|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 61338/CT-TTHT
V/v ưu đãi
thuế TNDN, chuyển lỗ khi nhận sáp nhập
|
Hà Nội, ngày 04 tháng 9 năm 2018
|
Kính gửi: Công ty TNHH Inoac Việt Nam
(Đ/c: Lô 36,
Khu Công nghiệp Quang Minh, thị trấn Quang Minh, huyện Mê
Linh, TP
Hà Nội)
MST: 2500236896
Trả lời công văn số IVC-18-01 ngày 09/02/2018 và công
văn bổ sung thông tin tài liệu số IVC-180522 ngày 22/5/2018 của Công ty TNHH
Inoac Việt Nam hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
1. Về xác định ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư do nhận sáp
nhập từ Công ty TNHH sản phẩm công nghiệp Inoac Việt Nam
- Căn cứ Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn
về thuế thu nhập doanh nghiệp:
+ Tại Khoản 3 Điều 10 quy định:
“3. Sửa đổi, bổ sung Khoản 5 Điều 18 Thông tư số
78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Điều 5 Thông tư số
151/2014/TT-BTC) như sau:
"5. Về
dự án đầu tư mới:
...b) Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế thu nhập
doanh nghiệp theo diện đầu tư mới không bao gồm các các trường hợp sau:
- Dự án đầu tư hình thành từ việc: chia, tách, sáp nhập,
hợp nhất, chuyển đổi hình thức doanh nghiệp
theo quy định của pháp luật;
- Dự án đầu tư hình thành từ việc chuyển đổi chủ sở hữu (bao gồm cả trường hợp
thực hiện dự án đầu tư mới nhưng vẫn kế thừa tài sản, địa điểm kinh doanh, ngành nghề kinh
doanh của doanh nghiệp cũ
để tiếp tục hoạt động sản xuất kinh
doanh; mua lại dự án đầu tư đang hoạt động).
Doanh nghiệp thành lập hoặc doanh nghiệp có dự án đầu tư từ việc chuyển đổi
loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu, chia, tách, sáp nhập, hợp nhất được kế thừa các ưu đãi về thuế
thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp hoặc dự án đầu tư trước khi chuyển đổi,
chia tách, sáp nhập, hợp nhất trong thời gian còn lại nếu tiếp tục đáp ứng các điều kiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp.
…"
+ Tại Khoản 4 Điều 10 quy định:
"4. Sửa đổi, bổ sung Điểm a Khoản 6 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa
đổi, bổ sung tại Điều 5 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau:
"6. Về
đầu tư mở rộng
...Ưu đãi thuế quy định tại khoản này không áp dụng đối
với các trường hợp đầu tư mở rộng do chia, tách, sáp nhập, chuyển đổi sở hữu (bao gồm cả trường hợp thực
hiện dự án đầu tư nhưng vẫn kế thừa tài sản, địa điểm kinh doanh, ngành nghề kinh doanh
của doanh nghiệp cũ để tiếp tục hoạt động sản
xuất kinh doanh), mua lại doanh nghiệp hoặc mua lại dự án đầu tư đang hoạt động.
Doanh nghiệp có dự án đầu tư từ việc chuyển đổi sở hữu, chia, tách, sáp
nhập, hợp nhất được kế thừa các ưu đãi về
thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp hoặc dự án đầu tư trước khi chuyển đổi chia, tách, sáp nhập, hợp nhất trong thời gian còn lại nếu tiếp tục đáp ứng các điều kiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp".
Căn cứ quy định nêu trên, trường hợp Công ty TNHH sản
phẩm công nghiệp Inoac Việt Nam có dự án đầu tư “Nhà máy sản xuất sản phẩm công
nghiệp Inoac Việt Nam” tại Lô B4 và B5, Khu công nghiệp Bá Thiện II, xã Thiện Kế,
huyện Bình Xuyên, tỉnh Vĩnh Phúc đã được
Ban quản lý các khu công nghiệp Vĩnh Phúc cấp Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư mã
số dự án 6526627670 thay đổi lần thứ nhất ngày 13/4/2016; Ngày 13/9/2017 nhà đầu
tư của dự án là Polyfoam Asia Pte.Ltd (tại Singapore) đã có Quyết định về việc
sáp nhập Công ty TNHH sản phẩm công nghiệp Inoac Việt Nam vào Công ty TNHH
Inoac Việt Nam bằng cách chuyển toàn bộ quyền, lợi ích hợp pháp, các khoản nợ
chưa thanh toán, hợp đồng lao động và nghĩa vụ tài sản khác bao gồm cả việc quản
lý và thực hiện dự án đầu tư sang công ty nhận sáp nhập, đồng thời chấm dứt sự
tồn tại của công ty bị sáp nhập; Ngày 15/12/2017 dự án đầu tư này đã được Ban
quản lý các khu công nghiệp Vĩnh Phúc cấp Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư mã số
dự án 6526627670 thay đổi lần thứ
hai, dự án đầu tư đổi tên thành “Nhà máy Bá Thiện- Công ty TNHH Inoac Việt
Nam”, Chi nhánh Công ty TNHH Inoac Việt Nam tại Vĩnh Phúc được thành lập để thực
hiện dự án đầu tư này, chi nhánh hạch toán phụ thuộc thì:
- Dự án đầu tư hình thành từ việc sáp nhập không thuộc
trường hợp dự án đầu tư mới, dự án đầu tư mở rộng được hưởng ưu đãi thuế TNDN.
