BỘ TÀI CHÍNH
--------
|
CỘNG HÒA XÃ
HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
Số:
68/2015/TT-BTC
|
Hà Nội, ngày
08 tháng 5 năm 2015
|
THÔNG TƯ
BAN HÀNH CÁC CHUẨN MỰC VIỆT NAM VỀ DỊCH VỤ
LIÊN QUAN
Căn cứ Luật kiểm toán độc lập số
67/2011/QH12 ngày 29/3/2011;
Căn cứ Luật Kế toán số
03/2003/QH11 ngày 17/6/2003;
Căn cứ Nghị định số
17/2012/NĐ-CP ngày 13/3/2012 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật kiểm toán độc
lập;
Căn cứ Nghị định số
129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi
hành một số điều của Luật Kế toán áp dụng trong hoạt động kinh doanh;
Căn cứ Nghị định số
215/2013/NĐ-CP ngày 23/12/2013 của Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền
hạn và cơ cấu tổ chức của Bộ Tài chính;
Theo đề nghị của Chủ tịch Hội
Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam, Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán và kiểm toán,
Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
Thông tư ban hành các chuẩn mực Việt Nam về dịch vụ liên quan.
Điều 1. Ban hành kèm theo
Thông tư này hai (02) chuẩn mực Việt Nam về dịch vụ liên quan, bao gồm:
1. Chuẩn mực Việt Nam về dịch vụ
liên quan số 4400 - Hợp đồng thực hiện các thủ tục thỏa thuận trước đối với
thông tin tài chính.
2. Chuẩn mực Việt Nam về dịch vụ
liên quan số 4410 - Dịch vụ tổng hợp thông tin tài chính.
Điều 2. Thông tư này áp dụng đối
với doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt
Nam, kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp dịch vụ kế toán, kế toán viên hành
nghề và các tổ chức, cá nhân có liên quan trong quá trình cung cấp dịch vụ liên
quan theo quy định tại Điều 1 Thông tư này.
Điều 3. Thông tư này có hiệu lực
thi hành kể từ ngày 01/01/2016.
Đối với các hợp đồng dịch vụ liên
quan được thực hiện trước ngày 01/01/2016 mà đến ngày 01/01/2016 trở đi mới
phát hành báo cáo dịch vụ tổng hợp hoặc báo cáo về các phát hiện thực tế thì phải
áp dụng các chuẩn mực Việt Nam về dịch vụ liên quan ban hành theo Thông tư này.
Chuẩn mực kiểm toán số 930 “Dịch
vụ tổng hợp thông tin tài chính” ban hành theo Quyết định số 03/2005/QĐ-BTC
ngày 18/01/2005 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và Chuẩn mực kiểm toán số 920 “Kiểm
tra thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thoả thuận trước” ban hành
theo Quyết định số 195/2003/QĐ-BTC ngày 28/11/2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính hết
hiệu lực kể từ ngày 01/01/2016.
Điều 4. Vụ trưởng Vụ Chế độ kế
toán và kiểm toán, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước
ngoài tại Việt Nam, kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp dịch vụ kế toán, kế
toán viên hành nghề và các tổ chức, cá nhân có liên quan chịu trách nhiệm thi
hành Thông tư này./.
Nơi nhận:
- Văn phòng Tổng Bí thư;
- Văn phòng Quốc hội;
- Văn phòng Chủ tịch nước;
- Văn phòng TW và các Ban của Đảng;
- Văn phòng Chính phủ;
- Viện Kiểm sát NDTC, Toà án NDTC;
- Kiểm toán Nhà nước;
- Các Bộ, cơ quan ngang Bộ, cơ quan thuộc CP;
- UBND tỉnh, TP trực thuộc TW;
- Cục kiểm tra văn bản - Bộ Tư pháp;
- Các đơn vị thuộc và trực thuộc Bộ Tài chính;
- Hội Kế toán và kiểm toán Việt Nam;
- Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam;
- Các doanh nghiệp kiểm toán;
- Công báo; VP Ban chỉ đạo TW về PC tham nhũng;
- Website Chính phủ và Website Bộ Tài chính;
- Lưu: VT, Vụ CĐKT.
|
KT. BỘ TRƯỞNG
THỨ TRƯỞNG
Trần Xuân Hà
|
CHUẨN MỰC VIỆT NAM VỀ DỊCH VỤ LIÊN QUAN
Chuẩn mực số 4400: Hợp đồng thực hiện các
thủ tục thỏa thuận trước đối với thông tin tài chính
(Ban
hành kèm theo Thông tư số 68/2015/TT-BTC ngày 08 tháng 5 năm 2015 của Bộ Tài
chính)
I/ QUY ĐỊNH
CHUNG
01. Chuẩn mực
này quy định và hướng dẫn trách nhiệm của kế toán viên hành nghề và doanh nghiệp dịch vụ kế toán, kiểm toán viên hành nghề và doanh nghiệp kiểm
toán (sau đây gọi là “người hành nghề”) khi thực hiện hợp đồng thực hiện
các thủ tục thỏa thuận trước đối với thông tin tài chính, hình thức và nội dung
của báo cáo phát hành liên quan đến dịch vụ đó.
Trong Chuẩn mực này, thuật ngữ
“người hành nghề” được hiểu là những người thực hiện hợp đồng thực hiện các thủ
tục thỏa thuận trước đối với thông tin tài chính, bao gồm thành viên Ban Giám đốc
phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ, kế toán viên hành nghề, kiểm toán viên
hành nghề và các thành viên khác trong nhóm thực hiện hợp đồng thực hiện các thủ
tục thỏa thuận trước đối với thông tin tài chính và trong hầu hết các trường hợp,
bao gồm cả doanh nghiệp dịch vụ kế toán, doanh nghiệp kiểm toán (sau đây gọi là
“doanh nghiệp kế toán, kiểm toán”). Khi Chuẩn mực này nhấn mạnh yêu cầu và
trách nhiệm của thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ hoặc
trách nhiệm của doanh nghiệp kế toán, kiểm toán, thì thuật ngữ “thành viên Ban
Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ” hoặc thuật ngữ “doanh nghiệp kế
toán, kiểm toán” được sử dụng thay cho thuật ngữ “người hành nghề”. Thuật ngữ
“thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ” và “doanh nghiệp
kế toán, kiểm toán” được sử dụng tương đương đối với lĩnh vực công khi thích hợp.
02. Chuẩn mực
này áp dụng cho các hợp đồng dịch vụ có liên quan đến thông tin tài chính. Tuy nhiên, Chuẩn mực này cũng có thể đưa ra những hướng dẫn hữu ích cho
các hợp đồng dịch vụ có liên quan đến thông tin phi tài chính, với điều kiện người
hành nghề hiểu biết đầy đủ về đối tượng của dịch vụ và có các tiêu chí hợp
lý để làm cơ sở cho các phát hiện của người hành nghề. Các quy định và
hướng dẫn trong các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) có liên quan cũng cần
thiết cho người hành nghề khi thực hiện hợp đồng thực hiện các thủ tục
thỏa thuận trước đối với thông tin tài chính.
03. Hợp đồng
thực hiện các thủ tục thoả thuận trước có thể yêu cầu người hành nghề thực hiện các thủ tục nhất định đối với các khoản mục riêng lẻ của báo cáo tài
chính (ví dụ: khoản phải trả người bán, khoản phải thu khách hàng, nghiệp vụ
mua từ các bên liên quan, doanh thu và lợi nhuận một bộ phận của đơn vị), một
báo cáo tài chính riêng lẻ (ví dụ: bảng cân đối kế toán) hoặc một bộ báo cáo
tài chính đầy đủ.
