BỘ
TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
--------------
|
Số: 2797/TCT-CS
V/v chính sách thuế TNDN
|
Hà
Nội, ngày 29 tháng 07 năm 2010
|
Kính
gửi:
|
Công ty TNHH Điện lạnh Hòa Phát
(Đ/c: Khu công nghiệp Phố Nối A - xã Giai Phạm, huyện Yên Mỹ, tỉnh Hưng Yên)
|
Tổng cục Thuế nhận được công văn số
240610/CV-ĐLHP đề ngày 28/6/2010 của Công ty TNHH Điện lạnh Hòa Phát (sau đây gọi
tắt là Công ty) về xác định ưu đãi miễn, giảm thuế TNDN. Về vấn đề này, Tổng cục
Thuế có ý kiến như sau:
Ngày 14/7/2009, Tổng cục Thuế đã có
công văn số 2864/TCT-CS gửi Cục Thuế tỉnh Hưng Yên về việc miễn, giảm thuế TNDN
là đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật.
Cụ thể việc ưu đãi thuế TNDN đối với
dự án đầu tư mở rộng: nhà máy sản xuất Điều hòa, tủ lạnh của Công ty được xác định:
Điểm 1.3 Mục II Phần
B Thông tư số 98/2002/TT-BTC ngày 24/10/2002 của Bộ Tài chính quy định:
“Ưu đãi về miễn thuế, giảm thuế
thu nhập doanh nghiệp đối với dự án đầu tư mở rộng quy mô, đầu tư chiều sâu
theo quy định tại Điều 23 Nghị định số 51/1999/NĐ-CP được
thực hiện như sau:
1.3.1 - Đối tượng áp dụng là: cơ
sở sản xuất, kinh doanh thực hiện dự án đầu tư mở rộng, đầu tư chiều sâu đối với
hoạt động sản xuất, kinh doanh thuộc ngành, nghề quy định tại Danh Mục A Phụ lục
ban hành kèm theo Nghị định số 35/2002/NĐ-CP; cơ sở sản xuất thực hiện dự án đầu
tư di chuyển ra khỏi nội thành, nội thị hoặc vào khu công nghiệp, khu chế xuất,
khu công nghệ cao, cụm công nghiệp”
… “Căn cứ vào tình hình thực hiện
dự án đầu tư và thời gian tính miễn thuế, giảm thuế nêu trên, cơ sở sản xuất,
kinh doanh đăng ký với cơ quan thuế thời gian miễn thuế, giảm thuế cụ thể đối với
đơn vị mình. Bản đăng ký thời gian miễn thuế, giảm thuế được lập và gửi cơ quan
thuế cùng với bản sao giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư”.
Căn cứ quy định trên, dự án nhà máy
sản xuất Điều hòa, tủ lạnh để được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo diện đầu tư mở rộng
theo Nghị định số 51/1999/NĐ-CP phải đáp ứng Điều kiện ưu đãi về ngành
nghề hoặc địa bàn và cơ sở sản xuất, kinh doanh phải đăng ký với
cơ quan thuế thời gian miễn thuế, giảm thuế cùng với bản sao giấy chứng
nhận ưu đãi đầu tư đã được cấp cho dự án đầu tư mở rộng.
Theo báo cáo của Cục Thuế tỉnh Hưng
Yên, Khu Công nghiệp Phố Nối A chính thức được thành lập vào ngày 15/1/2004
theo Quyết định số 106/QĐ-UB của Chủ tịch UBND tỉnh Hưng Yên. Như vậy, tại thời
Điểm năm 2003, dự án Nhà máy sản xuất Điều hòa, tủ lạnh không đáp ứng Điều kiện
ngành nghề, địa bàn nên không được cấp giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư do đó
không thuộc đối tượng áp dụng ưu đãi đầu tư mở rộng.
Từ kỳ tính thuế năm 2004, việc xem
xét ưu đãi thuế TNDN đối với dự án nhà máy sản xuất Điều hòa, tủ lạnh của Công
ty căn cứ theo quy định tại Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 của
Chính phủ và các văn bản hướng dẫn.
Đoạn 3 Điểm 8
Thông tư số 88/2004/TT-BTC ngày 01/9/2004 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung
Thông tư số 128/2003/TT-BTC ngày 22/12/2003 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành
Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 của Chính phủ quy định chi tiết thi
hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định:
“Các cơ sở kinh doanh trong nước
đã thành lập trước đây không thuộc diện ưu đãi đầu tư, nay có đủ Điều kiện ưu
đãi đầu tư theo hướng dẫn tại Thông tư này thì được hưởng ưu đãi về thuế ưu đãi
theo hướng dẫn tại Thông tư này cho Khoảng thời gian ưu đãi còn lại tính từ
ngày 01/01/2004”.
Theo đó, mức ưu đãi thuế TNDN cụ thể
đối với Dự án nhà máy sản xuất Điều hòa, tủ lạnh là:
a. Về mức và thời gian miễn,
giảm thuế TNDN:
Theo danh Mục ngành, nghề, lĩnh vực,
địa bàn khuyến khích đầu tư quy định tại các Phụ lục A, B và C ban hành kèm
theo Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 của Chính phủ thì dự án nhà
máy sản xuất Điều hòa, tủ lạnh của Công ty TNHH Điện lạnh Hòa Phát không thuộc
danh Mục ngành nghề, địa bàn khuyến khích đầu tư (sản xuất Điều hòa - tủ lạnh,
huyện Yên Mỹ - Hưng Yên).
