HIỆP ĐỊNH
GIỮA CHÍNH PHỦ NƯỚC CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM VÀ
CHÍNH PHỦ NƯỚC CỘNG HÒA BÊ-LA-RÚT VỀ TRÁNH ĐÁNH THUẾ HAI LẦN VÀ NGĂN NGỪA VIỆC
TRỐN LẬU THUẾ ĐỐI VỚI CÁC LOẠI THUẾ ĐÁNH VÀO THU NHẬP VÀ VÀO TÀI SẢN
Chính phủ nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt
Nam và Chính phủ nước cộng hòa Bê-La-Rút
Mong muốn ký kết một Hiệp định về việc tránh đánh
thuế hai lần và ngăn ngừa việc trốn lậu thuế đối với các loại thuế đánh vào thu
nhập và vào tài sản,
Đã thỏa thuận dưới đây:
Điều 1. Phạm vi áp dụng
Hiệp định này được áp dụng cho các đối tượng là những
đối tượng cư trú của một hoặc của cả hai Nước ký kết.
Điều 2. Các loại thuế bao gồm
trong Hiệp định
1. Hiệp định này áp dụng đối với các loại thuế do một
Nước ký kết hoặc chính quyền địa phương của Nước đó, đánh vào thu nhập và vào
tài sản, bất kể hình thức áp dụng của các loại thuế đó như thế nào.
2. Tất cả các loại thuế thu trên tổng thu nhập,
toàn bộ tài sản, hoặc những phần của thu nhập hoặc của tài sản bao gồm cả các
khoản thuế đánh vào lợi tức từ việc chuyển nhượng tài sản, các loại thuế đánh
trên tổng số tiền lương hoặc tiền công do xí nghiệp chi trả cũng như các loại
thuế đánh trên phần trị giá tài sản tăng thêm đều được coi là thuế đánh vào thu
nhập và vào tài sản.
3. Những loại thuế hiện hành được áp dụng trong Hiệp
định này là:
a. tại Việt Nam: (i) thuế thu nhập cá nhân; (ii)
thuế lợi tức; và (iii) thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài;
(dưới đây được gọi là "thuế Việt Nam");
b. tại Bê-la-rút: (i) thuế đối với thu nhập và lợi
nhuận của các xí nghiệp, các hiệp hội và các tổ chức; (ii) thuế thu nhập đối với
các cá nhân, và (iii) thuế đối với tài sản cố định;
(dưới đây gọi là "thuế Bê-la-rút").
4. Hiệp định này cũng sẽ được áp dụng cho bất kỳ loại
thuế nào có tính chất tương tự hay về căn bản giống như các loại thuế trên ban
hành sau ngày ký Hiệp định này để bổ sung, hoặc thay thế các loại thuế hiện
hành. Các nhà chức trách có thẩm quyền của hai Nước ký kết sẽ thông báo cho
nhau biết những thay đổi quan trọng trong các luật thuế của từng Nước.
Điều 3. Các định nghĩa chung
1. Theo nội dung của Hiệp định này, trừ trường hợp
ngữ cảnh đòi hỏi có sự giải thích khác:
a. thuật ngữ "Việt Nam" có nghĩa là nước
Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam; khi dùng theo nghĩa định lý, từ đó bao gồm
toàn bộ lãnh thổ quốc gia Việt Nam, kể cả lãnh hải Việt Nam, và mọi vùng ở
ngoài và gắn liền với lãnh hải Việt Nam mà theo luật pháp Việt Nam và phù hợp với
luật pháp quốc tế, Việt Nam có quyền chủ quyền đối với việc thăm dò và khai
thác tài nguyên thiên nhiên của đáy biển, lòng đất dưới đáy biển và khối nước ở
trên;
b. thuật ngữ "Bê-la-rút" có nghĩa là nước
Cộng hòa Bê-la-rút và khi dùng theo nghĩa địa lý, từ đó bao gồm lãnh thổ mà
theo luật pháp của nước Cộng hòa Bê-la-rút và phù hợp với luật pháp quốc tế, nước
Cộng hòa Bê-la-rút có quyền chủ quyền và quyền tài phán;
c. thuật ngữ "Nước ký kết" và "Nước
ký kết kia" có nghĩa là Việt Nam hay Bê-la-rút tùy theo ngữ cảnh đòi hỏi;
d. thuật ngữ "đối tượng" bao gồm cá nhân,
công ty hay bất kỳ tổ chức nhiều đối tượng;
e. thuật ngữ "công ty" có nghĩa là bất kỳ
một pháp nhân nào hay bất kỳ một thực thể nào được coi là một thực thể riêng biệt
dưới giác độ thuế;
f. thuật ngữ "xí nghiệp của Nước ký kết"
và "xí nghiệp của Nước ký kết kia" theo thứ tự có nghĩa là một xí
nghiệp được điều hành bởi đối tượng cư trú của một Nước ký kết và một xí nghiệp
được điều hành bởi đối tượng cư trú của Nước ký kết kia;
g. thuật ngữ "các đối tượng mang quốc tịch"
có nghĩa; (i) bất kỳ cá nhân nào mang quốc tịch của một Nước ký kết; (ii) bất kỳ
pháp nhân, tổ chức hùn vốn và hiệp hội nào có tư cách được chấp nhận theo các luật
có hiệu lực tại một Nước ký kết;
h. thuật ngữ "vận tải quốc tế" có nghĩa
là bất cứ sự vận chuyển nào bằng tàu thủy hoặc máy bay được thực hiện bởi một
xí nghiệp của một Nước ký kết, trừ trường hợp khi chiếc tàu thủy hoặc máy bay
đó chỉ hoạt động giữa những địa điểm trong Nước ký kết kia; và
i. thuật ngữ "nhà chức trách có thẩm quyền"
có nghĩa: (i) trong trường hợp đối với Việt Nam là Bộ Tài chính hoặc đại diện
được ủy quyền của Bộ Tài chính; (ii) trong trường hợp đối với Bê-la-rút là Cơ
quan thuế Nhà nước hoặc đại diện ủy quyền của Cơ quan thuế Nhà nước.
2. Trong khi một Nước ký kết áp dụng Hiệp định này,
mọi thuật ngữ chưa được định nghĩa trong Hiệp định này sẽ có nghĩa theo như định
nghĩa trong luật của Nước đó liên quan đến các loại thuế mà Hiệp định này áp dụng,
trừ trường hợp ngữ cảnh đòi hỏi có sự giải thích khác.
Điều 4. Đối tượng cư trú
1. Theo nội dung của Hiệp định này, thuật ngữ
"đối tượng cư trú của một Nước ký kết" có nghĩa là bất cứ đối tượng
nào, mà theo các luật của Nước đó, là đối tượng chịu thuế căn cứ vào nhà ở, nơi
cư trú, trụ sở điều hành, trụ sở đăng ký hoặc bất kỳ tiêu chuẩn khác có tính chất
tương tự. Nhưng thuật ngữ này không bao gồm bất kỳ đối tượng nào là đối tượng
chịu thuế tại Nước đó chỉ đối với thu nhập từ các nguồn tại Nước đó hay tài sản
nằm tại Nước đó.
2. Trường hợp theo những quy định tại khoản 1, khi
một cá nhân là đối tượng cư trú của cả hai Nước ký kết, thì thân phận cư trú của
cá nhân đó sẽ được xác định như sau:
a. cá nhân đó sẽ được coi là đối tượng cư trú của
Nước mà tại đó cá nhân đó có nhà ở thường trú; nếu cá nhân đó có nhà ở thường
trú ở cả hai Nước, cá nhân đó sẽ được coi là đối tượng cư trú của Nước mà cá
nhân đó có các quan hệ cá nhân và kinh tế chặt chẽ hơn (trung tâm của các quyền
lợi chủ yếu);
b. nếu như không thể xác định được Nước ký kết nơi
cá nhân đó có trung tâm các quyền lợi chủ yếu, hoặc nếu cá nhân đó không có nhà
ở thường trú ở cả hai Nước, cá nhân đó sẽ được coi là đối tượng cư trú của Nước
mà cá nhân đó thường sống;
c. nếu cá nhân đó thường sống ở cả hai Nước hay
không sống thường xuyên ở Nước nào, cá nhân đó sẽ được coi là đối tượng cư trú
của Nước mà cá nhân đó mang quốc tịch;
d. nếu cá nhân đó không mang quốc tịch của cả hai
Nước ký kết, nhà chức trách có thẩm quyền của hai Nước ký kết sẽ giải quyết vấn
đề đó bằng thỏa thuận chung.
