Công văn 2967/TCT-CS giới thiệu điểm mới Thông tư 123/2012/TT-BTC thuế thu nhập

• Số hiệu: 2967/TCT-CS
• Loại văn bản: Công văn
• Nơi ban hành: Tổng cục Thuế
• Người ký: Cao Anh Tuấn
• Ngày ban hành: 17/08/2012

BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ --------	CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc ---------------
Số: 2967/TCT-CS V/v giới thiệu điểm mới Thông tư số 123/2012/TT-BTC về thuế TNDN.	Hà Nội, ngày 17 tháng 8 năm 2012

Kính gửi: Cục thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương.

Ngày 27/7/2012, Bộ Tài chính có ban hành Thông tư số 123/2012/TT-BTC hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 và hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008, Nghị định số 122/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (thay thế Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008, Thông tư số 177/2009/TT-BTC ngày 10/9/2009, Thông tư số 40/2010/TT-BTC ngày 23/3/2010, Thông tư số 18/2011/TT-BTC ngày 10/2/2011 của Bộ Tài chính).

Để giúp cán bộ thuế và người nộp thuế nắm bắt kịp thời và thực hiện những thay đổi, bổ sung trong chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp, Tổng cục Thuế gửi kèm theo công văn này tài liệu giới thiệu về “Điểm mới tại Thông tư số 123/2012/TT-BTC so với Thông tư số 130/2008/TT-BTC về thuế thu nhập doanh nghiệp”. Đề nghị các Cục thuế thông báo, phổ biến cho cán bộ thuế và tuyên truyền tới người nộp thuế trên địa bàn quản lý.

Tổng cục Thuế thông báo để các Cục thuế biết./.

Nơi nhận: - Như trên; - Các Vu/đơn vị thuộc TCT; - Lưu: VT, CS (2b).

KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Cao Anh Tuấn

ĐIỂM MỚI THÔNG TƯ SỐ 123/2012/TT-BTC NGÀY 27/07/2012 SO VỚI THÔNG TƯ SỐ 130/2008/TT-BTC NGÀY 26/12/2008 CỦA BỘ TÀI CHÍNH VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP.

(Kèm theo công văn số 2967 /TCT-CS ngày 17 /8/2012 của Tổng cục Thuế)

1. Chuyển đổi kỳ tính thuế TNDN:

Tại Thông tư số 130/2008/TT-BTC quy định kỳ tính thuế của doanh nghiệp được xác định theo năm dương lịch. Trường hợp doanh nghiệp áp dụng năm tài chính khác với năm dương lịch thì kỳ tính thuế xác định theo năm tài chính áp dụng.

Để hướng dẫn cụ thể việc chuyển đổi kỳ tính thuế TNDN Thông tư số 123/2012/TT-BTC đã quy định:

Trường hợp doanh nghiệp thực hiện chuyển đổi kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm cả chuyển đổi kỳ tính thuế từ năm dương lịch sang năm tài chính hoặc ngược lại) thì kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp của năm chuyển đổi không vượt quá 12 tháng. Doanh nghiệp đang trong thời gian được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp mà có thực hiện chuyển đổi kỳ tính thuế thì doanh nghiệp được lựa chọn: Ưu đãi trong năm chuyển đổi kỳ tính thuế hoặc nộp thuế theo mức thuế suất phổ thông của năm chuyển đổi kỳ tính thuế và hưởng ưu đãi thuế sang năm tiếp theo.

Ví dụ 1: Doanh nghiệp A (DN A) kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2011 áp dụng theo năm dương lịch, đầu năm 2012 lựa chọn chuyển đổi sang năm tài chính từ ngày 01/4 năm này sang ngày 31/03 năm sau, thì kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm chuyển đổi (năm chuyển đổi 2012) được tính từ ngày 01/01/2012 đến hết ngày 31/03/2012 (3 tháng), kỳ tính thuế TNDN năm tiếp theo được tính từ ngày 01/04/2012 đến hết ngày 31/03/2013.

Ví dụ 2: Cũng trường hợp nêu trên nhưng DN A được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (miễn thuế 2 năm, giảm 50% thuế TNDN trong 3 năm tiếp theo), năm 2009 bắt đầu được miễn thuế thì DN A sẽ hưởng ưu đãi thuế như sau (miễn thuế năm 2009, 2010; giảm 50% thuế năm 2011, 2012, 2013).

Trường hợp doanh nghiệp lựa chọn giảm 50% thuế theo kỳ tính thuế năm chuyển đổi 2012 thì doanh nghiệp tiếp tục thực hiện giảm 50% thuế TNDN năm chuyển đổi và năm tính thuế tiếp theo (năm tài chính 2012 từ 1/4/2012 đến 31/3/2013).

Trường hợp doanh nghiệp lựa chọn không hưởng ưu đãi giảm 50% thuế TNDN đối với kỳ tính thuế TNDN năm chuyển đổi 2012 (kỳ tính thuế năm chuyển đổi 2012 kê khai nộp thuế theo mức thuế suất phổ thông) thì doanh nghiệp được giảm 50% thuế TNDN năm tài chính 2012 (từ 1/4/2012 đến 31/3/2013) và năm tài chính 2013 (từ 1/4/2013 đến 31/3/2014).

Trước: chưa quy định

2. Xác định thu nhập tính thuế:

Tại Thông tư số 123/2012/TT-BTC đã hướng dẫn bổ sung: Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản; chuyển nhượng dự án (không gắn liền với chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất); chuyển nhượng quyền thực hiện dự án, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật phải hạch toán riêng để kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với mức thuế suất 25%, không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, không được bù trừ với thu nhập hoặc lỗ của các hoạt động sản xuất kinh doanh khác. Trường hợp doanh nghiệp có các hoạt động chuyển nhượng bất động sản; chuyển nhượng dự án (không gắn liền với chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất); chuyển nhượng quyền thực hiện dự án, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật thì được bù trừ lãi, lỗ của các hoạt động này với nhau.

3. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế :

a/ Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với hoạt động cho thuê tài sản mà bên thuê trả tiền trước cho nhiều năm:

Tại Thông tư số 123/2012/TT-BTC đã sửa đổi việc quy định về doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với hoạt động cho thuê tài sản mà bên thuê trả tiền trước cho nhiều năm như sau :

Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền bên thuê trả từng kỳ theo hợp đồng thuê. Trường hợp bên thuê trả tiền trước cho nhiều năm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được phân bổ cho số năm trả tiền trước hoặc được xác định theo doanh thu trả tiền một lần.

Doanh nghiệp căn cứ điều kiện thực hiện chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ thực tế và việc xác định chi phí, có thể lựa chọn một trong hai phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế như sau:

- Là số tiền cho thuê tài sản của từng năm được xác định bằng (=) số tiền trả trước chia (:) số năm trả tiền trước.

- Là toàn bộ số tiền cho thuê tài sản của số năm trả tiền trước.

Trường hợp doanh nghiệp đang trong thời gian hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp lựa chọn phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ số tiền thuê bên thuê trả trước cho nhiều năm thì việc xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp từng năm miễn thuế, giảm thuế căn cứ vào tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp của số năm trả tiền trước chia (:) số năm bên thuê trả tiền trước.

Trước : Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được phân bổ cho số năm trả tiền trước.

b/ Quy định rõ doanh thu tính thuế đối với hoạt động kinh doanh sân gôn là tiền bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn và các khoản thu khác trong kỳ tính thuế được xác định như sau:

- Đối với hình thức bán vé, bán thẻ chơi gôn theo ngày, doanh thu kinh doanh sân gôn làm căn cứ xác định thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp là số tiền thu được từ bán vé, bán thẻ phát sinh trong kỳ tính thuế.

- Đối với hình thức bán vé, bán thẻ hội viên loại thẻ trả trước cho nhiều năm, doanh thu làm căn cứ xác định thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp của từng năm là số tiền bán thẻ thực thu được chia cho số năm sử dụng thẻ.

4. Về các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế:

a) Về hồ sơ đối với tài sản, hàng hoá bị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hoả hoạn được tính vào chi phí được trừ

Thông tư 123/2012/TT-BTC quy định: đối với doanh nghiệp thuộc Khu công nghiệp, Khu chế xuất, Khu kinh tế thì Văn bản xác nhận của chính quyền cấp xã được thay bằng văn bản xác nhận Ban quản lý Khu công nghiệp, Khu chế xuất, Khu kinh tế nơi xảy ra sự việc thiên tai, dịch bệnh, hoả hoạn là trong thời gian đó có xảy ra thiên tai, dịch bệnh, hoả hoạn.

b) Hàng hoá bị hư hỏng do hết hạn sử dụng, bị hư hỏng do thay đổi quá trình sinh hoá tự nhiên :

Hàng hoá bị hư hỏng do hết hạn sử dụng, bị hư hỏng do thay đổi quá trình sinh hoá tự nhiên không được bồi thường thì được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.

Thông tư 123/2012/TT-BTC bỏ quy định: “phải nằm trong định mức do doanh nghiệp xây dựng thì được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. Trường hợp hàng hoá bị hư hỏng do hết hạn sử dụng, bị hư hỏng do thay đổi quá trình sinh hoá tự nhiên vượt quá định mức do doanh nghiệp xây dựng thì phần vượt định mức sẽ không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế”.

c) Khấu hao tài sản cố định (TSCĐ):

- Thông tư số 123/2012/TT-BTC có bổ sung: Các thiết bị, nội thất đủ điều kiện là tài sản cố định trong nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, phòng hoặc trạm y tế để khám chữa bệnh, cơ sở đào tạo, dạy nghề được trích khấu hao tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.

