|
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 1796/TCT-CS
V/v chính sách thuế TNDN đối với lãi tiền gửi
|
Hà Nội, ngày 12
tháng 05 năm 2015
|
Kính gửi: Cục
Thuế tỉnh Bắc Ninh.
Tổng cục Thuế nhận được công văn số 560/CT-TTHT
ngày 03/3/2015 của Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh đề nghị hướng dẫn về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)
đối với lãi tiền gửi của Công ty TNHH Samsung Electronics Việt Nam (SEV). Về vấn
đề này, sau khi báo cáo Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
- Tại Khoản 1 Điều 18 Chương III Luật công nghệ cao
số 21/2008/QH12 ngày 13/11/2008 của Quốc hội quy định về doanh nghiệp công nghệ
cao:
“Điều 18. Doanh nghiệp công nghệ cao
1. Doanh nghiệp công nghệ cao phải có đủ các điều
kiện sau đây:
a) Sản xuất sản phẩm công nghệ cao thuộc Danh mục
sản phẩm công nghệ cao được khuyến khích phát triển quy định tại Điều 6 Luật
này;
b) Tổng chi bình quân của doanh nghiệp trong 3
năm liền cho hoạt động nghiên cứu và phát triển được thực hiện tại Việt Nam phải
đạt ít nhất 1% tổng doanh thu hằng năm, từ năm thứ tư trở đi phải đạt trên 1% tổng
doanh thu;
c) Doanh thu bình quân của doanh nghiệp trong 3
năm liền từ sản phẩm công nghệ cao phải đạt ít nhất 60% trong tổng doanh thu hằng
năm, từ năm thứ tư trở đi phải đạt 70% trở lên;
d) Số lao động của doanh nghiệp có trình độ
chuyên môn từ đại học trở lên trực tiếp thực hiện nghiên cứu và phát triển phải
đạt ít nhất 5% tổng số lao động;
đ) Áp dụng các biện pháp thân thiện môi trường,
tiết kiệm năng lượng trong sản xuất và quản lý chất lượng sản phẩm đạt tiêu chuẩn,
quy chuẩn kỹ thuật của Việt Nam; trường hợp chưa có tiêu chuẩn, quy chuẩn kỹ
thuật của Việt Nam thì áp dụng tiêu chuẩn của tổ chức quốc tế chuyên trách.”.
- Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của
Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp và
Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp quy định:
+ Tại điểm đ khoản 2 Điều 3: “2.
Thu nhập khác bao gồm:
đ) Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn,
bán ngoại tệ bao gồm: lãi tiền gửi tại các tổ chức tín dụng, lãi cho vay vốn dưới
mọi hình thức theo quy định của pháp luật bao gồm cả tiền lãi trả chậm, lãi trả
góp, phí bảo lãnh tín dụng và các khoản phí khác trong hợp đồng cho vay vốn;
thu nhập từ bán ngoại tệ; khoản chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản nợ
phải trả có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính; khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái
phát sinh trong kỳ (riêng chênh lệch tỷ giá phát sinh trong quá trình đầu tư
xây dựng cơ bản để hình thành tài sản cố định của doanh nghiệp mới thành lập mà
tài sản cố định này chưa đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh thực hiện theo hướng
dẫn của Bộ Tài chính). Đối với khoản nợ phải thu, khoản cho vay có gốc ngoại tệ
phát sinh trong kỳ thì chênh lệch tỷ giá hối đoái của các khoản nợ phải thu,
khoản cho vay này là khoản chênh lệch giữa tỷ giá hối đoái tại thời điểm thu hồi
nợ với tỷ giá hối đoái tại thời điểm ghi nhận khoản nợ phải thu hoặc khoản cho
vay ban đầu;”
+ Tại khoản 1 Điều 15: “Điều 15, Thuế suất ưu
đãi
1. Thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn 15 năm áp
dụng đối với:
d) Doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông
nghiệp ứng dụng công nghệ cao.
Trường hợp doanh nghiệp đang hưởng ưu đãi thuế
thu nhập doanh nghiệp hoặc đã hưởng hết ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo
quy định của các văn bản quy phạm pháp luật
về thuế thu nhập doanh nghiệp mà được cấp Giấy chứng nhận doanh nghiệp công nghệ
cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao thì mức ưu đãi đối với
doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao được
xác định bằng mức ưu đãi áp dụng cho doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp
nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao quy định tại khoản 1 Điều 15 và khoản 1 Điều
16 Nghị định này trừ đi thời gian ưu đãi đã hưởng (cả về thuế suất và thời gian
miễn, giảm nếu có);”.
+ Tại khoản 1 và khoản 4 Điều 16:
“1. Miễn thuế 4 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 9 năm tiếp theo đối với:
a) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới quy định tại Khoản 1 Điều 15 Nghị định
này:...
4. Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định tại
Điều này được tính liên tục từ năm đầu tiên có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu
tư mới được hưởng ưu đãi thuế, trường hợp không có thu nhập chịu thuế trong ba
năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư mới thì thời gian miễn
thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư. Thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với
doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao tại
Khoản 1 Điều này được tính từ thời điểm được công nhận là doanh nghiệp công nghệ
cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao.”.
+ Tại khoản 2 Điều 19: “2.
Không áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quy định tại Khoản 1, Khoản 4
Điều 4 và Điều 15, Điều 16 Nghị định này và không áp dụng thuế suất 20% quy định tại Khoản 2 Điều 10 Nghị định này đối
với các khoản thu nhập sau:
a) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng
quyền góp vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, trừ thu nhập từ đầu tư kinh
doanh nhà ở xã hội quy định tại Điểm d Khoản 2 Điều 15 Nghị định này; thu nhập
từ chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển
nhượng quyền thăm dò, khai thác khoáng sản; thu nhập nhận được từ hoạt động sản
xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam;
b) Thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai
thác dầu, khí, tài nguyên quý hiếm khác và thu nhập từ hoạt động khai thác
khoáng sản;
c) Thu nhập từ kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu
thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt;
d) Các khoản thu nhập khác quy định tại Khoản 2
Điều 3 Nghị định này không liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh được hưởng
ưu đãi thuế (đối với trường hợp đáp ứng điều kiện ưu đãi về lĩnh vực, ngành nghề
quy định tại Điều 15, Điều 16 Nghị định này).”
- Tại khoản 3, khoản 4 Điều 18 Thông
tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính quy định:
“3. Không áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh
nghiệp và áp dụng thuế suất 20% (bao gồm cả doanh nghiệp thuộc diện áp dụng thuế
suất 20% theo quy định tại Khoản 2 Điều 11 Thông tư này) đối với các khoản thu
nhập sau:
a) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng
quyền góp vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản (trừ thu nhập từ đầu tư kinh doanh nhà ở xã hội quy định tại điểm d Khoản
3 Điều 19 Thông tư này); thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển
nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác
khoáng sản; thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam.
b) Thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai
thác dầu, khí, tài nguyên quý hiếm khác và thu nhập từ hoạt động khai thác
khoáng sản.
c) Thu nhập từ kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu
thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt.
4. Doanh nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu
đãi thuế thu nhập doanh nghiệp do đáp ứng điều kiện về lĩnh vực ưu đãi đầu tư
thì các khoản thu nhập từ lĩnh vực ưu đãi đầu tư và các khoản thu nhập như
thanh lý phế liệu, phế phẩm của sản phẩm thuộc lĩnh vực được ưu đãi đầu tư,
chênh lệch tỷ giá liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí của lĩnh vực được
ưu đãi, lãi tiền gửi ngân hàng không kỳ hạn, các khoản thu nhập có liên quan trực
tiếp khác cũng được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp.
…”.
- Tại điểm d khoản 1 Điều 19 Thông
tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính về thuế TNDN quy định
thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn mười lăm năm (15 năm) áp dụng đối với:
“d) Doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp
nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao theo quy định của Luật công nghệ cao.
Doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông
nghiệp ứng dụng công nghệ cao theo quy định của Luật công nghệ cao được hưởng
ưu đãi về thuế suất kể từ năm được cấp Giấy chứng nhận doanh nghiệp công nghệ
cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao.
Doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông
nghiệp ứng dụng công nghệ cao được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp tính
trên toàn bộ thu nhập của doanh nghiệp trừ các khoản thu nhập nêu tại điểm a,
b, c Khoản 3 Điều 18 Thông tư này.
…”.
Căn cứ theo các quy định nêu trên, trường hợp Công
ty TNHH Samsung Electronics Việt Nam đang được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo điều
kiện doanh nghiệp công nghệ cao có thu nhập từ lãi tiền gửi ngân hàng từ hợp đồng
mua bán ngoại tệ kỳ hạn (thu nhập nhận được từ hoạt động bán, mua USD theo tỷ
giá ấn định trước để chuyển sang VND, sau đó cho ngân hàng thương mại vay có kỳ
hạn) là hoạt động kinh doanh tài chính không liên quan đến lĩnh vực công nghệ
cao của doanh nghiệp công nghệ cao nên khoản thu nhập nêu trên không thuộc đối
tượng hưởng ưu đãi thuế như doanh nghiệp công nghệ cao.
Đề nghị Cục Thuế căn cứ tình hình thực tế của đơn vị
và quy định nêu trên để hướng dẫn đơn vị thực hiện theo đúng quy định của văn bản
quy phạm pháp luật./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Thứ trưởng Đỗ Hoàng Anh Tuấn (để báo cáo);
- Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc TW;
- Vụ CST, Vụ TCNH, Vụ CĐKT&KT, Cục TCDN, Vụ PC-BTC;
- Vụ PC-TCT;
- Lưu: VT, CS (3b).
|
KT. TỔNG CỤC
TRƯỞNG
PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG
Cao Anh Tuấn
|