3. Trường hợp do những quy định tại khoản 1, khi một
đối tượng không phải là cá nhân, là đối tượng cư trú của cả hai Nước ký kết,
lúc đó, đối tượng trên sẽ được coi là đối tượng cư trú của Nước có trụ sở đăng
ký của đối tượng đó.
Điều 5. Cơ sở thường trú
1. Theo nội dung của Hiệp định này, thuật ngữ
"cơ sở thường trú" có nghĩa là một cơ sở kinh doanh cố định mà qua đó
xí nghiệp thực hiện toàn bộ hay một phần hoạt động kinh doanh của mình.
2. Thuật ngữ "cơ sở thường trú" chủ yếu
bao gồm:
a. trụ sở điều hành;
b. chi nhánh;
c. văn phòng;
d. nhà máy;
e. xưởng;
f. mỏ, giếng dầu hoặc khí, mỏ đá hoặc bất kỳ địa điểm
khai thác tài nguyên thiên nhiên nào khác;
g. địa điểm được dùng để bán hàng hoặc tài sản;
h. kết cấu lắp đặt hay thiết bị dùng để thăm dò tài
nguyên thiên nhiên.
3. Thuật ngữ "cơ sở thường trú" cũng bao
gồm:
a. địa điểm xây dựng hay công trình xây dựng, dự án
lắp ráp hoặc lắp đặt các hoạt động giám sát liên quan đến các công trình, địa điểm
trên, nhưng chỉ khi địa điểm, công trình hay các hoạt động đó kéo dài trong
giai đoạn trên sáu tháng;
b. việc cung cấp các dịch vụ, bao gồm cả dịch vụ tư
vấn của một xí nghiệp thông qua các nhân viên hay đối tượng khác được xí nghiệp
ủy nhiệm thực hiện việc cung cấp các dịch vụ trên, với điều kiện các hoạt động
nêu trên kéo dài tại một nước (trong cùng một dự án hay một dự án liên quan)
trong một giai đoạn hay nhiều giai đoạn gộp lại hơn sáu tháng trong khoảng thời
gian 12 tháng liên tục.
4. Mặc dù có những quy định trên của Điều này, thuật
ngữ "cơ sở thường trú" sẽ được coi là không bao gồm:
a. việc sử dụng các phương tiện chỉ cho mục đích
lưu kho, trưng bày hoặc giao hàng hóa hay tài sản của xí nghiệp;
b. việc duy trì kho hàng hóa hoặc tài sản của xí
nghiệp chỉ với mục đích lưu kho, trưng bày hay giao hàng;
c. việc duy trì kho hàng hóa hoặc tài sản của xí
nghiệp chỉ với mục đích để cho xí nghiệp khác gia công;
d. việc duy trì một cơ sở kinh doanh cố định chỉ nhằm
mục đích mua hàng hóa hoặc tài sản hay để thu thập thông tin cho xí nghiệp;
e. việc duy trì một cơ sở kinh doanh cố định chỉ với
mục đích tiến hành bất kỳ hoạt động nào khác có tính chất chuẩn bị hoặc phụ trợ
cho xí nghiệp;
f. việc duy trì một cơ sở kinh doanh cố định chỉ với
mục đích kết hợp bất kỳ hoạt động nào nêu từ điểm (a) tới điểm (e), với điều kiện
toàn bộ hoạt động của cơ sở kinh doanh cố định đó từ sự kết hợp trên mang tính
chất chuẩn bị hay phụ trợ.
5. Mặc dù có những quy định tại khoản 1 và 2, trường
hợp một đối tượng - trừ đại lý có tư cách độc lập được điều chỉnh bởi khoản 7 -
đang hoạt động tại một Nước ký kết thay mặt cho một xí nghiệp của Nước ký kết
kia, xí nghiệp đó sẽ được coi là có cơ sở thường trú tại Nước ký kết thứ nhất đối
với các hoạt động mà đối tượng trên thực hiện cho xí nghiệp, nếu đối tượng đó:
a. có và thường xuyên thực hiện tại Nước đó thẩm
quyền ký kết các hợp đồng đứng tên xí nghiệp, trừ khi các hoạt động của đối tượng
đó chỉ giới hạn trong phạm vi các hoạt động nêu tại khoản 4 mà những hoạt động
đó nếu được thực hiện thông qua một cơ sở kinh doanh cố định thì sẽ không làm
cho cơ sở kinh doanh cố định đó trở thành một cơ sở thường trú theo những quy định
tại khoản đó; hay
b. không có thẩm quyền nêu trên, nhưng thường xuyên
duy trì tại Nước thứ nhất một kho hàng hóa hay tài sản, qua đó đối tượng này
thường xuyên giao hàng hóa hay tài sản thay mặt cho xí nghiệp.
6. Mặc dù có những quy định trên của Điều này, một
tổ chức bảo hiểm của một Nước ký kết, trừ trường hợp đối với tái bảo hiểm, sẽ
được coi là có cơ sở thường trú tại Nước kia nếu tổ chức đó thu phí bảo hiểm
trên lãnh thổ của Nước kia hay bảo hiểm các rủi ro tại Nước kia thông qua một đối
tượng không phải là một đại lý có tư cách độc lập được điều chỉnh bởi khoản 7.
7. Một xí nghiệp của một Nước ký kết sẽ không được
coi là có cơ sở thường trú tại Nước ký kết kia chỉ vì xí nghiệp đó thực hiện
kinh doanh tại Nước đó thông qua một đại lý môi giới, một đại lý hoa hồng hoặc bất
kỳ một đại lý nào khác có tư cách độc lập, với điều kiện những đối tượng này chỉ
hoạt động trong khuôn khổ kinh doanh thông thường của họ. Tuy nhiên, khi các hoạt
động của đại lý đó dành toàn bộ cho việc đại diện cho xí nghiệp, đại lý đó sẽ
không được coi là đại lý có tư cách độc lập theo nội dung của khoản này.
8. Việc một công ty là đối tượng cư trú của một Nước
ký kết kiểm soát hoặc chịu sự kiểm soát bởi một công ty là đối tượng cư trú của
Nước ký kết kia hoặc đang tiến hành hoạt động kinh doanh tại Nước kia (có thể
thông qua một cơ sở thường trú hay dưới hình thức khác) sẽ không làm cho bất kỳ
công ty nào trở thành cơ sở thường trú của công ty kia.
Điều 6. Thu nhập từ bất động sản
1. Thu nhập mà một đối tượng cư trú tại một Nước ký
kết thu được từ bất động sản (kể cả thu nhập từ nông nghiệp hoặc lâm nghiệp) nằm
tại Nước ký kết kia thì có thể bị đánh thuế tại Nước kia.
2. Thuật ngữ "bất động sản" sẽ có nghĩa
theo như luật của Nước ký kết nơi có tài sản. Trong mọi trường hợp thuật ngữ sẽ
bao gồm cả tài sản đi liền với bất động sản, đàn gia súc và thiết bị sử dụng
trong nông nghiệp và lâm nghiệp, các quyền áp dụng theo các quy định tại luật
chung về điền sản, quyền sử dụng bất động sản và các quyền được hưởng các khoản
thanh toán thay đổi hay cố định trả cho việc khai thác hay quyền khai thác các
mỏ, nguồn khoáng sản và các tài nguyên thiên nhiên khác. Điều này chỉ được áp dụng
khi luật của Nước ký kết này có các quy định tương ứng. Các tàu thủy và máy bay
sẽ không được coi là bất động sản.
