|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA
XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 28773/CT-TTHT
V/v
kê khai thuế GTGT cho dự án đầu tư
|
Hà Nội,
ngày 10 tháng 5 năm 2018
|
Kính gửi: Công ty
liên doanh Toyota Giải phóng
(Đ/c:
807 Đường Giải Phóng - Q Hoàng Mai - Hà Nội)
MST: 0100773902
Trả lời công văn số 40/CV2018 ngày
20/03/2018 của Công ty liên doanh Toyota Giải phóng hỏi về hướng dẫn kê khai
thuế GTGT cho dự án đầu tư, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ điểm c khoản 3 Điều 11
Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành
một số điều của Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật
Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ:
“c) ...Trường hợp người nộp thuế có
dự án đầu tư tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với tỉnh,
thành phố nơi đóng trụ sở chính, đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động,
chưa đăng ký kinh doanh, chưa đăng ký thuế, thì người nộp thuế lập hồ sơ khai
thuế riêng cho dự án đầu tư và nộp tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp nơi đóng
trụ sở chính. Nếu số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án
đầu tư theo mức quy định của pháp luật về thuế GTGT thì được hoàn thuế giá trị
gia tăng cho dự án đầu tư.
Trường hợp người nộp thuế có quyết định
thành lập các Ban Quản lý dự án hoặc chi nhánh đóng tại các tỉnh, thành phố trực
thuộc trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính để thay mặt người
nộp thuế trực tiếp quản lý một hoặc nhiều dự án đầu tư tại nhiều địa phương;
Ban Quản lý dự án, chi nhánh có con dấu theo quy định của pháp luật, lưu giữ sổ
sách chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, có tài khoản gửi tại ngân
hàng, đã đăng ký thuế và được cấp mã số thuế thì Ban Quản lý dự án, chi nhánh
phải lập hồ sơ khai thuế, hoàn thuế riêng với cơ quan thuế địa phương nơi đăng
ký thuế. Khi dự án đầu tư để thành lập doanh nghiệp đã hoàn thành và hoàn tất
các thủ tục về đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, cơ sở kinh doanh là chủ dự
án đầu tư phải tổng hợp số thuế giá trị gia tăng phát sinh số thuế giá trị gia
tăng đã hoàn, số thuế giá trị gia tăng chưa được hoàn của dự án để bàn giao cho
doanh nghiệp mới thành lập để doanh nghiệp mới thực hiện kê khai, nộp thuế và đề
nghị hoàn thuế giá trị gia tăng theo quy định với cơ quan thuế quản lý trực tiếp.”
- Căn cứ tiết a khoản 12 Điều 1
Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế
giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng 2
năm 2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số
điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về
thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày
31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, sửa đổi bổ
sung khoản 3 Điều 18 Thông tư số 219/2013/TT-BTC:
“...b) Trường hợp cơ sở kinh doanh
đang hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án
đầu tư mới (trừ dự án đầu tư xây dựng nhà để bán) tại địa bàn tỉnh, thành phố
trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính, đang
trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh, chưa
đăng ký thuế thì cơ sở kinh doanh lập hồ sơ khai thuế riêng cho dự án đầu tư đồng
thời phải kết chuyển thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư để bù trừ với việc kê
khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện. Số thuế GTGT
được kết chuyển của dự án đầu tư tối đa bằng số thuế GTGT phải nộp của hoạt động
sản xuất kinh doanh trong kỳ của cơ sở kinh doanh.
Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu
vào của dự án đầu tư mới chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì
được hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư.
Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu
vào của dự án đầu tư mới chưa được khấu trừ hết nhỏ hơn 300 triệu đồng thì kết
chuyển vào số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư của kỳ kê khai tiếp theo.
Trường hợp trong kỳ kê khai, cơ sở
kinh doanh có số thuế GTGT đầu vào của hoạt động sản xuất kinh doanh chưa được
khấu trừ hết và số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mới thì cơ sở kinh doanh
được hoàn thuế theo hướng dẫn tại khoản 1 và khoản 3 Điều này theo quy định.
Riêng đối với dự án quan trọng quốc
gia do Quốc hội quyết định chủ trương đầu tư và quy định tiêu chuẩn dự án thì
không thực hiện kết chuyển mà thực hiện theo hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính.
Trường hợp cơ sở kinh doanh có quyết
định thành lập các Ban Quản lý dự án hoặc chi nhánh đóng tại các tỉnh, thành phố
trực thuộc trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính để thay mặt
người nộp thuế trực tiếp quản lý một hoặc nhiều dự án đầu tư tại nhiều địa
phương; Ban Quản lý dự án, chi nhánh có con dấu theo quy định của pháp luật,
lưu giữ sổ sách chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, có tài khoản gửi
tại ngân hàng, đã đăng ký thuế và được cấp mã số thuế thì Ban Quản lý dự án,
chi nhánh phải lập hồ sơ khai thuế, hoàn thuế riêng với cơ quan thuế địa phương
nơi đăng ký thuế. Khi dự án đầu tư để thành lập doanh nghiệp đã hoàn thành và
hoàn tất các thủ tục về đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, cơ sở kinh doanh
là chủ dự án đầu tư phải tổng hợp số thuế giá trị gia tăng phát sinh, số thuế
giá trị gia tăng đã hoàn, số thuế giá trị gia tăng chưa được hoàn của dự án để
bàn giao cho doanh nghiệp mới thành lập để doanh nghiệp mới thực hiện kê khai,
nộp thuế và đề nghị hoàn thuế giá trị gia tăng theo quy định với cơ quan thuế
quản lý trực tiếp.