- Thông tư số 123/2012/TT-BTC đã sửa đổi quy định về điều kiện được trích khấu hao đối với công trình trên đất như trụ sở văn phòng, nhà xưởng, cửa hàng kinh doanh phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh được xây dựng trên đất thuê, đất mượn của các tổ chức, cá nhân, hộ gia đình (không trực tiếp thuê đất của nhà nước hoặc thuê đất trong khu công nghiệp), cụ thể :

“- Có hợp đồng thuê đất, mượn đất giữa doanh nghiệp với đơn vị có đất và đại diện doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác của hợp đồng.”

Trước: Hợp đồng thuê đất, mượn đất được công chứng tại cơ quan công chứng theo quy định của pháp luật; thời gian thuê, mượn trên hợp đồng không được thấp hơn thời gian trích khấu hao tối thiểu của tài sản cố định.

- Thông tư số 123/2012/TT-BTC đã sửa đổi về khoản chi phí khấu hao TSCĐ trong một số trường hợp TSCĐ tạm dừng hoạt động sản xuất kinh doanh. Cụ thể:

”Trường hợp TSCĐ thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp đang dùng cho SXKD nhưng phải tạm thời dừng do sản xuất theo mùa vụ với thời gian dưới 9 tháng; tạm thời dừng để sửa chữa, để di dời di chuyển địa điểm, để bảo trì, bảo dưỡng theo định kỳ, với thời gian dưới 12 tháng, sau đó TSCĐ tiếp tục đưa vào phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh thì trong khoảng thời gian tạm dừng đó doanh nghiệp được trích khấu hao và khoản chi phí khấu hao TSCĐ trong thời gian tạm dừng được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.

Doanh nghiệp phải lưu giữ và cung cấp đầy đủ hồ sơ, lý do của việc tạm dừng tài sản cố định khi cơ quan thuế yêu cầu.”

Trước : Doanh nghiệp phải có thông báo gửi cơ quan thuế nêu rõ lý do tạm dừng của TSCĐ chậm nhất khi nộp hồ sơ kê khai quyết toán thuế TNDN theo quy định của năm có tài sản tạm thời dừng.

- Tại Thông tư số 123/2012/TT-BTC đã hướng dẫn cách xác định giá trị quyền sử dụng đất lâu dài không được trích khấu hao khi mua tài sản cố định hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất lâu dài. Cụ thể:

Trường hợp doanh nghiệp mua tài sản cố định hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất lâu dài thì giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng và ghi nhận là tài sản cố định vô hình, còn tài sản cố định hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc thì nguyên giá là giá mua thực tế phải trả cộng (+) các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản cố định hữu hình vào sử dụng. Giá trị quyền sử dụng đất được xác định theo giá ghi trên hợp đồng mua tài sản, phù hợp với giá thị trường nhưng không được thấp hơn giá đất do Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương quy định tại thời điểm mua tài sản. Trường hợp doanh nghiệp mua tài sản cố định hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất lâu dài không tách riêng được giá trị quyền sử dụng đất thì giá trị quyền sử dụng được xác định theo giá do Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương quy định tại thời điểm mua tài sản.

Trước : Trường hợp doanh nghiệp mua TSCĐ hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất lâu dài thì giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng và ghi nhận là TSCĐ vô hình, còn TSCĐ hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc thì nguyên giá là giá mua thực tế phải trả cộng (+) các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa TSCĐ hữu hình vào sử dụng.

+ Nếu tài sản mua của các tổ chức, cá nhân có hóa đơn GTGT tách riêng được giá trị quyền sử dụng đất thì giá trị quyền sử dụng đất ghi trên hóa đơn là tài sản cố định vô hình không được trích khấu hao vào chi phí được trừ.

+ Nếu tài sản mua của hộ gia đình, cá nhân không có hóa đơn GTGT thì giá trị quyền sử dụng đất là tài sản cố định vô hình không được trích khấu hao vào chi phí được trừ. Giá trị quyền sử dụng đất được xác định theo giá thị trường nhưng không được thấp hơn giá đất do Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương quy định tại thời điểm mua tài sản.

d) Về xây dựng, quản lý định mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hoá sử dụng vào sản xuất, kinh doanh:

Tại Thông tư số 123/2012/TT-BTC đã hướng dẫn doanh nghiệp chỉ phải thông báo cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp trong thời hạn 3 tháng kể từ khi bắt đầu đi vào sản xuất, kinh doanh đối với định mức chính của những sản phẩm chủ yếu của doanh nghiệp mà không phải thông báo định mức của tất cả sản phẩm mà doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh. Định mức chính của những sản phẩm chủ yếu của doanh nghiệp do doanh nghiệp quyết định, cụ thể như sau:

Doanh nghiệp tự xây dựng, quản lý định mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hoá sử dụng vào sản xuất, kinh doanh. Định mức này được xây dựng từ đầu năm hoặc đầu kỳ sản xuất sản phẩm và lưu tại doanh nghiệp đồng thời xuất trình đầy đủ với cơ quan thuế khi cơ quan thuế yêu cầu.

Riêng định mức chính của những sản phẩm chủ yếu của doanh nghiệp thì doanh nghiệp có trách nhiệm thông báo cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp trong thời hạn 3 tháng đầu năm hoặc 3 tháng kể từ khi bắt đầu đi vào sản xuất, kinh doanh (đối với doanh nghiệp mới thành lập hoặc trường hợp doanh nghiệp có bổ sung sản xuất những sản phẩm mới mà sản phẩm này thuộc diện phải thông báo định mức nhưng chưa được thông báo). Danh mục định mức chính của những sản phẩm chủ yếu của doanh nghiệp do doanh nghiệp quyết định.

Trường hợp doanh nghiệp trong thời gian sản xuất kinh doanh có điều chỉnh, bổ sung định mức tiêu hao nguyên vật liệu đã thông báo với cơ quan thuế thì phải thông báo lại cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp biết. Thời hạn cuối cùng của việc thông báo cho cơ quan thuế việc điều chỉnh, bổ sung định mức tiêu hao là thời hạn nộp tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của năm quyết toán. Trường hợp một số nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, hàng hoá Nhà nước đã ban hành định mức tiêu hao thì thực hiện theo định mức của Nhà nước đã ban hành. Trường hợp doanh nghiệp không thông báo định mức cho cơ quan thuế đúng thời hạn quy định thì cơ quan thuế khi thanh tra, kiểm tra có quyền ấn định chi phí nguyên liệu, vật liệu, hàng hoá. Việc ấn định chi phí nguyên liệu, vật liệu, hàng hoá được căn cứ theo pháp luật về quản lý thuế.

Bổ sung : Đăng ký định mức chính của những sản phẩm chủ yếu của doanh nghiệp thì doanh nghiệp có trách nhiệm thông báo cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp trong thời hạn 3 tháng đầu năm và quy định: Trường hợp doanh nghiệp không thông báo định mức cho cơ quan thuế đúng thời hạn quy định thì cơ quan thuế khi thanh tra, kiểm tra có quyền ấn định chi phí nguyên liệu, vật liệu, hàng hoá. Việc ấn định chi phí nguyên liệu, vật liệu, hàng hoá được căn cứ theo pháp luật về quản lý thuế.

e) Về chi phí tiền lương:

- Tại Thông tư số 123/2012/TT-BTC đã bổ sung: Các khoản tiền thưởng, tiền mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động không được ghi cụ thể điều kiện được hưởng và mức được hưởng tại một trong các hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thoả ước lao động tập thể; Quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn; Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty thì không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.

Trước: không có tiền mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động

- Tại Thông tư số 123/2012/TT-BTC đã sửa đổi quy định về nội dung trích lập quỹ dự phòng 17% trên quỹ tiền lương thực hiện để bổ sung vào quỹ tiền lương của năm sau liền kề, cụ thể :

Giải thích rõ quy định về quỹ tiền lương thực hiện. Quỹ tiền lương thực hiện là tổng số tiền lương thực tế đã chi trả của năm quyết toán đó đến thời hạn cuối cùng nộp hồ sơ quyết toán theo quy định (theo quy định hiện hành là 31 tháng 3 hàng năm) (không bao gồm số tiền trích lập quỹ dự phòng tiền lương của năm trước chi trong năm quyết toán thuế).

f) Các khoản chi khác

* Tại Thông tư số 123/2012/TT-BTC có bổ sung các khoản chi được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế, bao gồm:

- Đối với tài sản là công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, … không đáp ứng đủ điều kiện xác định là tài sản cố định theo quy định thì chi phí mua tài sản nêu trên doanh nghiệp được phân bổ dần vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ nhưng tối đa không quá 2 năm.

- Trường hợp doanh nghiệp có mua vé máy bay qua website thương mại điện tử cho người lao động đi công tác để phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thì chứng từ làm căn cứ để tính vào chi phí được trừ là vé máy bay điện tử, thẻ lên máy bay (boarding pass) và chứng từ thanh toán của doanh nghiệp có cá nhân tham gia hành trình vận chuyển.

- Khoản hoa hồng trả cho nhà phân phối của các công ty bán hàng đa cấp được tính toàn bộ vào chi phí được trừ. Đối với tổ chức nhận được khoản hoa hồng thì phải kê khai tính vào thu nhập chịu thuế, đối với cá nhân được nhận hoa hồng thì phải khấu trừ thuế thu nhập cá nhân trước khi chi trả thu nhập.

Trước: Bị khống chế 10% trên tổng chi phí.