3. Những quy định tại khoản 1 sẽ áp dụng đối với
thu nhập phát sinh từ việc trực tiếp sử dụng, cho thuê hay sử dụng các loại bất
động sản dưới bất kỳ hình thức nào khác.
4. Những quy định tại khoản 1 và 3 cũng sẽ áp dụng
đối với thu nhập từ bất động sản của một xí nghiệp và đối với thu nhập thu được
từ bất động sản được sử dụng để thực hiện các hoạt động dịch vụ cá nhân độc lập.
Điều 7. Lợi tức doanh nghiệp
1. Lợi tức của một xí nghiệp của một Nước ký kết sẽ
chỉ bị đánh thuế tại Nước đó, trừ trường hợp xí nghiệp có tiến hành hoạt động
kinh doanh tại Nước ký kết kia thông qua một cơ sở thường trú tại Nước kia. Nếu
xí nghiệp có hoạt động kinh doanh theo cách trên, thì các khoản lợi tức của xí
nghiệp có thể bị đánh thuế tại Nước kia, nhưng chỉ trên phần lợi tức phân bổ
cho cơ sở thường trú đó.
2. Thể theo các quy định tại khoản 3, khi một xí
nghiệp của một Nước ký kết tiến hành hoạt động kinh doanh tại Nước ký kết kia
thông qua một cơ sở thường trú tại Nước kia thì tại mỗi Nước ký kết sẽ có những
khoản lợi tức được phân bổ cho cơ sở thường trú nói trên mà cơ sở đó có thể thu
được, nếu nó là một xí nghiệp riêng, tách biệt cùng tham gia vào các hoạt động
như nhau hay tương tự trong cùng những điều kiện như nhau hay tương tự và có
quan hệ hoàn toàn độc lập với xí nghiệp mà cơ sở đó được coi là cơ sở thường
trú.
3. Trong khi xác định lợi tức của một cơ sở thường
trú, cơ sở này sẽ được phép khấu trừ tất cả các khoản chi phí phát sinh phục vụ
cho hoạt động kinh doanh do cơ sở thường trú đó thực hiện bao gồm cả chi phí điều
hành và chi phí quản lý chung phát sinh tại Nước nơi cơ sở thường trú đó đóng
hoặc ở bất kỳ nơi nào khác. Tuy nhiên sẽ không cho phép tính vào các khoản chi
phí được trừ bất kỳ khoản tiền nào, nếu có, do cơ sở thường trú trả cho (trừ
khi là khoản thanh toán các chi phí thực tế) trụ sở chính của xí nghiệp hay bất
kỳ văn phòng nào khác của xí nghiệp dưới hình thức tiền bản quyền, các khoản lệ
phí hay bất kỳ khoản thanh toán nào tương tự để được phép sử dụng bằng phát
minh hay các quyền khác, hay dưới hình thức tiền hoa hồng trả cho việc thực hiện
các dịch vụ riêng biệt hay trả cho công việc quản lý hay dưới hình thức lãi
tính trên tiền cho cơ sở thường trú vay, trừ trường hợp tiền lãi của cơ sở ngân
hàng. Cũng tương tự, trong khi xác định lợi tức của cơ sở thường trú sẽ không
tính đến các khoản tiền (trừ các khoản tiền thanh toán các chi phí thực tế) do
cơ sở thường trú thu từ trụ sở chính của xí nghiệp hay bất kỳ văn phòng khác của
xí nghiệp, dưới hình thức tiền bản quyền, các khoản lệ phí hay các khoản thanh
toán tương tự để cho phép sử dụng bằng phát minh hay các quyền khác, hay dưới
hình thức tiền hoa hồng trả cho việc thực hiện các dịch vụ riêng biệt hay trả
cho công việc quản lý, hay dưới hình thức lãi tính trên tiền cho trụ sở chính của
xí nghiệp hay bất kỳ văn phòng nào của xí nghiệp vay, trừ trường hợp lãi từ tiền
cho vay của cơ sở ngân hàng.
4. Không nội dung nào tại Điều này ảnh hưởng tới việc
áp dụng bất kỳ luật nào của một Nước ký kết liên quan tới việc xác định nghĩa vụ
thuế của một đối tượng trong các trường hợp mà thông tin cung cấp cho Nhà chức
trách có thẩm quyền của Nước đó không đủ chính xác để xác định lợi tức được
phân bổ cho cơ sở thường trú, với điều kiện là luật này sẽ được áp dụng phù hợp
với các nguyên tắc tại Điều này, trong phạm vi thông tin cung cấp cho nhà chức
trách có thẩm quyền cho phép.
5. Trường hợp tại một Nước ký kết vẫn thường xác định
các khoản lợi tức được phân bổ cho một cơ sở thường trú trên cơ sở phân chia tổng
các khoản lợi tức của xí nghiệp thành những phần khác nhau, không có nội dung
nào tại khoản 2 ngăn cản Nước ký kết đó xác định lợi tức chịu thuế theo cách
phân chia theo thông lệ trên; tuy nhiên, phương pháp phân chia được áp dụng như
vậy phải đưa ra kết quả phù hợp với những nguyên tắc nêu tại Điều này.
6. Không một khoản lợi tức nào được phân bổ cho một
cơ sở thường trú chỉ vì cơ sở thường trú đó mua hàng hóa hoặc tài sản cho xí
nghiệp.
7. Theo nội dung các khoản trên, các khoản lợi tức
được phân bổ cho cơ sở thường trú sẽ được xác định theo cùng một phương pháp giữa
các năm trừ khi có đủ lý do chính đáng để xác định theo phương pháp khác.
8. Khi lợi tức bao gồm các khoản thu nhập được đề cập
riêng tại các Điều khác của Hiệp định này, thì các quy định của các Điều đó
không bị ảnh hưởng bởi những quy định tại Điều này.
Điều 8. Vận tải biển và vận tải
hàng không
1. Lợi tức do một xí nghiệp của một Nước ký kết thu
được từ hoạt động của tàu thủy hoặc máy bay trong vận tải quốc tế sẽ chỉ bị
đánh thuế tại Nước ký kết đó.
2. Những quy định tại khoản 1 cũng sẽ áp dụng cho
các khoản lợi tức thu được từ việc tham gia vào một tổ hợp, một liên doanh hay
một hãng hoạt động quốc tế.
Điều 9. Những xí nghiệp liên kết
Khi:
a. một xí nghiệp của một Nước ký kết tham gia trực
tiếp hoặc gián tiếp vào việc điều hành, kiểm soát hoặc góp vốn vào một xí nghiệp
của Nước ký kết kia, hoặc
b. các đối tượng cùng tham gia trực tiếp hoặc gián
tiếp vào việc điều hành, kiểm soát hoặc góp vốn vào một xí nghiệp của một Nước
ký kết và vào một xí nghiệp của Nước ký kết kia, và trong cả hai trường hợp,
trong mối quan hệ tài chính và thương mại giữa hai xí nghiệp trên có những điều
kiện được đưa ra hoặc áp đặt khác với điều kiện được đưa ra giữa các xí nghiệp
độc lập, lúc đó mọi khoản lợi tức mà một xí nghiệp có thể thu được nếu không có
những điều kiện trên nhưng nay vì những điều kiện này mà xí nghiệp đó không thu
được, sẽ vẫn được một Nước ký kết tính vào các khoản lợi tức của xí nghiệp đó
và bị đánh thuế tương ứng.
Điều 10. Tiền lãi cổ phần
1. Tiền lãi cổ phần do một công ty là đối tượng cư
trú của một Nước ký kết trả cho một đối tượng cư trú của Nước ký kết kia có thể
bị đánh thuế ở Nước kia.