Dự án đầu tư được hoàn thuế GTGT
theo quy định tại khoản 2, khoản 3 Điều này là dự án đầu tư được cơ quan có thẩm
quyền phê duyệt theo quy định của pháp luật về đầu tư. Trường hợp dự án đầu tư
không thuộc đối tượng được phê duyệt theo quy định của pháp luật về đầu tư thì
phải có phương án đầu tư được người có thẩm quyền ra quyết định đầu tư phê duyệt.”
- Căn cứ điểm 3b khoản 3 Điều 1
Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 sửa đổi, bổ sung Điều 18 Thông tư số
219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính:
“b) Trường hợp cơ sở kinh doanh đang
hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu
tư mới (trừ trường hợp hướng dẫn tại điểm c Khoản 3 Điều này và trừ dự án đầu
tư xây dựng nhà để bán hoặc cho thuê mà không hình thành tài sản cố định) tại địa
bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ
sở chính, đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động, chưa đăng ký kinh
doanh, chưa đăng ký thuế thì cơ sở kinh doanh lập hồ sơ khai thuế riêng cho dự
án đầu tư đồng thời phải kết chuyển thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư để bù trừ
với việc kê khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện, số
thuế GTGT được kết chuyển của dự án đầu tư tối đa bằng số thuế GTGT phải nộp của
hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ của cơ sở kinh doanh.
Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu
vào của dự án đầu tư mới chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì
được hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư.
Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu
vào của dự án đầu tư mới chưa được khấu trừ hết nhỏ hơn 300 triệu đồng thì kết
chuyển vào số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư của kỳ kê khai tiếp theo.
Trường hợp cơ sở kinh doanh có quyết
định thành lập các Ban Quản lý dự án hoặc chi nhánh đóng tại các tỉnh, thành phố
trực thuộc trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính để thay mặt
người nộp thuế trực tiếp quản lý một hoặc nhiều dự án đầu tư tại nhiều địa
phương; Ban Quản lý dự án, chi nhánh con dấu theo quy định của pháp luật, lưu
giữ sổ sách chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, có tài khoản gửi tại
ngân hàng, đã đăng ký thuế và được cấp mã số thuế thì Ban Quản lý dự án, chi
nhánh phải lập hồ sơ khai thuế, hoàn thuế riêng với cơ quan thuế địa phương nơi
đăng ký thuế. Khi dự án đầu tư để thành lập doanh nghiệp đã hoàn thành và hoàn
tất các thủ tục về đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, cơ sở kinh doanh là chủ
dự án đầu tư phải tổng hợp số thuế giá trị gia tăng phát sinh, số thuế giá trị
gia tăng đã hoàn, số thuế giá trị gia tăng chưa được hoàn của dự án để bàn giao
cho doanh nghiệp mới thành lập để doanh nghiệp mới thực hiện kê khai, nộp thuế.”
- Căn cứ tờ khai mẫu 02/GTGT ban
hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013
Căn cứ các quy định trên, trường hợp
Công ty liên doanh Toyota Giải Phóng có dự án tại tỉnh Nam Định đang trong giai
đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động thì Công ty lập hồ sơ khai thuế riêng cho dự
án đầu tư đồng thời phải kết chuyển thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư để bù trừ
với việc kê khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện
theo quy định tại điểm 3b khoản 3 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC nêu trên.
Đơn vị tạm thời kê khai số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư khác tỉnh, thành
phố trực thuộc trung ương vào chỉ tiêu [28a] của Mẫu 02/GTGT (ban hành kèm theo
Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013).
Đối với vướng mắc của đơn vị trong
quá trình kê khai thuế GTGT từ dự án đầu tư tại Mẫu 02/GTGT, Cục Thuế TP Hà Nội
xin ghi nhận và kiến nghị với các cơ quan quản lý cấp trên trong quá trình sửa
đổi, bổ sung các văn bản quy phạm pháp luật về thuế.
- Trường hợp dự án đầu tư đã hoàn
thành, đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh thì Công ty phải thực hiện hoàn tất
các thủ tục về đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế để kê khai nộp thuế với cơ quan
quản lý thuế trực tiếp tại Nam Định.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công
ty liên doanh Toyota Giải phóng được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng KT1;
- Phòng Pháp chế;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC
TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|