- Chi báo biếu, báo tặng cho các đối tượng là người có công với cách mạng, thương binh, bệnh binh; cán bộ, chiến sĩ ở hải đảo, vùng sâu, vùng xa, vùng đặc biệt khó khăn được tính vào chi phí được trừ, không bị khống chế.

Trước: Bị khống chế 10% trên tổng chi phí.

- Trường hợp doanh nghiệp có các khoản thực chi cho hoạt động phòng, chống HIV/AIDS nơi làm việc theo hướng dẫn của Bộ Y tế bao gồm: Chi phí đào tạo cán bộ phòng, chống HIV/AIDS của doanh nghiệp, chi phí tổ chức truyền thông phòng, chống HIV/AIDS cho người lao động của doanh nghiệp, phí thực hiện tư vấn, khám và xét nghiệm HIV, chi phí hỗ trợ người nhiễm HIV là người lao động của doanh nghiệp thì khoản chi này được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhâp chịu thuế.

Trước: không được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN.

* Tại Thông tư số 123/2012/TT-BTC có bổ sung các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế, bao gồm:

- Khoản trích lập Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm (trừ trường hợp doanh nghiệp không thuộc diện bắt buộc tham gia bảo hiểm thất nghiệp theo quy định của pháp luật được phép trích lập quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm).

Trước: Doanh nghiệp vẫn được trích lập quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm theo quy định tại Thông tư số 82/2003/TT-BTC ngày 14/08/2003 của Bộ Tài chính hướng dẫn việc trích lập, quản lý, sử dụng và hạch toán Quỹ dự phòng về trợ cấp mất việc làm tại doanh nghiệp

- Khoản chi đóng góp hình thành nguồn chi phí quản lý cho cấp trên.

Trước: Phần đóng góp hình thành nguồn chi phí quản lý cho cấp trên là phần đóng góp của doanh nghiệp thuộc các Tập đoàn kinh tế Nhà nước, Công ty TNHH một thành viên do Nhà nước làm chủ sở hữu được thành lập theo quy định của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền; phần đóng góp của các doanh nghiệp thuộc các Tổng công ty thành lập theo Quyết định số 90, Quyết định số 91 của Thủ tướng Chính phủ; phần đóng góp của doanh nghiệp trực thuộc các Bộ chủ quản được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN.

- Các khoản chi phí trích trước theo kỳ hạn, theo chu kỳ mà đến hết kỳ hạn, hết chu kỳ chưa chi hoặc chi không hết.

Các khoản trích trước bao gồm: trích trước về sửa chữa lớn tài sản cố định theo chu kỳ, các khoản trích trước đối với hoạt động đã hạch toán doanh thu nhưng còn tiếp tục phải thực hiện nghĩa vụ theo hợp đồng (kể cả trường hợp doanh nghiệp có hoạt động cho thuê tài sản trong nhiều năm nhưng có thu tiền trước và đã hạch toán toàn bộ vào doanh thu của năm thu tiền) và các khoản trích trước khác.

Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động sản xuất kinh doanh đã ghi nhận doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp nhưng chưa phát sinh đầy đủ chi phí thì được trích trước các khoản chi phí theo quy định vào chi phí được trừ tương ứng với doanh thu đã ghi nhận khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp. Khi kết thúc hợp đồng, doanh nghiệp phải tính toán xác định chính xác số chi phí thực tế căn cứ các hoá đơn, chứng từ hợp pháp thực tế đã phát sinh để điều chỉnh tăng (trường hợp chi phí thực tế phát sinh lớn hơn số đã trích trước) hoặc giảm (trường hợp chi phí thực tế phát sinh nhỏ hơn số đã trích trước) chi phí vào kỳ tính thuế kết thúc hợp đồng.

Đối với những tài sản cố định việc sửa chữa có tính chu kỳ thì doanh nghiệp được trích trước chi phí sửa chữa theo dự toán vào chi phí hàng năm. Nếu số thực chi sửa chữa lớn hơn số trích theo dự toán thì doanh nghiệp được tính thêm vào chi phí được trừ số chênh lệch này.

- Khoản lỗ chênh lệch tỷ giá phát sinh trong quá trình đầu tư xây dựng cơ bản để hình thành tài sản cố định thực hiện theo hướng dẫn tại Thông tư của Bộ Tài chính về xử lý các khoản chênh lệch tỷ giá trong doanh nghiệp.

- Thuế giá trị gia tăng đầu vào của tài sản cố định là ô tô từ 9 chỗ ngồi trở xuống vượt mức quy định được khấu trừ theo quy định tại các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng.

5. Về xác định các khoản thu nhập:

a) Chênh lệch do đánh giá lại tài sản:

Thông tư số 123/2012/TT-BTC có hướng dẫn bổ sung như sau:

Chênh lệch tăng do đánh giá lại tài sản (không bao gồm quyền sử dụng đất) là phần chênh lệch giữa giá trị đánh giá lại với giá trị còn lại của tài sản ghi trên sổ sách kế toán và tính một lần vào thu nhập khác trong kỳ tính thuế khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tại doanh nghiệp có tài sản đánh giá lại.

Chênh lệch tăng do đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất để điều chuyển khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp; để góp vốn vào các dự án đầu tư xây dựng nhà, hạ tầng để bán tính một lần vào thu nhập khác trong kỳ tính thuế khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tại doanh nghiệp có quyền sử dụng đất đánh giá lại.

Riêng chênh lệch tăng do đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất góp vốn vào doanh nghiệp để thực hiện sản xuất kinh doanh được tính dần vào thu nhập khác của doanh nghiệp có quyền sử dụng đất đánh giá lại trong thời gian tối đa không quá 10 năm kể từ năm giá trị quyền sử dụng đất được đem góp vốn. Doanh nghiệp phải có thông báo số năm doanh nghiệp phân bổ vào thu nhập khác khi nộp hồ sơ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp của năm bắt đầu kê khai khoản thu nhập này. Trường hợp nếu bên góp vốn thực hiện chuyển nhượng vốn góp trước thời hạn 10 năm thì thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng vốn góp bằng giá trị quyền sử dụng đất phải tính vào thu nhập kinh doanh bất động sản trong kỳ.

Doanh nghiệp nhận tài sản góp vốn, nhận tài sản điều chuyển khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp được trích khấu hao hoặc phân bổ dần vào chi phí theo giá đánh giá lại (trừ trường hợp giá trị quyền sử dụng đất không được trích khấu hao theo quy định).

Trước:

Theo Thông tư số 40/2010/TT-BTC ngày 23/03/2010 của Bộ Tài chính hướng dẫn xác định thu nhập chịu thuế đối với khoản chênh lệch do đánh giá lại tài sản:

- Chênh lệch do đánh giá lại TSCĐ để góp vốn được phân bổ dần vào thu nhập khác khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN tại doanh nghiệp có tài sản đánh giá lại đem góp vốn. Việc phân bổ dần khoản chênh lệch do đánh giá lại TSCĐ vào thu nhập khác của doanh nghiệp có tài sản đánh giá lại đem góp vốn được tính theo số năm còn lại được trích khấu hao của TSCĐ tại doanh nghiệp nhận vốn góp.

- Chênh lệch do đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất lâu dài để góp vốn, để điều chuyển khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, trường hợp bên nhận quyền sử dụng đất có đưa giá trị quyền sử dụng đất vào hoạt động sản xuất kinh doanh nhưng không được trích khấu hao đối với giá trị quyền sử dụng đất theo chế độ quy định thì khoản chênh lệch do đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất tạm thời chưa phải tính thuế TNDN. Trường hợp sau khi góp vốn, doanh nghiệp lại tiếp tục chuyển nhượng quyền sử dụng đất hoặc tiếp tục mang quyền sử dụng đất đi góp vốn cho đơn vị khác thì doanh nghiệp nhận vốn góp phải kê khai và nộp thuế TNDN.

b) Thông tư số 123/2012/TT-BTC có bổ sung một số khoản thu nhập khác bao gồm:

- Thu nhập từ chuyển nhượng dự án (không gắn liền với chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất); thu nhập từ chuyển nhượng quyền thực hiện dự án, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật: được xác định thuộc nhóm thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản không được bù trừ với thu nhập hoạt động kinh doanh và thu nhập khác của doanh nghiệp.

- Hoàn nhập các khoản dự phòng (trừ hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính, dự phòng nợ khó đòi; Hoàn nhập dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hoá, đã trích nhưng hết thời gian trích lập không sử dụng hoặc sử dụng không hết; Hoàn nhập trích lập quỹ dự phòng tiền lương).

6. Thu nhập miễn thuế:

a/ Bổ sung thu nhập từ chuyển nhượng chứng chỉ giảm phát thải (CERs), thời gian miễn thuế tối đa không quá 01 năm, kể từ ngày được cấp chứng chỉ giảm phát thải (CERs).

Dự án đầu tư theo cơ chế phát triển sạch (CDM) là dự án đầu tư sản xuất theo công nghệ mới, tiên tiến thân thiện với môi trường, có kết quả giảm phát thải khí nhà kính được Ban chấp hành quốc tế về CDM (là tổ chức được các nước tham gia Công ước Khí hậu thành lập và ủy quyền giám sát các dự án CDM) chấp thuận đăng ký và cấp chứng chỉ giảm phát thải (CERs).

b/ Bổ sung đối tượng đối với thu nhập miễn thuế đối với thu nhập từ hoạt động dạy nghề:

Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội, người đang cai nghiện, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV/AIDS.