2. Tuy nhiên, những khoản tiền lãi cổ phần đó cũng
có thể bị đánh thuế tại Nước ký kết nơi công ty trả tiền lãi cổ phần là đối tượng
cư trú và theo các luật của Nước đó, nhưng nếu đối tượng nhận là đối tượng thực
hưởng tiền lãi cổ phần thì thuế được tính khi đó sẽ không vượt quá 15 phần trăm
tổng số tiền lãi cổ phần.
Khoản này sẽ không ảnh hưởng tới việc đánh thuế
công ty đối với khoản lợi tức dùng để chia lãi cổ phần.
3. Thuật ngữ "tiền lãi cổ phần" được sử dụng
trong Điều này có nghĩa là thu nhập từ cổ phần hoặc các quyền lợi khác, không kể
các khoản nợ, được hưởng lợi tức, cũng như thu nhập từ các quyền lợi công ty
khác cùng chịu sự điều chỉnh của chính sách thuế đối với thu nhập từ cổ phần
theo luật của Nước nơi công ty chia lãi cổ phần là đối tượng cư trú.
4. Những quy định tại khoản 1 và 2 sẽ không áp dụng
trong trường hợp đối tượng thực hưởng các khoản tiền lãi cổ phần là đối tượng
cư trú của một Nước ký kết có tiến hành hoạt động kinh doanh tại Nước ký kết
kia, nơi công ty trả tiền lãi cổ phần là đối tượng cư trú, thông qua một cơ sở
thường trú nằm tại Nước đó, hay tiến hành tại Nước kia các hoạt động dịch vụ cá
nhân độc lập thông qua một cơ sở cố định tại Nước kia, và quyền nắm giữ cổ phần
nhờ đó được hưởng tiền lãi cổ phần, có sự liên hệ thực tế đến cơ sở thường trú
hoặc cơ sở cố định nói trên. Trong trường hợp như vậy các quy định tại Điều 7
hoặc Điều 14 của Hiệp định này, tùy từng trường hợp, sẽ được áp dụng.
5. Khi một công ty là đối tượng cư trú của một Nước
ký kết có lợi tức hay thu nhập phát sinh từ Nước ký kết kia thì Nước kia có thể
không đánh thuế đối với những khoản tiền lãi cổ phần do công ty này trả, trừ
trường hợp những khoản tiền lãi cổ phần này được trả cho đối tượng cư trú của
Nước ký kết kia, hoặc quyền nắm giữ cổ phần có các khoản tiền lãi cổ phần được
trả có sự liên hệ thực tế với một cơ sở thường trú hay một cơ sở cố định tại Nước
kia, đồng thời Nước kia cũng không buộc các khoản lợi tức không chia của công
ty trên phải chịu thuế đối với những khoản lợi tức không chia của công ty, cho
dù những khoản tiền lãi cổ phần được chia hoặc các khoản lợi tức không chia bao
gồm toàn bộ hay một phần các khoản lợi tức hoặc thu nhập phát sinh tại Nước
kia.
Điều 11. Lãi từ tiền cho vay
1. Lãi từ tiền cho vay phát sinh tại một Nước ký kết
và được trả cho đối tượng cư trú của Nước ký kết kia có thể bị đánh thuế tại Nước
kia.
2. Tuy nhiên, khoản tiền lãi này cũng có thể bị
đánh thuế ở Nước ký kết nơi phát sinh lãi và theo các luật của Nước đó, nhưng nếu
người nhận là người thực hưởng các khoản tiền lãi này thì mức thuế khi đó được
tính sẽ không vượt quá 10 phần trăm của tổng số khoản lãi từ tiền cho vay. Các
nhà chức trách có thẩm quyền của hai Nước ký kết sẽ xây dựng phương thức áp dụng
giới hạn này bằng thỏa thuận chung.
3. Mặc dù đã có những quy định tại khoản 2, lãi từ
tiền cho vay phát sinh tại một Nước ký kết và do Chính phủ hoặc ngân hàng trung
ương của Nước ký kết kia thu được sẽ được miễn thuế tại Nước thứ nhất.
4. Theo nội dung của khoản 3, thuật ngữ "ngân
hàng trung ương" có nghĩa là:
a. trong trường hợp của Việt Nam: (i) Ngân hàng Nhà
nước Việt Nam; (ii) Ngân hàng Ngoại thương Việt Nam;
b. trong trường hợp của Bê-la-rút: Ngân hàng Quốc
gia Bê-la-rút.
5. Thuật ngữ "lãi từ tiền cho vay" dùng ở
Điều này có nghĩa là thu nhập từ các khoản cho vay dưới bất kỳ dạng nào, có hay
không được đảm bảo bằng thế chấp và có hoặc không có quyền được hưởng lợi tức của
người đi vay, và đặc biệt là khoản thu nhập từ chứng khoán của chính phủ và thu
nhập từ trái phiếu hoặc trái phiếu thông thường, bao gồm cả tiền thưởng và giải
thưởng đi liền với các chứng khoán, trái phiếu hoặc trái phiếu thông thường đó.
Tiền phạt thanh toán chậm sẽ không được coi là lãi từ tiền cho vay theo nội
dung của Điều này.
6. Những quy định tại khoản 1 và 2 sẽ không được áp
dụng nếu người thực hưởng các khoản lãi từ tiền cho vay là đối tượng cư trú tại
một Nước ký kết, tiến hành hoạt động kinh doanh tại Nước ký kết kia nơi phát
sinh các khoản lãi từ tiền cho vay thông qua một cơ sở thường trú tại Nước kia
hoặc thực hiện tại Nước kia các hoạt động dịch vụ cá nhân độc lập thông qua một
cơ sở cố định tại Nước kia và khoản nợ có các khoản tiền lãi được trả có sự
liên hệ thực tế với cơ sở thường trú hay cơ sở cố định đó. Trong trường hợp
này, các quy định tại Điều 7 hoặc Điều 14, tùy từng trường hợp, sẽ được áp dụng.
7. Lãi từ tiền cho vay sẽ được coi là phát sinh tại
một Nước ký kết khi đối tượng trả chính là Nhà nước đó, cơ quan chính quyền cơ
sở, chính quyền địa phương, hoặc đối tượng cư trú của Nước đó. Tuy nhiên, khi đối
tượng trả lãi có ở một Nước ký kết một cơ sở thường trú hay một cơ sở cố định
liên quan đến các khoản nợ đã phát sinh các khoản lãi này, và khoản tiền lãi đó
do cơ sở thường trú hoặc cơ sở cố định đó chịu thì dù đối tượng đó có là đối tượng
cư trú của một Nước ký kết hay không, khoản tiền lãi này sẽ vẫn được coi là
phát sinh ở Nước nơi cơ sở thường trú hay cơ sở cố định đó đóng.
8. Trường hợp do mối quan hệ đặc biệt giữa đối tượng
trả lãi và đối tượng hưởng lãi hoặc giữa cả hai đối tượng trên và các đối tượng
khác, khoản lãi từ tiền cho vay, liên quan đến khoản cho vay có số tiền lãi được
trả vượt quá khoản tiền được thỏa thuận giữa đối tượng đi vay và đối tượng thực
hưởng khi không có mối quan hệ này, thì khi đó, các quy định của Điều này sẽ chỉ
áp dụng đối với các khoản tiền thanh toán khi không có mối quan hệ đặc biệt
trên. Trong trường hợp này, phần thanh toán vượt sẽ bị đánh thuế theo luật của
từng Nước ký kết có xem xét tới các quy định khác của Hiệp định này.
Điều 12. Tiền bản quyền
1. Tiền bản quyền phát sinh tại một Nước ký kết và
được trả cho đối tượng cư trú của Nước ký kết kia có thể bị đánh thuế ở tại Nước
kia.
2. Tuy nhiên, những khoản tiền bản quyền đó cũng có
thể bị đánh thuế tại Nước ký kết nơi phát sinh, và theo các luật của Nước này,
nhưng nếu đối tượng nhận là đối tượng thực hưởng tiền bản quyền thì mức thuế được
tính khi đó sẽ không vượt quá 15 phần trăm tổng số tiền bản quyền. Các nhà chức
trách có thẩm quyền của hai Nước ký kết sẽ xây dựng phương thức áp dụng giới hạn
này bằng thỏa thuận chung.
