|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 71608/CT-TTHT
V/v giải
đáp chính sách thuế
|
Hà Nội, ngày 06 tháng 11 năm 2017
|
Kính gửi: Công ty TNHH Sao Việt
(Địa chỉ: Số
94 Trần Quốc Toản, Hoàn Kiếm, TP Hà Nội
MST:
0100229788)
Trả lời công văn số 05-2017/CV-SV ngày 20/09/2017 của Công ty TNHH
Sao Việt hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013
của Bộ Tài chính Hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định số
209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi
hành một số điều Luật Thuế GTGT.
+ Tại Khoản 5 và Khoản 22 Điều 7 Chương II quy định về giá tính thuế giá
trị gia tăng như sau:
"5. Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại
theo quy định của pháp luật về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng không (0); trường hợp hàng hóa,
dịch vụ dùng để khuyến mại nhưng không thực hiện theo quy định của
pháp luật về thương mại thì phải kê khai, tính nộp thuế như hàng hóa, dịch vụ
dùng để tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng,
cho.
Một số hình thức khuyến mại cụ thể được thực hiện như sau:
a) Đối với hình thức khuyến mại đưa hàng mẫu, cung ứng dịch
vụ mẫu để khách
hàng dùng thử không phải trả tiền,
tặng hàng hóa cho khách hàng, cung ứng dịch vụ không thu tiền thì giá tính thuế
đối với hàng mẫu, dịch vụ mẫu được xác định bằng 0.
…
b) Đối với hình thức bán hàng, cung ứng dịch vụ với giá thấp hơn giá bán
hàng, dịch vụ trước đó
thì giá tính thuế GTGT là giá bán đã giảm áp dụng trong thời gian khuyến mại đã
đăng ký hoặc thông báo.
…
22. Giá tính thuế đối với các loại hàng hóa, dịch vụ
quy định từ khoản 1 đến khoản 21 Điều này bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu
thêm ngoài giá hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh được hưởng.
Trường hợp cơ sở kinh doanh áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng (nếu có) thì
giá tính thuế GTGT là giá bán đã chiết khấu thương mại dành cho khách hàng. Trường
hợp việc chiết khấu thương mại căn cứ vào số
lượng, doanh số hàng hóa, dịch vụ thì số tiền
chiết khấu của hàng hóa đã bán được tính điều chỉnh trên hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ của lần mua
cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau. Trường hợp số tiền chiết khấu được lập khi kết thúc
chương trình (kỳ) chiết khấu hàng bán thì được lập hóa đơn điều chỉnh kèm bảng kê các số hóa đơn cần
điều chỉnh, số tiền, tiền thuế điều chỉnh. Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh
doanh thu mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào..."
- Căn cứ Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của
Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 và
Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn
bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ.
+ Khoản 2.5 Phụ lục 04 Ban hành kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC quy định
việc sử dụng và ghi hóa đơn, chứng từ trong một số trường hợp được thực hiện cụ
thể như sau:
"2.5. Hàng hóa, dịch vụ áp dụng hình thức chiết
khấu thương mại dành cho khách
hàng thì trên hóa đơn GTGT ghi giá bán đã chiết khấu thương mại dành cho khách
hàng, thuế GTGT, tổng giá thanh toán đã có thuế GTGT.
Nếu việc chiết khấu thương mại căn cứ vào số lượng, doanh số
hàng hóa, dịch vụ thì số tiền chiết khấu của hàng hóa đã bán được tính điều chỉnh trên hóa đơn bán
hàng hóa, dịch vụ của lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau. Trường hợp số tiền
chiết khấu được lập khi kết thúc chương trình (kỳ) chiết khấu hàng bán thì được
lập hóa đơn điều chỉnh kèm bảng kê các số hóa đơn cần điều chỉnh, số tiền, tiền thuế điều
chỉnh. Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh
doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu
vào."
- Căn cứ
Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế
giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015
của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa
đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ
Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ.
+ Tại Khoản 9 Điều 3 sửa đổi, bổ sung điểm 2.4 Phụ lục
4 như sau:
“2.4. Sử dụng hóa đơn, chứng từ đối với hàng hóa, dịch
vụ khuyến mại, quảng cáo,
hàng mẫu, cho, biếu, tặng đối với tổ chức kê khai, nộp thuế GTGT theo phương
pháp khấu trừ:
a) Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về
thương mại thì phải lập hóa đơn, trên hóa đơn ghi tên và số lượng hàng hóa, ghi
rõ là hàng khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu và thực hiện theo hướng dẫn của pháp
luật về thuế GTGT.
Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương
cho người lao động thì phải lập hóa đơn GTGT (hoặc hóa đơn bán hàng), trên hóa đơn ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính
thuế GTGT như hóa đơn xuất bán hàng hóa, dịch vụ
cho khách hàng.”
- Căn cứ Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của
Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của
Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN.
+ Tại Khoản 15 Điều 7 quy định thu nhập khác như sau:
"15. Quà biếu, quà tặng bằng tiền, bằng hiện vật;
thu nhập nhận được bằng tiền, bằng hiện vật từ các nguồn tài trợ; thu nhập nhận
được từ các khoản hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí, chiết khấu thanh toán, thưởng khuyến mại và
các khoản hỗ trợ khác. Các khoản thu nhập nhận được bằng hiện vật thì giá trị của
hiện vật được xác định bằng giá trị của hàng hóa, dịch vụ tương đương tại thời
điểm nhận."
- Căn cứ chuẩn mực kế toán số 14 ban hành kèm theo
Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ Tài chính quy định:
"Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết
cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn."
Căn cứ quy định trên, Cục thuế TP Hà Nội trả lời
nguyên tắc như sau:
Trường hợp Công ty TNHH Sao Việt (bên mua) được Công
ty Yamaha (bên bán kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) thực hiện
chương trình chiết khấu thương mại khi mua hàng hóa theo quy định tại hợp đồng
ký kết giữa hai bên, nếu việc chiết khấu thương mại căn cứ vào số lượng, doanh
số hàng hóa, dịch vụ thì số tiền chiết khấu của hàng
hóa đã bán được tính điều chỉnh trên hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ của lần mua
cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau. Trường hợp số tiền chiết khấu được lập khi kết thúc
chương trình (kỳ) chiết khấu hàng bán thì được lập hóa đơn điều chỉnh kèm bảng
kê các số hóa đơn cần điều chỉnh, số tiền, tiền thuế điều chỉnh. Căn cứ vào hóa
đơn điều chỉnh, bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào.
Trường hợp Công ty TNHH Sao Việt được Công ty Yamaha
(bên bán kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) áp dụng chương trình
khuyến mại tặng hàng hóa theo quy định
của pháp luật về thương mại thì Bên bán thực hiện lập hóa đơn, trên hóa đơn ghi
tên và số lượng hàng hóa, ghi rõ là hàng khuyến mại.
Nội dung liên quan đến hạch toán kế toán, đề nghị Công ty TNHH Sao Việt
liên hệ tới Vụ chế độ kế toán và kiểm toán để được hướng dẫn chi tiết.
Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc đề nghị
đơn vị liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 4 để được hướng dẫn.
Cục Thuế TP Hà Nội thông báo để Công ty TNHH Sao Việt
được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng Kiểm
tra thuế số 4;
- Phòng Pháp chế;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|