|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số:
23833/CTHN-TTHT
V/v chi phí
được trừ khi tính thuế TNDN đối với khoản tài trợ cho giáo dục
|
Hà Nội, ngày 17 tháng 4 năm 2023
|
Kính gửi: Trung tâm Hỗ trợ phát triển
Khoa học kỹ thuật.
(Địa chỉ: Tầng 1, Nhà A, Trường Đại học Mỏ - Địa chất, số 18 Phố Viên, phường Đức Thắng, quận Bắc Từ
Liêm, TP Hà Nội; MST: 0100764383)
Ngày 16/02/2023, Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công
văn số 15/CV-TTHT ngày 15/02/2023 của Trung tâm Hỗ trợ phát triển Khoa học kỹ
thuật (sau đây gọi là đơn vị) vướng mắc về chi phí được trừ khi tính thuế TNDN
đối với khoản tiền tài trợ cho giáo dục. Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày
22/06/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC
(đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều
1 Thông tư số 151 /2014/TT-BTC) như sau:
“Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều
này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động
sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
b) Khoản chi có đủ hóa
đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật
c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20
triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải
có chứng từ thanh toán không
dùng tiền mặt
Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định
của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng.
…
2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:
… 2.23. Chi tài trợ cho giáo dục không đúng đối tượng quy định tại tiết
a điểm này hoặc không có
hồ sơ xác định khoản tài trợ nêu tại tiết b dưới đây:
a) Tài trợ cho giáo dục gồm: tài trợ cho các trường học công lập, dân lập và tư thục thuộc hệ thống giáo dục quốc dân
theo quy định của pháp luật về giáo dục mà khoản tài trợ này không phải là để góp vốn, mua cổ phần
trong các trường học;
Tài trợ cơ sở vật chất phục vụ giảng dạy, học tập và hoạt động của trường học;
Tài trợ cho các hoạt động thường xuyên của trường; Tài trợ học bổng cho học
sinh, sinh viên thuộc các cơ sở giáo dục phổ thông, cơ sở giáo dục nghề nghiệp
và cơ sở giáo dục đại học được quy định tại Luật Giáo dục (tài trợ trực tiếp
cho học sinh, sinh viên hoặc thông qua các cơ sở giáo dục, thông qua các cơ
quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ theo quy định của pháp luật); Tài
trợ cho các cuộc thi
về các môn học được giảng dạy trong trường học mà đối tượng tham gia dự thi là người học; tài trợ để thành lập
các Quỹ khuyến học giáo dục theo quy định của pháp luật về giáo dục đào tạo.
b) Hồ sơ xác định khoản tài trợ cho giáo dục gồm:
Biên bản xác nhận khoản tài trợ có chữ ký của người đại diện cơ sở kinh doanh là nhà tài trợ,
đại diện của cơ sở giáo dục hợp pháp là đơn vị nhận tài trợ, học sinh, sinh viên (hoặc cơ quan, tổ chức
có chức năng huy động tài trợ) nhận tài trợ (theo mẫu số 03/TNDN ban hành kèm theo Thông tư
này); kèm theo hóa đơn, chứng từ mua
hàng hóa (nếu tài trợ bằng hiện vật) hoặc chứng từ chi tiền (nếu tài trợ bằng tiền).
- Căn cứ Nghị định 132/2020/NĐ-CP ngày 05/11/2020 của Chính phủ quy định
về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết:
+ Tại Điều 1 quy định phạm vi điều chỉnh:
“…2. Các giao dịch liên kết thuộc phạm vi Điều chỉnh của Nghị định này là các
giao dịch mua, bán, trao đổi, thuê, cho thuê,
mượn, cho mượn, chuyển giao, chuyển nhượng hàng hóa, cung cấp dịch vụ; vay, cho vay, dịch vụ
tài chính, đảm bảo tài chính và các công cụ tài chính khác; mua, bán, trao đổi,
thuê, cho thuê, mượn, cho mượn, chuyển giao, chuyển nhượng tài sản hữu hình, tài sản vô
hình và thỏa thuận mua, bán, sử dụng chung nguồn lực như tài sản, vốn, lao động,
chia sẻ chi phí giữa các bên có quan hệ liên kết, trừ các giao dịch kinh doanh
đối với hàng hóa, dịch vụ thuộc phạm vi điều chỉnh giá của Nhà nước thực hiện theo quy định của
pháp luật về giá.”
+ Tại Điều 2 quy định đối tượng áp dụng:
“1. Tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ (sau đây gọi
chung là người nộp thuế) là đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp có phát sinh giao dịch với các bên có quan hệ
liên kết theo quy định tại điều 5 Nghị định này.
…”
+ Tại Điều 5 quy định các bên có quan hệ liên kết:
“1. Các bên có quan hệ liên kết (sau đây viết tắt là “bên liên
kết”) là các bên có mối
quan hệ thuộc một trong các trường hợp:
a) Một bên tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào việc điều hành,
kiểm soát, góp vốn hoặc đầu tư vào bên kia;
b) Các bên trực tiếp hay gián tiếp cùng chịu sự điều
hành, kiểm soát, góp vốn
hoặc đầu tư của một bên khác.
