|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 70282/CT-TTHT
V/v thời điểm lập
hóa đơn
|
Hà Nội,
ngày 29 tháng 07 năm 2020
|
Kính gửi: Công ty TNHH MTV 49
(Đ/c: Đường Sa Đôi, P. Phú Đô, Q. Nam Từ Liêm, TP. Hà Nội)
MST: 0100701143
Trả lời công văn số 345/CV-CT49 đề ngày 23/06/2020 của Công
ty TNHH MTV 49 hỏi về lập hóa đơn đối với hợp đồng thực hiện gói thầu tư vấn, Cục
Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ
Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP
ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một
số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định
về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày
31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ:
+ Tại Điểm a Khoản 7 Điều 3 sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1
Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính quy định lập
hóa đơn như sau:
“a) Sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 (đã được sửa đổi,
bổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC) như sau:
“b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ,
bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng
mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho
người lao động (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp tục
quá trình sản xuất). ...”
- Căn cứ Thông tư 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài
chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 của Chính phủ:
+ Tại Khoản 2 Điều 16 quy định cách lập một số tiêu thức cụ
thể trên hóa đơn:
“a) Tiêu thức “Ngày tháng năm” lập hóa đơn
Ngày lập hóa đơn đối với bán hàng hóa là thời điểm chuyển
giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã
thu được tiền hay chưa thu được tiền.
Ngày lập hóa đơn đối với cung ứng dịch vụ là ngày hoàn thành
việc cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
Trường hợp tổ chức cung ứng dịch vụ thực hiện thu tiền trước hoặc trong khi
cung ứng dịch vụ thì ngày lập hóa đơn là ngày thu tiền.”
+ Tại Điều 20 quy định về xử lý đối với hóa đơn đã lập:
“3. Trường hợp hóa đơn đã lập và giao cho người mua, đã giao
hàng hóa, cung ứng dịch vụ, người bán và người mua đã kê khai thuế, sau đó phát
hiện sai sót thì người bán và người mua phải lập biên bản hoặc có thỏa thuận bằng
văn bản ghi rõ sai sót, đồng thời người bán lập hóa đơn điều chỉnh sai sót. Hóa
đơn ghi rõ điều chỉnh (tăng, giảm) số lượng hàng hóa, giá bán, thuế suất thuế
giá trị gia tăng..., tiền thuế giá trị gia tăng cho hóa đơn số..., ký hiệu...
Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, người bán và người mua kê khai điều chỉnh doanh
số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào. Hóa đơn điều chỉnh không được ghi số âm (-).”
- Căn cứ Điều 8 Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của
Bộ Tài chính quy định thời điểm xác định thuế GTGT:
“Điều 8. Thời điểm xác định thuế GTGT:
...2. Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc
cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt
đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.”
- Căn cứ khoản 5 Điều 10 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày
6/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế,
Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số
83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ, quy định về khai bổ sung hồ sơ khai
thuế:
“a) Sau khi hết hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định, người
nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai sót thì được
khai bổ sung hồ sơ khai thuế.
Đối với loại thuế có kỳ quyết toán thuế năm: Trường hợp chưa
nộp hồ sơ khai quyết toán thuế năm thì người nộp thuế khai bổ sung hồ sơ khai
thuế tạm nộp của tháng, quý có sai sót, đồng thời tổng hợp số liệu khai bổ sung
vào hồ sơ khai quyết toán thuế năm. Trường hợp đã nộp hồ sơ khai quyết toán thuế
năm thì chỉ khai bổ sung hồ sơ khai quyết toán thuế năm. Trường hợp hồ sơ khai
bổ sung hồ sơ quyết toán thuế năm làm giảm số thuế phải nộp nếu cần xác định lại
số thuế phải nộp của tháng, quý thì khai bổ sung hồ sơ khai tháng, quý và tính
lại tiền chậm nộp (nếu có).
Hồ sơ khai thuế bổ sung được nộp cho cơ quan thuế vào bất cứ
ngày làm việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của lần tiếp
theo, nhưng phải trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định
kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế; nếu cơ quan thuế, cơ
quan có thẩm quyền đã ban hành kết luận, quyết định xử lý về thuế sau kiểm tra,
thanh tra thì người nộp thuế được khai bổ sung, điều chỉnh:
- Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp còn sai
sót nhưng không liên quan đến thời kỳ, phạm vi đã kiểm tra, thanh tra thì người
nộp thuế được khai bổ sung, điều chỉnh và phải nộp tiền chậm nộp theo quy định.
- Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp còn sai
sót liên quan đến thời kỳ đã kiểm tra, thanh tra nhưng không thuộc phạm vi đã
kiểm tra, thanh tra thì người nộp thuế được khai bổ sung, điều chỉnh và phải nộp
tiền chậm nộp theo quy định.
- Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp còn sai
sót liên quan đến thời kỳ, phạm vi đã kiểm tra, thanh tra dẫn đến phát sinh
tăng số thuế phải nộp, giảm số thuế đã được hoàn, giảm số thuế được khấu trừ,
giảm số thuế đã nộp thừa thì người nộp thuế được khai bổ sung, điều chỉnh và bị
xử lý theo quy định như đối với trường hợp cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền
kiểm tra, thanh tra phát hiện.
Trường hợp cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền đã ban hành kết
luận, quyết định xử lý về thuế liên quan đến tăng, giảm số thuế GTGT còn được
khấu trừ thì người nộp thuế thực hiện khai điều chỉnh vào hồ sơ khai thuế của kỳ
tính thuế nhận được kết luận, quyết định xử lý về thuế theo kết luận, quyết định
xử lý về thuế của cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền (người nộp thuế không phải
lập hồ sơ khai bổ sung).”
Căn cứ các quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như
sau:
Trường hợp Công ty TNHH MTV 49 ký hợp đồng với Ban quản lý đầu
tư và xây dựng thủy lợi số 5 để thực hiện gói thầu tư vấn số 1/PTV: Khảo sát lập
phương án kỹ thuật thi công - dự toán rà soát bom mìn, vật nổ Dự án Hồ chứa nước
Mỹ Lâm, Tỉnh Phú Yên thì thời điểm lập hóa đơn đối với cung ứng dịch vụ là ngày
hoàn thành việc cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu
được tiền, trường hợp tổ chức cung ứng dịch vụ thực hiện thu tiền trước hoặc
trong khi cung ứng dịch vụ thì ngày lập hóa đơn là ngày thu tiền.
Trường hợp hóa đơn đã lập và giao cho người mua, bên bán đã
cung ứng dịch vụ, và kê khai thuế, hai bên có thỏa thuận thống nhất điều chỉnh
giá trị hợp đồng thì Công ty TNHH MTV 49 lập hóa đơn điều chỉnh theo quy định tại
khoản 3 Điều 20 Thông tư số 39/2014/TT-BTC. Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, người
bán và người mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế GTGT đầu ra, đầu
vào vào kỳ phát sinh hóa đơn điều chỉnh.
Đề nghị Công ty căn cứ vào các văn bản quy phạm pháp luật
nêu trên và đối chiếu với tình hình thực tế để thực hiện đúng quy định. Trong
quá trình thực hiện nếu còn vướng mắc về chính sách thuế, đề nghị Công
ty TNHH MTV 49 liên hệ với Phòng Thanh tra - Kiểm tra số 6 để được hướng dẫn cụ
thể.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH MTV 49 được biết
và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng TKT6;
- Phòng DTPC;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC
TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Tiến Trường
|