3. Thuật ngữ "tiền bản quyền" được sử dụng
trong Điều này có nghĩa là các khoản thanh toán dưới bất kỳ hình thức nào được
trả cho việc sử dụng, hoặc quyền sử dụng, bản quyền tác giả của một tác phẩm
văn học, nghệ thuật hay khoa học, kể cả phim điện ảnh hoặc các loại phim hay
các loại băng dùng trong phát thanh và truyền hình, bằng phát minh, nhãn hiệu
thương mại, thiết kế hoặc mẫu, đồ án, công thức hoặc quy trình bí mật, hay trả
cho việc sử dụng, hay quyền sử dụng thiết bị công nghiệp, thương mại hoặc khoa
học, hay trả cho thông tin liên quan đến các kinh nghiệm công nghiệp, thương
nghiệp hoặc khoa học.
4. Những quy định tại khoản 1 và 2 sẽ không áp dụng
nếu đối tượng thực hưởng các khoản tiền bản quyền, là đối tượng cư trú của một
Nước ký kết, tiến hành hoạt động kinh doanh ở Nước ký kết kia nơi có khoản tiền
bản quyền phát sinh, thông qua một cơ sở thường trú nằm tại Nước kia hoặc tiến
hành tại Nước kia các hoạt động dịch vụ cá nhân độc lập thông qua một cơ sở cố
định tại Nước kia, và quyền hay tài sản có các khoản tiền bản quyền được trả có
sự liên hệ thực tế với cơ sở thường trú hoặc cơ sở cố định đó. Trong trường hợp
này các quy định của Điều 7 hoặc Điều 14, tùy từng trường hợp, sẽ được áp dụng.
5. Tiền bản quyền sẽ được coi là phát sinh tại một
Nước ký kết khi đối tượng trả tiền bản quyền chính là Nhà nước đó, cơ quan
chính quyền cơ sở, chính quyền địa phương hoặc là đối tượng cư trú của Nước đó.
Tuy nhiên, khi một đối tượng trả tiền bản quyền, là hay không là đối tượng cư
trú của một Nước ký kết, có ở một Nước ký kết một cơ sở thường trú hay một cơ sở
cố định liên quan đến trách nhiệm trả tiền bản quyền đã phát sinh và tiền bản
quyền do cơ sở thường trú hay cơ sở cố định đó chịu thì khoản tiền bản quyền
này sẽ vẫn được coi là phát sinh ở Nước nơi có cơ sở thường trú hay cơ sở cố định
đó đóng.
6. Trường hợp vì mối quan hệ đặc biệt giữa đối tượng
trả và đối tượng thực hưởng hoặc giữa cả hai đối tượng trên với các đối tượng
khác, khoản tiền bản quyền, liên quan đến việc sử dụng, quyền hay thông tin có
số tiền bản quyền được trả, vì bất cứ lý do gì, vượt quá khoản tiền được thỏa
thuận giữa đối tượng trả tiền và đối tượng thực hưởng khi không có mối quan hệ
đặc biệt này, thì các quy định của Điều này sẽ chỉ áp dụng đối với khoản tiền
thanh toán khi không có mối quan hệ trên. Trong trường hợp này, phần thanh toán
vượt sẽ bị đánh thuế theo các luật của từng Nước ký kết có xem xét đến các quy
định khác của Hiệp định này.
Điều 13. Lợi tức từ chuyển nhượng
tài sản
1. Lợi tức do một đối tượng cư trú của một Nước ký
kết thu được từ việc chuyển nhượng bất động sản được nêu tại Điều 6 có thể bị
đánh thuế tại Nước ký kết nơi có tài sản đó.
2. Lợi tức từ việc chuyển nhượng tài sản không phải
là bất động sản và tài sản này là một phần của tài sản kinh doanh của một cơ sở
thường trú mà một xí nghiệp của một Nước ký kết có tại Nước ký kết kia hoặc tài
sản không phải là bất động sản của một cơ sở cố định mà một đối tượng cư trú của
một Nước ký kết có ở Nước ký kết kia để tiến hành hoạt động dịch vụ cá nhân độc
lập bao gồm cả lợi tức từ việc chuyển nhượng cơ sở thường trú đó (riêng cơ sở
thường trú đó hoặc cùng với toàn bộ xí nghiệp) hoặc cơ sở cố định đó có thể bị
đánh thuế tại Nước kia.
3. Lợi tức do một xí nghiệp của một Nước ký kết thu
được từ việc chuyển nhượng các tàu thủy hoặc máy bay hoạt động trong vận tải quốc
tế hay từ chuyển nhượng tài sản không phải là bất động sản gắn liền với hoạt động
của các tàu thủy hoặc máy bay đó sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước ký kết nơi xí
nghiệp đó là đối tượng cư trú.
4. Lợi tức do một đối tượng cư trú của một Nước ký
kết thu được từ việc chuyển nhượng các cổ phần của một công ty mà tài sản của
công ty đó bao gồm toàn bộ hay chủ yếu là bất động sản có tại Nước ký kết kia
có thể bị đánh thuế tại Nước đó.
5. Lợi tức thu được từ việc chuyển nhượng cổ phần
khác với cổ phần nêu tại khoản 4 của một công ty là đối tượng cư trú của một Nước
ký kết có thể bị đánh thuế tại Nước đó.
6. Lợi tức thu được từ việc chuyển nhượng bất kỳ
tài sản nào khác với tài sản nêu tại khoản 1, 2, 3, 4 và 5 sẽ chỉ bị đánh thuế
tại Nước nơi đối tượng chuyển nhượng là đối tượng cư trú.
Điều 14. Hoạt động dịch vụ cá
nhân độc lập
1. Thu nhập do một đối tượng cư trú của một
Nước ký kết thu được từ các hoạt động dịch vụ ngành nghề hay các hoạt động khác
có tính chất độc lập sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước đó trừ những trường hợp sau
đây thu nhập đó cũng có thể bị đánh thuế tại Nước ký kết kia:
a. nếu đối tượng đó thường xuyên có tại Nước ký kết
kia một cơ sở cố định nhằm mục đích thực hiện các hoạt động của mình; trong trường
hợp đó chỉ phần thu nhập phân bổ cho cơ sở cố định đó có thể bị đánh thuế tại
nước ký kết kia; hay
b. nếu đối tượng đó có mặt tại Nước ký kết kia
trong một giai đoạn hay nhiều giai đoạn gộp lại từ 183 ngày trở lên trong bất kỳ
giai đoạn 12 tháng nào; trong trường hợp đó chỉ phần thu nhập thu được từ các
hoạt động của đối tượng này được thực hiện tại Nước ký kết kia có thể bị đánh
thuế tại Nước kia;
2. Thuật ngữ "dịch vụ ngành nghề" bao gồm
chủ yếu những hoạt động khoa học, văn học, nghệ thuật, giáo dục hay giảng dạy
mang tính chất độc lập như các hoạt động độc lập của các thầy thuốc, bác sĩ, luật
sư, kỹ sư, kiến trúc sư, nha sĩ và kế toán viên.
3. Theo nội dung của Hiệp định này, thuật ngữ
"cơ sở cố định" có nghĩa là một địa điểm cố định như một văn phòng
hay một căn phòng, hoặc bất kỳ một địa điểm nào mà qua đó một cá nhân có thể
thường xuyên thực hiện một phần hoặc toàn bộ các hoạt động dịch vụ cá nhân độc
lập.
Điều 15. Hoạt động dịch vụ cá
nhân phụ thuộc
1. Thể theo các quy định tại Điều 16, 18, 19, 20 và
21, các khoản tiền lương, tiền công, và các khoản tiền thù lao tương tự khác do
một đối tượng cư trú của một Nước ký kết thu được từ lao động làm công sẽ chỉ bị
đánh thuế tại Nước đó, trừ khi công việc của đối tượng đó được thực hiện tại Nước
ký kết kia. Nếu công việc làm công được thực hiện như vậy, số tiền công trả cho
lao động đó có thể bị đánh thuế tại Nước kia.
