|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ
TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 11504/CT-TTHT
V/v chi phí
được trừ đối với chi phí bồi thường, giải phóng mặt bằng
|
Hà Nội, ngày 26 tháng 03 năm 2018
|
Kính gửi: Công ty cổ phần Vật tư Nông
sản
(Đ/c: 14 Ngô
Tất Tố, Phường Văn Miếu, Quận Đống Đa, TP Hà Nội - MST: 0100104066)
Trả lời công văn số 30/VTNS/CV-KTTC ngày 18/1/2018 của
Công ty CP Vật tư Nông sản (sau đây gọi là Công ty) hỏi về chính sách
thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Tiết b Khoản 1 Điều 17 Thông tư
78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số
218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật
thuế TNDN quy định về chi phí chuyển nhượng bất động sản như sau:
“b) Chi phí chuyển nhượng bất động sản:
b.1) Nguyên tác xác
định chi phí:
- Các khoản chi được trừ để xác định thu nhập chịu
thuế của hoạt động chuyển nhượng bất động sản
trong kỳ tính thuế phải tương ứng với doanh thu để tính thu nhập chịu thuế và
phải đảm bảo các điều kiện quy định các khoản chi được trừ và không thuộc các khoản
chi không được trừ quy định tại Điều 6 Thông tư này.
- Trường hợp dự án đầu tư hoàn thành từng phần và
chuyển nhượng dần theo tiến độ hoàn thành thì các khoản chi phí chung sử dụng
cho dự án, chi phí trực tiếp sử dụng cho
phần dự án đã hoàn thành được phân bổ theo m2 đất chuyển quyền để xác định thu nhập chịu thuế của
diện tích đất chuyển quyền; bao gồm: Chi phí đường giao thông nội bộ; khuôn viên
cây xanh; chi phí đầu tư xây dựng
hệ thống cấp, thoát nước; trạm biến thế
điện; chi phí bồi thường về tài sản trên đất; Chi phí bồi thường, hỗ trợ, tái định cư và kinh phí tổ chức thực hiện bồi thường giải phóng mặt bằng được cấp có thẩm quyền phê duyệt còn lại chưa được trừ vào tiền sử dụng đất, tiền thuê
đất theo quy định của chính
sách thu tiền sử dụng đất, thu tiền thuê đất, tiền sử dụng đất, tiền thuê đất
phải nộp Ngân sách Nhà nước, các chi phí khác đầu tư trên đất liên quan đến
chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất.
Việc phân bổ các chi phí trên được thực hiện theo
công thức sau:
|
Chi phí phân bổ cho diện tích đất đã chuyển nhượng
|
=
|
Tổng chi phí đầu tư kết cấu hạ tầng
|
x
|
Diện tích đất đã chuyển nhượng
|
|
Tổng diện tích đất được giao làm dự án (trừ diện tích đất
sử dụng vào mục đích công cộng theo quy định pháp luật về đất)
|
Trường hợp một phần diện tích của dự án không chuyển
nhượng được sử dụng vào hoạt động kinh doanh khác thì các khoản chi phí chung
nêu trên cũng phân bổ
cho cả phần diện tích này để theo dõi, hạch toán, kê khai nộp thuế thu nhập
doanh nghiệp đối với hoạt động kinh doanh khác.
Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động đầu tư xây dựng
cơ sở hạ tầng kéo dài trong
nhiều năm và chỉ quyết toán giá trị kết cấu hạ tầng khi toàn bộ công việc hoàn tất thì khi
tổng hợp chi phí chuyển nhượng bất động sản cho phần diện tích đất đã chuyển
quyền, doanh nghiệp được tạm phân bổ
chi phí đầu tư kết cấu hạ tầng thực tế đã phát sinh theo tỷ lệ diện tích đất đã chuyển quyền theo công thức nêu trên và
trích trước các khoản chi phí đầu tư xây dựng cơ sở hạ tầng tương ứng với doanh
thu đã ghi nhận khi xác định thu nhập chịu thuế. Sau khi hoàn tất quá trình đầu tư xây dựng, doanh nghiệp
tính toán, điều chỉnh lại phần
chi phí đầu tư kết cấu hạ tầng đã tạm phân bổ và trích trước cho phần diện tích
đã chuyển quyền cho phù hợp với tổng giá trị kết cấu hạ tầng. Trường hợp khi điều
chỉnh lại phát sinh số thuế nộp thừa so với số thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất
động sản phải nộp thì doanh nghiệp được trừ số thuế nộp thừa vào số thuế phải nộp của kỳ tính thuế tiếp
theo hoặc được hoàn trà theo quy định hiện hành; nếu số thuế đã nộp chưa đủ thì
doanh nghiệp có trách nhiệm nộp đủ số thuế
còn thiếu theo quy định.
b.2) Chi phí
chuyển nhượng bất động sản được trừ bao gồm:
- Giá vốn
của đất chuyển quyền được xác định phù hợp với nguồn gốc quyền sử dụng đất, cụ thể như sau:
…
- Chi phí đền bù thiệt hại về đất.
