Toàn văn Dự thảo Nghị định áp dụng thuế TNDN bổ sung theo quy định thuế tối thiểu toàn cầu?

Nội dung chính

• Toàn văn Dự thảo Nghị định áp dụng thuế TNDN bổ sung theo quy định thuế tối thiểu toàn cầu?
• 07 đối tượng nào không áp dụng thuế tối thiểu toàn cầu?
• Xác định tổng số thuế bổ sung tại một nước theo Nghị quyết 107/2023/QH15 như thế nào?

Toàn văn Dự thảo Nghị định áp dụng thuế TNDN bổ sung theo quy định thuế tối thiểu toàn cầu?

Ngày 29/11/2023, Quốc hội đã thông qua Nghị quyết 107/2023/QH15 về việc áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung theo quy định chống xói mòn cơ sở thuế toàn cầu.

Theo đó, đây là quy định thể hiện một phần trong cam kết của Việt Nam đối với Tổ chức Hợp tác và Phát triển Kinh tế (OECD), nhằm đảm bảo sự công bằng trong hệ thống thuế quốc tế, tránh việc thuế bị hạ thấp khi chuyển nhượng lãi suất hoặc lợi nhuận giữa các công ty đa quốc gia.

Hiện nay, Bộ Tài chính đang dự thảo Nghị định quy định chi tiết một số Điều của Nghị quyết 107/2023/QH15 về việc áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung theo quy định chống xói mòn cơ sở thuế toàn cầu.

Theo đó, Dự thảo Nghị định quy định chi tiết một số điều của Nghị quyết 107/2023/QH15 được xây dựng theo bố cục tương ứng các nội dung được giao tại Nghị quyết 107/2023/QH15 đồng thời tuân thủ các hướng dẫn của OECD tại bộ quy định về thuế tối thiểu toàn cầu.

Tải về Dự thảo Nghị định bao gồm 24 Điều, được chia thành 3 phần. Cụ thể:

Phần I: Quy định chung để quy định chi tiết Điều 2 Nghị quyết số 107;

Phần II: Quy định cụ thể để quy định chi tiết Điều 4, Điều 5 và Điều 6 Nghị quyết số 107;

Phần III: Điều khoản thi hành.

(2) Dự thảo Nghị định kèm theo 3 Phụ lục là các nội dung mang tính kỹ thuật để phục vụ tính toán nghĩa vụ thuế. Cụ thể:

Phụ lục I: Một số thuật ngữ theo Bộ quy định về thuế tối thiểu toàn cầu của Diễn đàn hợp tác chung về chống xói mòn cơ sở thuế và chuyển lợi nhuận toàn cầu được sử dụng tại Nghị định này;

Phụ lục II: Cách xác định các yếu tố để tính thuế thu nhập DN bổ sung theo quy định chống xói mòn cơ sở thuế toàn cầu;

Phụ lục III: Các Tờ khai và mẫu biểu.

Nội dung đáng chú ý tại Dự thảo Nghị định áp dụng thuế TNDN bổ sung theo quy định thuế tối thiểu toàn cầu như sau:

Dự thảo Nghị định hướng dẫn cụ thể cách xác định ngưỡng doanh thu hợp nhất tương đương 750 triệu Euro trong một số trường hợp cụ thể như sau:

- Trường hợp một hoặc nhiều năm tài chính của tập đoàn đa quốc gia có khoảng thời gian khác 12 tháng thì đối với mỗi năm tài chính đó, ngưỡng 750 triệu EUR sẽ được điều chỉnh theo tỷ lệ số ngày của năm tài chính đó chia cho 365 ngày.

- Trường hợp sáp nhập, hợp nhất: Khi hai hoặc nhiều tập đoàn sáp nhập, hợp nhất để tạo thành một tập đoàn đa quốc gia tại bất kỳ năm tài chính nào trong bốn năm tài chính trước năm tài chính xác định nghĩa vụ thuế thì doanh thu năm để xác định ngưỡng doanh thu hợp nhất là tổng doanh thu tại các Báo cáo tài chính hợp nhất của các tập đoàn trước khi sáp nhập, hợp nhất theo từng năm liên quan.

