|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 66927/CTHN-TTHT
V/v chính sách thuế đối với nhà thầu nước
ngoài
|
Hà Nội, ngày 15
tháng 9 năm 2023
|
Kính gửi:
Công ty TNHH Vinjig
(Địa chỉ: Tầng 7 Tòa nhà Intracom2, Phường Phúc Diễn, Quận Bắc Từ Liêm, TP
Hà Nội - MST: 0108526091)
Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công văn số 020823/CV-VINJIG
ngày 02/08/2023 của Công ty TNHH Vinjig (sau đây gọi tắt là Công ty) hỏi về
chính sách thuế nhà thầu, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày
06/08/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với
tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại việt nam hoặc có thu nhập tại việt
nam, quy định:
+ Tại Điều 1 quy định về đối tượng áp dụng:
“1. Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở
thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam;... kinh
doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng,
thỏa thuận, hoặc cam kết giữa Nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam
hoặc giữa Nhà thầu nước ngoài với Nhà thầu phụ nước ngoài để thực hiện một phần
công việc của Hợp đồng nhà thầu.
2. Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa
tại Việt Nam theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ... hoặc cung cấp hàng hóa
theo điều kiện giao hàng của các điều khoản thương mại quốc tế - Incoterms mà
người bán chịu rủi ro liên quan đến hàng hóa vào đến lãnh thổ Việt Nam.”
+ Tại Điều 2 quy định về đối tượng không áp dụng:
“3. Tổ chức, cá nhân nước ngoài có thu nhập từ
dịch vụ được cung cấp và tiêu dùng ngoài Việt Nam.
…
Ví dụ 5:
Tổ chức nước ngoài cung cấp các dịch vụ chuyên
môn, quản lý và phát hành trái phiếu, tư vấn pháp lý, đại lý lưu ký, tổ chức
roadshow (một hoạt động thuộc mảng kích hoạt thương hiệu) cho Công ty A ở Việt
Nam tại các nước mà Công ty A phát hành chứng chỉ GDR (Global Depositary
Receipt - chứng chỉ lưu ký toàn cầu) và trái phiếu quốc tế thì các dịch vụ này
do tổ chức nước ngoài thực hiện không thuộc đối tượng áp dụng của Thông tư.
4. Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện cung
cấp dịch vụ dưới đây cho tổ chức, cá nhân Việt Nam mà các dịch vụ được thực
hiện ở nước ngoài:
…
- Quảng cáo, tiếp thị (trừ quảng cáo, tiếp thị
trên internet);
Ví dụ 6:
Doanh nghiệp Việt Nam ký hợp đồng với tổ chức ở
Singapore để thực hiện dịch vụ quảng cáo sản phẩm tại thị trường Singapore thì
dịch vụ quảng cáo này của tổ chức Singapore không thuộc đối tượng áp dụng của
Thông tư. Trường hợp tổ chức ở Singapore thực hiện quảng cáo sản phẩm để tiêu
thụ tại thị trường Việt Nam trên internet thì thu nhập từ dịch vụ quảng cáo này
thuộc đối tượng áp dụng của Thông tư.
- Xúc tiến đầu tư và thương mại;
- Môi giới: bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ ra
nước ngoài;
Ví dụ 7:
Doanh nghiệp Việt Nam ký hợp đồng thuê doanh
nghiệp ở Thái Lan thực hiện dịch vụ môi giới để bán sản phẩm của doanh nghiệp
Việt Nam tại thị trường Thái Lan hoặc thị trường thế giới thì dịch vụ môi giới
này của doanh nghiệp Thái Lan không thuộc đối tượng áp dụng của Thông tư;
trường hợp doanh nghiệp Việt Nam ký hợp đồng thuê doanh nghiệp ở Thái Lan thực
hiện dịch vụ môi giới để chuyển nhượng bất động sản của doanh nghiệp Việt Nam
tại Việt Nam thì dịch vụ môi giới này thuộc đối tượng áp dụng của Thông tư.
…”
- Căn cứ Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014
của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013
của chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp,
quy định về doanh thu:
“3. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong
một số trường hợp xác định như sau:
…
n) Đối với hoạt động kinh doanh dưới hình thức
hợp đồng hợp tác kinh doanh:
- Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác
kinh doanh phân chia kết quả kinh doanh bằng doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ thì
doanh thu tính thuế là doanh thu của từng bên được chia theo hợp đồng.
- Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác
kinh doanh phân chia kết quả kinh doanh bằng sản phẩm thì doanh thu tính thuế
là doanh thu của sản phẩm được chia cho từng bên theo hợp đồng.
- Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác
kinh doanh phân chia kết quả kinh doanh bằng lợi nhuận trước thuế thu nhập
doanh nghiệp thì doanh thu để xác định thu nhập trước thuế là số tiền bán hàng
hóa, dịch vụ theo hợp đồng. Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải
cử ra một bên làm đại diện có trách nhiệm xuất hóa đơn, ghi nhận doanh thu, chi
phí, xác định lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp chia cho từng bên tham
gia hợp đồng hợp tác kinh doanh. Mỗi bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh tự
thực hiện nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp của mình theo quy định hiện hành.
- Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác
kinh doanh phân chia kết quả kinh doanh bằng lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp
thì doanh thu để xác định thu nhập chịu thuế là số tiền bán hàng hóa, dịch vụ
theo hợp đồng. Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử ra một bên
làm đại diện có trách nhiệm xuất hóa đơn, ghi nhận doanh thu, chi phí và kê
khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho các bên còn lại tham gia hợp đồng
hợp tác kinh doanh.”
- Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015
của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số
12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ:
“Điều 4. Sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC
(đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và
Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau:
“Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được
trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại
Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều
kiện sau:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến
hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp
theo quy định của pháp luật.
…
2. Các khoản chi không được trừ khi xác định
thu nhập chịu thuế bao gồm:
2.1. Khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện
quy định tại Khoản 1 Điều này.
…”
Căn cứ quy định trên, trường hợp Công ty TNHH
Vinjig có ký hợp đồng hợp tác với Công ty mẹ tại Nhật Bản (SEG) để thực hiện
hoạt động kinh doanh tại Châu Á, hoạt động xúc tiến bán hàng, quản lý chất
lượng sản phẩm thì:
Trường hợp SEG có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên
cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa SEG với Công ty TNHH Vinjig thì
thuộc đối tượng áp dụng thực hiện nghĩa vụ đối với nhà thầu nước ngoài theo quy
định tại Thông tư số 103/2013/TT-BTC .
Trường hợp SEG có phát sinh thu nhập từ dịch vụ
được cung cấp và tiêu dùng ngoài Việt Nam; thu nhập từ các dịch vụ được thực
hiện ở nước ngoài (như quảng cáo, tiếp thị (trừ quảng cáo, tiếp thị trên
internet), xúc tiến đầu tư và thương mại, môi giới, đào tạo (trừ đào tạo trực tuyến)...)
để bán sản phẩm tiêu thụ, tiêu dùng ngoài Việt Nam thì không thuộc đối tượng áp
dụng của Thông tư số 103/2014/TT-BTC .
Đối với doanh thu từ hoạt động hợp tác kinh doanh, công
ty thực hiện theo hướng dẫn tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC nêu
trên.
Về nguyên tắc: các khoản chi nếu đáp ứng các điều
kiện khoản chi được trừ và không thuộc các khoản chi không được trừ theo hướng
dẫn tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính thì
được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN theo quy định.
Trường hợp Công ty thực hiện việc chuyển lợi nhuận
ra nước ngoài của các tổ chức, cá nhân nước ngoài có lợi nhuận từ việc đầu tư
trực tiếp tại việt nam theo quy định của luật đầu tư thì thực hiện theo quy
định tại Thông tư số 186/2010/TT-BTC và các văn bản pháp luật có liên quan.
Trong quá trình thực hiện chính sách thuế, trường
hợp còn vướng mắc, Doanh nghiệp có thể tham khảo các văn bản hướng dẫn của Cục
Thuế TP Hà Nội được đăng tải trên website http://hanoi.gdt.gov.vn hoặc liên hệ
với Phòng Thanh tra - Kiểm Tra số 2 để được hỗ trợ giải quyết.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH Vinjig
được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng TKT2;
- Phòng DTPC;
- Website Cục Thuế;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Hồng Thái
|