thuế đối với một số
trường hợp như sau:
e.1) Trường hợp cá nhân cư trú có thu nhập phát sinh tại
nước ngoài đã tính và nộp thuế thu nhập cá nhân theo quy định của nước ngoài
thì được trừ số thuế đã nộp ở nước ngoài, số thuế được trừ không vượt quá số
thuế phải nộp tính theo biểu thuế của Việt Nam tính phân bổ cho phần thu nhập
phát sinh tại nước ngoài. Tỷ lệ phân bổ được xác định bằng tỷ lệ giữa số thu
nhập phát sinh tại nước ngoài và tổng thu nhập chịu thuế.”
- Căn cứ Khoản 3 Điều 21 Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày
15/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi bổ sung Khoản 2 Điều 16 Thông tư số
156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013:
“...a.5) Nguyên tắc khai quyết toán thuế đối với một số
trường hợp như sau:
...-Trường hợp cá nhân cư trú là người nước ngoài kết thúc
hợp đồng làm việc tại Việt Nam khai quyết toán thuế với cơ quan thuế trước khi
xuất cảnh.
Trường hợp cá nhân cư trú là người nước ngoài kết thúc hợp
đồng làm việc tại Việt Nam nhưng trước khi xuất cảnh chưa làm thủ tục quyết
toán thuế với cơ quan thuế thì có thể ủy quyền theo quy định của Bộ luật dân sự
cho đơn vị trả thu nhập hoặc tổ chức, cá nhân khác quyết toán thuế theo quy
định nếu tổ chức, cá nhân đó cam kết chịu trách nhiệm với cơ quan thuế về số
thuế thu nhập cá nhân phải nộp của cá nhân theo quy định. Thời hạn nộp hồ sơ
quyết toán thuế thu nhập cá nhân trong trường hợp này chậm nhất là ngày thứ 45
(bốn mươi lăm) kể từ ngày cá nhân xuất cảnh.
...b.2) Hồ sơ khai quyết toán
...- Bản chụp các chứng từ chứng minh số thuế đã khấu trừ,
đã tạm nộp trong năm, số thuế đã nộp ở nước ngoài (nếu có). Cá nhân cam kết
chịu trách nhiệm về tính chính xác của các thông tin trên bản chụp đó. Trường
hợp tổ chức trả thu nhập không cấp chứng từ khấu trừ thuế cho cá nhân do tổ
chức trả thu nhập đã chấm dứt hoạt động thì cơ quan thuế căn cứ cơ sở dữ liệu
của ngành thuế để xem xét xử lý hồ sơ quyết toán thuế cho cá nhân mà không bắt
buộc phải có chứng từ khấu trừ thuế.
Trường hợp theo quy định của luật pháp nước ngoài, cơ quan
thuế nước ngoài không cấp giấy xác nhận số thuế đã nộp, người nộp thuế có thể
nộp bản chụp Giấy chứng nhận khấu trừ thuế (ghi rõ đã nộp thuế theo tờ khai
thuế thu nhập nào) do cơ quan trả thu nhập cấp hoặc bản chụp chứng từ ngân hàng
đối với số thuế đã nộp ở nước ngoài có xác nhận của người nộp thuế.
- Bản chụp các hóa đơn chứng từ chứng minh khoản đóng góp
vào quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học (nếu có).
- Trường hợp cá nhân nhận thu nhập từ các tổ chức Quốc tế,
Đại sứ quán, Lãnh sự quán và nhận thu nhập từ nước ngoài phải có tài liệu chứng
minh về số tiền đã trả của đơn vị, tổ chức trả thu nhập ở nước ngoài....”
Căn cứ các quy định trên:
Trường hợp cá nhân cư trú người nước ngoài có thu nhập phát
sinh tại Nhật Bản, cơ quan chi trả ở Nhật Bản đã khấu trừ thuế TNCN thì được
trừ số thuế TNCN đã nộp ở Nhật Bản vào số thuế TNCN phải nộp ở Việt Nam, số
thuế được trừ không vượt quá số thuế phải nộp tính theo biểu thuế của Việt Nam
tính phân bổ cho phần thu nhập phát sinh tại nước ngoài. Tỷ lệ phân bổ được xác
định bằng tỷ lệ giữa số thu nhập phát sinh tại Nhật Bản và tổng thu nhập chịu
thuế. Cá nhân phải cung cấp bản chụp các chứng từ chứng minh số thuế đã nộp ở
nước ngoài khi quyết toán thuế TNCN. Trường hợp, theo quy định của luật pháp
nước ngoài, cơ quan thuế nước ngoài không cấp giấy xác nhận số thuế đã nộp,
người nộp thuế có thể nộp bản chụp giấy chứng nhận khấu trừ thuế hoặc thư xác
nhận của cơ quan chi trả ghi rõ số thuế TNCN đã khấu trừ và đã nộp thuế theo tờ
khai thuế thu nhập nào trong hồ sơ khai quyết toán thuế TNCN.
Trường hợp cá nhân cư trú là người nước ngoài đã quyết toán
thuế TNCN và về nước, không còn là cá nhân cư trú theo luật thuế TNCN phát sinh
thu nhập do Công ty mẹ tại Nhật Bản chi trả cho thời gian làm việc tại Việt Nam
thì phải chịu thuế TNCN tại việt Nam theo thuế suất toàn phần (20%).
Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty được biết và thực
hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng Kiểm tra thuế số 1;
- Phòng Pháp chế;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|