2. Mặc dù có những quy định tại khoản 1, tiền công
do một đối tượng cư trú của một Nước ký kết thu được từ lao động làm công tại
Nước ký kết kia sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước thứ nhất nếu:
a. người nhận tiền công có mặt tại Nước kia trong một
khoảng thời gian hoặc nhiều khoảng thời gian gộp lại không quá 183 ngày trong bất
kỳ một giai đoạn 12 tháng nào; và
b. chủ lao động hay đối tượng đại diện của chủ lao
động trả tiền công lao động không phải là đối tượng cư trú tại Nước kia, và
c. số tiền công không phải phát sinh tại một cơ sở
thường trú hoặc cơ sở cố định mà đối tượng chủ lao động có tại Nước kia.
3. Mặc dù có những quy định trên của Điều này, tiền
công từ lao động làm trên tàu thủy hoặc máy bay do một xí nghiệp của một Nước
ký kết điều hành trong vận tải quốc tế, sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước đó.
Điểu 16. Thù lao cho giám đốc
Các khoản thù lao cho giám đốc và các khoản thanh
toán tương tự khác do một đối tượng cư trú của một Nước ký kết nhận được với tư
cách là thành viên của ban giám đốc của một công ty là đối tượng cư trú của Nước
ký kết kia có thể bị đánh thuế ở Nước kia.
Điều 17. Nghệ sĩ và vận động
viên
1. Mặc dù có những quy định tại Điều 14 và 15, thu
nhập của một đối tượng cư trú của một Nước ký kết thu được với tư cách người biểu
diễn như diễn viên sân khấu, điện ảnh, phát thanh hay truyền hình, hoặc nhạc
công, hoặc với tư cách là vận động viên từ những hoạt động cá nhân của mình thực
hiện tại Nước ký kết kia có thể bị đánh thuế ở Nước kia.
2. Trường hợp thu nhập liên quan đến các hoạt động
trình diễn cá nhân của người biểu diễn hoặc vận động viên nhưng không được trả
cho bản thân người biểu diễn hoặc vận động viên, mà trả cho một đối tượng khác
thì thu nhập này có thể bị đánh thuế tại Nước ký kết nơi diễn ra những hoạt động
trình diễn của người biểu diễn hoặc vận động viên, mặc dù đã có những quy định
tại điều 7, 14 và 15.
3. Mặc dù có những quy định tại khoản 1 và 2, thu
nhập do các nghệ sĩ hay vận động viên là đối tượng cư trú của một Nước ký kết
thu được từ các hoạt động trình diễn tại Nước ký kết kia theo một chương trình
trao đổi văn hóa giữa hai Chính phủ của hai Nước ký kết sẽ được miễn thuế tại
Nước ký kết kia.
Điều 18. Tiền lương hưu
1. Thể theo các quy định tại khoản 2 Điều 19 của Hiệp
định này, tiền lương hưu và các khoản tiền công tương tự khác được trả cho một
đối tượng cư trú của một Nước ký kết do các công việc đã làm trước đây sẽ chỉ bị
đánh thuế ở Nước đó.
2. Mặc dù đã có những quy định tại khoản 1, những
khoản tiền do một cá nhân là một đối tượng cư trú của một Nước ký kết nhận được
từ các hình thức bảo hiểm xã hội theo quy định của luật pháp của Nước ký kết
kia sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước đó.
Điều 19. Phục vụ Chính phủ
1. a. Tiền công lao động, trừ tiền lương hưu, do một
Nước ký kết hoặc một cơ quan chính quyền địa phương của Nước đó trả cho một cá
nhân đối với việc phục vụ cho Nhà nước hoặc chính quyền địa phương đó sẽ chỉ bị
đánh thuế ở Nước đó.
b. Tuy nhiên khoản tiền công lao động này sẽ chỉ bị
đánh thuế ở Nước ký kết kia nếu việc phục vụ này được thực hiện tại Nước kia và
nếu cá nhân này là đối tượng cư trú của Nước kia, đồng thời: (i) là đối tượng
mang quốc tịch của Nước kia; hoặc (ii) không trở thành đối tượng cư trú của Nước
kia chỉ đơn thuần vì thực hiện những công việc trên.
2. a. Bất kỳ khoản tiền lương hưu nào do một Nước
ký kết hoặc một cơ quan chính quyền địa phương của Nước đó hoặc do các quỹ của
những cơ quan này lập ra trả cho một cá nhân đối với các công việc phục vụ cho
Nhà nước hoặc chính quyền địa phương tại Nước đó sẽ chỉ bị đánh thuế ở Nước đó.
b. Tuy nhiên, những khoản tiền lương hưu này sẽ chỉ
bị đánh thuế ở Nước ký kết kia nếu cá nhân này là đối tượng cư trú và là đối tượng
mang quốc tịch của Nước ký kết kia.
3. Các quy định của Điều 15, 16 và 18 sẽ áp dụng đối
với những khoản tiền công lao động và tiền lương hưu đối với các công việc liên
quan đến một hoạt động kinh doanh được tiến hành bởi một Nước ký kết hoặc một
cơ quan chính quyền địa phương của Nước đó.
Điều 20. Sinh viên và thực tập
sinh
1. Những khoản tiền mà một sinh viên hay thực tập
sinh nhận được để trang trải các chi phí sinh hoạt, học tập hay đào tạo mà người
sinh viên hay thực tập sinh này ngay trước khi đến một Nước ký kết đang và đã
là người cư trú của Nước ký kết kia và hiện có mặt tại Nước thứ nhất chỉ với mục
đích học tập hay đào tạo, sẽ không bị đánh thuế tại Nước đó, với điều kiện những
khoản tiền đó có nguồn gốc từ bên ngoài Nước này.
2. Ngoài ra, đối với các khoản tiền trợ cấp, học bổng,
tiền công lao động không được đề cập tại khoản 1, một sinh viên hay thực tập
sinh như được giải thích tại khoản 1, trong suốt thời gian học tập hay đào tạo
đó sẽ được miễn thuế hoặc giảm thuế như các đối tượng cư trú của Nước nơi đối
tượng đó đến học tập.
Điều 21. Giáo viên, giáo sư và
nhà nghiên cứu
1. Một cá nhân người hiện là hay ngay trước khi
sang một Nước ký kết đã là đối tượng cư trú của Nước ký kết kia và cá nhân đó
hiện có mặt tại Nước ký kết thứ nhất với mục đích giảng dạy, thuyết trình hay
tiến hành nghiên cứu tại một trường đại học, cao đẳng, trường hay cơ sở giáo dục
hay cơ sở nghiên cứu khoa học được Chính phủ của Nước ký kết thứ nhất chấp nhận,
sẽ được miễn thuế tại Nước ký kết thứ nhất đối với khoản tiền công từ việc giảng
dạy, thuyết trình hay nghiên cứu đó trong thời hạn hai năm kể từ ngày đầu
tiên cá nhân đó đến Nước thứ nhất.
2. Điều này sẽ chỉ áp dụng đối với thu nhập từ hoạt
động nghiên cứu nếu việc nghiên cứu đó do cá nhân thực hiện phục vụ lợi ích
công cộng và không phải phục vụ cho lợi ích riêng của một đối tượng hay nhiều đối
tượng tư nhân nào khác.
Điều 22. Thu nhập khác
1. Những khoản thu nhập của một đối tượng cư trú của
một Nước ký kết, cho dù phát sinh ở đâu, chưa được đề cập đến tại những Điều
trên của Hiệp định này, sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước đó.