Trước: không bao gồm người đang cai nghiện, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV/AIDS.

c/ Tại Thông tư số 130/2008/TT-BTC quy định:

Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ của doanh nghiệp có số lao động là người khuyết tật, người sau cai nghiện ma tuý, người nhiễm HIV bình quân trong năm chiếm từ 51% trở lên trong tổng số lao động bình quân trong năm của doanh nghiệp là thu nhập miễn thuế.

Thông tư số 123/2012/TT-BTC có bổ sung, sửa lại như sau:

Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ của doanh nghiệp có số lao động là người khuyết tật, người sau cai nghiện ma tuý, người nhiễm HIV bình quân trong năm chiếm từ 30% trở lên trong tổng số lao động bình quân trong năm của doanh nghiệp.

Doanh nghiệp thuộc diện được miễn thuế quy định tại khoản này là doanh nghiệp có số lao động bình quân trong năm ít nhất từ 20 người trở lên và không bao gồm các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực tài chính, kinh doanh bất động sản.

7. Xác định lỗ và chuyển lỗ:

Thông tư số 123/2012/TT-BTC có quy định cụ thể việc chuyển lỗ như sau:

a/ Doanh nghiệp sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì phải chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế của những năm tiếp theo. Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.

- Doanh nghiệp tạm thời chuyển lỗ vào thu nhập chịu thuế của các quý của năm sau khi lập tờ khai tạm nộp quý và chuyển chính thức vào năm sau khi lập tờ khai quyết toán thuế năm.

- Doanh nghiệp có số lỗ giữa các quý trong cùng một năm tài chính thì được bù trừ số lỗ của quý trước vào các quý tiếp theo của năm tài chính đó. Khi quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp xác định số lỗ của cả năm và chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế của những năm tiếp sau năm phát sinh lỗ theo quy định nêu trên.

b/ Doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu (kể cả giao, bán doanh nghiệp Nhà nước), sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản phải thực hiện quyết toán thuế với cơ quan thuế đến thời điểm có quyết định chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản của cơ quan có thẩm quyền. Số lỗ của doanh nghiệp phát sinh trước khi chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất, phải được theo dõi chi tiết theo năm phát sinh và bù trừ vào thu nhập chịu thuế cùng năm của doanh nghiệp sau khi chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất hoặc được tiếp tục chuyển vào thu nhập chịu thuế của các năm tiếp theo của doanh nghiệp sau khi chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất, để đảm bảo nguyên tắc chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.

c/ Bỏ nội dung quy định: Doanh nghiệp là liên doanh của nhiều doanh nghiệp khác, khi có quyết định giải thể mà bị lỗ thì số lỗ được phân bổ cho từng doanh nghiệp tham gia liên doanh. Doanh nghiệp tham gia liên doanh được tổng hợp số lỗ phân bổ từ cơ sở liên doanh vào kết quả kinh doanh của mình khi quyết toán thuế nhưng đảm bảo nguyên tắc chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ của doanh nghiệp liên doanh.

8. Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp

Thông tư số 123/2012/TT-BTC bổ sung quy định:

Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác các mỏ tài nguyên quý hiếm (trừ dầu khí) áp dụng thuế suất 50%; Trường hợp các mỏ có từ 70% diện tích được giao trở lên ở địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn thuộc danh mục địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 40%.

9. Thuế TNDN từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán:

Thông tư số 123/2012/TT-BTC bổ sung thêm các nội dung sau:

a/ Trường hợp Công ty cổ phần thực hiện phát hành thêm cổ phiếu để huy động vốn thì phần chênh lệch giữa giá phát hành và mệnh giá không tính thuế thu nhập doanh nghiệp.

b/ Trường hợp Công ty cổ phần tiến hành chia, tách, hợp nhất, sáp nhập mà thực hiện hoán đổi cổ phiếu tại thời điểm chia, tách, hợp nhất, sáp nhập nếu phát sinh thu nhập thì phần thu nhập này phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.

c/ Trường hợp doanh nghiệp có chuyển nhượng chứng khoán không nhận bằng tiền mà nhận bằng tài sản, lợi ích vật chất khác (cổ phiếu, chứng chỉ quỹ...) có phát sinh thu nhập thì phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp. Giá trị tài sản, cổ phiếu, chứng chỉ quỹ…được xác định theo giá bán của sản phẩm trên thị trường tại thời điểm nhận tài sản.

10. Thuế TNDN từ chuyển nhượng bất động sản:

Thông tư số 123/2012/TT-BTC hướng dẫn bổ sung thêm các nội dung sau:

a) Đối tượng chịu thuế

Doanh nghiệp thuộc diện chịu thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản bao gồm: Doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế, mọi ngành nghề có thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản; Doanh nghiệp kinh doanh bất động sản có thu nhập từ hoạt động cho thuê lại đất.

Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản bao gồm: thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất (gồm cả chuyển nhượng dự án gắn với chuyển nhượng quyền sử dụng đất, quyền thuê đất theo quy định của pháp luật); Thu nhập từ hoạt động cho thuê lại đất của doanh nghiệp kinh doanh bất động sản theo quy định của pháp luật về đất đai không phân biệt có hay không có kết cấu hạ tầng, công trình kiến trúc gắn liền với đất; Thu nhập từ chuyển nhượng nhà, công trình xây dựng gắn liền với đất, kể cả các tài sản gắn liền với nhà, công trình xây dựng đó nếu không tách riêng giá trị tài sản khi chuyển nhượng không phân biệt có hay không có chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất; Thu nhập từ chuyển nhượng các tài sản gắn liền với đất; Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng nhà ở.

Trước: Thông tư số 130/2008/TT-BTC chỉ nêu:

- Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất: không nói rõ gồm cả chuyển nhượng dự án gắn với chuyển nhượng quyền sử dụng đất, quyền thuê đất theo quy định của pháp luật.

- Bổ sung thêm: Thu nhập từ chuyển nhượng nhà, công trình xây dựng gắn liền với đất, kể cả các tài sản gắn liền với nhà, công trình xây dựng đó nếu không tách riêng giá trị tài sản khi chuyển nhượng không phân biệt có hay không có chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất.

b) Căn cứ tính thuế

- Doanh thu từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản được xác định theo giá thực tế chuyển nhượng bất động sản theo hợp đồng chuyển nhượng, mua bán bất động sản phù hợp với quy định của pháp luật (bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm nếu có).

Trường hợp giá chuyển quyền sử dụng đất theo hợp đồng chuyển nhượng, mua bán bất động sản thấp hơn giá đất do Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định tại thời điểm ký hợp đồng chuyển nhượng bất động sản thì tính theo giá đất do Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định tại thời điểm ký hợp đồng chuyển nhượng bất động sản.

Trước: Trường hợp giá chuyển quyền sử dụng đất thấp hơn giá đất do Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định thì tính theo giá do Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định tại thời điểm chuyển nhượng bất động sản.

- Trường hợp doanh nghiệp được nhà nước giao đất, cho thuê đất để thực hiện dự án đầu tư cơ sở hạ tầng, nhà để chuyển nhượng hoặc cho thuê, có thu tiền ứng trước của khách hàng theo tiến độ dưới mọi hình thức thì thời điểm xác định doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp là thời điểm thu tiền của khách hàng, cụ thể:

…..

+ Trường hợp doanh nghiệp có thu tiền của khách hàng mà chưa xác định được chi phí tương ứng với doanh thu thì doanh nghiệp kê khai tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo tỷ lệ 1% trên doanh thu thu được tiền và doanh thu này chưa phải tính vào doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm.

Trước: theo Thông tư số 130/2008/TT-BTC tỷ lệ kê khai, tạm nộp thuế TNDN là 2% trên doanh thu thu tiền

- Trường hợp doanh nghiệp có cho thuê lại đất thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là số tiền bên thuê trả từng kỳ theo hợp đồng thuê. Trường hợp bên thuê trả tiền thuê trước cho nhiều năm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được phân bổ cho số năm trả tiền trước hoặc được xác định theo doanh thu trả tiền một lần. Việc chọn hình thức doanh thu trả tiền một lần chỉ được xác định khi doanh nghiệp đã đảm bảo hoàn thành các trách nhiệm tài chính đối với Nhà nước, đảm bảo các nghĩa vụ đối với các bên thuê lại đất cho hết thời hạn cho thuê lại đất.

Trường hợp doanh nghiệp đang trong thời gian hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp lựa chọn phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ số tiền thuê bên thuê trả trước cho nhiều năm thì việc xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp từng năm miễn thuế, giảm thuế căn cứ vào tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp của số năm trả tiền trước chia (:) số năm bên thuê trả tiền trước.

Trường hợp trước năm 2012 doanh nghiệp có cho thuê lại đất thu tiền trả trước cho nhiều năm và đã xác định doanh thu tính thuế theo hình thức phân bổ cho số năm trả tiền trước, nếu đến năm 2012 doanh nghiệp vẫn còn trong thời hạn cho thuê lại đất thì được lựa chọn xác định doanh thu tính thuế phân bổ hàng năm hoặc theo doanh thu trả tiền một lần cho số năm còn lại của thời hạn cho thuê lại đất.

Trước: theo Thông tư số 130/2008/TT-BTC, trường hợp doanh nghiệp có cho thuê lại đất trong nhiều năm thì chỉ được lựa chọn một phương pháp xác định doanh thu tính thuế phân bổ cho từng năm.