04. Người
hành nghề phải tuân thủ những quy định và hướng dẫn của Chuẩn mực này và các điều khoản của hợp đồng khi thực hiện hợp đồng thực hiện các thủ tục thỏa
thuận trước đối với thông tin tài chính.
04.a Mối
liên hệ với Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1 - Kiểm soát chất lượng doanh
nghiệp thực hiện kiểm toán, soát xét báo cáo tài chính, dịch vụ đảm bảo và các
dịch vụ liên quan khác (sau đây gọi tắt là “Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số
1): Doanh nghiệp kế toán, kiểm toán chịu trách nhiệm đối với hệ thống chính
sách và thủ tục kiểm soát chất lượng của doanh nghiệp mình. Chuẩn mực kiểm soát
chất lượng số 1 áp dụng cho các doanh nghiệp kế toán, kiểm toán khi thực hiện hợp
đồng thực hiện các thủ tục thỏa thuận trước đối với thông tin tài chính theo
Chuẩn mực này (xem quy định tại đoạn 04 Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1).
Các quy định và hướng dẫn của Chuẩn mực này liên quan tới việc kiểm soát chất
lượng ở cấp độ từng hợp đồng thực hiện các thủ tục thỏa thuận trước đối với
thông tin tài chính được thiết lập dựa trên cơ sở là doanh nghiệp kế toán, kiểm
toán phải tuân thủ Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1, các yêu cầu nghề nghiệp
khác hoặc các yêu cầu của pháp luật và các quy định có liên quan mà tối thiểu
tương đương với Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1.
04.b. Đơn vị
sử dụng dịch vụ (khách hàng) và các đơn vị, cá nhân có liên quan phải có những
hiểu biết cần thiết về các quy định và hướng dẫn của Chuẩn mực này để phối hợp
công việc và xử lý các mối quan hệ liên quan đến quá trình thỏa thuận và thực
hiện hợp đồng thực hiện các thủ tục thỏa thuận trước đối với thông tin tài
chính.
II/ NỘI DUNG
CHUẨN MỰC
Mục tiêu của hợp đồng thực hiện các thủ tục thoả thuận trước đối với
thông tin tài chính
05. Mục
tiêu của hợp đồng thực hiện các thủ tục thoả thuận trước đối với thông tin tài
chính là để người
hành nghề thực hiện các thủ tục, về bản chất là thủ tục kiểm toán mà người
hành nghề, đơn vị thuê dịch vụ (hoặc đơn vị được kiểm tra nếu đơn vị
thuê dịch vụ không phải là đơn vị được kiểm tra) và bất kỳ bên thứ ba có
trách nhiệm liên quan nào đã thỏa thuận và báo cáo về các phát hiện thực tế.
06. Người
hành nghề chỉ cung cấp “Báo cáo về các phát hiện thực
tế” từ việc thực hiện các thủ tục thoả thuận trước mà không đưa ra bất kỳ sự đảm
bảo nào. Do đó, người sử dụng báo cáo về các phát hiện thực tế phải tự đánh giá
các thủ tục và các phát hiện do người hành nghề báo cáo và tự đưa ra kết
luận dựa trên báo cáo về các phát hiện thực tế của người hành nghề.
07. Báo cáo về
các phát hiện thực tế được giới hạn sử dụng cho các bên đã tham gia thoả thuận về các thủ tục được thực hiện do các bên khác không biết về lý do của
các thủ tục đó nên có thể hiểu sai kết quả.
Nguyên tắc chung của hợp đồng
thực hiện các thủ tục thoả thuận trước đối với thông tin tài chính
08. Người hành nghề phải tuân thủ Chuẩn mực đạo
đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán. Các nguyên tắc
đạo đức chi phối trách nhiệm nghề nghiệp của người hành nghề khi thực hiện
loại hợp đồng dịch vụ này gồm:
(a) Tính chính
trực;
(b) Tính khách
quan;
(c) Năng lực
chuyên môn và tính thận trọng;
(d) Tính bảo mật;
(e) Tư cách
nghề nghiệp.
Tính độc lập không phải là yêu cầu
bắt buộc đối với hợp đồng thực hiện các thủ tục thỏa thuận trước đối với thông
tin tài chính. Tuy nhiên, các điều khoản hoặc mục tiêu của một hợp đồng thực hiện
các thủ tục thỏa thuận trước đối với thông tin tài chính hoặc các chuẩn mực nghề
nghiệp có thể yêu cầu người hành nghề phải tuân thủ tính độc lập theo
các quy định và hướng dẫn của Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán.
Nếu người hành nghề không đảm bảo tính độc lập thì phải trình bày về việc
này trong báo cáo về các phát hiện thực tế.
Xác định các điều khoản của hợp
đồng dịch vụ
09. Người hành nghề phải đảm bảo với đơn vị thuê
dịch vụ và các bên khác nhận báo cáo về các phát hiện thực tế rằng các bên đều
đã hiểu rõ về các thủ tục thoả thuận trước và các điều kiện của hợp đồng dịch vụ.
Các vấn đề được thoả thuận gồm:
(1) Bản chất của
hợp đồng dịch vụ, kể cả các thủ tục được thực hiện không phải là thủ tục kiểm toán hay thủ tục soát xét và do đó người hành nghề sẽ không đưa
ra bất kỳ sự đảm bảo nào;
(2) Mục đích của
hợp đồng dịch vụ;
(3) Xác định
thông tin tài chính sẽ được áp dụng các thủ tục thỏa thuận trước;
(4) Nội dung,
lịch trình và phạm vi của các thủ tục cụ thể sẽ được thực hiện;
(5) Hình thức
dự kiến của báo cáo về các phát hiện thực tế;
(6) Xác định phạm
vi đối tượng được cung cấp báo cáo về các phát hiện thực tế. Trường hợp phạm vi này trái với quy định của pháp luật thì người hành nghề
không được chấp nhận hợp đồng dịch vụ đó.
10. Trong một số trường hợp người hành nghề có thể không thảo luận được các
thủ tục thỏa thuận trước với tất cả các bên sẽ nhận báo cáo (ví dụ, trường hợp
các thủ tục thỏa thuận trước đã được thống nhất giữa cơ quan quản lý Nhà nước,
đại diện cơ quan chuyên ngành và tổ chức nghề nghiệp). Trường hợp đó, người
hành nghề cần thảo luận các thủ tục thỏa thuận trước với đại diện thích hợp
của các bên và thực hiện bằng hình thức gửi thư, tài liệu trao đổi giữa các bên
hoặc/và gửi cho các bên hình thức dự kiến của báo cáo về các phát hiện thực tế
sẽ được phát hành.
11. Vì lợi ích
của cả khách hàng và người hành nghề, người hành
nghề phải gửi cho khách hàng hợp đồng dịch vụ trong đó ghi rõ các điều khoản
chính, bao gồm xác nhận việc người hành nghề chấp nhận sự bổ nhiệm và
tránh những hiểu lầm về mục tiêu, phạm vi dịch vụ, trách nhiệm của người
hành nghề và hình thức dự kiến của báo cáo về các phát hiện thực tế sẽ phát
hành.
12. Những điều
khoản có thể sẽ được trình bày trong hợp đồng gồm:
(1) Danh sách
các thủ tục đã được thoả thuận trước giữa các bên và sẽ được thực hiện;
(2) Đoạn khẳng
định rằng báo cáo về các phát hiện thực tế sẽ chỉ được gửi cho các bên đã cùng
tham gia thỏa thuận các thủ tục thỏa thuận trước.
Ngoài ra, người hành nghề
có thể xem xét đính kèm theo hợp đồng bản dự thảo báo cáo về các phát hiện thực
tế sẽ phát hành. Mẫu hợp đồng dịch vụ (hoặc thư hẹn) hướng dẫn tại Phụ lục 01
Chuẩn mực này.
