Cách xác định ưu đãi thuế TNDN đối với doanh nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu đãi

Chào anh, Ban biên tập xin giải đáp như sau:

Ngày 02/5/2024, Tổng cục Thuế có Công văn 1794/TCT-CS 2024 hướng dẫn về chính sách thuế TNDN.

1. Thu nhập từ chênh lệch tỷ giá của doanh nghiệp được tính như thế nào?

Căn cứ tại khoản 2 Điều 5 Thông tư 96/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ sung khoản 9 Điều 7 Thông tư 78/2014/TT-BTC quy định về thu nhập từ chênh lệch tỷ giá như sau:

Trong năm tính thuế doanh nghiệp có chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính, thì:

- Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí của hoạt động sản xuất kinh doanh chính của doanh nghiệp được tính vào chi phí hoặc thu nhập của hoạt động sản xuất kinh doanh chính của doanh nghiệp.

Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ không liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí của hoạt động sản xuất kinh doanh chính của doanh nghiệp, nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá tính vào chi phí tài chính, nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá tính vào thu nhập khác khi xác định thu nhập chịu thuế.

Theo đó, doanh nghiệp có thu nhập từ chênh lệch tỷ giá được tính như sau:

- Trường hợp khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí của hoạt động sản xuất kinh doanh chính của doanh nghiệp thì được tính thẳng vào chi phí hoặc thu nhập của hoạt động sản xuất kinh doanh chính của doanh nghiệp.

- Ngược lại, khi không liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí của hoạt động sản xuất kinh doanh chính, nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá thì được tính vào chi phí tài chính; còn nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá thì tính vào thu nhập khác khi xác định thuế TNDN phải chịu.

Đồng thời, khoản 2 Điều 5 Thông tư 96/2015/TT-BTC cũng chỉ ra rằng:

Lãi chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ cuối năm tài chính được bù trừ với lỗ chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ cuối năm tài chính.

Sau khi bù trừ lãi hoặc lỗ chênh lệch tỷ giá liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí của hoạt động sản xuất kinh doanh chính của doanh nghiệp được tính vào thu nhập hoặc chi phí của hoạt động sản xuất kinh doanh chính của doanh nghiệp.

Lãi hoặc lỗ chênh lệch tỷ giá không liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí của hoạt động sản xuất kinh doanh chính của doanh nghiệp được tính vào thu nhập khác hoặc chi phí tài chính khi xác định thuế TNDN phải chịu.

Đối với khoản nợ phải thu và khoản cho vay có gốc ngoại tệ phát sinh trong kỳ, chênh lệch tỷ giá hối đoái được tính vào chi phí được trừ hoặc thu nhập là khoản chênh lệch giữa tỷ giá tại thời điểm phát sinh thu hồi nợ hoặc thu hồi khoản cho vay với tỷ giá tại thời điểm ghi nhận khoản nợ phải thu hoặc khoản cho vay ban đầu.

Các khoản chênh lệch tỷ giá nêu trên không bao gồm chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư cuối năm là: tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển, các khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ.

2. Cách xác định ưu đãi thuế TNDN đối với doanh nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu đãi

Cũng theo khoản 2 Điều 10 Thông tư 96/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Khoản 4 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC thì doanh nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế TNDN do đáp ứng điều kiện về lĩnh vực ưu đãi đầu tư, địa bàn ưu đãi đầu tư xác định ưu đãi như sau:

- Trường hợp doanh nghiệp đáp ứng điều kiện về ưu đãi đầu tư thì các khoản thu nhập từ lĩnh vực ưu đãi đầu tư và các khoản thu nhập như thanh lý phế liệu, phế phẩm của sản phẩm thuộc lĩnh vực được ưu đãi đầu tư, chênh lệch tỷ giá liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí của lĩnh vực được ưu đãi, lãi tiền gửi ngân hàng không kỳ hạn, các khoản thu nhập có liên quan trực tiếp khác cũng được hưởng ưu đãi thuế TNDN.

- Trường hợp doanh nghiệp đáp ứng điều kiện về địa bàn (bao gồm cả khu công nghiệp, khu kinh tế, khu công nghệ cao) thì thu nhập được hưởng ưu đãi thuế TNDN là toàn bộ thu nhập phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh trên địa bàn ưu đãi, trừ trường hợp quy định tại điểm a, b, c khoản 1 Điều 10 Thông tư 96/2015/TT-BTC.

Như vậy, trường hợp doanh nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế TNDN thì các khoản thu nhập từ lĩnh vực ưu đãi đầu tư và các khoản thu nhập từ chênh lệch tỷ giá đều sẽ được hưởng ưu đãi thuế TNDN. Tuy nhiên điều này chỉ áp dụng cho các khoản thu nhập từ chênh lệch tỷ giá liên quan trực tiếp đến doanh thu.

Khi các khoản thu nhập từ chênh lệch tỷ giá không liên quan trực tiếp đến doanh thu hay chi phí của hoạt động sản xuất kinh doanh chính, nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá thì được tính vào chi phí tài chính; còn nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá thì tính vào thu nhập khác khi xác định thuế TNDN phải chịu.

Trân trọng!