Official Dispatch 5084/TCT-CS 2016 guidelines for corporate income tax on expansion investment

• Official number: 5084/TCT-CS
• Legislation Type: Official Dispatch
• Organization: The General Department of Tax
• Signer: Cao Anh Tuan
• Issued Date: 03/11/2016

BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ -------	CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc ---------------
Số: 5084/TCT-CS V/v chính sách thuế.	Hà Nội, ngày 03 tháng 11 năm 2016

Kính gửi: Công ty TNHH Fuji Mold Việt Nam.
(Địa chỉ: Lô F8A, KCN Nomura, thành phố Hải Phòng)

Trả lời công văn số 78/2016 CV/FMV ngày 2/8/2016 của Công ty TNHH Fuji Mold Việt Nam đề nghị hướng dẫn ưu đãi thuế TNDN đối với hoạt động đầu tư mở rộng, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

- Tại điểm a, khoản 6, Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính quy định:

“6. Về ưu đãi đối với đầu tư mở rộng

a) Doanh nghiệp có dự án đầu tư phát triển dự án đầu tư đang hoạt động như mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ sản xuất (gọi chung là dự án đầu tư mở rộng) thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP (bao gồm cả khu kinh tế, khu công nghệ cao, khu công nghiệp trừ khu công nghiệp nằm trên địa bàn các quận nội thành của đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc trung ương và Khu công nghiệp nằm trên địa bàn các đô thị loại I trực thuộc tỉnh) nếu đáp ứng một trong ba tiêu chí quy định tại điểm này thì được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có) hoặc được áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại (không được hưởng mức thuế suất ưu đãi) bằng với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn, lĩnh vực ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. Trường hợp doanh nghiệp chọn hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại thì dự án đầu tư mở rộng đó phải thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP đồng thời cũng thuộc lĩnh vực, địa bàn với dự án đang hoạt động.

Dự án đầu tư mở rộng quy định tại điểm này phải đáp ứng một trong các tiêu chí sau:

- Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm khi dự án đầu tư hoàn thành đi vào hoạt động đạt tối thiểu từ 20 tỷ đồng đối với dự án đầu tư mở rộng thuộc lĩnh vực hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP hoặc từ 10 tỷ đồng đối với các dự án đầu tư mở rộng thực hiện tại các địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP.

- Tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm đạt tối thiểu từ 20% so với tổng nguyên giá tài sản cố định trước khi đầu tư.

- Công suất thiết kế khi đầu tư mở rộng tăng thêm tối thiểu từ 20% so với công suất thiết kế theo luận chứng kinh tế kĩ thuật trước khi đầu tư ban đầu.

…

Trường hợp doanh nghiệp đang hoạt động có đầu tư nâng cấp, thay thế, đổi mới công nghệ của dự án đang hoạt động thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thuế theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP mà không đáp ứng một trong ba tiêu chí quy định tại điểm này thì ưu đãi thuế thực hiện theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có).”

- Tại khoản 4, Điều 10 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính quy định về việc bổ sung điểm a, khoản 6, Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau:

“Doanh nghiệp có dự án đầu tư đang được hưởng ưu đãi thuế mà giai đoạn năm 2009 - năm 2013 có đầu tư bổ sung máy móc, thiết bị thường xuyên trong quá trình sản xuất, kinh doanh không thuộc dự án đầu tư mở rộng nêu trên thì phần thu nhập tăng thêm do việc đầu tư bổ sung máy móc, thiết bị thường xuyên này cũng được hưởng ưu đãi thuế theo mức mà dự án đang áp dụng cho thời gian còn lại tính từ kỳ tính thuế năm 2014.”