11. Ưu đãi thuế TNDN:

a) Sửa đổi, bổ sung nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế TNDN:

- Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp là doanh nghiệp đăng ký kinh doanh doanh lần đầu, trừ các trường hợp sau:

....

+ Doanh nghiệp thành lập do chuyển đổi hình thức doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu (bao gồm cả trường hợp thành lập doanh nghiệp mới nhưng tài sản, địa điểm kinh doanh, ngành nghề kinh doanh...vẫn kế thừa của doanh nghiệp cũ để tiếp tục hoạt động sản xuất kinh doanh).

Bổ sung: bao gồm cả trường hợp thành lập doanh nghiệp mới nhưng tài sản, địa điểm kinh doanh, ngành nghề kinh doanh...vẫn kế thừa của doanh nghiệp cũ để tiếp tục hoạt động sản xuất kinh doanh không được ưu đãi thuế TNDN.

.....

+ Doanh nghiệp tư nhân, Công ty hợp danh, Công ty trách nhiệm hữu hạn, Công ty cổ phần hoặc Hợp tác xã mới thành lập mà người đại diện theo pháp luật là người có số vốn góp cao nhất đã tham gia hoạt động kinh doanh với vai trò là người đại diện theo pháp luật, thành viên hợp danh hoặc người có số vốn góp cao nhất trong các doanh nghiệp đang hoạt động hoặc đã giải thể nhưng chưa được 12 tháng tính từ thời điểm giải thể doanh nghiệp cũ đến thời điểm thành lập doanh nghiệp mới.

Bổ sung: Công ty cổ phần nếu thuộc trường hợp trên cũng không được hưởng ưu đãi thuế TNDN.

- Việc ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo diện doanh nghiệp mới thành lập từ dự án đầu tư chỉ áp dụng đối với thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh đáp ứng điều kiện ưu đãi đầu tư ghi trong giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh lần đầu của doanh nghiệp. Đối với doanh nghiệp đang hoạt động sản xuất kinh doanh nếu có sự thay đổi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh nhưng sự thay đổi đó không làm thay đổi việc đáp ứng các điều kiện ưu đãi thuế theo quy định thì doanh nghiệp tiếp tục được hưởng ưu đãi thuế cho thời gian còn lại. Doanh nghiệp đang hoạt động có thực hiện bổ sung ngành nghề kinh doanh, bổ sung quy mô hoạt động kinh doanh (đầu tư lắp đặt dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô) thì thu nhập từ hoạt động kinh doanh của ngành nghề bổ sung, quy mô hoạt động bổ sung không thuộc diện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp.

- Trường hợp doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn ưu đãi đầu tư được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo địa bàn ưu đãi đầu tư nếu doanh nghiệp có thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh tại địa bàn ưu đãi đầu tư và ngoài địa bàn ưu đãi đầu tư thì doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh tại địa bàn ưu đãi đầu tư để được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp.

- Việc ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp không áp dụng đối với:

+ Các khoản thu nhập khác quy định tại Điều 7 Thông tư 123/2012/TT-BTC.

+ Thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quí hiếm khác.

+ Thu nhập từ kinh doanh trò chơi có thưởng, cá cược theo quy định của pháp luật.

+ Thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản.

+ Thu nhập từ kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt.

Trước: Không có thu nhập từ kinh doanh dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.

- Doanh nghiệp trong thời gian đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định, cơ quan có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra kiểm tra phát hiện:

Tăng số thuế thu nhập doanh nghiệp được hưởng ưu đãi thuế so với đơn vị tự kê khai (kể cả trường hợp doanh nghiệp chưa kê khai để được hưởng ưu đãi thuế) thì doanh nghiệp được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định đối với số thuế thu nhập doanh nghiệp do kiểm tra, thanh tra phát hiện (bao gồm số thuế thu nhập doanh nghiệp tăng thêm và số thuế thu nhập doanh nghiệp thuộc đối tượng được ưu đãi thuế theo quy định đã kê khai nhưng chưa xác định số thuế được ưu đãi).

b) Thông tư số 123/2012/TT-BTC có hướng dẫn cụ thể thêm bù trừ lãi lỗ giữa hoạt động được hưởng ưu đãi thuế và hoạt động kinh doanh khác, thu nhập khác, cụ thể như sau:

Trường hợp trong cùng kỳ tính thuế, doanh nghiệp có phát sinh hoạt động kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế bị lỗ, hoạt động kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế, thu nhập khác của các hoạt động kinh doanh (không bao gồm thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án (không gắn liền với chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất); thu nhập từ chuyển nhượng quyền thực hiện dự án, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật) có thu nhập (hoặc ngược lại) thì doanh nghiệp bù trừ vào thu nhập chịu thuế của các hoạt động có thu nhập do doanh nghiệp lựa chọn.

Trường hợp trong các kỳ tính thuế trước, doanh nghiệp đang bị lỗ (nếu còn trong thời hạn chuyển lỗ) thì doanh nghiệp phải chuyển lỗ tương ứng với các hoạt động có thu nhập. Nếu doanh nghiệp không tách riêng được lỗ của từng hoạt động thì doanh nghiệp chuyển lỗ vào thu nhập của hoạt động được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp trước sau đó vẫn còn lỗ thì chuyển vào thu nhập của hoạt động không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (không bao gồm thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án (không gắn liền với chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất); thu nhập từ chuyển nhượng quyền thực hiện dự án, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật). Sau khi chuyển lỗ theo nguyên tắc nêu trên nếu doanh nghiệp vẫn phát sinh lỗ và lãi của các hoạt động kinh doanh khác nhau (không bao gồm thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án (không gắn liền với chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất); thu nhập từ chuyển nhượng quyền thực hiện dự án, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật) thì doanh nghiệp được bù trừ vào thu nhập chịu thuế của các hoạt động có thu nhập. Phần thu nhập còn lại sau khi bù trừ áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức thuế suất của hoạt động còn thu nhập.

c) Thông tư số 123/2012/TT-BTC có bổ sung:

- Áp dụng thuế suất thuế TNDN 10% trong suốt thời gian hoạt động đối với:

Phần thu nhập của doanh nghiệp có được từ hoạt động xuất bản theo quy định của Luật Xuất bản.

Hoạt động xuất bản bao gồm các lĩnh vực xuất bản, in và phát hành xuất bản phẩm theo quy định tại Luật Xuất bản.

Xuất bản phẩm thực hiện theo quy định tại Điều 4 của Luật Xuất bản và Điều 2 Nghị định số 111/2005/NĐ-CP ngày 26/8/2005 của Chính phủ. Trường hợp các quy định của Luật Xuất bản, Nghị định số 111/2005/NĐ-CP và các văn bản quy phạm pháp luật có liên quan đến lĩnh vực xuất bản có sự thay đổi thì áp dụng theo các quy định mới tương ứng, phù hợp với các văn bản này.

- Áp dụng thuế suất thuế TNDN 20% trong suốt thời gian hoạt động đối với: Tổ chức tài chính vi mô.

Tổ chức tài chính vi mô quy định tại Khoản này là tổ chức được thành lập và hoạt động theo quy định của Luật các tổ chức tín dụng.

12/ Hiệu lực thi hành

a. Thông tư này có hiệu lực từ ngày 10 tháng 9 năm 2012 và áp dụng cho kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp từ năm 2012 trở đi.

b.Thông tư này thay thế Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008, Thông tư số 177/2009/TT-BTC ngày 10/9/2009, Thông tư số 40/2010/TT-BTC ngày 23/3/2010, Thông tư số 18/2011/TT-BTC ngày 10/2/2011 của Bộ Tài chính.

c. Bãi bỏ các nội dung hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp do Bộ Tài chính và các ngành ban hành không phù hợp với hướng dẫn tại Thông tư này.

d. Việc giải quyết những tồn tại về thuế, quyết toán thuế, miễn thuế, giảm thuế và xử lý vi phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp trước kỳ tính thuế năm 2012 thực hiện theo các quy định tương ứng hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành trước kỳ tính thuế năm 2012.

Trên đây là một số nội dung mới của Thông tư số 123/2012/TT-BTC so với Thông tư số 130/2008/TT-BTC của Bộ Tài chính về thuế thu nhập doanh nghiệp./.

Tiếng Anh (English)

THE MINISTRY OF FINANCE GENERAL DEPARTMENT OF TAXATION --------	SOCIALIST REPUBLIC OF VIETNAM Independence - Freedom - Happiness ---------------
No. 2967/TCT-CS Introducing new contents in the Circular No. 123/2012/TT-BTC on enterprise income tax	Hanoi, August 17, 2012

To: Departments of Taxation in central-affiliated cities and provinces

On July 17, 2012, the Ministry of Finance promulgated the Circular No. 123/2012/TT-BTC guiding a number of articles of the Law on Enterprise income tax No. 14/2008/QH12 and guiding the implementation of a number of articles of the Government's Decree No. 124/2008/NĐ-CP dated December 11, 2008, Decree No. 122/2011/NĐ-CP dated December 27, 2011, detailing the implementation of a number of articles of the Law on Enterprise income tax (superseding the Circular No. 130/2008/TT-BTC dated December 26, 2008, the Circular No. 177/2009/TT-BTC dated September 10, 2009, the Circular No. 40/2010/TT-BTC dated March 23, 2012, and the Circular No. 18/2011/TT-BTC dated February 10, 2011 of the Ministry of Finance)

In order to help tax officials and tax payers promptly grasp the changes and supplements in the enterprise income tax policy, the General Department of Taxation encloses with this Dispatch the document introducing the “New contents in the Circular No. 123/2012/TT-BTC compared to the Circular No. 130/2008/TT-BTC on enterprise income tax”.  The Departments of Taxation must disseminate this document to local tax payers and tax officials./.