Lập kế hoạch
13. Người hành nghề phải lập kế hoạch thực hiện
công việc để hợp đồng dịch vụ được thực hiện một cách hiệu quả.
Tài liệu, hồ sơ
14. Người hành nghề phải thu thập, lưu trữ trong
hồ sơ các tài liệu, thông tin cần thiết để làm cơ sở cho báo cáo về các phát hiện
thực tế và làm bằng chứng cho thấy hợp đồng dịch vụ đã được thực hiện phù hợp với
quy định và hướng dẫn của Chuẩn mực này cũng như các điều khoản của hợp đồng.
Các thủ tục và bằng chứng
15. Người hành nghề phải thực hiện các thủ tục
đã thỏa thuận trước và sử dụng các bằng chứng thu thập được làm cơ sở cho báo
cáo về các phát hiện thực tế.
16. Các phương
pháp thu thập bằng chứng áp dụng trong một hợp đồng thực hiện các thủ tục thỏa
thuận trước đối với thông tin tài chính có thể gồm:
(1) Kiểm tra;
(2) Quan sát;
(3) Xác nhận từ
bên ngoài;
(4) Tính toán lại, so sánh và kiểm tra tính chính xác của các phép tính;
(5) Thủ tục
phân tích;
(6) Phỏng vấn.
Phụ lục 02 Chuẩn mực này là mẫu
“Báo cáo về các phát hiện thực tế” trong đó gồm danh mục các thủ tục đã được sử
dụng trong loại hợp đồng thực hiện các thủ tục thỏa thuận trước (mục 1, 2, 3,
4).
Báo cáo về các phát hiện thực tế
17. Báo cáo về
các phát hiện thực tế cần mô tả đầy đủ chi tiết mục đích và các thủ tục thoả
thuận trước của hợp đồng để người đọc báo cáo có thể hiểu được nội dung và phạm
vi công việc đã thực hiện.
18. Báo cáo
về các phát hiện thực tế gồm các yếu tố sau:
(a) Số hiệu
và tiêu đề báo cáo (“Báo cáo về các phát hiện thực
tế”);
(b) Bên nhận báo cáo (thông thường là khách hàng yêu cầu người hành nghề thực
hiện các thủ tục thỏa thuận trước);
(c) Xác định
phạm vi thông tin tài chính hoặc phi tài chính có áp dụng các thủ tục thoả thuận
trước;
(d) Nêu rõ
các thủ tục đã thực hiện là các thủ tục đã thoả thuận với bên nhận báo cáo;
(e) Nêu rõ
công việc đã thực hiện phù hợp với các quy định và hướng dẫn của Chuẩn mực này
và các chuẩn mực khác có liên quan, nếu có;
(f) Khi
không "độc lập" với đơn vị thuê dịch vụ (hoặc
đơn vị được kiểm tra nếu đơn vị thuê dịch vụ không phải là đơn vị được kiểm
tra) thì người hành nghề cần nêu rõ;
(g) Xác định
mục đích của các thủ tục thỏa thuận trước đã thực hiện;
(h) Danh mục
các thủ tục cụ thể đã thực hiện;
(i) Mô tả các
phát hiện thực tế của người hành nghề bao gồm
đầy đủ chi tiết các sai sót và các ngoại lệ đã phát hiện;
(j) Nêu rõ
rằng các thủ tục đã được thực hiện không phải là
các thủ tục của một cuộc kiểm toán hoặc soát xét và do đó người hành nghề
không đưa ra bất kỳ sự đảm bảo nào;
(k) Nêu rõ nếu người hành nghề thực hiện thêm
các thủ tục, thực hiện kiểm toán hoặc soát xét thì sẽ có thể phát hiện và đưa
vào báo cáo các kết quả khác;
l) Nêu rõ
báo cáo về các phát hiện thực tế sẽ chỉ được gửi cho các bên đã cùng tham gia thoả thuận về các thủ tục được thực hiện;
m) Nêu rõ
(nếu cần) báo cáo về các phát hiện thực tế chỉ liên quan đến các yếu tố, tài
khoản, khoản mục hoặc thông tin tài chính hoặc phi tài chính xác định mà không
liên quan đến toàn bộ báo cáo tài chính của đơn vị;
n) Ngày lập
báo cáo về các phát hiện thực tế;
o) Tên và địa
chỉ của doanh nghiệp kế toán, kiểm toán;
p) Chữ ký, họ và tên của người hành nghề và đóng dấu:
Báo cáo về các phát hiện thực tế
phải có chữ ký của kế toán viên hành nghề hoặc kiểm toán viên hành nghề là người
đại diện theo pháp luật hoặc người được ủy quyền bằng văn bản của người đại diện
theo pháp luật của doanh nghiệp kế toán, kiểm toán. Người đại diện theo pháp luật
hoặc người được ủy quyền bằng văn bản của người đại diện theo pháp luật được ký
báo cáo về các phát hiện thực tế phải là thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng
thể hợp đồng thực hiện các thủ tục thỏa thuận trước đối với thông tin tài
chính. Dưới chữ ký phải ghi rõ họ và tên, số Giấy phép hành nghề kế toán, kiểm
toán theo quy định của pháp luật. Trên chữ ký của thành viên Ban Giám đốc phụ
trách tổng thể hợp đồng dịch vụ phải đóng dấu của doanh nghiệp kế toán, kiểm
toán (hoặc chi nhánh doanh nghiệp kế toán, kiểm toán) phát hành báo cáo;
Trường hợp hợp đồng dịch vụ do
cá nhân người hành nghề kế toán có đăng ký kinh doanh dịch vụ kế toán thực hiện
thì báo cáo về các phát hiện thực tế có một chữ ký của kế toán viên hành nghề,
dưới chữ ký phải ghi rõ họ và tên, số Giấy phép hành nghề kế toán theo quy định
của pháp luật. Trên chữ ký của kế toán viên hành nghề phải đóng dấu của cơ sở
kinh doanh (nếu có).
Phụ lục số 02 Chuẩn mực này là mẫu
“Báo cáo về các phát hiện thực tế” đã được phát hành liên quan đến hợp đồng thực
hiện các thủ tục thỏa thuận trước đối với thông tin tài chính.
Lưu ý trong lĩnh vực công
19. Báo cáo của
một hợp đồng trong lĩnh vực công có thể không chỉ giới hạn tới các bên đã tham gia thỏa thuận về các thủ tục được thực hiện, mà còn được cung cấp cho
các cá nhân và đơn vị khác (ví dụ, một cuộc điều tra của Quốc hội về một đơn vị
công hoặc một cơ quan của Chính phủ).
20. Người hành nghề phải lưu ý rằng có rất nhiều quy định
khác nhau trong lĩnh vực công và cần phân biệt giữa những hợp đồng thực sự là
“các thủ tục thỏa thuận trước” với những hợp đồng được kỳ vọng phải là hợp đồng
kiểm toán thông tin tài chính như kiểm toán báo cáo hoạt động.
Phụ lục 01
(Hướng
dẫn đoạn 09 Chuẩn mực này)
MẪU
HỢP ĐỒNG DỊCH VỤ
THỰC HIỆN CÁC THỦ TỤC THỎA THUẬN TRƯỚC
Hợp đồng này không nhằm đưa ra một
hợp đồng chuẩn. Hợp đồng này cần được thay đổi cho phù hợp với các yêu cầu và
hoàn cảnh cụ thể.