2. Những quy định tại khoản 1 sẽ không áp dụng đối
với thu nhập, trừ thu nhập từ bất động sản được định nghĩa tại khoản 2 Điều 6,
nếu đối tượng nhận thu nhập là đối tượng cư trú của một Nước ký kết, có tiến
hành hoạt động kinh doanh tại Nước ký kết kia thông qua một cơ sở thường trú nằm
tại Nước kia hay thực hiện tại Nước kia những hoạt động dịch vụ cá nhân độc lập
thông qua một cơ sở cố định tại đó, và quyền hay tài sản liên quan đến khoản
thu nhập được chi trả có sự liên hệ thực tế với cơ sở thường trú hay cơ sở cố định
đó. Trong trường hợp như vậy những quy định tại Điều 7 hoặc Điều 14, tùy từng
trường hợp, sẽ được áp dụng.
3. Mặc dù có những quy định tại khoản 1 và 2, các
khoản thu nhập của một đối tượng cư trú của một Nước ký kết chưa được đề cập tại
các Điều trên của Hiệp định này và phát sinh tại Nước ký kết kia cũng có thể bị
đánh thuế tại Nước kia.
Điều 23. Tài sản
1. Tài sản là bất động sản được đề cập tại Điều 6
được sở hữu bởi một đối tượng cư trú của một Nước ký kết nằm tại Nước ký kết
kia có thể bị đánh thuế tại Nước kia.
2. Tài sản không phải là bất động sản, là một phần
tài sản kinh doanh của một cơ sở thường trú mà một xí nghiệp của một Nước ký kết
có tại Nước ký kết kia hoặc tài sản không phải là bất động sản thuộc về một cơ
sở cố định mà một đối tượng cư trú của một Nước ký kết có tại Nước ký kết kia với
mục đích thực hiện các hoạt động dịch vụ cá nhân độc lập có thể bị đánh thuế tại
Nước kia.
3. Tài sản là tàu thủy và máy bay do một xí nghiệp
của một Nước ký kết điều hành trong vận tải quốc tế, hay tài sản không phải là
bất động sản liên quan đến hoạt động của các tàu thủy và máy bay đó sẽ chỉ bị
đánh thuế tại Nước đó.
4. Tất cả các phần tài sản khác của một đối tượng
cư trú của một Nước ký kết sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước đó.
Điều 24. Các phương pháp xóa bỏ
việc đánh thuế hai lần
1. Trường hợp một đối tượng cư trú của một Nước ký
kết nhận được thu nhập hoặc tài sản mà theo các quy định của Hiệp định này, có
thể bị đánh thuế tại Nước ký kết kia, Nước thứ nhất, theo luật thuế của nước
này, sẽ cho phép khấu trừ vào thuế tính trên thu nhập của đối tượng cư trú đó một
khoản tiền bằng số thuế thu nhập đã nộp tại Nước kia và được trừ vào thuế tính
trên tài sản của đối tượng cư trú đó một khoản tiền bằng số thuế tài sản đã nộp
tại Nước kia. Tuy nhiên, phần thuế được khấu trừ trong cả hai trường hợp như vậy
sẽ không vượt quá phần thuế thu nhập hoặc thuế tài sản được tính trước khi cho
phép khấu trừ mà phần thuế này tùy theo từng trường hợp được phân bổ cho thu nhập
hoặc tài sản và thu nhập hoặc tài sản này có thể bị đánh thuế tại Nước kia.
2. Theo nội dung của Điều này, thuật ngữ "thuế
thu nhập đã nộp tại Nước kia" có thể bao gồm cả số thuế Việt Nam hoặc thuế
Bê-la-rút mà theo các luật của một Nước ký kết và phù hợp với Hiệp định này lẽ
ra đã nộp thuế Việt Nam hoặc thuế Bê-la-rút, không được miễn hoặc giảm phù hợp
với các biện pháp ưu đãi tạm thời được quy định trong các luật của từng Nước ký
kết để khuyến khích phát triển kinh tế và đầu tư nước ngoài.
3. Theo bất kỳ một quy định nào của Hiệp định này,
khi một đối tượng cư trú của một Nước ký kết nhận được phần thu nhập hoặc sở hữu
phần tài sản được miễn thuế tại Nước đó, tuy nhiên khi tính số thuế tính đối với
phần thu nhập hoặc tài sản còn lại của đối tượng cư trú đó, Nước đó có thể tính
cả phần thu nhập hoặc tài sản được miễn thuế.
Điều 25. Không phân biệt đối xử
1. Những đối tượng mang quốc tịch của một Nước ký kết
sẽ không phải chịu tại Nước ký kết kia bất kỳ hình thức thuế nào hay bất kỳ yêu
cầu nào liên quan đến hình thức thuế đó khác với hay nặng hơn hình thức đánh
thuế và các yêu cầu liên quan hiện đang và có thể áp dụng cho các đối tượng
mang quốc tịch của Nước ký kết kia trong cùng những hoàn cảnh như nhau.
2. Thuế áp dụng đối với một cơ sở thường trú mà một
xí nghiệp của một Nước ký kết có tại Nước ký kết kia sẽ không kém thuận lợi hơn
thuế áp dụng đối với các xí nghiệp của Nước kia cùng thực hiện những hoạt động
tương tự. Quy định này sẽ không được coi là buộc một Nước ký kết phải cho đối
tượng cư trú của Nước ký kết kia được hưởng các suất miễn thu cá nhân, khoản miễn
thuế và giảm thuế mà Nước đó dành cho đối tượng cư trú của Nước mình.
3. Các xí nghiệp của một Nước ký kết có toàn bộ hay
một phần vốn do một hay nhiều đối tượng cư trú của Nước ký kết kia kiểm soát
hay sở hữu trực tiếp hay gián tiếp, sẽ không phải chịu tại Nước ký kết thứ nhất
bất kỳ hình thức thuế hay yêu cầu liên quan đến hình thức thuế đó khác với hay
nặng hơn hình thức thuế và những yêu cầu liên quan được áp dụng hay có thể áp dụng
cho các xí nghiệp tương tự khác của Nước thứ nhất.
4. Trừ khi các quy định tại Điều 9, khoản 8 Điều 11
hoặc khoản 6 Điều 12 được áp dụng, các khoản lãi tiền cho vay, tiền bản quyền
và các khoản thanh toán khác do một xí nghiệp của một Nước ký kết trả cho một đối
tượng cư trú của Nước ký kết kia trong khi xác định lợi tức chịu thuế của xí
nghiệp đó, sẽ được trừ vào chi phí theo cùng những điều kiện như trường hợp các
khoản tiền trên được trả cho một đối tượng cư trú của Nước thứ nhất. Tương tự
như vậy, bất kỳ một khoản nợ nào của một xí nghiệp của một Nước ký kết được trả
cho một đối tượng cư trú của Nước ký kết kia trong khi xác định tài sản chịu
thuế của xí nghiệp đó, sẽ được trừ vào chi phí theo cùng những điều kiện tương
tự như là số tiền này được trả cho một đối tượng cư trú của Nước thứ nhất. Những
trường hợp trừ như vậy phải phù hợp với luật pháp của cả hai Nước ký kết.
5. Những quy định tại khoản 2 và 3 của Điều này sẽ
không áp dụng đối với thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài của Việt Nam và chính
sách thuế của Việt Nam đối với các hoạt động sản xuất nông nghiệp.
Mặc dù đã có các quy định của Điều này, trong thời
gian Việt Nam tiếp tục cấp giấy phép cho các nhà đầu tư theo luật đầu tư Nước
ngoài tại Việt Nam, trong đó quy định chi tiết hình thức thuế áp dụng cho nhà đầu
tư thì việc áp dụng hình thức thuế đó sẽ không bị coi là vi phạm các quy định tại
khoản 2 và 3 của Điều này.
6. Những quy định tại Điều này sẽ chỉ áp dụng cho
các loại thuế chịu sự điều chỉnh của Hiệp định này.