FOR THE DIRECTOR
DEPUTY DIRECTOR




Cao Anh Tuan

NEW CONTENTS IN THE CIRCULAR NO. 123/2012/TT-BTC COMPARED TO THE CIRCULAR NO. 130/2008/TT-BTC ON ENTERPRISE INCOME TAX

...

...

...

1. Converting enterprise income tax period:

In the Circular No. 130/2008/TT-BTC, the tax period of an enterprise is determined in calendar year. If the fiscal year is different from the calendar year, the tax period is determined based on the applied fiscal year

The Circular No. 123/2012/TT-BTC specifies the tax period conversion as follows:

Where enterprises convert their tax period (including the conversion of tax period from calendar year to fiscal year or vice versa), the tax period converting year must not exceed 12 months.  If an enterprise enjoying enterprise income tax incentives converts its tax period, it may choose: enjoying incentives in the year of tax period conversion, or paying tax at the common rate in the year of tax period conversion and enjoy tax incentives in the succeeding year.

Example 1: For enterprise A, the tax period in 2011 is the calendar year. At the beginning of 2012,  it converts to the fiscal year from April 01 this year to March 31 of the following year, the tax period of the year of conversion ( 2012) from the January 01, 2012 by the end of March 31, 2012 (3 months). The tax period of the following year shall start from April 01, 2012 by the end of March 31, 2013.

Example 2: In the same case, but enterprise A enjoys the preferential enterprise income tax (2 years tax exemption of , 50% reduction of enterprise income tax in the next 3 years), and the tax exemption starts in 2009, then enterprise A shall enjoy the preferential tax as follows: tax exemption in 2009, 2010; 50% reduction in tax in 2011, 2012 and 2013.

If the enterprise chooses 50% reduction in enterprise income tax in the tax period of the year of conversion 2012, it shall continue the enjoy 50% reduction in enterprise income tax of the year of conversion and the subsequent tax year (fiscal year 2012 from April 01, 2012 to March 31, 2013).

If the enterprise does not choose 50% reduction in enterprise income tax in the tax period of the year of conversion 2012 (the tax is declared and paid at the common rate in the year of conversion 2012), the enterprise shall enjoy 50% reduction in enterprise income tax in the fiscal year 2012 (from April 01 to March 31, 2013) and the fiscal year 2013 (from April 01, 2013 to March 31, 2014).

Before: Not prescribed.

...

...

...

The Circular No. 123/2012/TT-BTC adds the following contents: the incomes from real estate transfer, project transfer (not attached to the transfer of the right to use or to rent land); incomes from the transfer of the right to execute the project, the right to carry out mineral resources exploration, extraction and processing as prescribed by law, must be separately recorded to declare and pay enterprise income tax at the rate of 25%, and are not eligible for enterprise income tax incentives, and must not be offset against the income or losses of other business and production. When an enterprise engages in real estate transfer, project transfer (not attached to the transfer of the right to use or to rent land); incomes from the transfer of the right to execute the project, the right to carry out mineral resources exploration, extraction and processing as prescribed by law, it may offset their profits against their losses.

3. Revenue for calculating chargeable income:

a/ Revenue for calculating taxable income from the lease of property that the lessee pays in advance for many years:

The Circular No. 123/2012/TT-BTC has amended the provisions on revenue for calculating taxable income from the lease of property that the lessee pays in advance for many years as follows:

For the lease of property, it is the rent paid by instalments under the lease contract. If the lessee  pays in advance for many years, the revenue for calculating taxable income shall be distributed to the number of years being paid in advance, or calculated according to the revenue from lump-sum payment.

The enterprise shall choose one of the two methods of calculating revenue for calculating taxable income based on the accounting regime, actual invoices and expenses as follows:

- The annual rental equal (=) the amount paid in advance divided by (:) number of years of advance payment.

- The entire rental of the number of years of advance payment

If an enterprise enjoying enterprise income tax incentives selects the method for determining revenue for calculating taxable income being the total rental paid in advance for many years by the lessee, the enterprise income tax amount eligible for tax exemption or tax reduction shall be determined based on the total enterprise income tax amount of the years being paid in advance divided by (:) the number of years of advance payment.

...

...

...

b) The assessable revenue from the golf business being the money from selling memberships, golf tickets, and other receipts in a tax period is calculated as follows:

- For daily sale of golf tickets and memberships, the revenue for calculating chargeable income is the amount collected from the sale of tickets and membership in the tax period.

- For daily sale of golf tickets and memberships paid in advance for many years, the revenue for calculating chargeable income of each year is the amount collected divided by the number of years of the membership.

4. The deductible and non-deductible expenses when calculating taxable income:

a) The documents of assets and goods lost because of natural disaster, epidemics, or fire included in deductible expenses

The Circular No. 123/2012/TT-BTC prescribes: for enterprises in industrial zones, export processing zones, and economic zones, the written confirmation of local authority is replaced by the written confirmation of the management board of the industrial zone, export processing zone, or economic zone where such incidents happen

b) Damaged goods because of expiry, damage, or natural biological and chemical changes:

Damage goods because of expiry, damage, or natural biological and chemical changes that are not compensated shall be included in deductible expenses when calculating taxable income.

The Circular No. 123/2012/TT-BTC does not require that they must lie within the limit set by the enterprise to be included in deductible expenses when calculating taxable income. Damage goods because of expiry, damage, or natural biological and chemical changes that exceed the limit set by the enterprise, the proportion that exceed the limit shall not be included in deductible expenses when calculating taxable income”.

...

...

...

- The Circular No. 123/2012/TT-BTC supplements that: For devices and furniture classified as fixed assets in recreation areas, canteens, locker rooms, bathrooms, or infirmaries, the vocational training facility may include the depreciation in deductible expenses when calculating taxable income

- The Circular No. 123/2012/TT-BTC has amended the provisions on conditions for depreciation of constructions on land such as office buildings, workshops, and stores serving the production and business built on the land rented or borrowed from organizations, individuals or households (not from the State of industrial zones), in particular:

“- Having the contract to rent or to borrow land between the enterprise and the land owner. The representative of the enterprise must be responsible before law for the accuracy on the contract.”

Before: The contract to rent or borrow land must be notarized at notarization agencies as prescribed by law. The period of renting or borrowing in the contract must not be shorter than the minimum depreciation period of the fixed assets.

- The Circular No. 123/2012/TT-BTC amends the fixed asset depreciation expenses in some cases of fixed assets being suspended from production and business. In particular:

“ In case the fixed assets under the ownership of the enterprise are being used for production and business, and suspended because of the seasonal production for less than 9 months, or for repair or relocation, for periodic maintenance for less than 12 months, then are brought back to operation, the enterprise may depreciate them, and the fixed asset depreciation expenses in the suspension shall be included in deductible expenses when calculating taxable income.

Enterprises must keep and provide the documents and explanation for the fixed asset suspension at the request of tax authorities.”

Before: The enterprise must send notification to the tax authorities, specifying the reason for suspension of fixed asset when submitting the enterprise income tax finalization declaration of the year when the assets are suspended at the latest.

- The Circular No. 123/2012/TT-BTC guides the determination of the value of long-term land tenancy that is not depreciable when purchasing tangible fixed assets being houses or constructions attached to the long-term land tenancy. In particular:

...

...

...

The land tenancy value shall be determined according to the contractual purchase price of the assets in accordance with the market price but not be lower than the price of land set by the People's Committees of central-run provinces and cities at the time of asset purchase. When an enterprise purchases tangible fixed assets being houses or constructions attached to the long-term land tenancy, and fails to separately calculate the land tenancy value, the land tenancy value shall be determined according to the price set by People’s Committees of central-affiliated cities and provinces at the purchase time.

Before: When an enterprise purchases tangible fixed assets being houses or constructions attached to the long-term land tenancy, the value of land tenancy must be separately calculated and recorded as intangible fixed assets. The input value of tangible fixed assets being houses and constructions is the actual purchase price plus (+) the expenses on putting the tangible fixed assets into use.

+ If the land tenancy value of the assets purchased with VAT invoices is separable, the land tenancy value written on the invoice is an intangible fixed asset, and the depreciation must not be included in deductible expenses.

+ If the assets are purchased without VAT invoices, the land tenancy is an intangible fixed asset, and the depreciation must not be included in deductible expenses. The land tenancy value is determined market price, but must not be lower than the price set by People’s Committees of central-affiliated cities and provinces at the time of purchase.

d) The formulation and management of the consumption norm of material, fuel, energy, and goods serving production and business:

The Circular No. 123/2012/TT-BTC only requires enterprises to notify the tax authority in charge within 3 months as from the commencement of their business of the main norm of the primary products of the enterprise without notifying all the norms of the products they provide. The main norm of the primary products shall be decided by the enterprise themselves, in particular:

Enterprises shall formulate and manage the consumption norms of material, fuel, energy, and goods serving production and business. Such norms are formulated at the beginning of the year or the production period, and kept at the enterprise, and presented at the request of the tax authority.

The enterprise must notify the main norm of primary products to the tax authority in charge within the first 3 months of the year or within 3 months as from the commencement of their business (applicable to newly established enterprises or enterprises that add new products, and the norms of such products must be notified). The List of main norms of the primary products shall be decided by the enterprise themselves.

If a enterprises adjusts the consumption norm of raw material notified to tax authority, it must notify the tax authority again. The deadline of the notification is the deadline of submitting the enterprise income tax finalization declaration.

