|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 2860/CT-TTHT
V/v chính sách thuế TNDN đối với dự án đầu
tư mở rộng.
|
Hà Nội, ngày 18
tháng 01 năm 2019
|
Kính gửi:
Công ty TNHH CMS Vina
(Địa chỉ: Lô 10A, KCN Quang Minh, thị trấn Quang Minh, huyện Mê Linh, TP Hà Nội)
MST: 0104380966
Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công văn số
20180808-01/CVCMS ngày 08/08/2018 và công văn số 20180831-01/CVCMS ngày
21/09/2018 của Công ty TNHH CMS Vina (sau đây gọi là Công ty) hỏi về chính sách
ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với dự án đầu tư mở rộng. Về vấn đề này,
Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015
của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP
ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung
một số điều của các luật về thuế và sửa đổi bổ sung một số điều của các nghị
định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày
18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC
ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính.
+ Tại Khoản 4 Điều 10 sửa đổi, bổ sung Điểm a Khoản
6 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (được sửa đổi, bổ sung tại Điều 5 Thông tư
số 151/2014/TT-BTC) như sau:
“6. Về đầu tư mở rộng
a) Doanh nghiệp có dự án đầu tư phát triển dự án
đầu tư đang hoạt động như mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao công suất, đổi mới
công nghệ sản xuất (gọi chung là dự án đầu tư mở rộng) thuộc lĩnh vực hoặc địa
bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị định số
218/2013/NĐ-CP (bao gồm cả khu kinh tế, khu công nghệ cao, khu công nghiệp trừ
khu công nghiệp nằm trên địa bàn các quận nội thành của đô thị loại đặc biệt,
đô thị loại I trực thuộc trung ương và Khu công nghiệp nằm trên địa bàn các đô
thị loại I trực thuộc tỉnh) nếu đáp ứng một trong ba tiêu chí quy định tại điểm
này thì được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo dự án đang
hoạt động cho thời gian còn lại (bao gồm mức thuế suất, thời gian miễn giảm nếu
có) hoặc được áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng
thêm do đầu tư mở rộng mang lại (không được hưởng mức thuế suất ưu đãi) bằng
với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng
địa bàn hoặc lĩnh vực ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. Trường hợp doanh
nghiệp chọn hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo dự án đang hoạt động
cho thời gian còn lại thì dự án đầu tư mở rộng đó phải thuộc lĩnh vực hoặc địa
bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị định số
218/2013/NĐ-CP đồng thời cũng thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn với dự án đang hoạt
động.
Dự án đầu tư mở rộng quy định tại điểm này phải
đáp ứng một trong các tiêu chí sau:
- Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm khi dự án
đầu tư hoàn thành đi vào hoạt động đạt tối thiểu từ 20 tỷ đồng đối với dự án
đầu tư mở rộng thuộc lĩnh vực hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy
định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP hoặc từ 10 tỷ đồng đối với các dự án đầu
tư mở rộng thực hiện tại các địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn
hoặc đặc biệt khó khăn theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP.
- Tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm
đạt tối thiểu từ 20% so với tổng nguyên giá tài sản cố định trước khi đầu tư,
- Công suất thiết kế khi đầu tư mở rộng tăng
thêm tối thiểu từ 20% so với công suất thiết kế theo luận chứng kinh tế kỹ
thuật trước khi đầu tư ban đầu.
Trường hợp doanh nghiệp chọn hưởng ưu đãi theo
diện đầu tư mở rộng thì phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng được hạch
toán riêng. Trường hợp doanh nghiệp không hạch toán riêng được phần thu nhập
tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại thì thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng
xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định đầu tư mới đưa vào sử dụng
cho sản xuất, kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định của doanh nghiệp.
Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định tại
khoản này được tính từ năm dự án đầu tư mở rộng hoàn thành đưa vào sản xuất,
kinh doanh có thu nhập; trường hợp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm
đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư mở rộng thì thời gian miễn
thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư dự án đầu tư phát sinh doanh thu.
Trường hợp doanh nghiệp đang hoạt động có đầu tư
nâng cấp, thay thế, đổi mới công nghệ của dự án đang hoạt động thuộc lĩnh vực
hoặc địa bàn ưu đãi thuế theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP mà không
đáp ứng một trong ba tiêu chí quy định tại điểm này thì ưu đãi thuế thực hiện
theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có).
…”
- Căn cứ Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của
Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của
Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN.
+ Tại Khoản 3 Điều 20 (được sửa đổi, bổ sung từ
15/11/2014 tại Điều 6 TT 151/2014/TT-BTC) quy định thời gian miễn thuế, giảm
thuế như sau:
“3. Miễn thuế 2 năm và giảm 50% số thuế phải nộp
trong 4 năm tiếp theo đối với thu nhập từ thực hiện dự án đầu tư mới quy định
tại Khoản 4 Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính
và thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới tại Khu công nghiệp
(trừ Khu công nghiệp nằm trên địa bàn có điều kiện - kinh tế xã hội thuận lợi).
Địa bàn có điều kiện - kinh tế xã hội thuận lợi
quy định tại khoản này là các quận nội thành của đô thị loại đặc biệt; đô thị
loại I trực thuộc trung ương và các đô thị loại I trực thuộc tỉnh, không bao
gồm các quận của đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc trung ương và
các đô thị loại I trực thuộc tỉnh mới được thành lập từ huyện kể từ ngày
01/01/2009; trường hợp khu công nghiệp nằm trên cả địa bàn thuận lợi và địa bàn
không thuận lợi thì việc xác định ưu đãi thuế đối với khu công nghiệp căn cứ
vào vị trí thực tế của dự án đầu tư trên thực địa.