…”
+ Tại Điều 16 quy định cách xác định chi phí để tính
thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết:
“1. Chi phí của giao dịch liên kết không phù hợp bản chất giao
dịch độc lập hoặc không góp phần tạo ra doanh thu, thu nhập cho hoạt động sản
xuất, kinh doanh của người nộp thuế không được tính vào chi phí được trừ khi xác định
thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ, bao gồm:
a) Chi phí thanh toán cho bên liên kết không thực hiện bất kỳ hoạt động
sản xuất, kinh doanh nào liên quan đến ngành nghề, hoạt động sản xuất, kinh doanh của người
nộp thuế; không có quyền lợi, trách nhiệm liên quan đối với tài sản, hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho người
nộp thuế;
b) Chi phí thanh toán cho bên liên kết có hoạt động sản xuất, kinh
doanh nhưng quy mô tài sản, số lượng nhân viên và chức năng sản xuất, kinh
doanh không tương xứng với giá trị giao dịch mà bên liên kết nhận được từ người nộp thuế;
…
2. Chi phí dịch vụ giữa các bên liên kết:
a) Trừ các khoản chi quy định tại điểm b khoản này, người
nộp thuế được trừ các khoản chi phí dịch vụ vào chi phí tính thuế trong kỳ nếu
đáp ứng đủ các điều kiện như sau: Dịch vụ được cung cấp có giá trị thương mại, tài
chính, kinh tế và phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh của người
nộp thuế; dịch vụ từ các bên liên kết được xác định đã cung cấp trong điều kiện hoàn cảnh
tương tự các bên độc lập chi trả cho các dịch vụ này; phí dịch vụ được thanh
toán trên cơ sở nguyên tắc giao dịch độc lập và phương pháp tính giá giao dịch liên kết hoặc phân bố mức phí dịch vụ giữa các bên liên kết phải được áp dụng thống nhất
trong toàn tập đoàn đối với loại hình dịch vụ tương tự và người nộp thuế phải
cung cấp hợp đồng, chứng từ, hóa đơn và thông tin về phương pháp tính, yếu tố phân bổ và chính sách giá của tập đoàn đối với dịch vụ được cung cấp.
Trường hợp liên quan đến các trung tâm thực hiện chức năng chuyên môn hóa và hợp lực tạo giá trị tăng thêm của
tập đoàn, người nộp thuế phải xác định tổng giá trị tạo ra từ các chức năng này,
xác định mức phân bổ lợi nhuận phù hợp với giá trị đóng góp của các bên liên kết
sau khi đã trừ (-) mức phí dịch vụ tương ứng cho bên liên kết thực hiện chức năng điều
phối, cung cấp dịch vụ của giao dịch độc lập có tính chất tương đồng.
b) Chi phí dịch vụ không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:
Chi phí phát sinh từ các dịch vụ được cung cấp chỉ nhằm mục đích phục vụ lợi ích hoặc tạo giá trị cho các bên liên kết khác; dịch
vụ phục vụ lợi ích cổ đông của bên liên kết; dịch vụ tính phí trùng lắp do nhiều
bên liên kết cung cấp cho cùng một loại dịch vụ, không xác định được giá trị
gia tăng cho người nộp thuế; dịch vụ về bản chất là các lợi ích người nộp thuế
nhận được do là thành viên của một tập đoàn và chi phí mà bên liên kết cộng
thêm đối với dịch vụ do bên thứ ba cung cấp thông qua trung gian bên liên kết
không đóng góp thêm giá trị cho dịch
vụ.
3. Tổng chi phí lãi vay được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập
doanh nghiệp đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết:
a) Tổng chi phí lãi vay sau khi trừ lãi tiền gửi và lãi cho vay
phát sinh trong kỳ của người nộp
thuế được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
thu nhập doanh nghiệp không vượt quá 30% của tổng lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh
doanh trong kỳ cộng chi phí lãi vay sau khi trừ lãi tiền gửi và lãi cho vay phát sinh trong kỳ cộng chi
phí khấu hao phát sinh trong kỳ của người nộp thuế;
b) Phần chi phí lãi vay không được trừ theo quy định
tại điểm a khoản này được chuyển sang kỳ tính thuế tiếp theo khi xác định tổng chi phí lãi vay được trừ trong trường hợp tổng chi
phí lãi vay phát sinh được trừ của kỳ tính thuế tiếp theo thấp hơn mức quy định
tại điểm a khoản này. Thời gian chuyển chi phí lãi vay tính liên tục không quá 05 năm kể từ năm tiếp sau năm phát
sinh chi phí lãi vay không được trừ;
…”
Căn cứ các quy định trên, trường hợp Trung tâm Hỗ trợ phát triển Khoa học
kỹ thuật có khoản tài trợ về giáo dục nếu đúng đối tượng quy định tại tiết a điểm
2.23 khoản 2 Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC và có đầy đủ hồ sơ xác định khoản
tài trợ theo quy định tại tiết b điểm 2.23 khoản 2 Điều 4 Thông tư
96/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính thì được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
Trường hợp Công ty là đối tượng áp dụng của Nghị định 132/2020/NĐ-CP của Chính phủ
theo quy định tại khoản 1 Điều 2 Nghị định này và có phát sinh giao dịch liên kết
thì Công ty thực hiện theo quy định tại Điều 16 Nghị định 132/2020/NĐ-CP để xác định chi phí để
tính thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết.
Trong quá trình thực hiện chính sách thuế, trường hợp còn vướng mắc, đơn vị có thể tham
khảo các văn bản hướng dẫn của Cục Thuế TP Hà Nội được đăng tải trên website http://hanoi.gdt.gov.vn hoặc liên hệ với Phòng
Thanh tra - Kiểm tra số 5 để được hỗ trợ giải quyết.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Trung tâm Hỗ trợ phát triển Khoa học kỹ thuật được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như
trên;
- Phòng TTKT5;
- Phòng NVDTPC;
- Website Cục
Thuế;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Tiến Trường
|