Điều 26. Thủ tục thỏa thuận
song phương
1. Trường hợp một đối tượng là đối tượng cư trú của
một Nước ký kết nhận thấy rằng việc giải quyết của các nhà chức trách có thẩm
quyền của một hay cả hai Nước ký kết làm cho hay sẽ làm cho đối tượng đó phải nộp
thuế không đúng theo những quy định của Hiệp định này, lúc đó đối tượng này có
thể giải trình trường hợp của mình với nhà chức trách có thẩm quyền của Nước ký
kết nơi đối tượng đó đang cư trú, mặc dù trong các luật trong nước của hai Nước
ký kết đã quy định những chế độ xử lý khiếu nại hoặc nếu trường hợp của đối tượng
này thuộc phạm vi điều chỉnh của khoản 1 Điều 25 thì có thể giải trình với nhà
chức trách có thẩm quyền của Nước ký kết mà đối tượng mang quốc tịch. Trường hợp
đó phải được giải trình trong thời hạn 3 năm kể từ lần thông báo giải quyết đầu
tiên dẫn đến hình thức thuế áp dụng không đúng với những quy định của Hiệp định.
2. Nhà chức trách có thẩm quyền sẽ cố gắng, nếu như
việc khiếu nại là hợp lý và nếu bản thân nhà chức trách đó không thể đi đến một
giải pháp thỏa đáng, phối hợp với nhà chức trách có thẩm quyền của Nước ký kết
kia để cùng giải quyết trường hợp khiếu nại bằng thỏa thuận chung, nhằm mục
đích tránh đánh thuế không phù hợp với nội dung của Hiệp định này. Mọi thỏa thuận
đạt được sẽ được thực hiện không căn cứ vào những giới hạn ghi trong luật trong
nước của hai Nước ký kết.
3. Nhà chức trách có thẩm quyền của hai Nước ký kết
sẽ cố gắng giải quyết bằng thỏa thuận chung mọi khó khăn hay vướng mắc nảy sinh
trong quá trình giải thích hay áp dụng Hiệp định này. Nhà chức trách có thẩm
quyền của hai Nước cũng có thể trao đổi với nhau nhằm xóa bỏ việc đánh thuế hai
lần trong các trường hợp không được quy định tại Hiệp định.
4. Nhà chức trách có thẩm quyền của hai Nước ký kết
có thể liên hệ trực tiếp với nhau với mục đích đạt được một thỏa thuận theo nội
dung những khoản trên đây. Các nhà chức trách có thẩm quyền, thông qua cuộc
trao đổi, sẽ xây dựng các thủ tục, các điều kiện, các phương pháp và kỹ thuật
song phương thích ứng để thực hiện thủ tục thỏa thuận song phương được quy định
tại Điều này.
Điều 27. Trao đổi thông tin
1. Nhà chức trách có thẩm quyền của hai Nước ký kết
sẽ trao đổi với nhau những thông tin cần thiết cho việc triển khai thực hiện những
quy định của Hiệp định này hay của các luật trong nước của từng Nước ký kết
liên quan đến các loại thuế mà Hiệp định này áp dụng sao cho việc đánh thuế
theo các luật trong nước sẽ không trái với Hiệp định này, đặc biệt là nhằm ngăn
chặn việc trốn hoặc lậu các thuế đó. Mọi thông tin do một Nước ký kết nhận được
sẽ được giữ bí mật giống như thông tin thu nhận theo luật trong nước của Nước
này và thông tin đó sẽ chỉ được cung cấp cho các đối tượng hay các cơ quan chức
trách (bao gồm cả tòa án và các cơ quan hành chính) có liên quan đến việc tính
toán, thu, cưỡng chế, hay truy tố hoặc giải quyết các khiếu nại về các loại thuế
mà Hiệp định này áp dụng. Các đối tượng hoặc các cơ quan chức trách này sẽ chỉ
sử dụng các thông tin đó vào các mục đích nêu trên. Các đối tượng và các cơ
quan đó có thể cung cấp các thông tin này trong quá trình tố tụng công khai của
tòa án. Các nhà chức trách có thẩm quyền thông qua việc trao đổi sẽ xây dựng những
điều kiện, biện pháp và kỹ thuật thích hợp liên quan đến các vấn đề mà việc
trao đổi thông tin được thực hiện, kể cả, khi cần thiết, trao đổi thông tin
liên quan đến việc tránh thuế.
2. Không có trường hợp nào những quy định tại khoản
1 được giải thích là buộc một Nước ký kết có nghĩa vụ:
a. thực hiện các biện pháp hành chính khác với luật
pháp hay thông lệ về quản lý hành chính của Nước ký kết đó hay của Nước ký kết
kia;
b. cung cấp những thông tin không thể tiết lộ được
theo các luật hay theo như quá trình quản lý hành chính thông thường của Nước
ký kết đó hay của Nước ký kết kia;
c. cung cấp những thông tin có thể làm tiết lộ bí mật
về thương mại, kinh doanh, công nghiệp, thương nghiệp hay bí mật nghề nghiệp hoặc
các phương thức kinh doanh, hoặc cung cấp những thông tin mà việc tiết lộ chúng
có thể trái với chính sách nhà nước.
Điều 28. Các viên chức ngoại
giao và lãnh sự
Không nội dung nào trong Hiệp định này sẽ ảnh hưởng
đến những ưu đãi về thuế của các viên chức ngoại giao hoặc viên chức lãnh sự
theo những nguyên tắc chung của luật pháp quốc tế hay những quy định trong các
hiệp định đặc biệt.
Điều 29. Hiệu lực
1. Từng Nước ký kết sẽ thông báo cho Nước ký kết
kia bằng văn bản thông qua đường ngoại giao việc hoàn thành các thủ tục cần thiết
theo luật của Nước mình để đưa Hiệp định này vào hiệu lực. Hiệp định này sẽ có
hiệu lực vào ngày thông báo sau cùng.
2. Hiệp định sẽ có hiệu lực thi hành: (i) đối với
các loại thuế khấu trừ tại nguồn, thu trên các khoản thu nhập chịu thuế được
chi trả vào nguồn hoặc sau ngày 1 tháng 1 của năm dương lịch tiếp sau năm Hiệp
định có hiệu lực; (ii) đối với các loại thuế khác được tính cho bất kỳ một giai
đoạn tính thuế nào bắt đầu vào ngày hoặc sau ngày 1 tháng 1 của năm dương lịch
tiếp sau năm Hiệp định có hiệu lực.
Điều 30. Kết thúc
Hiệp định này sẽ vẫn còn hiệu lực cho tới khi một
trong hai Nước ký kết tuyên bố kết thúc. Từng Nước ký kết thông qua đường ngoại
giao có thể kết thúc Hiệp định bằng cách gửi văn bản thông báo kết thúc Hiệp định
cho Nước kia ít nhất là 6 tháng trước khi kết thúc bất kỳ năm dương lịch nào bắt
đầu tính từ sau thời hạn 5 năm kể từ ngày Hiệp định có hiệu lực. Trong trường hợp
như vậy, Hiệp định sẽ hết hiệu lực thi hành: (i) đối với các loại thuế khấu trừ
tại nguồn, thu trên các khoản thu nhập chịu thuế được chi trả vào ngày hoặc sau
ngày 1 tháng 1 của năm dương lịch tiếp sau năm gửi thông báo kết thúc Hiệp định;
(ii) đối với các loại thuế khác được tính cho bất kỳ một giai đoạn tính thuế
nào bắt đầu vào ngày hoặc sau ngày 1 tháng 1 của năm dương lịch tiếp sau năm gửi
thông báo kết thúc Hiệp định.
ĐỂ LÀM BẰNG những người được ủy quyền dưới đây của
từng Chính phủ đã ký vào Hiệp định này.
HIỆP ĐỊNH ĐƯỢC LÀM thành hai bản tại Hà Nội ngày 24
tháng 04 năm một ngàn chín trăm chín mươi bảy, bằng tiếng Anh./.
|
THAY MẶT CHÍNH
PHỦ NƯỚC CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
(Đã ký)
|
THAY MẶT CHÍNH
PHỦ NƯỚC CỘNG HÒA BÊ-LA-RÚT
(undersigned)
|
Hiệp định này có hiệu lực kể từ ngày 26/12/1997.