- Trường hợp một đơn vị hoặc một tập đoàn (công ty bị sáp nhập) sáp nhập một đơn vị không phải là thành viên của bất kỳ tập đoàn nào (công ty nhận sáp nhập) trong năm tài chính xác định nghĩa vụ thuế và công ty bị sáp nhập hoặc công ty nhận sáp nhập không có Báo cáo tài chính hợp nhất tại bất kỳ năm nào trong bốn năm tài chính trước năm tài chính xác định nghĩa vụ thuế vì các công ty này không phải là thành viên của bất kỳ tập đoàn nào trong năm đó thì doanh thu năm để xác định ngưỡng doanh thu hợp nhất là tổng doanh thu tại các Báo cáo tài chính hoặc các Báo cáo tài chính hợp nhất theo từng năm liên quan của các công ty đó.

Xem Thêm: Nghị quyết Kỳ họp thứ 8 thông qua 18 Luật và Giảm thuế GTGT 2025

Dự thảo Nghị định áp dụng thuế TNDN bổ sung theo quy định thuế tối thiểu toàn cầu có mấy phần?

07 đối tượng nào không áp dụng thuế tối thiểu toàn cầu?

Căn cứ tại Điều 2 Nghị quyết 107/2023/QH15 quy định rõ người nộp thuế tối thiểu toàn cầu là Đơn vị hợp thành của tập đoàn đa quốc gia có doanh thu trong báo cáo tài chính hợp nhất của công ty mẹ tối cao ít nhất 02 năm trong 04 năm liền kề trước năm tài chính tương đương 750 triệu euro (EUR) trở lên.

Mặt khác, 07 đối tượng không áp dụng thuế tối thiểu toàn cầu từ ngày 01/01/2024 theo Nghị quyết 107/2023/QH15 bao gồm:

- Tổ chức của chính phủ;

- Tổ chức quốc tế;

- Tổ chức phi lợi nhuận;

- Quỹ hưu trí;

- Quỹ đầu tư là công ty mẹ tối cao;

- Tổ chức đầu tư bất động sản là công ty mẹ tối cao;

- Tổ chức có ít nhất 85% giá trị tài sản thuộc sở hữu trực tiếp hoặc gián tiếp thông qua các tổ chức quy định trên.

Xác định tổng số thuế bổ sung tại một nước theo Nghị quyết 107/2023/QH15 như thế nào?

Căn cứ theo quy định tại Điều 5 Nghị quyết 107/2023/QH15 quy định về tổng hợp thu nhập chịu thuế tối thiểu (IIR).

Theo đó, công ty mẹ tối cao, công ty mẹ bị sở hữu một phần, công ty mẹ trung gian tại Việt Nam là đơn vị hợp thành của tập đoàn đa quốc gia có doanh thu trong báo cáo tài chính hợp nhất của công ty mẹ tối cao ít nhất 02 năm trong 04 năm liền kề trước năm tài chính tương đương 750 triệu euro (EUR) trở lên, nắm giữ trực tiếp hoặc

Gián tiếp quyền sở hữu đơn vị hợp thành chịu thuế suất thấp tại nước ngoài theo Quy định về thuế tối thiểu toàn cầu tại bất kỳ thời điểm nào trong năm tài chính phải khai và nộp thuế theo quy định về tổng hợp thu nhập chịu thuế tối thiểu bằng phần thuế phân bổ từ thuế bổ sung theo Quy định về thuế tối thiểu toàn cầu của các đơn vị hợp thành chịu thuế suất thấp ở nước ngoài trong năm tài chính.

Trừ trường hợp số thuế bổ sung này được nộp ở nước khác, nơi có quy định về tổng hợp thu nhập chịu thuế tối thiểu đạt chuẩn được ưu tiên áp dụng theo Quy định về thuế tối thiểu toàn cầu về thứ tự ưu tiên đánh thuế.

Trong đó, tổng số thuế TNDN bổ sung tại một nước được xác định theo công thức sau:

Trong đó:

- Tỷ lệ thuế bổ sung = Thuế suất tối thiểu - Thuế suất thực tế:

+ Thuế suất tối thiểu là 15%.

+ Thuế suất thực tế tại một nước được tính cho mỗi năm tài chính = Tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp tại nước đó thuộc phạm vi áp dụng đã được điều chỉnh trong năm tài chính của các đơn vị hợp thành tại nước đó / Thu nhập ròng tại nước đó trong năm tài chính theo Quy định về thuế tối thiểu toàn cầu.

- Lợi nhuận tính thuế bổ sung = Thu nhập ròng theo Quy định về thuế tối thiểu toàn cầu - Giá trị tài sản hữu hình và tiền lương được giảm trừ theo Quy định về thuế tối thiểu toàn cầu.