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------o0o---------
Số: ..../HĐDV
…, ngày … tháng … năm …
HỢP ĐỒNG DỊCH VỤ
THỰC HIỆN CÁC THỦ TỤC THỎA THUẬN TRƯỚC
(V/v:
........ của ……………)
· Căn cứ Bộ
luật dân sự số 33/2005/QH11 ngày 14/6/2005;
· Căn cứ Luật
thương mại số 36/2005/QH11 ngày 14/6/2005;
· Căn cứ Luật
kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/3/2011;
· Căn cứ
Nghị định số 17/2012/NĐ - CP ngày 13/3/2012 của Chính phủ quy định chi tiết
và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật kiểm toán độc lập;
· Căn cứ
Chuẩn mực Việt Nam về dịch vụ liên quan số 4400 - Hợp đồng thực hiện các thủ
tục thỏa thuận trước đối với thông tin tài chính;
Hợp đồng này được lập bởi và
giữa các bên:
BÊN A :
……………………………………........................................................................
Người đại diện
: ……………………………………….....................................
Chức
vụ
: ……………………………………….....................................
(Theo Giấy ủy quyền số
…………………………ngày …………)(nếu là Phó Giám đốc)
Địa
chỉ
: ……………………………………….....................................
Email
: …………………; Tel ………………; Fax: ………….........
Mã số
thuế
: ……………………………………….....................................
Tài khoản số
: ……………………………………….....................................
Tại Ngân
hàng
: ……………………………………….....................................
BÊN B: CÔNG TY KIỂM TOÁN XYZ
Người đại diện
: ……………………………………….....................................
Chức
vụ
: ……………………………………….....................................
(Theo Giấy ủy quyền số
…………………………ngày …………)(nếu là Phó Giám đốc)
Địa
chỉ
: ……………………………………….....................................
Email
: …………………; Tel ………………; Fax: …………. ........
Mã số
thuế
: ……………………………………….....................................
Tài khoản số
: ……………………………………….....................................
Tại Ngân
hàng
: ……………………………………….....................................
ĐIỀU 1: NỘI DUNG HỢP ĐỒNG
Bên B sẽ thực hiện các thủ tục sau
và sẽ báo cáo cho Bên A về các phát hiện thực tế từ công việc của Bên B:
[Mô tả nội dung, lịch trình và phạm
vi của các thủ tục được thực hiện bao gồm các tham chiếu cụ thể đến các tài liệu,
sổ kế toán sẽ được xem xét, những người cần tiếp xúc và những bên sẽ được yêu cầu
xác nhận].
ĐIỀU 2: TRÁCH NHIỆM CỦA CÁC BÊN
Trách nhiệm của Bên A:
Cung cấp các
thông tin, tài liệu cần thiết và quyền tiếp cận với các cá nhân, tập thể cần tiếp
xúc, xác nhận có liên quan đến việc thực hiện các thủ tục thỏa thuận trước. Chịu
trách nhiệm về tính đầy đủ và phù hợp của các thủ tục thỏa thuận trước.
Tạo điều kiện thuận tiện cho
các nhân viên của Bên B trong quá trình làm việc.
Thanh toán đầy đủ phí dịch vụ và
các phí khác (nếu có) cho Bên B theo quy định tại Điều 4 của Hợp đồng này.
Trách nhiệm của Bên B:
Bên B sẽ thực hiện các thủ tục đã
nêu tại Điều 1 Hợp đồng này và sẽ báo cáo cho Bên A về các phát hiện thực tế từ
công việc của bên B.
Công việc của Bên B được thực hiện
phù hợp với quy định của Chuẩn mực Việt Nam về dịch vụ liên quan số 4400 - Hợp
đồng thực hiện các thủ tục thỏa thuận trước đối với thông tin tài chính và Bên
B sẽ nêu rõ điều này trong báo cáo về các phát hiện thực tế của Bên B.
Các thủ tục mà Bên B sẽ thực hiện
chỉ nhằm giúp đỡ Bên A trong việc [nêu mục đích]. Báo cáo về các phát hiện thực
tế của Bên B chỉ cung cấp thông tin cho Bên A mà không được sử dụng cho bất kỳ
mục đích nào khác.
Các thủ tục mà Bên B sẽ thực hiện
không hình thành một cuộc kiểm toán hoặc soát xét báo cáo tài chính theo chuẩn
mực kiểm toán Việt Nam hoặc chuẩn mực Việt Nam về hợp đồng dịch vụ soát xét và
do đó sẽ không đưa ra bất kỳ sự đảm bảo nào trong báo cáo về các phát hiện thực
tế của Bên B.
ĐIỀU 3: BÁO CÁO VỀ CÁC PHÁT HIỆN
THỰC TẾ
Sau khi hoàn thành thực hiện các
thủ tục thỏa thuận trước, Bên B sẽ cung cấp cho Bên A ........... bộ báo cáo
về các phát hiện thực tế bằng tiếng Việt, ............. bộ báo cáo về các
phát hiện thực tế bằng tiếng (Anh).
Báo
cáo về các phát hiện thực tế sẽ được lập bằng văn bản, gồm các nội dung theo
quy định của Chuẩn mực Việt Nam về dịch vụ liên quan số 4400 - Hợp đồng thực hiện
các thủ tục thỏa thuận trước đối với thông tin tài chính, pháp luật và các quy
định có liên quan.
ĐIỀU 4: PHÍ DỊCH VỤ VÀ PHƯƠNG
THỨC THANH TOÁN
Phí dịch vụ
Tổng phí dịch vụ cho các dịch vụ
nêu tại Điều 1 là: .............VND (bằng chữ: ............).
Phí dịch vụ đã bao gồm (hoặc
chưa bao gồm) chi phí đi lại, ăn ở và phụ phí khác và chưa bao gồm 10% thuế
GTGT.
Điều khoản thanh toán (theo thỏa
thuận):
Phí dịch
vụ sẽ được thanh toán bằng chuyển khoản trực tiếp vào tài khoản của Bên B.
Bên B sẽ phát hành hóa đơn GTGT cho
Bên A khi hoàn thành việc cung cấp dịch vụ, phù hợp với quy định của pháp luật
về thuế hiện hành.
ĐIỀU 5: CAM KẾT THỰC HIỆN
Hai bên cam kết thực hiện tất
cả các điều khoản đã ghi trong hợp đồng. Trong quá trình thực hiện,
nếu phát sinh vướng mắc, hai bên phải kịp thời thông báo cho nhau để
cùng tìm phương án giải quyết. Mọi thay đổi phải được thông báo trực tiếp
cho mỗi bên bằng văn bản (hoặc qua email) theo địa chỉ trên đây.
Thời gian hoàn thành dịch vụ thực
hiện các thủ tục thỏa thuận trước dự kiến là ........ ngày kể từ ngày hợp đồng
có hiệu lực (hoặc ngày bắt đầu thực hiện dịch vụ).
Mọi tranh chấp hoặc khiếu
kiện phát sinh trong quá trình thực hiện hợp đồng sẽ được giải
quyết bằng thương lượng hoặc theo Bộ luật dân sự nước Cộng hoà xã hội
chủ nghĩa Việt Nam và tại tòa án kinh tế do hai bên lựa chọn.
ĐIỀU 6: HIỆU LỰC, NGÔN NGỮ VÀ
THỜI HẠN HỢP ĐỒNG
Hợp đồng này được lập thành
........... bản (............... bản tiếng Việt và ............. bản tiếng
(Anh), mỗi bên giữ ........... bản tiếng Việt và ........... bản tiếng
(Anh)), có giá trị như nhau và có hiệu lực kể từ ngày có đủ chữ ký,
con dấu của cả hai bên.
Hợp đồng này tự động được thanh lý
sau khi Bên A và Bên B đã hoàn thành trách nhiệm của mỗi bên.
