|
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 1456/TCT-CS
V/v Trả lời chính sách thuế
|
Hà Nội, ngày 16
tháng 04 năm 2015
|
|
Kính gửi:
|
Công ty Cổ phần Thủy sản Cà Mau
(Địa chỉ: số 08 đường Cao Thắng, phường 08, thành
phố Cà Mau)
|
Trả lời công văn số 59/CTY-CV ngày 22/1/2015 của
Công ty Cổ phần Thủy sản Cà Mau đề nghị hướng dẫn về chi phí lãi vay được trừ
khi xác định thu nhập chịu thuế, sau khi báo cáo Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế có
ý kiến như sau:
1.
Trường hợp vướng mắc có liên quan đến việc chuyển nhượng vốn:
- Tại khoản 1 Điều 7 Thông tư số
123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 của Bộ Tài chính về thu nhập khác quy định:
“1. Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển
nhượng chứng khoán theo hướng dẫn tại
Chương IV Thông tư này.”
- Tại Điểm b, Khoản 2, Điều 14 Thông
tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 của Bộ Tài chính quy định:
“Doanh nghiệp có thu nhập từ chuyển nhượng vốn
thì khoản thu nhập này được xác định là khoản thu nhập khác và kê khai vào thu
nhập chịu thuế khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp”.
- Tại khoản 7 Điều 18 Thông tư số
123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 của Bộ Tài chính quy định:
“7. Trường hợp trong cùng kỳ tính
thuế, doanh nghiệp có phát sinh hoạt động kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế bị
lỗ, hoạt động kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế, thu nhập khác của các hoạt
động kinh doanh (không bao gồm thu nhập từ
hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án (không gắn liền với
chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất); thu nhập từ chuyển nhượng quyền
thực hiện dự án, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật) có thu
nhập (hoặc ngược lại) thì doanh nghiệp bù trừ vào thu nhập chịu thuế của các hoạt
động có thu nhập do doanh nghiệp lựa chọn.”
- Tại khoản 2 Điều 4 Thông tư số
78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính quy định:
“Doanh nghiệp trong kỳ tính thuế có các hoạt động
chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham
gia thực hiện dự án đầu tư (trừ dự án
thăm dò, khai thác khoáng sản) nếu bị lỗ
thì số lỗ này được bù trừ với lãi của hoạt động sản xuất kinh doanh (bao gồm cả
thu nhập khác quy định tại Điều 7 Thông tư này)”
Căn cứ theo các quy định nêu trên, trường hợp Công ty cổ phần thủy sản Cà Mau phát
sinh lỗ khi chuyển nhượng vốn thì được bù trừ vào thu nhập chịu thuế của các hoạt
động có thu nhập (không bao gồm thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản,
chuyển nhượng dự án (không gắn liền với chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất); thu nhập từ chuyển
nhượng quyền thực hiện dự án, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến
khoáng sản theo quy định của pháp luật)
do doanh nghiệp lựa chọn. Trường hợp Công
ty có làm thủ tục phá sản dự án Thủy sản An Phước thì thực hiện theo các quy định
của pháp luật có liên quan về phá sản.
2. Trường hợp vướng mắc có
liên quan đến lãi vay ngân hàng để góp vốn đầu
tư:
2.1. Đối với giai đoạn từ năm 2012 đến năm 2014:
- Tại khoản 1 Điều 6 Thông tư số
123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 của Bộ Tài chính quy định:
“1. Trừ các khoản chi nêu tại Khoản 2 Điều
này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
a) Khoản chi thực tế phát sinh
liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp;
b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của
pháp luật.”
- Tại Điểm 2.27, khoản 2, Điều 6
Thông tư số 123/2012/TT-BTC nêu trên về các khoản chi không được trừ khi
xác định thu nhập chịu thuế quy định:
“2.27. Các khoản chi không tương ứng với
doanh thu tính thuế.”