- Chi phí đền bù thiệt hại về hoa màu.
- Chi phí bồi thường, hỗ trợ, tái định cư và chi phí tổ chức thực hiện bồi thường, hỗ trợ, tái định cư theo quy định
của pháp luật.
Các khoản chi phí bồi thường, đền bù, hỗ trợ, tái định cư và chi phí tổ chức thực hiện bồi thường, hỗ trợ, tái định cư nêu trên nếu không có hóa đơn thì được lập Bảng kê ghi rõ: tên; địa chỉ của
người nhận; số tiền đền bù, hỗ trợ; chữ ký của người nhận tiền và được chính
quyền phường, xã nơi có đất được đền bù, hỗ trợ xác nhận theo đúng quy định của
pháp luật về bồi thường, hỗ trợ và tái định cư khi Nhà nước thu hồi đất.
- Các loại phí, lệ phí theo quy định của pháp luật
liên quan đến cấp quyền sử dụng đất.
- Chi phí cải tạo đất, san lấp mặt bằng.
- Chi phí đầu tư xây dựng kết cấu hạ tầng như đường
giao thông, điện, cấp nước, thoát nước,
bưu chính viễn thông...
- Giá trị kết cấu hạ tầng, công trình kiến trúc có
trên đất.
- Các khoản chi phí khác liên quan đến bất động sản được chuyển nhượng.
….
Không được tính vào chi phí chuyển nhượng bất động sản
các khoản chi phí đã được Nhà nước thanh toán hoặc thanh toán bằng nguồn vốn
khác.
…”
Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty có hoạt
động kinh doanh bất động sản, nếu dự án đầu tư hoàn thành từng phần và chuyển
nhượng dần theo
tiến độ hoàn thành, phát sinh các khoản
chi phí bồi thường, hỗ trợ giải phóng mặt bằng thì:
- Trường hợp chi phí bồi
thường giải phóng mặt bằng chưa được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt thì Công ty
tạm trích trước chi phí bồi thường giải phóng mặt bằng theo khung giá do UBND cấp tỉnh quy định tại thời điểm
trích trước chi phí tương ứng với từng loại đất theo quy định.
- Các khoản chi phí bồi thường, hỗ trợ giải phóng mặt
bằng nếu không có hóa đơn thì được lập Bảng kê ghi rõ: tên; địa chỉ của người
nhận; số tiền đền bù, hỗ trợ; chữ ký của người nhận tiền và được chính quyền
phường, xã nơi có đất được đền bù, hỗ trợ xác nhận theo đúng quy định của pháp
luật về bồi thường, hỗ trợ và tái định cư khi Nhà nước thu hồi đất được tính
vào chi phí chuyển nhượng bất động sản được trừ khi tính thu nhập chịu thuế từ
chuyển nhượng bất động sản. Đối với các khoản chi phí bồi thường, hỗ trợ giải
phóng mặt bằng không có đủ hồ sơ nêu trên không đáp ứng đủ điều kiện để tính
vào chi phí được trừ khi tính thu nhập chịu thuế TNDN.
- Đối với khoản chi phí bồi thường, hỗ trợ giải phóng
mặt bằng cao hơn mức được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt không được tính vào
chi phí chuyển nhượng bất động sản được trừ khi tính thu nhập chịu thuế TNDN từ
chuyển nhượng bất động sản.
- Công ty không được tính vào chi phí chuyển nhượng bất
động sản các khoản chi phí đã được Nhà nước thanh toán hoặc thanh toán bằng nguồn
vốn khác.
Đề nghị Công
ty căn cứ tình hình thực tế tại đơn vị để
thực hiện theo đúng quy định của pháp luật.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời Công ty được biết để thực
hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như
trên:
- Phòng KT5;
- Phòng Pháp chế;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|