- Công ty TNHH Inoac Việt Nam được kế thừa ưu đãi thuế
TNDN của dự án đầu tư trước khi sáp nhập trong thời gian còn lại nếu tiếp tục đáp ứng các điều kiện ưu đãi thuế
TNDN.
2. Về nộp thuế TNDN đối với Chi nhánh tại
Vĩnh Phúc là nhà máy sản xuất hạch toán phụ thuộc
- Căn cứ
Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành
Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ quy định và
hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp:
+ Tại Điều 12, Điều 13 quy định về nơi nộp thuế TNDN:
“Điều 12. Nguyên tắc xác định
Doanh nghiệp nộp thuế tại nơi có trụ sở chính. Trường hợp doanh nghiệp có cơ sở
sản xuất (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt động tại
địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi doanh nghiệp đóng trụ sở
chính thì số thuế được tính nộp ở nơi có trụ sở chính và ở nơi có cơ sở sản xuất.
Việc phân bổ số thuế phải nộp quy định tại khoản này
không áp dụng đối với trường hợp doanh nghiệp có các công trình, hạng mục công
trình hay cơ sở xây dựng hạch toán phụ thuộc.
Điều 13. Xác định số thuế phải nộp
Số thuế thu nhập doanh nghiệp tỉnh nộp ở tỉnh, thành
phố trực thuộc Trung ương nơi có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc được xác định
bằng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ nhân (x) tỷ lệ chi phí của
cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc với tổng chi phí của doanh nghiệp.
Tỷ lệ chi phí được xác định bằng tỷ lệ chi phí giữa tổng chi phí của cơ sở sản xuất hạch
toán phụ thuộc với tổng
chi phí của doanh nghiệp. Tỷ lệ chi phí được xác định như sau:
|
Tỷ lệ chi phí của cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc
|
=
|
Tổng chi phí của cơ sở sản xuất
hạch toán phụ thuộc
|
|
Tổng chi phí của doanh nghiệp
|
…"
+ Tại Khoản 2 Điều 18 quy định về điều kiện áp dụng
ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp:
“2. Trong thời gian đang được hưởng ưu đãi thuế thu
nhập doanh nghiệp nếu doanh nghiệp thực hiện nhiều hoạt động sản xuất, kinh
doanh thì doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập từ hoạt động sản
xuất, kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm mức thuế
suất ưu đãi, mức miễn thuế, giảm thuế) và thu nhập từ hoạt động kinh doanh
không được hưởng ưu đãi thuế để kê khai nộp thuế riêng.
Trường hợp trong kỳ tính thuế, doanh nghiệp không tính riêng thu nhập từ hoạt động sản
xuất kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế và thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh không
được hưởng ưu đãi thuế thì phần thu nhập
của hoạt động sản xuất kinh doanh ưu đãi thuế xác định bằng (=) tổng thu nhập tính thuế nhân (x) với tỷ lệ phần trăm (%) doanh
thu hoặc chi phí được trừ của hoạt động sản xuất kinh doanh ưu đãi thuế so với
tổng doanh thu hoặc tổng chi phí được trừ của doanh nghiệp trong kỳ
tính thuế.
…"
- Căn cứ Điều 16 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày
10/10/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày
01 tháng 10 năm 2014 của Chính phủ về việc sửa đổi, bổ sung một số điều tại các
Nghị định quy định về thuế:
“Điều 16. Sửa đổi Điều 12, Thông tư số 156/2013,/TT-BTC như sau:
“ Điều 12. Khai thuế thu nhập doanh nghiệp
1. Trách nhiệm nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh
nghiệp cho cơ quan thuế
...d) Trường hợp người nộp thuế có cơ sở sản xuất
(bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt động tại địa bàn
tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi đơn vị đóng trụ sở chính thì khi nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh
nghiệp, người nộp thuế có trách nhiệm khai tập trung tại trụ sở chính cả phần phát
sinh tại nơi có trụ sở chính và ở nơi có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc.