- Tại khoản 1, Điều 13 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính quy định về việc bổ sung Khoản 2a, Điều 23 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau:

“2a. Doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng đã được cơ quan có thẩm quyền cấp phép đầu tư hoặc đã thực hiện đầu tư trong giai đoạn năm 2009 - năm 2013, tính đến kỳ tính thuế năm 2014 đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế (lĩnh vực ưu đãi hoặc địa bàn ưu đãi bao gồm cả khu công nghiệp, khu kinh tế, khu công nghệ cao) theo quy định của Luật số 32/2013/QH13, Luật số 71/2014/QH13 và các văn bản hướng dẫn thi hành thì được hưởng ưu đãi thuế đối với đầu tư mở rộng theo quy định của Luật số 32/2013/QH13, Luật số 71/2014/QH13 và các văn bản hướng dẫn thi hành cho thời gian còn lại kể từ kỳ tính thuế năm 2015.”

- Tại Điều 5 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài chính hướng dẫn Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01 tháng 7 năm 2016 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật Quản lý thuế và sửa đổi một số điều tại các Thông tư về thuế quy định:

“Điều 5. Bổ sung điểm a1 vào sau Điểm a Khoản 6 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 4 Điều 10 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính) như sau:

“a1) Đối với giai đoạn từ năm 2009 đến năm 2013, doanh nghiệp trong quá trình sản xuất, kinh doanh mà sử dụng quỹ khấu hao cơ bản tài sản cố định của doanh nghiệp; sử dụng lợi nhuận sau thuế tái đầu tư; sử dụng vốn trong phạm vi vốn đầu tư đã đăng ký với cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền để đầu tư bổ sung máy móc thiết bị thường xuyên và không tăng công suất sản xuất kinh doanh theo đề án kinh doanh đã đăng ký hoặc được phê duyệt thì không phải đầu tư mở rộng”.

- Tại công văn số 4769/BTC-TCT ngày 7/4/2016 của Bộ Tài chính đã hướng dẫn cụ thể về tiêu chí xác định và ưu đãi thuế TNDN đối với hoạt động đầu tư thường xuyên trong giai đoạn năm 2009 - năm 2013.

Căn cứ theo các quy định nêu trên và theo nội dung hồ sơ kèm theo công văn hỏi của Công ty thì:

- Trường hợp Công ty trong giai đoạn năm 2009 - năm 2013 có thực hiện xây dựng thêm nhà xưởng, đầu tư mua sắm máy móc thiết bị thì:

+ Nếu đáp ứng các tiêu chí về đầu tư thường xuyên nêu tại Điều 5 Thông tư số 130/2016/TT-BTC và công văn số 4769/BTC-TCT nêu trên thì được hưởng ưu đãi thuế TNDN mà dự án đang áp dụng.

+ Nếu đáp ứng các điều kiện về đầu tư mở rộng quy định tại điểm a, khoản 6, Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC nêu trên thì Công ty được hưởng ưu đãi về thuế TNDN đối với thu nhập từ dự án đầu tư mở rộng cho thời gian còn lại kể từ năm 2015 theo mức ưu đãi của dự án đang hoạt động (nếu còn) hoặc áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại (không được hưởng mức thuế suất ưu đãi) bằng với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn. Trường hợp doanh nghiệp chọn hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại thì dự án đầu tư mở rộng đó phải thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP đồng thời cũng thuộc lĩnh vực, địa bàn với dự án đang hoạt động.

- Trường hợp năm 2015 Công ty có đầu tư nâng cấp máy móc thiết bị thì:

+ Nếu Công ty có đầu tư nâng cấp, thay thế, đổi mới công nghệ của dự án đang hoạt động mà không đáp ứng tiêu chí về đầu tư mở rộng quy định tại điểm a, khoản 6, Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC nêu trên thì Công ty được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có).

+ Nếu đáp ứng các điều kiện về đầu tư mở rộng quy định tại điểm a, khoản 6, Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC nêu trên thì Công ty được lựa chọn áp dụng ưu đãi thuế theo dự án đang được hưởng ưu đãi cho thời gian còn lại (nếu còn) hoặc được áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại (không được hưởng mức thuế suất ưu đãi) bằng với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn ưu đãi thuế TNDN. Trường hợp doanh nghiệp chọn hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại thì dự án đầu tư mở rộng đó phải thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP đồng thời cũng thuộc lĩnh vực, địa bàn với dự án đang hoạt động.