Đại diện
Bên A
|
Đại diện
Bên B
|
CÔNG TY …………
|
CÔNG TY KIỂM
TOÁN XYZ
|
Giám đốc
|
Giám đốc
|
(Chữ ký, họ
và tên, đóng dấu)
|
(Chữ ký, họ
và tên, đóng dấu)
|
MẪU THƯ HẸN THỰC HIỆN CÁC THỦ TỤC
THỎA THUẬN TRƯỚC
Thư hẹn này không nhằm đưa ra một
thư hẹn chuẩn. Thư hẹn này cần được thay đổi cho phù hợp với các yêu cầu và
hoàn cảnh cụ thể.
Công ty kiểm toán XYZ
Địa chỉ, điện thoại, fax...
Số: ... /20x5
THƯ
HẸN
THỰC
HIỆN CÁC THỦ TỤC THỎA THUẬN TRƯỚC
Kính gửi: [Ban Giám đốc hoặc đại diện phù hợp khác của khách hàng sử dụng dịch
vụ]
Thư này để khẳng định với Quý Công
ty là chúng tôi đã hiểu rõ các điều khoản và mục tiêu của dịch vụ thực hiện các
thủ tục thỏa thuận trước, nội dung và giới hạn của dịch vụ mà chúng tôi sẽ cung
cấp. Công việc của chúng tôi được thực hiện phù hợp với quy định của Chuẩn mực
Việt Nam về dịch vụ liên quan số 4400 - Hợp đồng thực hiện các thủ tục thỏa thuận
trước đối với thông tin tài chính và chúng tôi sẽ nêu rõ điều này trong báo cáo
về các phát hiện thực tế của chúng tôi.
Chúng tôi đồng ý thực hiện các thủ
tục sau và sẽ báo cáo cho Quý Công ty về các phát hiện thực tế từ công việc của
chúng tôi:
[Mô tả nội dung, lịch trình và phạm
vi của các thủ tục được thực hiện bao gồm các tham chiếu cụ thể đến các tài liệu,
sổ kế toán sẽ được xem xét, những người cần tiếp xúc và những bên sẽ được yêu cầu
xác nhận].
Các thủ tục mà chúng tôi sẽ thực
hiện chỉ nhằm hỗ trợ Quý Công ty trong việc [nêu mục đích]. Báo cáo về các phát
hiện thực tế của chúng tôi chỉ cung cấp thông tin cho Quý Công ty mà không được
sử dụng cho bất kỳ mục đích nào khác.
Các
thủ tục mà chúng tôi sẽ thực hiện không hình thành một cuộc kiểm toán hoặc soát
xét báo cáo tài chính theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hoặc chuẩn mực Việt Nam
về hợp đồng dịch vụ soát xét và do đó sẽ không đưa ra bất kỳ sự đảm bảo nào
trong báo cáo về các phát hiện thực tế của chúng tôi.
Chúng tôi tin tưởng vào sự hợp tác
của đội ngũ nhân viên của Quý Công ty trong việc cung cấp cho chúng tôi các
thông tin và tài liệu cần thiết có liên quan đến dịch vụ của chúng tôi.
Phí dịch vụ của chúng tôi được
tính trên cơ sở thời gian cần thiết của các nhân viên thực hiện dịch vụ cộng với
các phụ phí phát sinh. Phí dịch vụ của chúng tôi sẽ được phát hành hóa đơn theo
tiến độ công việc và phù hợp với quy định của pháp luật thuế hiện hành. Mức phí
theo giờ của mỗi nhân viên là khác nhau tuỳ theo mức độ trách nhiệm, kinh nghiệm
và kỹ năng cần thiết. (*)
Nếu đồng ý với các điều khoản của
thư hẹn, đề nghị Quý Công ty ký vào thư này và gửi lại cho chúng tôi.
Kính thư
[(Hà Nội), ngày…tháng…năm…]
Công ty kiểm toán XYZ
Giám đốc
(Chữ ký, họ và tên, đóng dấu)
Chúng tôi đã đọc và nhất trí với
các điều khoản nêu trên.
[(Hà Nội), ngày…tháng…năm…]
Đại diện Công ty ABC
Giám đốc
(Chữ ký, họ và tên, đóng dấu)
Ghi chú: (*) Có thể nêu rõ mức phí, phương thức thanh toán.
Phụ lục 02
(Hướng
dẫn đoạn 18 Chuẩn mực này)
MẪU
BÁO CÁO VỀ CÁC PHÁT HIỆN THỰC TẾ LIÊN QUAN TỚI KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN
Công ty kiểm toán XYZ
Địa chỉ, điện thoại, fax...
Số: ... /20x5
BÁO
CÁO VỀ CÁC PHÁT HIỆN THỰC TẾ
Kính
gửi: [Những người liên quan (các bên ký kết hợp đồng với
doanh nghiệp kiểm toán)]
Chúng tôi đã thực hiện các thủ tục
thoả thuận trước với Quý Công ty và được ghi dưới đây liên quan tới khoản phải
trả người bán của công ty ABC tại ngày... tháng… năm… được trình bày trong tài
liệu kèm theo (không đưa ra trong ví dụ này). Công việc của chúng tôi được
thực hiện phù hợp với Chuẩn mực Việt Nam về dịch vụ liên quan số 4400 - Hợp đồng
thực hiện các thủ tục thỏa thuận trước đối với thông tin tài chính. Các thủ tục
được thực hiện chỉ nhằm hỗ trợ Quý Công ty trong việc đánh giá tính phù hợp của
các khoản phải trả người bán và được tóm tắt như sau:
1. Chúng tôi
đã thu thập và kiểm tra các phát sinh của bảng tổng hợp các khoản nợ phải trả người bán do Quý Công ty lập tại ngày… tháng…năm…và so sánh số dư của
tài khoản với số dư trên Sổ Cái các tài khoản có liên quan;
2. Chúng
tôi đã so sánh danh sách các nhà cung cấp chính đính kèm (không đưa
ra trong ví dụ này) với số dư khoản phải trả tại ngày…tháng…năm… của đối tượng
đó và với số tiền trên bảng tổng hợp các khoản nợ phải trả người bán;
3. Chúng tôi
đã thu thập thông báo nợ của nhà cung cấp hoặc yêu cầu nhà cung cấp xác nhận số
nợ phải trả tại ngày… tháng... năm...;
4. Chúng tôi
đã so sánh các thông báo nợ hoặc xác nhận số nợ phải trả của nhà cung cấp với các số dư ở mục 2 nêu trên. Các trường hợp có chênh lệch, chúng tôi đã
yêu cầu Công ty ABC cung cấp bảng đối chiếu. Từ các bảng đối chiếu thu thập được,
chúng tôi đã xác định và liệt kê danh sách các hoá đơn, thông báo giảm nợ chưa
hạch toán, các tờ séc chưa được thanh toán của các khoản nợ có giá trị lớn hơn
XXX1 VND. Chúng tôi đã xác định và kiểm tra các hoá đơn, thông báo giảm nợ đã
nhận được sau đó và các tờ séc đã thanh toán sau đó và chúng tôi đã đưa vào bảng
đối chiếu (*).