- Tại khoản 1, Điều 6 Thông tư số
78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính quy định:
“1. Trừ các khoản chi không được
trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ
các điều kiện sau:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt
động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp;
b) Khoản chi có đủ hóa
đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch
vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi
thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện
theo quy định của các văn bản pháp luật về
thuế giá trị gia tăng.”
- Tại Điểm 2.31, khoản 2, Điều 6
Thông tư số 78/2014/TT-BTC nêu trên về
các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế quy định:
“2.31. Các khoản chi không tương ứng
với doanh thu tính thuế, trừ các khoản chi sau:
- Các khoản thực chi cho hoạt động phòng, chống
HIV/AIDS tại nơi làm việc của doanh nghiệp, bao gồm: Chi phí đào tạo cán bộ
phòng, chống HIV/AIDS của doanh nghiệp, chi phí tổ
chức truyền thông phòng, chống HIV/AIDS cho người lao động của doanh
nghiệp, phí thực hiện tư vấn, khám và xét nghiệm HIV, chi phí hỗ trợ người nhiễm HIV là người lao động của
doanh nghiệp.
- Khoản thực chi để thực hiện nhiệm vụ giáo dục quốc phòng và an ninh, huấn luyện, hoạt động của
lực lượng dân quân tự vệ và phục vụ các nhiệm vụ quốc
phòng, an ninh khác theo quy định của pháp luật.
- Khoản thực chi để hỗ trợ cho tổ chức Đảng, tổ
chức chính trị xã hội trong doanh nghiệp.
- Các khoản chi khác mang tính chất đặc thù, phù
hợp theo từng ngành nghề, lĩnh vực theo văn bản hướng dẫn của Bộ Tài chính.”
Căn cứ theo các quy định nêu trên, trường hợp Công
ty vay tiền để góp vốn đầu tư vào dự án,
sau khi chuyển nhượng phần vốn góp bị lỗ nên chưa thanh toán hết khoản nợ ngân
hàng vì vậy tiếp tục phát sinh lãi phải trả cho ngân hàng thì khoản lãi phải trả
nêu trên không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế của
Công ty.
2.2. Đối với giai đoạn từ 1/1/2015 trở đi:
- Tại khoản 6 Điều 1 Nghị định số
12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ (Nghị định có hiệu lực thi hành
kể từ ngày Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 của Quốc hội có hiệu lực thi
hành là ngày 01/1/2015) quy định về việc sửa đổi, bổ sung một số điều của nghị
định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 như sau:
“6. Sửa đổi, bổ
sung Điểm e Khoản 2 Điều 9 như sau:
"e) Chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần
vốn điều lệ còn thiếu, theo tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp; lãi tiền vay trong quá trình đầu tư đã
được ghi nhận vào giá trị đầu tư; lãi vay
để triển khai thực hiện các hợp đồng tìm
kiếm thăm dò và khai thác dầu khí.
Trường hợp doanh nghiệp đã góp đủ vốn điều lệ,
trong quá trình kinh doanh có khoản chi trả lãi tiền vay để đầu tư vào doanh nghiệp khác thì khoản chi này
được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.”
Căn cứ theo quy định nêu trên, từ 01/1/2015 nếu
doanh nghiệp đã góp đủ vốn điều lệ, trong quá trình kinh doanh có khoản chi trả
lãi tiền vay để đầu tư vào doanh nghiệp khác thì khoản chi này được tính vào
chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.
Tổng cục Thuế thông báo để Công ty Cổ phần Thủy sản
Cà Mau biết và liên hệ với Cục Thuế tỉnh Cà Mau để được hướng dẫn thực hiện
theo quy định và thực tế phát sinh./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Thứ trưởng Đỗ Hoàng Anh Tuấn (để báo cáo);
- Cục Thuế tỉnh Cà Mau;
- Vụ CST (BTC);
- Vụ PC (BTC);
- Vụ PC (TCT);
- Lưu: VT; CS (3b).
|
KT. TỔNG CỤC
TRƯỞNG
PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG
Cao Anh Tuấn
|