Tổng cục Thuế trả lời để Công ty TNHH Fuji Mold Việt Nam được biết. Đề nghị Công ty căn cứ tình hình thực tế, liên hệ với cơ quan thuế quản lý để được hướng dẫn thực hiện theo quy định./.

Nơi nhận: - Như trên; - Cục Thuế thành phố Hải Phòng; - Vụ PC - TCT; - Lưu: VT, CS (3b).

KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Cao Anh Tuấn

English

MINISTRY OF FINANCE GENERAL DEPARTMENT OF TAX -------	SOCIALIST REPUBLIC OF VIETNAM Independence - Freedom - Happiness ----------------
No. 5084/TCT-CS	Hanoi, November 03, 2016

To: Fuji Mold Vietnam Co., Ltd
(Address: Lot F8A, Nomura industrial zone, Hai Phong City)

In response to Official Dispatch No.78/2016 CV/FMV dated August 02, 2016 of Fuji Mold Vietnam Co., Ltd (hereinafter referred to as “FMV”) regarding guidelines for corporate income tax (hereinafter referred to as “CIT”) on expansion investment, below are opinions from the General Department of Tax:

- Pursuant to point a in clause 6 in Article 18 of Circular No.78/2014/TT-BTC dated June 18, 2014 of the 18/6/2014 of the Ministry of Finance:

“6. Incentives for expansion investment

a) If satisfying one of the three conditions prescribed at this Point, enterprises having investment projects to develop operating investment projects such as expansion of production scale, increase of capacity and renewal of production technology (commonly referred to as expansion investment projects) in the fields or localities eligible for CIT incentives under Decree No.218/2013/ND-CP (including also economic zones, hi-tech zones and industrial zones other than those located in urban districts of special-grade cities, centrally-affiliated grade-I cities and provincial grade-I cities) may choose to apply the CIT incentives to their operating projects for the remaining period (if any) or their operating projects may be entitled to tax remission for additional incomes brought about by the expansion investment (not eligible for preferential tax rates) for a specific period of time equal to the tax remission duration applicable to new investment projects in the same area or field eligible for CIT incentives.  If enterprises choose to apply CIT incentives to their operating projects for the remaining period, the field and location of the expansion investment project must be eligible for CIT incentives under Decree No.218/2013/ND-CP and as the same as those of operating projects.

An expansion investment project mentioned at this point must satisfy one of the following conditions:

- The historical cost of fixed assets added when the project is completed and commissioned is at least VND 20 billion, for expansion investment projects in the fields eligible for CIT incentives under Decree No.218/2013/ND-CP, or VND 10 billion, for expansion investment projects in localities with poor or seriously poor socio- economic conditions under Decree No.218/2013/ND-CP.

- The historical cost of additional fixed assets accounts for at least 20% of total historical cost of fixed assets before the investment.

...

...

...

…

In case operating enterprises invest in upgrading, replacement or renewal of technologies applied to operating projects in the fields or areas eligible for tax incentives under Decree No. 218/2013/ND-CP but fail to satisfy one of the three conditions prescribed at this Point, tax incentives shall be given to operating projects for the remaining period (if any).”

- Pursuant to clause 4 in Article 10 of Circular No.96/2015/TT-BTC dated June 22, 2015 of the Ministry of Finance which amends point a in clause 6 in Article 18 of Circular No.78/2014/TT-BTC:

“If the enterprise has an investment project which is given tax incentives and during the period of 2009 – 2013 regularly makes investment in additional machinery and equipment that is not included in the aforesaid expansion investment project, the increase in income from investment in additional machinery and equipment is also given the same tax incentives at the incentives being applied to the project for the remaining period from the tax period 2014.”

