|
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 3156/TCT-DNNCN
V/v chính
sách thuế TNCN
đối với cá nhân nước ngoài
|
Hà Nội, ngày 27 tháng 7 năm 2023
|
Kính gửi: Công ty TNHH Liên danh tài
nguyên môi trường và hệ thống năng lượng Australia - Mekong (AMPERES)
Tổng cục Thuế nhận được công văn số 17176 ngày
14/04/2023 của Công ty TNHH Liên danh tài nguyên môi trường và hệ thống năng lượng
Australia - Mekong (AMPERES) về chính
sách thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với khoản chi trả của doanh nghiệp Việt
Nam cho cá nhân nước ngoài thực hiện dịch vụ tại nước ngoài. Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như
sau:
1. Về xác định NNT theo quy định pháp luật thuế TNCN
- Khoản 1, Điều 2 Luật Thuế thu nhập cá nhân số
04/2007/QH12 ngày 21/11/2007 của Quốc hội quy định:
“Điều 2. Đối
tượng nộp thuế
1. Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân là cá nhân cư
trú có thu nhập chịu thuế quy định
tại Điều 3 của Luật này phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam và cá nhân không cư trú có
thu nhập chịu thuế quy định tại Điều 3 của Luật này phát sinh trong lãnh thổ Việt
Nam.”
- Điều 1 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013
của Bộ Tài chính (đã được sửa đổi bởi Điều 2 Thông tư 119/2014/TT-BTC) hướng dẫn:
“Điều 1. Người nộp thuế
Người nộp thuế là cá nhân cư trú và cá nhân không cư
trú theo quy định tại Điều 2 Luật Thuế thu nhập cá nhân, Điều 2 Nghị định số
65/2013/NĐ-CP ngày 27/6/2013 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của
Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế
thu nhập cá nhân (sau đây gọi tắt là Nghị định số 65/2013/NĐ-CP), có thu nhập
chịu thuế theo quy định tại Điều 3 Luật Thuế thu nhập cá nhân và Điều 3 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP .
Phạm vi xác định thu nhập chịu thuế của người nộp thuế
như sau:
Đối với cá nhân cư trú, thu nhập chịu thuế là thu nhập
phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam, không phân biệt nơi trả và nhận thu
nhập.
Đối với cá nhân không cư trú, thu nhập chịu thuế là
thu nhập phát sinh tại Việt Nam, không phân biệt nơi trả và nhận thu nhập.”
- Khoản 2, Điều 2 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày
15/8/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn:
“Điều 2. Các khoản thu nhập chịu thuế
Theo quy định tại Điều 3 Luật Thuế thu nhập cá nhân
và Điều 3 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP , các khoản thu nhập chịu thuế thu nhập cá
nhân bao gồm:
...2. Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công
Thu nhập từ tiền lương, tiền công là thu nhập người lao động nhận được từ người sử dụng
lao động, bao gồm:
a) Tiền lương, tiền công và các khoản có tính chất tiền lương, tiền công dưới
các hình thức bằng tiền hoặc không bằng tiền.
...c) Tiền thù lao nhận được dưới các hình thức như: tiền hoa hồng đại lý bán hàng hóa, tiền hoa hồng môi giới; tiền tham gia các đề tài nghiên cứu khoa học, kỹ thuật; tiền
tham gia các dự án, đề án; tiền nhuận bút theo quy định của
pháp luật về chế độ nhuận bút; tiền tham gia các hoạt động giảng dạy; tiền tham
gia biểu diễn văn hoá, nghệ thuật, thể dục,
thể thao; tiền dịch vụ quảng cáo; tiền dịch vụ khác, thù lao khác.”