...

...

...

Supplement: Enterprises must notify the main norms of their primary products to the tax authority in charge within the first 3 months of the year. If an enterprise fails to notify the norms to the tax authority on time, the tax authority is entitled to fix the expense on materials and goods during the inspection. The expenses on materials and goods must comply with law provisions on tax administration.

e) Expenses on salaries:

 - The Circular No. 123/2012/TT-BTC adds the following contents: if the conditions for and the rates of bonuses and life insurance for employees are not specified in the labor contract; collective labor agreement, financial charter of the enterprise; the bonus regulation prescribed by the President of the Board of Directors, General Director, Director in accordance with the financial charter f the enterprise, such bonuses and payments for life insurance must not be included in deductible expenses when calculating taxable income.

Before: no payments for life insurance for employees.

- The Circular No. 123/2012/TT-BTC amends the provisions on making a provision fund equal 17% of the salary fund to supplement the salary fund of the succeeding year, in particular:

Explain the salary fund. The salary fund is the total amount paid in that fiscal year by the deadline of submitting the finalization as prescribed (March 31 every year), excluding the salary provision fund of the previous year spent in the fiscal year).

f) Other expenses

* The Circular No. 123/2012/TT-BTC adds some deductible expenses when calculating taxable income, including:

- The expenses on purchasing assets being tools, circulating packages… that are not classified as fixed assets shall be gradually distributed to the business expense in the period but must not exceed 2 years.

...

...

...

- The commissions payable to the distributors of network marketing companies are included in deductible expenses. The organization that receive the commission must include it in taxable income. The individual that receive the commission must pay personal income tax.

Before: Limited to 10% of the total expense.

- The expenses on donating newspapers to the contributors to the revolution, the invalids, soldiers and officers on islands, in remote areas, or impoverished areas are included in deductible expenses without limitation.

Before: Limited to 10% of the total expense.

- Enterprises that have expenses on HIV/AIDS prevention and control at the workplace as prescribed by the Ministry of Health, including: training HIV/AIDS specialists, disseminating HIV/AIDS prevention and control to employees, providing consultancy, examination and test for HIV, supports for HIV sufferers being employees of the enterprise, are included in deductible expenses when calculating taxable income.

Before: not included in deductible expenses when calculating enterprise income tax.

* The Circular No. 123/2012/TT-BTC adds some non-deductible expenses when calculating taxable income, including:

- The amount of the provision fund for redundancy pay (unless the enterprise not obligated to participate in unemployment insurance as prescribed by law is allowed to make the provision fund for redundancy pay.

Before: Enterprises may make provision funds for redundancy pay as prescribed in the Circular No. 82/2003/TT-BTC dated 14, 2003 of the Ministry of Finance on the making, management, use and recording of provision funds for redundancy pay of enterprises.

...

...

...

Before: The contribution to the managerial budget being the contributions of enterprises belonging to State corporation, State-owned one-member limited companies, established by competent State agencies; the contributions of enterprises belonging to General companies established under the Prime Minister’s Decision No. 90 and Decision No.91; the contributions of enterprises affiliated to Ministers, are included in deductible expenses when calculating enterprise income tax.

- The periodic accrued expenses that are not used or completely used.

The accrued expenses include: accrued expenses on the periodic major repairs of fixed assets, accrued expenses on the activities of which the revenue has been recorded, but the contractual obligation is not completely fulfilled (even the enterprise leases its assets for many years and collect money in advance, and record it in the revenue of the collecting year) and other accrued expenses.

If the income for calculating enterprise income tax is recorded but the expenses do not completely arise, the enterprise may accrue the expenses on deductible expenses corresponding to the recorded revenue when calculating taxable income. When the contract expires, the enterprise must calculate the exact actual expenses based on the valid invoices to increase (if the actual amount is bigger than the accrued expense) or decrease (if the actual amount is smaller than the accrued expense) the expense in the tax period when the contract expires.

The enterprise may accrue on the expense on periodic repair of fixed assets according to the estimate to annual expense. If the actual expense is bigger than the accrued amount under the estimate, the enterprise may add the difference to deductible expenses.

- The loss on exchange rate differences during the fundamental construction investment in fixed assets must comply with the Circular of the Ministry of Finance on handling exchange rate differences.

- Input value-added tax on fixed assets being cars with 9 seats or less that exceed the limit may be deducted as prescribed in legal documents on value-added tax.

5. Recalculating incomes:

a) Differences due to reassessment of assets:

...

...

...

The increase due to reassessing assets (excluding land tenancy) is the difference between the reassessed value and the residual value of the asset in accounting books that is included in other incomes in the tax period when calculating taxable income of the enterprise that has the reassessed assets.

The increase due to reassessing land tenancy in order to transfer when dividing, splitting, consolidating, merging, or converting enterprises; in order to contribute capital in investment project of building houses and infrastructures for sales that is included in other incomes in the tax period when calculating taxable income of the enterprise that has the reassessed land tenancy.

The increase due to reassessing the land tenancy contributed to enterprises for production and business is included in other incomes of the enterprise that has the reassessed land tenancy within 10 years as from the contribution. The must notify the number of years of distributing to other incomes when submitting the enterprise income tax settlement declaration of the year when such income is first declared. If the contributor transfers the contributed capital before the 10-year period expires, the income from the transfer of contributed capital being the land tenancy must be included in the income from real estate business in the period.

Enterprises that receive contributed assets and transferred assets when dividing, splitting, consolidating, merging, or converting enterprises may depreciate or gradually distribute to expense according to the reassessment (unless the non-depreciable land tenancy as prescribed).

Before:

According to the Circular No. 40/2010/TT-BTC dated March 23, 2010 of the Ministry of Finance, guiding the calculation of taxable income from the difference due to reassessing assets:

- The difference due to reassessing fixed assets for capital contribution is gradually distributed to other incomes when calculating the taxable income of the enterprise that has the contributed reassessed assets. The gradual distribution of the difference due to the reassessment of fixed assets to other incomes of the enterprise that have the contributed reassessed assets is calculated according to the residual year of fixed asset depreciation of the enterprise that receives the contribution.

- The difference due to the reassessment of long-term land tenancy for contribution or transfer when dividing, splitting, consolidating, merging, or converting enterprises. If the receiver put the land tenancy received into production and business but is not allowed to depreciate the land tenancy value, the difference due to the reassessment of land tenancy is temporarily not subject to enterprise income tax. If the enterprise continues to transfer the land tenancy or contribute the land tenancy to another unit after the contribution, the contribution receiver must declare and pay enterprise income tax.

b) The Circular No. 123/2012/TT-BTC adds some other incomes, including:

...

...

...

- The restoration of the provisions (except for the restoration of the provision against devaluation of goods in stock, provisions against the loss of financial investments, provisions for bad debts; the restoration of the provisions for warranty that have been made but the provision period has expired or the provision is not used or not completely used; the restoration of the provisions for salary fund, 

6. Tax-free income:

a/ Adding incomes from the transfer of Certified Emissions Reductions (CERs). The tax exemption period does not exceed 01 year as from the date of issue of the CER.

Investment projects under Clean Development Mechanism (CMD) are investment projects the employ new, advanced, and eco-friendly technology, of which the emission reduction of glass-house gases is accepted by the CDM Board (an organization established and authorized to supervise CDM projects by the countries participating in the Climate Convention), and issued with CERs.

b/ Adding more subjects regarding tax-free income from vocational training:

Incomes from vocational training provided for ethnic minorities, the disabled, impoverished children, offenders, detoxifying people, detoxified people, HIV/AIDS sufferers.

Before: not including detoxifying people, detoxified people, HIV/AIDS sufferers.

c/ the Circular No. 130/2008/TT-BTC prescribes:

The income from the business of enterprises that employ disabled, detoxified people, HIV sufferers, that make up at least 51% of the average number of workers in a year of the enterprise, is tax-free income.

...

...

...

Income from the production and business of enterprises that employ disabled, detoxified people, HIV sufferers, that make up at least 30% of the average number of workers in a year of the enterprise.

Enterprises eligible for tax exemption as prescribed in this Clause are enterprises of which the average number of workers in a year is 20 people or more, excluding enterprises engaged in financial or real estate business.

7. Calculating and transferring losses:

The Circular No. 123/2012/TT-BTC specifies the transfer of losses as follows:

a/ An enterprise that suffers losses after the tax settlement must continuously transfer all the losses to the taxable income of the succeeding years. The continuous loss transfer period must not exceed 5 years as from the year succeeding the loss-making year.

- The enterprise shall temporarily transfer the loss to the taxable income of the quarters after making the tentative tax declaration and officially transfer the loss to the succeeding year after making the annual tax settlement declaration.

- Enterprises making losses between the quarters in the same fiscal year are allowed to offset the loss of the previous year against the next quarter of that fiscal year. When making enterprise income tax settlement, the enterprise shall calculate and continuously transfer all the loss of the year to the taxable income of the succeeding years as prescribed.

b/ Enterprises converting the enterprise forms, ownership forms (including handing over or selling enterprises to the State), or divide, split, merge, consolidate, or dissolve their enterprises must carry out tax settlement with the tax authorities when obtaining the decisions on converting the enterprise forms, ownership forms, declaring bankruptcy, dividing, separating, consolidating, or dissolving their enterprises from competent agencies. The loss of an enterprise arising before converting, merging, or consolidating must be closely monitored in the loss-making year, and shall be offset against the taxable income in the same year after converting, merging, or consolidating, or shall continue to be transferred to the taxable incomes of the succeeding years after converting, merging, or consolidating in order to ensure that the loss is not continuously transferred for more than 5 consecutive years as from the year succeeding the loss-making year.

c/ Discarding: If an enterprise being a joint-venture of other enterprises suffer losses upon the decision on dissolution, the losses shall be distributed to each enterprise in the joint-venture. The enterprises participating in the joint-venture may include the losses distributed from the joint-venture to their income statement when finalizing tax. The losses must not be continuously transfer for more than 5 years as from the year succeeding the loss-making year of the joint-venture enterprise.

