|
TỔNG
CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 34316/CT-TTHT
V/v thuế GTGT dv cung cấp cho khách hàng của
đối tác nước ngoài
|
Hà Nội, ngày 12 tháng 5 năm 2020
|
Kính
gửi: Công ty TNHH Maruka Việt Nam
Địa chỉ: P202, Tầng 2, Trung tâm công nghệ, KCN Thăng Long, xã Kim Chung, huyện
Đông Anh, TP. Hà Nội; MST: 0106316691
Trả lời công văn số 27042020/CV không
đề ngày của Công ty TNHH Maruka Việt Nam (sau đây gọi là Công ty) về thuế GTGT
dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp trong khu chế xuất, Cục Thuế TP Hà Nội có ý
kiến như sau:
- Căn cứ Khoản 10 Điều 2 Nghị định số
82/2018/NĐ-CP ngày 22/05/2018 của Chính phủ quy định về quản lý khu công nghiệp
và khu kinh tế quy định:
“Điều 2. Giải thích từ ngữ
Trong Nghị định này, các từ ngữ
dưới đây được hiểu như sau:
10. Doanh nghiệp chế xuất là doanh
nghiệp được thành lập và hoạt động trong khu chế xuất hoặc doanh nghiệp chuyên
sản xuất sản phẩm để xuất khẩu hoạt động trong khu công nghiệp, khu kinh tế.
Doanh nghiệp chế xuất không nằm
trong khu chế xuất đươc ngăn cách với khu vực bên ngoài theo các quy định áp
dụng đối với khu phi thuế quan tại pháp luật về
thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu.”
- Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC
ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng
và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết
và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng quy định:
+ Tại Điều 2 hướng dẫn đối tượng chịu
thuế:
“Đối tượng chịu thuế giá trị gia
tăng (GTGT) là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở
Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài),
trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 4 Thông tư này.”
+ Tại Khoản 20 Điều 4 hướng dẫn đối
tượng không chịu thuế GTGT:
“20. ... Hàng hóa, dịch vụ được
mua bán giữa nước ngoài với các khu phi thuế quan và giữa các khu phi thuế quan
với nhau.
Khu phi thuế quan bao gồm: khu
chế xuất doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế,
khu bảo thuế, kho ngoại quan, khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mại -
công nghiệp và các khu vực kinh tế khác được thành lập và được hưởng các ưu đãi
về thuế như khu phi thuế quan theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ. Quan hệ
mua bán trao đổi hàng hóa giữa các khu này với bên ngoài là quan hệ xuất khẩu,
nhập khẩu... ”
+ Tại Điều 9 hướng dẫn thuế suất 0%:
“1. Thuế suất 0%: áp dụng đối với
hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước
ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc
diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức
thuế suất 0% hướng dẫn tại khoản 3 Điều này.
Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu là
hàng hóa, dịch vụ được bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu
dùng ở ngoài Việt Nam; bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế
quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của
pháp luật
...
b) Dịch vụ xuất khẩu bao gồm
dịch vụ cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở
ngoài Việt Nam; cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở trong khu phi thuế
quan và tiêu dùng trong khu phi thuế quan.
Cá nhân ở nước ngoài là người nước
ngoài không cư trú tại Việt Nam, người Việt Nam định cư ở nước ngoài và ở ngoài
Việt Nam trong thời gian diễn ra việc cung ứng dịch vụ. Tổ chức, cá nhân trong
khu phi thuế quan là tổ chức, cá nhân có đăng ký kinh doanh và các trường hợp
khác theo quy định của Thủ tướng Chính phủ.
...
2. Điều kiện áp dụng thuế suất 0%:
...
b) Đối với dịch vụ xuất khẩu:
- Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với
tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan;
- Có chứng từ thanh toán tiền dịch
vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật;
...”
+ Tại Điều 11 hướng dẫn về mức thuế
suất 10%:
“Thuế suất 10% áp dụng đối với
hàng hoá, dịch vụ không được quy định tại Điều 4, Điều 9 và Điều 10 Thông tư
này.
...”
- Căn cứ Khoản 2 Điều 1 Thông tư số
130/2016/TT-BTC ngày 12/08/2016 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một số điều
của Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi
hành Luật Thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính
phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế GTGT (đã được
sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số
151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 và Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015
của Bộ Tài chính) như sau:
“2. Sửa đổi, bổ sung khoản 3 Điều
9 như sau:
“3. Các trường hợp không áp dụng
mức thuế suất 0% gồm:...
- Các dịch vụ sau cung ứng tại
Việt Nam cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài không được áp dụng thuế suất 0% gồm:
+ Thi đấu thể thao, biểu diễn nghệ
thuật, văn hóa, giải trí, hội nghị, khách sạn, đào tạo, quảng cáo, du lịch lữ
hành;
+ Dịch vụ thanh toán qua mạng;
+ Dịch vụ cung cấp gắn với việc
bán, phân phối, tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa tại Việt Nam. ”
Căn cứ các quy định trên, Cục Thuế TP
Hà Nội trả lời nguyên tắc như sau:
Trường hợp Công ty TNHH Maruka Việt
Nam kí hợp đồng với tổ chức ở nước ngoài cung cấp dịch vụ sửa chữa cho khách
hàng của tổ chức nước ngoài là doanh nghiệp nội địa Việt Nam, doanh nghiệp chế
xuất (bao gồm cả trường hợp doanh nghiệp chế xuất không nằm trong khu chế xuất)
thì thuế suất thuế GTGT được xác định theo nguyên tắc sau:
- Trường hợp dịch vụ cung cấp trực
tiếp cho tổ chức, cá nhân tại Việt Nam và tiêu dùng tại Việt Nam thì thuộc đối
tượng áp dụng mức thuế suất thuế GTGT 10% theo quy định
tại Điều 11 Thông tư 219/2013/TT-BTC.
- Trường hợp dịch vụ cung cấp trực
tiếp cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan và tiêu dùng trong khu phi
thuế quan thì được xác định là dịch vụ xuất khẩu và áp dụng thuế suất thuế GTGT
0% nếu thỏa mãn điều kiện quy định tại Khoản 2 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC và không thuộc các trường hợp quy định tại Khoản 2 Điều
1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC nêu trên. Khu phi thuế quan được xác định theo
quy định tại Khoản 20 Điều 4 Thông tư 219/2014/TT-BTC.
Trong quá trình thực hiện nếu còn
vướng mắc, đề nghị Công ty liên hệ với Phòng Thanh tra - Kiểm tra số 1 để được
hướng dẫn cụ thể.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty
TNHH Maruka Việt Nam được biết và thực hiện./.