Hướng dẫn áp dụng chính sách ưu đãi thuế TNDN theo Công văn 116/TCT-CS năm 2024

Chào anh, Ban biên tập xin được giải đáp như sau:

Ngày 10/01/2024, Tổng cục Thuế đã ban hành Công văn 116/TCT-CS quy định về về áp dụng chính sách ưu đãi thuế TNDN.

Những trường hợp không áp dụng ưu đãi thuế TNDN

Theo Khoản 2 Điều 19 Nghị định 218/2013/NĐ-CP (sửa đổi bởi khoản 17 Điều 1 Nghị định 12/2015/NĐ-CP) thì các khoản thu nhập sau đây sẽ không  áp dụng ưu đãi thuế TNDN:

+ Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng quyền góp vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, trừ thu nhập từ đầu tư kinh doanh nhà ở xã hội ;

+ Thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác khoáng sản; thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam;

+ Thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu, khí, tài nguyên quý hiếm khác và thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản;

+ Thu nhập từ kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt;

+ Thu nhập của doanh nghiệp từ dự án đầu tư trong lĩnh vực kinh doanh thương mại, dịch vụ phát sinh ngoài khu kinh tế, khu công nghệ cao, khu công nghiệp và địa bàn ưu đãi thuế;

 Các khoản thu nhập khác quy định tại Khoản 2 Điều 3 Nghị định 218/2013/NĐ-CP không liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế (đối với trường hợp đáp ứng điều kiện ưu đãi về lĩnh vực, ngành nghề quy định tại Điều 15, Điều 16 Nghị định 218/2013/NĐ-CP)”

Áp dụng chính sách ưu đãi thuế TNDN đối với một số trường hợp đặc biệt

(1) Đối với doanh nghiệp thực hiện dự án đầu tư mới tại vùng kinh tế khó khăn, hoặc thành lập dự án theo quyết định của Thủ tướng Chính phủ

Căn cứ theo Điều 15 và Điều 16 Nghị định 218/2013/NĐ-CP và Thông tư 96/2015/TT-BTC sửa đổi bổ sung Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 quy định:

Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 218/2013/NĐ-CP , hoặc từ Khu kinh tế, Khu công nghệ cao kể cả Khu công nghệ thông tin tập trung được thành lập theo quyết định của Thủ tướng Chính phủ được hưởng thuế suất ưu đãi 10% trong 15 năm, miễn thuế TNDN trong 4 năm tiếp theo và giảm 50% so thuế TNDN phải nộp trong 9 năm tiếp theo.

Theo đó, trong trường hợp thu nhập của doanh nghiệp đến từ việc thực hiện dự án đầu tư mới tại vùng kinh tế khó khăn tại phụ lục kèm theo Nghị định 218/2013/NĐ-CP hoặc thành lập Khu kinh tế, khu công nghệ cao (bao gồm khu công nghệ thông tin tập trung) theo quyết định của Thủ tướng chính phủ thì sẽ được hưởng chính sách ưu đãi về thuế TNDN, cụ thể:

+ Hưởng mức thuế suất 10% trong 15 năm;

+ Miễn thuế TNDN trong 04 năm tiếp theo;

+ Giảm 50% so thuế TNDN phải nộp trong 9 năm sau đó.

Thời gian áp dụng thuế suất 10% trong 15 năm được tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có doanh thu từ dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế (khoản 6 Điều 19 Thông tư 78/2014/TT-BTC)

(2) Đối với doanh nghiệp được hưởng chính sách ưu đãi thuế trước năm 2014

Theo khoản 2 Điều 13 Thông tư 96/2015/TT-BTC, đối với trường hợp doanh nghiệp có dự án đầu tư mà đến kỳ tính thuế năm 2013 còn đang trong thời gian thuộc diện được hưởng ưu đãi thuế TNDN (bao gồm cả trường hợp đang được hưởng ưu đãi hoặc chưa được hưởng ưu đãi) thì tiếp tục được hưởng cho thời gian còn lại

(3) Đối với doanh nghiệp được cấp giấy phép đầu tư trước ngày 01/01/2014 nhưng chưa đi vào hoạt động

Căn cứ theo Khoản 2 Điều 13 Thông tư 96/2015/TT-BTC (sửa đổi bởi khoản 3 Điều 23 Thông tư 78/2014/TT-BTC) thì trong trường hợp doanh nghiệp mới thành lập từ dự án đầu tư đã được cấp Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư trước ngày 01/01/2014 nhưng trong quá trình đầu tư vẫn chưa đi vào hoạt động, phát sinh doanh thu thì được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo dự án đầu tư mới quy định tại Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi năm 2013 và Luật sửa đổi các Luật về thuế 2014.