...

...

...

c/ the Circular No. 123/2012/TT-BTC adds the following content:

The enterprise income tax rate on the exploration and extraction of rare and valuable resources (except for petroleum) is 50%; In case 70% or more of the rare and valuable resources mine lies in localities with extreme socio-economic difficulties on the list of localities enjoying enterprise income tax incentives promulgated together with the Government's Decree No. 124/2008/NĐ-CP dated December 11, 2008, the tax rate of 40% shall apply.

9. Enterprise income tax on income from capital and securities transfer

The Circular No. 123/2012/TT-BTC adds the following contents:

a/ In case a joint-stock company issues more shares to mobilize capital, the difference between the issue price and the face value is not subject to enterprise income tax.

b/ If a joint-stock company earns income by swapping their shares while dividing, separating, merging and consolidating, such income is subject to enterprise income tax.

C? The enterprise transferring securities and receiving assets or other financial interests (shares, fund certificates…) in stead of cash, and earning income, is subject to enterprise income tax. The value of assets, shares, fund certificates… is calculated based on their sale prices on the market at the receiving time.

10. Enterprise income tax on income from real estate transfer:

The Circular No. 123/2012/TT-BTC adds the following contents:

...

...

...

Enterprises subject to tax on income from real estate transfer include: enterprises from all economic sectors and business lines earning income from real estate transfer, real estate companies earning income from land lease.

Income from real estate transfer includes: income from the transfer of the right to use or to rent land (including the transfer of the project attached to the transfer of the right to use, rent land as prescribed by law); income from the lease of land granted by real estate companies as prescribed by law provisions on land, regardless of the existence of the infrastructures or constructions attached to the land; income from the transfer of houses and constructions attached to the land, including the property attached to such houses or constructions if the value of the property is not separated when transferring, whether or not the right to use or to rent land is transferred; the income from the transfer of property attached to land, income from the transfer of the house tenancy or ownership.

Before: the Circular No. 130/2008/TT-BTC only prescribes:

- Income from the transfer of the right to use or to rent land: does not specify the inclusion of the transfer of the project attached to the transfer of the right to use, rent land as prescribed by law.

- Adding: income from the transfer of houses and constructions attached to land, including the property attach to such houses and constructions if the value of property is not separated, whether or not the right to use, to rent land is transferred.

b) Basis for tax calculation

- The revenue from real estate transfer is calculated based on the actual prices of real estate transfer under the real estate sale or transfer contract in accordance with law (including the surcharges, if any).

If the price of transferring the right to use land under the real estate sale or transfer contract is lower than the land price set by People’s Committees of central-affiliated cities and provinces (hereinafter referred to as provincial People’s Committees) at the contract-signing time, the land price set by provincial People’s Committees at the contract-signing time shall apply.

Before: If the price of transferring the right to use land is lower than the land price set by People’s Committees of central-affiliated cities and provinces, the price set by People’s Committees of central-affiliated cities and provinces at the contract-signing time shall apply.

...

...

...

…..

+ If the enterprise takes deposits from their customers and can calculate the cost corresponding to the revenue, the enterprise shall declare and pay enterprise income tax at 1% on the income collected, and such income must not be included in the income for calculating enterprise income tax in the year.

Before: according to the Circular No. 130/2008/TT-BTC, the proportion of preliminary enterprise income tax payment is 2% of the revenue from the deposits.

- The taxable income of an enterprise that leases out land is the rent paid by the renter by installments according to the lease contract. If the renter pays in advance for many years, the revenue for calculating taxable income shall be distributed to the number of years being paid in advance, or calculated according to the revenue from lump-sum payment. The selection of revenue from lump-sum payment is only determined after the enterprise has fulfilled every financial responsibility with the State, ensuring the duties with the renter until the land lease period expires.

If an enterprise enjoying enterprise income tax incentives selects the method for determining revenue for calculating taxable income being the total rent paid in advance for many years by the renter, the enterprise income tax amount eligible for tax exemption or tax reduction shall be determined based on the total enterprise income tax amount of the years being paid in advance divided by (:) the number of years being paid in advance by the renter.

If before 2012, an enterprise leases out land (paid in advance for many years) and has determined the revenue for tax calculation by distributed to the number of years being paid in advance, and the land lease period is still unexpired in 2012, such enterprise may determine the revenue for tax calculation distributed annually or the revenue from lump-sum payment for the remaining years in the land lease period.

Before: according to the Circular No. 130/2008/TT-BTC, if a enterprise leases out its land for many years, it may only choose one of the method of calculating assessable revenue distributed to each year.

11. Enterprise income tax incentives:

a) The principles for applying enterprise income tax incentives are amended and supplemented as follows:

...

...

...

....

+ Enterprises established from the enterprise form conversion, ownership conversion (including the newly-established enterprises that inherit the property, places, business line… of the old enterprises to carry on the production and business activities).

Adding: the newly-established enterprises that inherit the property, places, business line… of the old enterprises to carry on the production and business activities are not eligible for enterprise income tax incentives.

.....

+ Private enterprises, partnership companies, limited liability companies, joint-stock company or cooperatives newly established of which the legal representatives are the biggest contributors that have participated in the business activities as legal representatives, partners, or biggest contributors of the enterprises that have been dissolved within less than 12 months ago as from the time of dissolving the old enterprises until the new enterprises are established.

Adding: Joint-stock companies in the above case are also ineligible for enterprise income tax.

- The enterprise income tax incentives for enterprises newly established from investment projects are only applicable to the income from production and business activities that satisfy the conditions for investment incentives specified in the first Certificate of business registration of the enterprises. When an enterprise changes its Certificate of business registration without affecting the fulfillment of the conditions for tax incentives, such enterprise shall continue enjoying the tax incentives for the remaining time. If an enterprise adds more business lines or expand its business scale (such as installing new production lines...), the income from the additional business activities are not eligible for enterprise income tax incentives.

- When an enterprise newly established from an investment project in the locality enjoying investment incentives, the income earned from the business within such locality is eligible for enterprise income tax incentives. If its incomes are earned from production and business activities in both the investment incentive locality and a non-incentive locality, it must separately calculate the income earned within the investment incentive locality to enjoy enterprise income tax incentives.

- The enterprise income tax incentives are not applicable to:

...

...

...

+ Incomes from the exploration and extraction of petroleum and other rare and valuable natural resources.

+ Incomes from the business of prized games or gambling as prescribed by law.

+ Incomes from mineral extraction.

+ Incomes from the services provision subject to special excise duty as prescribed by the Law on special excise duty.

Before: No income from the business of enterprises subject to special excise duty.

- During the period of enterprise income tax incentives as prescribed, if competent agencies discover that:

The enterprise income tax eligible for tax incentives is increased compared to that declared by the enterprise (even when the enterprise has not declared to enjoy tax incentives), the enterprise shall enjoy the enterprise income tax incentives applicable to the enterprise income tax amount discovered during the inspection (including the increased enterprise income tax amount and the enterprise income tax amount eligible for tax incentives declared without determining the preferential tax amount).

b) The Circular No. 123/2012/TT-BTC guides the offsetting of profits and losses between activities eligible for tax incentives and other business activities, other incomes. In particular:

In case in the same tax period, an enterprise engages in business activities eligible for tax incentives that make losses, business activities ineligible for tax incentives, or earns other incomes from business activities (excluding the incomes from real estate transfer, project transfer (not attached to the transfer of the right to use or to rent land); incomes from the transfer of the right to execute the project, the right to carry out mineral resources exploration, extraction and processing as prescribed by law), the enterprise shall offset them against the taxable income from the profitable activities selected by the enterprise.

...

...

...

c) The Circular No. 123/2012/TT-BTC adds the following contents:

- The preferential tax rate of 10% during the entire operation is applicable to:

The income from the publishing activities as prescribed by the Law on Publishing.

The publishing activities include: publishing, printing and issuing the publications as prescribed by the Law on Publishing.

The publications must comply with Article 4 of the Law on Publishing and Article 2 of the Government's Decree No. 111/2005/NĐ-CP on August 26, 2005. In case the provisions of the Law on Publishing or the Decree No. 111/2005/NĐ-CP and the legal documents related to publishing are changed, the new provisions shall apply.

- The preferential tax rate of 20% during the entire operation is applicable to: Micro financial institutions.

Micro financial institutions prescribed in this Clause are organizations established and operated under the Law on credit institutions.

12/ Effects

a. This Circular takes effect on September 10, 2012 and applies to the enterprise income tax period in 2012 and later.

...

...

...

c. The contents guiding the enterprise income tax promulgated by the Ministry of Finance and the Departments at variance with the guidance in this Circular are annulled.

d. The tax arrears, tax settlement, tax exemption, tax reduction and the handling of violations of law provisions on enterprise income tax before the tax period 2012 must comply with the corresponding provisions on enterprise income tax promulgated before 2012.

The above is new contents in the Circular No. 123/2012/TT-BTC compared to the Circular No. 130/2008/TT-BTC on enterprise income tax./.