2. Về xác định quyền đánh thuế theo quy định của Hiệp định tránh
đánh thuế 2 lần
- Điều 30, Mục 10, Thông tư số 205/2013/TT-BTC ngày
24/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn:
“Mục 10. THU NHẬP TỪ HOẠT ĐỘNG DỊCH VỤ CÁ NHÂN PHỤ THUỘC
Điều 30. Định nghĩa thu nhập từ dịch vụ cá nhân phụ
thuộc
Theo quy định tại Hiệp định, thu nhập từ hoạt động dịch
vụ cá nhân phụ thuộc là thu nhập dưới hình thức tiền công do một cá nhân là đối
tượng cư trú của Nước ký
kết Hiệp định với Việt Nam thu được từ hoạt động làm công tại Việt Nam và ngược
lại. Thu nhập từ hoạt động dịch vụ cá nhân phụ thuộc không bao gồm thu nhập của
các cá nhân với tư cách cá nhân hành nghề độc lập (được quy định tại Điều khoản
Dịch vụ ngành nghề độc lập), thành viên ban giám đốc doanh nghiệp (được quy định
tại Điều khoản Thù lao giám đốc), nghệ sĩ, vận
động viên (được quy định tại Điều khoản thu nhập của Nghệ sĩ và vận động viên),
nhân viên phục vụ cho Chính phủ nước ngoài (được quy định tại Điều khoản thu nhập
từ Phục vụ Chính phủ), và tiền công dưới hình thức tiền lương hưu (được quy định
tại Điều khoản Tiền lương hưu).”
- Điều 31, Mục 10, Thông tư số 205/2013/TT-BTC ngày
24/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn:
“Điều 31. Xác định nghĩa vụ thuế đối với thu nhập từ
dịch vụ cá nhân phụ thuộc
1. Theo quy định tại Hiệp định, một cá nhân là đối tượng cư trú của Nước ký kết
Hiệp định với Việt Nam có thu nhập từ hoạt động làm công tại Việt Nam sẽ phải nộp
thuế thu nhập đối với khoản thu nhập làm công đó tại Việt Nam theo các quy định
hiện hành về thuế thu nhập cá nhân của Việt Nam.
2. Nếu cá nhân nêu tại Khoản 1 đồng thời thỏa mãn cả 3 điều kiện sau đây, tiền
công thu được từ công việc thực hiện tại Việt Nam sẽ được miễn thuế thu nhập tại Việt Nam:
a) Cá nhân đó có mặt tại Việt Nam dưới 183 ngày trong giai đoạn 12 tháng bắt đầu hoặc kết thúc trong năm tính thuế; và
b) Chủ lao động không phải là đối tượng cư trú của Việt Nam bất kể tiền công đó được trả
trực tiếp bởi chủ lao động hoặc thông qua một đối tượng
đại diện cho chủ lao động; và
c) Tiền công đó không do một cơ sở thường trú mà chủ
lao động có tại Việt Nam chịu và phải trả.
3. Khái niệm “chủ lao động” nêu tại Điểm 2.b) dùng để chỉ đối tượng sử dụng lao động thực
sự. Thông thường, một đối tượng được coi là chủ lao động thực sự nếu có các quyền và nghĩa vụ sau:
a) Đối tượng đó có quyền đối với sản phẩm và dịch vụ do người lao động tạo
ra và chịu trách nhiệm cũng như rủi ro đối với
lao động đó;
b) Đối tượng đó đưa ra hướng dẫn và cung cấp phương tiện lao động
cho người lao động;
c) Đối tượng đó có quyền kiểm soát và chịu trách nhiệm
về địa điểm lao động.”
3. Về xác định nghĩa vụ kê khai, khấu trừ thuế của tổ chức chi
trả thu nhập
- Điều 8, Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020
của Chính phủ quy định:
“Điều 8. Các loại thuế khai theo tháng, khai theo
quý, khai theo năm, khai theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế và khai quyết toán thuế
1. Các loại thuế, khoản thu khác thuộc ngân sách nhà
nước do cơ quan quản lý thuế quản lý thu thuộc loại khai theo tháng, bao gồm:
a) Thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân...