Điều 38 Nghị định
số 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 của Chính phủ quy định: “Cơ sở kinh
doanh đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi mới công nghệ,
cải thiện môi trường sinh thái, nâng cao năng lực sản xuất được miễn, giảm thuế
cho phần thu nhập tăng thêm do đầu tư này mang lại như sau:
1. Được miễn 01 năm và giảm 50%
số thuế phải nộp cho 02 năm tiếp theo đối với dự án đầu tư lắp đặt dây chuyền sản
xuất mới không thuộc ngành nghề, lĩnh vực, địa bàn khuyến khích đầu tư quy định
tại các Phụ lục A, B và C ban hành kèm theo Nghị định này.”
Nguyên tắc tính thời gian miễn thuế,
giảm thuế đối với dự án đầu tư mở rộng theo quy định tại Điểm
3 Mục III Phần E Thông tư số 128/2003/TT-BTC ngày 22/12/2003 của Bộ Tài
chính là tính từ năm dự án đầu tư hoàn thành bắt đầu đưa vào sản xuất, kinh
doanh.
Căn cứ các quy định trên, dự án nhà
máy sản xuất Điều hòa, tủ lạnh được hưởng ưu đãi theo Khoản 1 Điều
38 Nghị định số 164/2003/NĐ-CP: miễn 01 năm và giảm 50% số thuế phải nộp
cho 02 năm tiếp theo, cụ thể: miễn năm 2003, giảm 50% trong 2 năm tiếp theo
(2004, 2005). Do năm 2003, không được ưu đãi như nêu tại phần trên nên Công ty
chỉ còn được ưu đãi trong Khoảng thời gian còn lại tính từ 01/01/2004 như sau:
giảm 50% số thuế TNDN trong 2 năm: năm 2004 và năm 2005.
b. Về thuế suất thuế TNDN:
Điểm 5.1.4 Thông
tư số 88/2004/TT-BTC ngày 01/9/2004 của Bộ Tài chính quy định:
“Đối với cơ sở kinh doanh đang
hoạt động mà có dự án đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô,
đổi mới công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, nâng cao năng lực sản xuất
thì mức thuế suất áp dụng đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mang lại
như sau:
- Trường hợp dự án đầu tư vào
cùng ngành nghề, lĩnh vực, cùng địa bàn với trụ sở chính của cơ sở kinh doanh
thì phần thu nhập tăng thêm do dự án đầu tư mang lại áp dụng theo mức thuế suất
mà cơ sở kinh doanh đang áp dụng.
- Trường hợp dự án đầu tư vào
ngành nghề, lĩnh vực khác hoặc địa bàn khác với trụ sở chính của cơ sở kinh
doanh mà các ngành nghề, lĩnh vực hoặc địa bàn nêu trên thuộc diện khuyến khích
đầu tư thì mức thuế suất ưu đãi áp dụng đối với phần thu nhập tăng thêm do dự
án đầu tư mang lại xác định căn cứ vào mức độ đáp ứng các Điều kiện ưu đãi đầu
tư của dự án.
- Trường hợp dự án đầu tư vào
ngành nghề, lĩnh vực khác hoặc địa bàn khác trụ sở chính của cơ sở kinh doanh
mà các ngành nghề, lĩnh vực hoặc địa bàn nêu trên không thuộc diện khuyến khích
đầu tư thì phần thu nhập tăng thêm do dự án đầu tư mang lại phải nộp thuế theo
mức thuế suất là 28%.”
Căn cứ quy định trên, Dự án nhà máy
sản xuất Điều hòa, tủ lạnh có ngành nghề khác với ngành nghề của dự án nhà máy
sản xuất sản phẩm nhựa cao cấp nên không thuộc trường hợp thứ nhất.
Dự án nhà máy sản xuất Điều hòa, tủ
lạnh có ngành nghề khác với ngành nghề của dự án nhà máy sản xuất sản phẩm nhựa
cao cấp; Sản xuất Điều hòa tủ lạnh không thuộc danh Mục ngành nghề, lĩnh vực ưu
đãi đầu tư (Danh Mục A) Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 164/2003/NĐ-CP
ngày 22/12/2003 của Chính phủ nên không thuộc trường hợp thứ hai.
Dự án nhà máy sản xuất Điều hòa, tủ
lạnh thuộc trường hợp thứ ba nên phần thu nhập tăng thêm do dự án sản xuất Điều
hòa tủ lạnh mang lại phải nộp thuế theo mức thuế suất là 28%.
Tổng cục Thuế trả lời để Công ty
TNHH Điện lạnh Hòa Phát được biết và thực hiện./.
Nơi nhận:
- Như trên;
- Lãnh đạo Bộ Tài chính (để báo cáo);
- Cục Thuế tỉnh Hưng Yên;
- Vụ PC, Vụ CST - BTC;
- Vụ PC - TCT;
- Lưu: VT, CS (9).
|
KT.
TỔNG CỤC TRƯỞNG
PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG
Vũ Thị Mai
|