Chúng tôi báo cáo về các phát hiện
thực tế như sau: (**)
(a) Theo thủ tục
ghi trong mục 1, chúng tôi đã phát hiện thêm 1 khoản nợ phải trả người bán với
số nợ là XXX2 VND chưa được ghi chép và đã bổ sung vào danh sách các khoản nợ
phải trả người bán;
(b) Theo thủ tục
ghi trong mục 2, chúng tôi nhận thấy tên và số dư nợ phải trả ghi trong danh
sách là khớp với sổ kế toán;
(c) Theo thủ tục
ghi trong mục 3, chúng tôi nhận thấy có đầy đủ thông báo nợ của tất cả nhà cung
cấp đó;
(d) Theo thủ tục
ghi trong mục 4, chúng tôi nhận thấy số dư nợ phải trả nhà cung cấp trong danh
sách khớp với xác nhận của nhà cung cấp hoặc với những số dư có chênh lệch,
chúng tôi nhận thấy, Công ty ABC đã chuẩn bị các bảng đối
chiếu và giấy báo giảm nợ, hoá đơn chưa hạch toán và các tờ séc chưa thanh toán
có giá trị lớn hơn XXX1 VND đã được liệt kê trong bảng đối chiếu, ngoại trừ các
trường hợp sau: [Chi tiết các ngoại trừ].
Vì các thủ tục nêu trên không hình
thành một cuộc kiểm toán hoặc soát xét báo cáo tài chính theo chuẩn mực kiểm
toán Việt Nam hoặc chuẩn mực Việt Nam về hợp đồng dịch vụ soát xét, do đó chúng
tôi không đưa ra sự đảm bảo về khoản nợ phải trả người bán tại ngày… tháng…
năm…
Nếu chúng tôi thực hiện các thủ tục
bổ sung hoặc thực hiện một cuộc kiểm toán hoặc soát xét báo cáo tài chính theo
chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hoặc chuẩn mực Việt Nam về hợp đồng dịch vụ soát
xét [hoặc chuẩn mực, thông lệ của quốc gia phù hợp] thì chúng tôi có thể phát
hiện được các vấn đề khác để báo cáo cho Công ty.
Báo cáo của chúng tôi chỉ sử dụng
cho mục đích được trình bày ở đoạn đầu của báo cáo này và không được sử dụng
cho bất cứ mục đích nào khác hoặc không được phát hành cho bất cứ bên nào khác.
Báo cáo này chỉ liên quan đến những tài khoản và khoản mục nêu trên, mà không
liên quan tới toàn bộ báo cáo tài chính của Công ty ABC.
[(Hà
Nội), ngày ... tháng ... năm...]
|
Công ty kiểm
toán XYZ
|
|
Tổng Giám đốc
(Chữ ký, họ
và tên, đóng dấu)
Số Giấy CN ĐKHN
kiểm toán (***):…
|
Ghi chú:
(*): Các mục 1, 2, 3, 4… nói
trên được mô tả theo thực tế kiểm toán viên đã thực hiện.
(**): Ghi theo kết quả thực tế
đã phát hiện của dịch vụ.
(***): Được sửa đổi cho phù hợp
nếu kế toán viên hành nghề thực hiện dịch vụ này./.
CHUẨN MỰC VIỆT NAM VỀ DỊCH VỤ LIÊN QUAN
Chuẩn
mực số 4410: Dịch vụ tổng hợp thông tin tài chính
(Ban
hành kèm theo Thông tư số 68/2015/TT-BTC ngày 08 tháng 5 năm 2015 của Bộ Tài
chính)
I/ QUY ĐỊNH
CHUNG
Phạm vi áp dụng
01. Chuẩn mực
này quy định và hướng dẫn trách nhiệm của kế toán viên hành nghề, doanh nghiệp dịch vụ kế toán và kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán (sau
đây gọi là “người hành nghề”) khi thực hiện dịch vụ hỗ trợ Ban Giám đốc đơn
vị trong việc lập và trình bày thông tin tài chính quá khứ mà không nhằm đưa ra
bất kỳ sự đảm bảo nào về thông tin đó và lập báo cáo về việc thực hiện dịch vụ
tổng hợp thông tin tài chính (sau đây gọi là “dịch vụ tổng hợp”) tuân
theo Chuẩn mực này (xem hướng dẫn tại đoạn A1 - A2 Chuẩn mực này).
02. Chuẩn mực
này áp dụng cho dịch vụ tổng hợp thông tin tài chính quá khứ. Trong trường hợp
cần thiết, Chuẩn mực này cũng có thể áp dụng cho dịch vụ tổng
hợp thông tin không phải là thông tin tài chính quá khứ và dịch vụ tổng hợp
thông tin phi tài chính. “Thông tin tài chính quá khứ” sau đây được hiểu là
“Thông tin tài chính” (xem hướng dẫn tại đoạn A3 - A4 Chuẩn mực này).
03. Khi Ban
Giám đốc đơn vị sử dụng dịch vụ yêu cầu người hành nghề hỗ trợ việc lập và
trình bày thông tin tài chính, người hành nghề có thể cần
cân nhắc xem liệu dịch vụ đó có phải tuân theo Chuẩn mực này hay không. Những yếu
tố cho thấy dịch vụ cần phải áp dụng theo Chuẩn mực này, kể cả lập báo cáo theo
Chuẩn mực này bao gồm:
(1) Thông tin
tài chính có phải tuân thủ theo pháp luật và các quy định có liên quan và có phải
công khai hay không;
(2) Các đối tượng
khác ngoài đối tượng dự kiến sử dụng thông tin tài chính tổng hợp, có xu hướng
gắn tên người hành nghề với thông tin tài chính đó và có rủi ro do hiểu nhầm về
mức độ tham gia của người hành nghề đối với thông tin đó hay không, ví dụ:
(i) Nếu thông
tin được sử dụng cho mục đích của các bên khác ngoài Ban Giám đốc hoặc Ban quản
trị, hoặc các bên có thể được cung cấp hoặc thu thập thông tin mà không phải là
đối tượng dự kiến sử dụng thông tin;
(ii) Nếu tên của
người hành nghề được trình bày cùng với thông tin tài chính (xem hướng dẫn tại
đoạn A5 Chuẩn mực này).
Mối liên hệ với Chuẩn mực kiểm
soát chất lượng số 1
04. Doanh nghiệp dịch vụ kế toán, doanh nghiệp kiểm
toán (sau đây gọi là “doanh nghiệp kế toán, kiểm toán”) chịu trách nhiệm
đối với hệ thống chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng của doanh nghiệp
mình. Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1 - Kiểm soát chất
lượng doanh nghiệp thực hiện kiểm toán, soát xét báo cáo tài chính, dịch vụ đảm
bảo và các dịch vụ liên quan khác (sau đây gọi tắt là “Chuẩn mực kiểm soát chất
lượng số 1) áp dụng cho các doanh nghiệp kế toán, kiểm toán khi thực hiện các dịch vụ tổng hợp thông tin tài chính theo
Chuẩn mực này (xem quy định tại đoạn 04 Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1).
Các quy định và hướng dẫn của Chuẩn mực này liên quan tới việc kiểm soát chất
lượng ở cấp độ từng hợp đồng dịch vụ tổng hợp thông tin tài chính được thiết lập
dựa trên cơ sở là doanh nghiệp kế toán, kiểm toán phải tuân thủ Chuẩn mực kiểm
soát chất lượng số 1, các yêu cầu nghề nghiệp khác hoặc các yêu cầu của pháp luật
và các quy định có liên quan mà tối thiểu tương đương Chuẩn mực kiểm soát chất
lượng số 1 (xem hướng dẫn tại đoạn A6 - A11 Chuẩn mực này).
Dịch vụ tổng hợp thông tin tài
chính
05. Ban Giám đốc
đơn vị sử dụng dịch vụ có thể yêu cầu người hành nghề hỗ trợ việc lập và trình
bày thông tin tài chính của đơn vị. Giá trị của việc thực hiện hợp đồng dịch vụ
tổng hợp theo Chuẩn mực này mang lại cho người sử dụng thông tin tài chính là kết
quả của việc áp dụng các kỹ năng chuyên môn về kế toán và lập báo cáo tài chính
của người hành nghề, tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp, bao gồm cả chuẩn mực
và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan và thông tin cụ thể về bản
chất và phạm vi tham gia của người hành nghề đối với thông tin tài chính được tổng
hợp (xem hướng dẫn tại đoạn A12 - A15 Chuẩn mực này).