2. Các loại thuế, khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước khai theo
quý, bao gồm:
c) Thuế thu nhập cá nhân đối với tổ chức, cá nhân trả
thu nhập thuộc diện khấu trừ thuế theo quy định của pháp luật thuế thu nhập cá
nhân, mà tổ chức, cá nhân trả thu nhập đó thuộc diện khai thuế giá trị gia tăng
theo quý và lựa chọn khai thuế thu nhập cá nhân theo quý; cá nhân có thu nhập từ tiền lương,
tiền công trực tiếp khai thuế với cơ quan thuế và lựa chọn khai thuế thu nhập
cá nhân theo quý.
...6.
...d.1)Tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ tiền lương, tiền công có
trách nhiệm khai quyết toán thuế TNCN không phân biệt có phát sinh khấu trừ thuế hay không phát sinh khấu
trừ thuế và quyết toán thuế TNCN thay cho cá nhân có ủy quyền... “Theo đó, doanh nghiệp vẫn phải thực hiện quyết toán thuế
TNCN không phân biệt có phát sinh khấu trừ thuế hay không phát sinh khấu trừ thuế.”
- Khoản 2 Điều 1 Nghị định số 91/2022/NĐ-CP ngày
30/10/2022 của Chính phủ bổ sung điểm e khoản 3 Điều 7 Nghị định số
126/2020/NĐ-CP quy định:
“Điều 7. Hồ sơ khai thuế
...3. Người nộp thuế không phải nộp hồ sơ khai thuế
trong các trường hợp sau đây:
... e) Người khai thuế thu nhập cá nhân là tổ chức,
cá nhân trả thu nhập thuộc trường hợp khai thuế thu nhập cá nhân theo tháng,
quý mà trong tháng quý đó
không phát sinh việc khấu trừ thuế thu nhập cá nhân của đối tượng nhận thu nhập.”
Căn cứ theo hướng dẫn tại Điều 30 và Điều 31, Mục 10,
Thông tư số 205/2013/TT-BTC ngày 24/12/2013 và nội dung công việc cụ thể của bà
Dipti Vaghela cũng như các quyền và nghĩa vụ của mỗi bên được nêu tại theo thỏa
thuận dịch vụ tư vấn giữa Công ty AMPERES và bà Dipti Vaghela ngày 18/4/2018,
trường hợp Công ty AMPERES có quyền đối với sản phẩm và dịch vụ do bà Dipti
Vaghela tạo ra, chịu trách nhiệm cũng như rủi ro đối với cá nhân, hướng dẫn và
cung cấp phương tiện lao động và có quyền kiểm soát và chịu trách nhiệm về địa
điểm lao động của bà Dipti Vaghela thì Công ty AMPERES tại Việt Nam được xác định
là chủ lao động thực sự của bà Dipti Vaghela.
Do đó, trường hợp bà Dipti Vaghela là cá nhân không
cư trú, phát sinh thu nhập cung cấp dịch vụ tư vấn, hỗ trợ, thực địa và giới
thiệu, tìm kiếm các đối tác tiềm năng cho dự án CORE - APP về phát triển hệ thống điện lưới
nhỏ tại các ngôi làng của Myanmar được
trả bởi Công ty AMPERES thì thu nhập của bà Dipti Vaghela thuộc diện phải chịu
thuế TNCN tại Việt Nam.
Công ty AMPERES có trách nhiệm thực hiện kê khai, khấu
trừ thuế và nộp TNCN cho bà Dipti Vaghela theo đúng quy định của pháp luật.
Tổng cục Thuế thông báo để Công ty AMPERES được biết./.
|
Nơi nhận:
- Như
trên:
- Phó TCTr Đặng Ngọc Minh (để b/c);
- Vụ PC, CS, HTQT (TCT);
- Cục thuế TP. Hồ Chí Minh:
- Lưu: VT, DNNCN.
|
TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG
KT. VỤ TRƯỞNG VỤ QLT DNNVV VÀ HKD, CN
PHÓ VỤ TRƯỞNG
Tạ Thị Phương
Lan
|