Việc xác định đô thị loại đặc biệt, loại I quy
định tại khoản này thực kiện theo quy định tại Nghị định 42/2009/NĐ-CP ngày
07/5/2009 của Chính phủ quy định về phân loại đô thị và văn bản sửa đổi Nghị
định này (nếu có)”
+ Tại Điều 22 quy định về thủ tục thực hiện ưu đãi
thuế TNDN như sau:
“Điều 22. Thủ tục thực hiện ưu đãi thuế thu nhập
doanh nghiệp
Doanh nghiệp tự xác định các điều kiện ưu đãi
thuế, mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế, số lỗ được trừ (-)
vào thu nhập tính thuế để tự kê khai và tự quyết toán thuế với cơ quan thuế.
Cơ quan thuế khi kiểm tra, thanh tra đối với
doanh nghiệp phải kiểm tra các điều kiện được hưởng ưu đãi thuế, số thuế thu
nhập doanh nghiệp được miễn thuế, giảm thuế, số lỗ được trừ vào thu nhập chịu
thuế theo đúng điều kiện thực tế mà doanh nghiệp đáp ứng được. Trường hợp doanh
nghiệp không đảm bảo các điều kiện để áp dụng thuế suất ưu đãi và thời gian
miễn thuế, giảm thuế thì cơ quan thuế xử lý truy thu thuế và xử phạt vi phạm
hành chính, về thuế theo quy định.”
Căn cứ hồ sơ cung cấp của đơn vị, Công ty TNHH CMS
Vina được Ban quản lý các KCN và chế xuất Hà Nội cấp Giấy chứng nhận đầu tư mã
số dự án 012023000288 lần đầu ngày 11/01/2010 tại lô 10A, KCN Quang Minh, thị
trấn Quang Minh, huyện Mê Linh, TP Hà Nội. Ngày 02/11/2017, Công ty TNHH CMS
Vina được Ban quản lý các Khu công nghiệp và chế xuất Hà Nội cấp Giấy chứng
nhận đăng ký đầu tư thay đổi lần thứ tư quy định việc Công ty thực hiện dự án
đầu tư mở rộng tại Lô 14, Khu công nghiệp Quang Minh, thị trấn Quang Minh,
huyện Mê Linh; TP Hà Nội.
Căn cứ các quy định trên và nội dung trình bày của
đơn vị, trường hợp trong năm 2017 Công ty có dự án đầu tư phát triển dự án đầu tư
đang hoạt động để mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao công suất, đổi mới công
nghệ sản xuất (gọi chung là dự án đầu tư mở rộng) thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn
ưu đãi thuế TNDN theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP, nếu đáp ứng một
trong ba tiêu chí quy định tại Khoản 4, Điều 10, Thông tư số 96/2015/TT-BTC
(sửa đổi, bổ sung Điểm a Khoản 6 Điều 18 Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014
của Bộ Tài chính) thì được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế theo dự án đang được
hưởng ưu đãi cho thời gian còn lại (nếu còn) hoặc được áp dụng thời gian miễn
thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại
(không được hưởng mức thuế suất ưu đãi) bằng với thời gian miễn thuế, giảm thuế
áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn hoặc lĩnh vực ưu đãi thuế
thu nhập doanh nghiệp. Trường hợp doanh nghiệp chọn hưởng ưu đãi thuế thu nhập
doanh nghiệp theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại thì dự án đầu tư
mở rộng đó phải thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp
theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP đồng thời cũng thuộc lĩnh vực
hoặc địa bàn với dự án đang hoạt động.
Trường hợp Công ty lựa chọn hưởng ưu đãi về thời
gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng
mang lại (không được hưởng mức thuế suất ưu đãi) bằng với thời gian miễn thuế,
giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn thì thu nhập tăng
thêm do đầu tư mở rộng mang lại thì được áp dụng ưu đãi như sau: miễn thuế hai
năm và giảm 50% số thuế phải nộp trong bốn năm tiếp theo. Thời gian miễn thuế,
giảm thuế được tính từ năm dự án đầu tư mở rộng hoàn thành đưa vào sản xuất,
kinh doanh có thu nhập; trường hợp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm
đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư mở rộng thì thời gian miễn
thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư dự án đầu tư phát sinh doanh thu.
Công ty thực hiện hạch toán riêng phần thu nhập
tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại, trường hợp Công ty không hạch toán riêng
được thì thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng xác định theo tỷ lệ giữa nguyên
giá tài sản cố định đầu tư mới đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh trên
tổng nguyên giá tài sản cố định của doanh nghiệp.
Về nội dung giải trình liên quan đến sự sai khác
giữa thực tế hoạt động đối với nội dung được cấp phép trên Giấy chứng nhận đầu
tư của đơn vị không thuộc thẩm quyền giải quyết của Cục Thuế TP Hà Nội, đề nghị
Công ty liên hệ với cơ quan quản lý nhà nước về cấp phép đầu tư để được giải
đáp.
Trường hợp còn vướng mắc, đề nghị Công ty liên hệ
với Phòng Kiểm tra thuế số 1 - 187 Giảng Võ để được hướng dẫn cụ thể.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH CMS Vina
được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Sở KH&ĐT Hà Nội
- Phòng: KT1; PC
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|