06. Dịch vụ tổng
hợp không phải là dịch vụ đảm bảo nên không yêu cầu người hành nghề kiểm tra
tính chính xác hoặc đầy đủ của thông tin do Ban Giám đốc đơn vị cung cấp để thực
hiện tổng hợp thông tin và không yêu cầu thu thập bằng chứng làm cơ sở để đưa
ra ý kiến kiểm toán hoặc đưa ra kết luận soát xét về thông tin tài chính sau tổng
hợp.
07. Ban Giám đốc
đơn vị chịu trách nhiệm về thông tin tài chính, cơ sở lập và trình bày thông
tin tài chính. Trách nhiệm này bao gồm cả việc áp dụng các xét đoán cần thiết
cho việc lập và trình bày thông tin tài chính, bao gồm việc lựa chọn và áp dụng
các chính sách kế toán phù hợp và xây dựng các ước tính kế toán hợp lý khi cần
thiết (xem hướng dẫn tại đoạn A12 - A13 Chuẩn mực này).
08. Chuẩn mực
này không quy định về trách nhiệm của Ban Giám đốc hoặc Ban quản trị đơn vị và
không có hiệu lực cao hơn pháp luật và các quy định có liên quan đến trách nhiệm
của họ. Dịch vụ tổng hợp theo quy định và hướng dẫn của Chuẩn mực này được thực
hiện trên cơ sở Ban Giám đốc hoặc Ban quản trị đơn vị (trong phạm vi phù hợp) đã
hiểu và đồng ý với trách nhiệm của mình làm cơ sở để người hành nghề thực hiện
dịch vụ tổng hợp (xem hướng dẫn tại đoạn A12 - A13 Chuẩn mực này).
09. Thông tin
tài chính là đối tượng của dịch vụ tổng hợp có thể được yêu cầu tổng hợp cho
nhiều mục đích khác nhau, bao gồm:
(a) Tuân thủ
các yêu cầu về lập và trình bày báo cáo tài chính định kỳ, bắt buộc theo pháp
luật và các quy định có liên quan; hoặc
(b) Cho các mục
đích không liên quan đến lập và trình bày báo cáo tài chính bắt buộc theo pháp
luật và các quy định có liên quan, ví dụ:
(1) Cho Ban
Giám đốc hoặc Ban quản trị đơn vị, được lập trên cơ sở phù hợp với mục đích cụ
thể của Ban Giám đốc hoặc Ban quản trị (ví dụ, lập thông tin tài chính cho mục
đích sử dụng nội bộ);
(2) Lập báo
cáo tài chính định kỳ cho bên thứ ba theo hợp đồng hoặc thỏa thuận khác (ví dụ,
báo cáo tài chính cung cấp cho tổ chức tài trợ theo yêu cầu của nhà tài trợ);
(3) Để thực hiện
các giao dịch, như giao dịch liên quan tới việc thay đổi quyền sở hữu doanh
nghiệp hoặc thay đổi cơ cấu tài chính (ví dụ, sáp nhập hoặc mua bán).
10. Các khuôn
khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính khác nhau có thể được sử dụng cho việc
lập và trình bày thông tin tài chính, từ cơ sở kế toán cho doanh nghiệp nhỏ và
vừa tới chuẩn mực lập và trình bày báo cáo tài chính theo quy định. Khuôn khổ về
lập và trình bày báo cáo tài chính được Ban Giám đốc đơn vị áp dụng trong việc
lập và trình bày thông tin tài chính sẽ phụ thuộc vào đặc điểm của đơn vị và đối
tượng dự kiến sử dụng thông tin tài chính (xem hướng dẫn tại đoạn A16 - A18 Chuẩn
mực này).
Cơ sở áp dụng
11. Chuẩn mực
này bao gồm mục tiêu của người hành nghề trong việc tuân thủ chuẩn mực, trong
đó đưa ra cơ sở của các quy định và hướng dẫn của Chuẩn mực này để giúp người
hành nghề hiểu rõ những công việc cần thực hiện trong dịch vụ tổng hợp.
12. Chuẩn mực
này bao gồm phần "Quy định chung", phần "Nội dung chuẩn mực"
và phần "Hướng dẫn áp dụng" phù hợp với hoàn cảnh cụ thể để giúp người
đọc hiểu đúng về Chuẩn mực này.
13. Các yêu cầu
của phần "Nội dung chuẩn mực" bắt buộc phải được áp dụng nhằm đảm bảo
cho người hành nghề đáp ứng được mục tiêu đề ra.
14. Phần
"Hướng dẫn áp dụng" giải thích rõ hơn về các quy định và hướng dẫn để
thực hiện các quy định đó. Hướng dẫn đưa ra cách thức áp dụng các quy định một
cách phù hợp. Hướng dẫn áp dụng cũng có thể cung cấp thông tin cần thiết giúp
cho việc hiểu các quy định của chuẩn mực để hỗ trợ việc áp dụng và tuân thủ các
quy định của Chuẩn mực này.
15. Người
hành nghề phải tuân thủ các quy định và hướng dẫn của Chuẩn mực này trong việc
thỏa thuận và thực hiện hợp đồng dịch vụ tổng hợp
thông tin tài chính.
Đơn vị sử dụng dịch vụ (khách
hàng) và các đơn vị, cá nhân có liên quan phải có những hiểu biết cần thiết về
các quy định và hướng dẫn của Chuẩn mực này để phối hợp công việc và xử lý các
mối quan hệ liên quan đến quá trình thỏa thuận và thực hiện hợp đồng dịch vụ tổng
hợp thông tin tài chính.
II/ NỘI DUNG CHUẨN MỰC
Mục tiêu
16. Mục tiêu của
người hành nghề khi thực hiện dịch vụ tổng hợp tuân thủ theo Chuẩn mực này bao
gồm:
(a) Áp dụng
chuyên môn về kế toán, lập và trình bày báo cáo tài chính để hỗ trợ Ban Giám đốc
đơn vị trong việc lập và trình bày thông tin tài chính theo khuôn khổ về lập và
trình bày báo cáo tài chính được áp dụng, dựa trên thông tin do Ban Giám đốc
đơn vị cung cấp;
(b) Lập báo
cáo dịch vụ tổng hợp theo quy định của Chuẩn mực này.