...6. Trường hợp doanh nghiệp
có cơ sở sản xuất (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt động tại địa bàn tỉnh thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi đơn vị đóng trụ sở chính thì khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp tại nơi đóng trụ sở chính có trách nhiệm nộp cả phần phát sinh tại nơi đóng trụ sở chính và ở nơi có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc.
a) Thủ tục luân chuyển chứng từ giữa Kho bạc và cơ
quan Thuế
Doanh nghiệp tự xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp
được tính nộp tại nơi có trụ sở chính và các cơ sở sản xuất hạch toán
phụ thuộc theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp để lập chứng
từ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho địa phương nơi có trụ sở chính và từng địa phương nơi có cơ sở sản
xuất hạch toán phụ thuộc. Trên chứng từ nộp thuế phải ghi rõ nộp vào tài khoản
thu ngân sách nhà nước tại Kho bạc Nhà nước đồng cấp với cơ quan thuế nơi trụ sở chính đăng ký kê khai thuế và địa phương nơi có
cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc. Kho bạc Nhà nước nơi đóng trụ sở chính chuyển
tiền và chứng từ thu ngân sách nhà nước cho Kho bạc Nhà nước liên quan để hạch toán thu ngân sách nhà nước phần
thuế của cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc.
b) Quyết toán thuế
Doanh nghiệp khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại nơi đóng trụ sở chính, số thuế thu nhập doanh nghiệp còn phải nộp được xác định bằng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quyết toán trừ đi số đã tạm nộp tại nơi đóng trụ sở chính và tạm nộp tại nơi có các cơ sở sản xuất phụ thuộc. Số thuế thu nhập doanh nghiệp còn phải
nộp hoặc hoàn khi quyết toán cũng được phân bổ
theo đúng tỷ lệ tại nơi đóng trụ sở chính và tại nơi có các cơ sở sản xuất phụ
thuộc.”
Căn cứ quy định trên, trường hợp Công ty TNHH Inoac
Việt Nam trụ sở chính tại Hà Nội có Chi nhánh tại Vĩnh Phúc là nhà máy sản xuất
hạch toán phụ thuộc thi công ty thực hiện kê khai, nộp thuế TNDN đối với chi
nhánh như sau:
- Trong thời gian chi nhánh tại Vĩnh Phúc (là nhà máy
sản xuất hạch toán phụ thuộc) hưởng ưu đãi thuế TNDN
thì công ty phải tính riêng
thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh của chi nhánh để kê khai, nộp thuế
riêng và không thực hiện phân bổ số thuế TNDN phải nộp tại địa phương nơi có
chi nhánh theo tỷ lệ chi phí. Số thuế phải nộp tại địa phương nơi có chi nhánh
trong thời gian hưởng ưu đãi thuế TNDN được xác định trên cơ sở thu nhập phát
sinh tương ứng tại địa phương.
- Hết thời
gian chi nhánh tại Vĩnh Phúc (là nhà máy sản xuất hạch toán phụ thuộc) hưởng ưu
đãi thuế TNDN, công ty có trách nhiệm kê khai, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ chi phí
đối với thu nhập phát sinh tại nơi có chi nhánh là nhà máy sản xuất theo hướng
dẫn tại Điều 16 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính, số
thuế TNDN phải nộp tại địa phương nơi có nhà máy sản xuất được xác định theo hướng
dẫn tại Điều 13 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính.
- Hàng quý, công ty có trách nhiệm tạm nộp thuế TNDN
cả phần phát sinh tại nơi đóng trụ sở chính và ở nơi có nhà máy sản xuất hạch
toán phụ thuộc. Khi khai quyết toán thuế TNDN, công ty xác định số thuế TNDN phải
nộp bằng số thuế TNDN phải nộp theo quyết toán trừ đi số đã tạm nộp tại nơi
đóng trụ sở chính và tạm nộp tại nơi có nhà máy sản xuất phụ thuộc theo quy định
tại Điều 16 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài
chính.
3. Chuyển số lỗ của Công ty TNHH sản
phẩm công nghiệp Inoac Việt Nam phát sinh trước khi sáp nhập
- Căn cứ Điều 7 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày
22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp:
“Điều 7. Sửa đổi, bổ sung Khoản 3 Điều 9 Thông tư số
78/2014/TT-BTC như sau:
"3. Doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, sáp nhập,
hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản phải thực hiện quyết toán thuế với cơ quan thuế đến
thời điểm có quyết định chuyển đổi
loại hình doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản của cơ quan có thẩm quyền (trừ trường hợp không phải
quyết toán thuế theo quy định). Số lỗ của doanh nghiệp phát sinh trước khi chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất phải được theo dõi chi tiết
theo năm phát sinh và bù trừ vào thu nhập cùng
năm của doanh nghiệp sau khi chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất hoặc được tiếp tục chuyển vào thu nhập của các năm tiếp theo của doanh nghiệp sau khi chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất để đảm bảo nguyên tắc chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.
…"
Căn cứ quy định trên, trường hợp Công ty TNHH sản phẩm
công nghiệp Inoac Việt Nam phát sinh số lỗ trước khi sáp nhập vào Công ty TNHH
Inoac Việt Nam thì số lỗ này phải được theo dõi chi tiết theo năm phát sinh và
bù trừ vào thu nhập cùng năm hoặc được tiếp tục chuyển vào thu nhập của các năm
tiếp theo của Công ty TNHH Inoac Việt Nam để đảm bảo nguyên tắc chuyển lỗ tính
liên tục không quá 5 năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ theo quy định tại
Điều 7 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính.
Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH Inoac Việt
Nam biết và thực
hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như
trên;
- Phòng kiểm tra thuế số 1;
- Phòng pháp chế;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|