|
BỘ
TÀI CHÍNH
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 6838/BTC-CST
V/v xác định chi phí hợp lý khi xác định thu
nhập chịu thuế TNDN đối với chi phí khấu hao tài sản cố định
|
Hà
Nội, ngày 25 tháng 5 năm 2015
|
Kính gửi: Công ty TNHH thương mại dịch vụ kỹ thuật Lục
Tỉnh
(Địa chỉ: số 849 Trần Xuân Soạn, Phường Tân Hưng, Quận 7, TP. HCM)
Trả lời công văn số 100/CVNG/15 ngày
6/4/2015 và công văn số 121/CVNG/15 ngày 15/4/2015 của Công ty TNHH thương mại
dịch vụ kỹ thuật Lục Tỉnh (Công ty) về xác định chi phí hợp
lý khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với chi phí
khấu hao tài sản cố định, Bộ Tài chính có ý kiến như sau:
- Điều 9 Thông tư số
203/TT-BTC ngày 20/10/2009 (có hiệu lực từ ngày 01/01/2010) của Bộ Tài
chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định quy định:
“Nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ:
1. Tất cả TSCĐ hiện có của
doanh nghiệp đều phải trích khấu hao, trừ những TSCĐ sau đây:
- TSCĐ đã khấu hao hết giá trị
nhưng vẫn đang sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh
- TSCĐ chưa khấu hao hết bị mất.
- TSCĐ khác do doanh nghiệp quản lý mà không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (trừ TSCĐ thuê tài chính).
- TSCĐ không được quản lý, theo dõi, hạch toán trong sổ sách kế toán của doanh nghiệp.
…
2. Các khoản chi phí khấu hao tài sản cố định quy định tại điểm 2.2 mục IV phần C
Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số
14/2008/QH12 và hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ quy định chi tiết thi
hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp
thì không được tính vào chi phí hợp lý khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp.”
- Điều 9 Thông tư số
45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 (có hiệu lực từ ngày 10/6/2013) của Bộ Tài
chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định quy định:
“Điều 9. Nguyên tắc trích khấu hao
TSCĐ:
1. Tất cả TSCĐ hiện có của
doanh nghiệp đều phải trích khấu hao, trừ những TSCĐ sau đây:
- TSCĐ đã khấu hao hết giá trị
nhưng vẫn đang sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh
doanh
- TSCĐ khấu hao chưa hết bị mất.
- TSCĐ khác do doanh nghiệp quản
lý mà không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (trừ
TSCĐ thuê tài chính).
- TSCĐ không được quản lý, theo
dõi, hạch toán trong sổ sách kế toán của doanh nghiệp.
…
2. Các khoản chi phí khấu hao tài
sản cố định được tính vào chi phí hợp lý khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp thực
hiện theo quy định tại các văn bản pháp luật về thuế
thu nhập doanh nghiệp.”
- Khoản 2 Điều 6 Thông
tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 (áp dụng cho kỳ tính thuế năm 2012,
2013) của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế TNDN số 14/2008/QH12
và hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008, Nghị định số
122/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều
của Luật Thuế TNDN quy định các khoản không được trừ khi xác định nhu nhập chịu
thuế bao gồm:
“2.2. Chi khấu hao tài sản cố định thuộc một trong các trường hợp sau:
a) Chi
khấu hao đối với tài sản
cố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh
doanh hàng hóa, dịch vụ.... ;
b) Chi khấu hao đối với tài sản cố
định không có giấy tờ chứng minh được thuộc quyền sở
hữu của doanh nghiệp (trừ tài sản cố định thuê mua
tài chính).
c) Chi
khấu hao đối với tài sản cố định không được quản lý, theo dõi, hạch toán trong
sổ sách kế toán của doanh nghiệp theo chế độ quản lý tài sản cố định và hạch toán kế toán hiện hành
…”
- Khoản 2 Điều 6 Thông
tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 (áp dụng cho kỳ tính thuế năm 2014) của
Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP
ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế TNDN quy
định về các khoản không được trừ khi xác định nhu nhập chịu thuế bao gồm:
“...2.2. Chi khấu hao tài sản
cố định thuộc một trong các trường hợp sau:
a) Chi
khấu hao đối với tài sản cố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất,
kinh doanh hàng hóa, dịch
vụ...
b) Chi khấu hao đối với tài sản cố
định không có giấy tờ chứng minh được thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (trừ
tài sản cố định thuê mua tài chính).
c) Chi khấu hao đối với tài sản cố định không được quản lý, theo dõi, hạch toán trong sổ sách kế toán của doanh nghiệp theo chế độ quản lý tài sản cố định và hạch toán kế toán hiện hành.
…”
Căn cứ các quy định nêu trên, nếu từ
năm 2012 Công ty có lắp đặt tại các bệnh viện các tài sản cố định (máy xét nghiệm
huyết học, miễn dịch, sinh hóa) thuộc sở hữu của Công ty và được theo dõi, hạch
toán trong sổ sách kế toán của Công ty mà việc lắp đặt tài
sản cố định nêu trên để sử dụng cho hoạt động sản xuất
kinh doanh thì Công ty được trích khấu hao theo quy định và tính vào chi phí hợp
lý khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN trong kỳ đối với khoản chi phí khấu hao
đó.
Giao Cục thuế Thành phố Hồ Chí Minh
thực hiện kiểm tra thực tế tại Công ty và tại các bệnh viện mà Công ty có lắp đặt
máy xét nghiệm huyết học, miễn dịch, sinh hóa để xử lý theo quy định.
Bộ Tài chính trả lời để Công ty được
biết./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Lãnh đạo Bộ (để báo cáo);
- Cục thuế TP. Hồ Chí Minh;
- TCT, Vụ PC, Cục TCDN;
- Vụ CĐKT&KT;
- Lưu: VT, CST
(12).
|
TL.
BỘ TRƯỞNG
KT. VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH THUẾ
PHÓ VỤ TRƯỞNG
Nguyễn Quốc Hưng
|