Hướng dẫn xác định thời điểm ghi nhận doanh thu tính thuế GTGT cho hàng hóa, dịch vụ

Chào anh, ban biên tập xin giải đáp như sau:

Ngày 02/02/2024, Cục Thuế tỉnh Thừa Thiên Huế đã có Công văn 166/CTTTH-TTHT 2024 hướng dẫn về việc thời điểm ghi nhận doanh thu đối với hàng hóa, dịch vụ. Qua đó, anh có thể tham khảo nội dung chi tiết như sau:

Công văn 166/CTTTH-TTHT 2024: https://cdn.thuvienphapluat.vn/uploads/DanLuat-BanAn/2024/cong-van-so-116-cttth-ttht-cua-cuc-thue-tinh-thua-thien-hue.pdf 

1. Thời điểm lập hóa đơn đối với bán hàng hóa, dịch vụ

Theo quy định tại Điều 9 Nghị định 123/2020/NĐ-CP về thời điểm lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ như sau:

(1) Đối với hàng hóa:

Thời điểm lập hóa đơn đối với bán hàng hóa (bao gồm cả bán tài sản nhà nước, tài sản tịch thu, sung quỹ nhà nước và bán hàng dự trữ quốc gia) là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

(2) Đối với cung cấp dịch vụ

Thời điểm lập hóa đơn đối với cung cấp dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung cấp dịch vụ không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Trường hợp người cung cấp dịch vụ có thu tiền trước hoặc trong khi cung cấp dịch vụ thì thời điểm lập hóa đơn là thời điểm thu tiền (không bao gồm trường hợp thu tiền đặt cọc hoặc tạm ứng để đảm bảo thực hiện hợp đồng cung cấp các dịch vụ: kế toán, kiểm toán, tư vấn tài chính, thuế; thẩm định giá; khảo sát, thiết kế kỹ thuật; tư vấn giám sát; lập dự án đầu tư xây dựng).

Đối với trường hợp giao hàng nhiều lần hoặc bàn giao từng hạng mục, công đoạn dịch vụ thì mỗi lần giao hàng hoặc bàn giao đều phải lập hóa đơn cho khối lượng, giá trị hàng hóa, dịch vụ được giao tương ứng.

Như vậy, thời điểm lập hóa đơn đối với cung cấp dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung cấp dịch vụ không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

Trường hợp người cung cấp dịch vụ có thu tiền trước hoặc trong khi cung cấp dịch vụ thì thời điểm lập hóa đơn là thời điểm thu tiền (không bao gồm trường hợp thu tiền đặt cọc hoặc tạm ứng để đảm bảo thực hiện hợp đồng cung cấp các dịch vụ: kế toán, kiểm toán, tư vấn tài chính, thuế; thẩm định giá; khảo sát, thiết kế kỹ thuật; tư vấn giám sát; lập dự án đầu tư xây dựng).

2. Hướng dẫn thời điểm xác định thuế GTGT

Tại Điều 8 Thông tư 21/VBHN-BTC quy định về thời điểm xác định thuế GTGT đối với bán hàng hóa và cung ứng dịch vụ như sau:

- Đối với bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

- Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

Đối với dịch vụ viễn thông là thời điểm hoàn thành việc đối soát dữ liệu về cước dịch vụ kết nối viễn thông theo hợp đồng kinh tế giữa các cơ sở kinh doanh dịch vụ viễn thông nhưng chậm nhất không quá 2 tháng kể từ tháng phát sinh cước dịch vụ kết nối viễn thông.

Do đó, thời điểm xác định thuế GTGT đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ. Còn đối với bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua.

Đồng thời, theo quy định tại khoản 2 Điều 8 Nghị định 218/2013/NĐ-CP về thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với hàng hóa và dịch vụ cụ thể:

Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với hàng hóa bán ra là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua.

Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ.

Như vậy, thời điểm xác định thuế GTGT và doanh thu tính thuế đối với hàng hóa là khi chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng cho người mua. Đối với dịch vụ là khi hoàn thành cung ứng dịch vụ hoặc lập hóa đơn, bất kể đã thu tiền hay chưa.

Trân trọng!