- Pursuant to clause 1 in Article 13 of Circular No.96/2015/TT-BTC dated June 22, 2015 of the Ministry of Finance which amends Clause 2a in Article 23 of Circular No.78/2014/TT-BTC:  

“2a. The enterprise that has an expansion investment project licensed by competent authorities or has made investment during 2009 – 2013, and satisfies conditions for tax incentives in the tax period 2014 (in terms of fields or areas eligible for the incentives, including industrial zones, economic zones and hi-tech zones) according to the Law No. 32/2013/QH13, the Law No. 71/2014/QH13 and their guiding documents shall be given tax incentives applied to expansion investment in accordance with provisions of the Law No. 32/2013/QH13, the Law No. 71/2014/QH13 and their guiding documents for the remaining period from the tax period 2015.”

- Pursuant to Article 5 of Circular No.130/2016/TT-BTC dated August 12, 2016 of the Ministry of Finance which provides guidelines for Decree No.100/2016/ND-CP dated July 01, 2016 of the Government on enforcement of the Law which amends the Law on Value-Added Tax, Law on Special Excise Duty and the Law on Tax Management and some articles on Circulars on Tax:

“Article 5. Addition of point a1 to Point a in Clause 6 in Article 18 of Circular No.78/2014/TT-BTC dated June 18, 2014 of the Ministry of Finance on implementation of Decree No.218/2013/ND-CP dated December 26, 2013 of the Government on guidelines for the Law on Corporate Income Tax which is amended in clause 4 in Article 10 of Circular No.96/2015/TT-BTC dated June 22, 2015 of the Ministry of Finance:

“a1) Expansion investment is not required for enterprises that, during their business operation, invested finances from their fixed asset depreciation fund, net profit for reinvestment or investment capital registered with competent state management authorities into additional machinery and equipment on regular basis, from 2009 to 2013, but did not increased the capacity of production and business according to the registered or approved business plan.”

...

...

...

Pursuant to above-mentioned regulations and according to the document attached to the Official Dispatch of FMV:

- In case FMV has invested in construction of additional factories or purchase of machinery and equipment from 2009 to 2013:

+ Its expansion investment project shall be eligible for CIT incentives if conditions for regular investment prescribed in Article 5 of Circular No.130/2016/TT-BTC and Official Dispatch No.4769/BTC-TCT mentioned above are fully satisfied.

+ Its income from the expansion investment project shall be eligible for the same CIT incentives as the incentives being applied to the operating project (if any) for the remaining period from 2015 or be entitled to tax remission for additional incomes brought about by the expansion investment (not eligible for preferential tax rates) for a specific period of time equal to the tax remission duration applicable to new investment projects in the same area if conditions for expansion investment prescribed in point a in clause 6 in Article 18 of Circular No.78/2014/TT-BTC mentioned above are fully satisfied.  
If FMV chooses to apply CIT incentives to its operating projects for the remaining period, the field or location of such expansion investment project shall be eligible for CIT incentives under Decree No.218/2013/ND-CP and the same as those of operating projects.

- In case FMV invested in renovation of machinery and equipment in 2015:

+ Its operating projects shall be eligible for CIT incentives for the remaining period (if any) if FMV has invested in renovation, replacement or renewal of technologies applicable for operating projects but fails to satisfy conditions for expansion investment prescribed in point a in clause 6 in Article 18 of Circular No.78/2014/TT-BTC mentioned above.

+ Its projects under preferential treatment shall be eligible for CIT incentives for the remaining period (if any) or be entitled to tax remission for additional incomes brought about by the expansion investment (not eligible for preferential tax rates) for a specific period of time equal to the tax remission duration applicable to new investment projects in the same area eligible for tax incentives if conditions for expansion investment prescribed in point a in clause 6 in Article 18 of Circular No.78/2014/TT-BTC mentioned above are fully satisfied.  

If FMV chooses to apply CIT incentives to its operating projects for the remaining period, the field or location of such expansion investment project must be eligible for CIT incentives under Decree No.218/2013/ND-CP and as the same as those of operating projects.

It is recommended that FMV contacts tax authorities for guidelines on implementation./.

...

...

...

PP. DIRECTOR GENERAL
DEPUTY DIRECTOR GENARAL




Cao Anh Tuan