Giải thích thuật ngữ
17. Trong Chuẩn
mực này, các thuật ngữ dưới đây được hiểu như sau:
(a) Khuôn
khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng: Là khuôn khổ về lập
và trình bày báo cáo tài chính được Ban Giám đốc và Ban quản
trị đơn vị (trong phạm vi phù hợp) áp dụng trong quá trình lập và trình bày
thông tin tài chính, có thể chấp nhận được phù hợp với đặc điểm của đơn vị và mục
đích của thông tin tài chính hoặc do yêu cầu của pháp luật và các quy định có
liên quan (xem hướng dẫn tại đoạn A30 - A32 Chuẩn mực này);
(b) Dịch vụ
tổng hợp thông tin tài chính: Là việc người hành nghề áp dụng kỹ năng
chuyên môn về kế toán, lập và trình bày báo cáo tài chính
để hỗ trợ Ban Giám đốc đơn vị trong việc lập và trình bày thông tin tài chính của
đơn vị theo khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng và lập
báo cáo dịch vụ tổng hợp theo quy định của Chuẩn mực này. Trong Chuẩn mực này,
các thuật ngữ “dịch vụ tổng hợp”, “tổng hợp”, “đang tổng hợp” và “đã tổng hợp”
được hiểu là dịch vụ tổng hợp thông tin tài chính;
(c) Thành
viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ: Là người đại diện
theo pháp luật hoặc người được ủy quyền thay mặt Ban Giám
đốc doanh nghiệp kế toán, kiểm toán chịu trách nhiệm về việc thực hiện hợp đồng
dịch vụ, ký báo cáo dịch vụ tổng hợp của người hành nghề (sau đây gọi là “Báo
cáo dịch vụ tổng hợp” hoặc “Báo cáo của người hành nghề”) và chịu trách nhiệm tổng
thể đối với báo cáo đã phát hành, là người có Giấy phép hành nghề kế toán hoặc
Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán theo quy định của pháp luật về kế
toán, kiểm toán;
(d) Nhóm thực
hiện hợp đồng dịch vụ: Bao gồm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ, người hành nghề và các cán bộ, nhân viên thực hiện
hợp đồng dịch vụ và bất kỳ cá nhân nào được doanh nghiệp kế toán, kiểm toán
hoặc công ty mạng lưới sử dụng để thực hiện các thủ tục cho hợp đồng dịch vụ.
Nhóm thực hiện hợp đồng dịch vụ không bao gồm các chuyên gia bên ngoài được
doanh nghiệp kế toán, kiểm toán hoặc công ty mạng lưới sử dụng;
(e) Sai sót:
Là sự khác biệt giữa giá trị, cách phân loại, trình bày hoặc thuyết minh của một khoản mục trên báo cáo tài chính với giá trị, cách phân loại, trình
bày hoặc thuyết minh của khoản mục đó theo khuôn khổ về lập và trình bày báo
cáo tài chính được áp dụng. Sai sót có thể phát sinh do nhầm lẫn hoặc gian lận.
Khi thông tin tài chính được lập
theo khuôn khổ về trình bày hợp lý, sai sót có thể bao gồm những điều chỉnh về
giá trị, cách phân loại, trình bày hoặc thuyết minh mà theo xét đoán của người
hành nghề là cần thiết để thông tin tài chính được trình bày trung thực và hợp
lý, trên các khía cạnh trọng yếu;
(f) Người
hành nghề: Là những người thực hiện hợp đồng dịch vụ tổng hợp thông tin tài chính, bao gồm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch
vụ, kế toán viên hành nghề, kiểm toán viên hành nghề và các thành viên khác
trong nhóm thực hiện hợp đồng dịch vụ tổng hợp thông tin tài chính và trong hầu
hết các trường hợp, bao gồm cả doanh nghiệp kế toán, kiểm toán. Khi Chuẩn mực
này nhấn mạnh yêu cầu và trách nhiệm của thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng
thể hợp đồng dịch vụ hoặc trách nhiệm doanh nghiệp kế toán, kiểm toán, thì thuật
ngữ “thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ” hoặc thuật ngữ
“doanh nghiệp kế toán, kiểm toán” được sử dụng thay cho thuật ngữ “người hành
nghề”. Thuật ngữ “thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ”
và “doanh nghiệp kế toán, kiểm toán” được sử dụng tương đương đối với lĩnh vực
công khi thích hợp;
(g) Chuẩn mực
và các quy định về đạo đức nghề nghiệp liên quan: Là các quy định và hướng dẫn về đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán mà nhóm thực hiện hợp đồng
dịch vụ tổng hợp thông tin tài chính phải tuân thủ. Những quy định này thường
bao gồm Phần A và Phần B của Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán
(ngoại trừ Chương 290 "Tính độc lập - Áp dụng cho dịch vụ kiểm toán và dịch
vụ soát xét" và Chương 291 "Tính độc lập - Áp dụng cho các dịch vụ đảm
bảo (ngoài dịch vụ kiểm toán và soát xét)" trong Phần B), cùng với pháp luật
và các quy định có yêu cầu chặt chẽ hơn (xem hướng dẫn tại đoạn A21 Chuẩn mực
này).
Yêu cầu
Thực hiện dịch vụ tổng hợp
thông tin tài chính tuân thủ theo Chuẩn mực này
18. Người hành
nghề phải hiểu biết về toàn bộ nội dung chuẩn mực, kể cả phần hướng dẫn áp dụng, để hiểu rõ các mục tiêu, áp dụng các quy định và hướng dẫn của Chuẩn mực
này một cách phù hợp.
Tuân thủ các quy định có liên
quan
19. Người hành
nghề phải tuân thủ từng quy định của Chuẩn mực này, trừ khi một quy định cụ thể
nào đó không liên quan tới hợp đồng dịch vụ tổng hợp thông tin tài chính, ví dụ,
một quy định nào đó không có trong hợp đồng dịch vụ tổng hợp thông tin tài
chính.
20. Người hành
nghề không được tuyên bố là đã tuân thủ Chuẩn mực này nếu người hành nghề không
đảm bảo tuân thủ tất cả các quy định trong Chuẩn mực này liên quan tới dịch vụ
tổng hợp thông tin tài chính.
Chuẩn mực
và các quy định về đạo đức nghề nghiệp
21. Người hành
nghề phải tuân thủ chuẩn mực và quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan
(xem hướng dẫn tại đoạn A19 - A21 Chuẩn mực này).
Xét đoán
chuyên môn
22. Người hành
nghề phải thực hiện các xét đoán chuyên môn khi thực hiện dịch vụ tổng hợp
thông tin tài chính (xem hướng dẫn tại đoạn A22 - A24 Chuẩn mực này).
Kiểm soát
chất lượng hợp đồng dịch vụ
23. Thành viên
Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ phải chịu trách nhiệm về các vấn
đề sau:
(a) Chất lượng
tổng thể của từng hợp đồng dịch vụ tổng hợp thông tin tài chính mà mình được
giao phụ trách;
(b) Dịch vụ phải
được tiến hành tuân thủ theo các chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng của
doanh nghiệp kế toán, kiểm toán (xem hướng dẫn tại đoạn A25 Chuẩn mực này):
(i) Tuân
thủ các thủ tục phù hợp về chấp nhận và duy trì quan hệ khách hàng và hợp đồng
dịch vụ (xem hướng dẫn tại đoạn A26 Chuẩn mực này);
(ii) Đảm bảo nhóm
thực hiện hợp đồng dịch vụ có đủ năng lực chuyên môn và khả năng để thực hiện hợp
đồng dịch vụ tổng hợp thông tin tài chính;
(iii) Duy trì
sự cảnh giác đối với các dấu hiệu không tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo
đức nghề nghiệp có liên quan của các thành viên trong nhóm thực hiện hợp đồng dịch
vụ, và đưa ra biện pháp xử lý phù hợp nếu thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng
thể hợp đồng dịch vụ phát hiện thấy các thành viên trong nhóm thực hiện hợp đồng
dịch vụ không tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên
quan (xem hướng dẫn tại đoạn A27 Chuẩn mực này);
(iv) Hướng dẫn,
giám sát và thực hiện hợp đồng dịch vụ tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp, pháp
luật và các quy định có liên quan;
(v) Chịu trách
nhiệm về việc lưu trữ tài liệu, hồ sơ thích hợp của hợp đồng dịch vụ.
Chấp nhận
và duy trì hợp đồng dịch vụ
Duy trì quan hệ khách hàng, chấp
nhận hợp đồng dịch vụ và thỏa thuận về các điều khoản của hợp đồng dịch vụ
24. Người hành
nghề không được chấp nhận hợp đồng dịch vụ, trừ khi người hành nghề đã thỏa thuận về các điều khoản của hợp đồng dịch vụ với Ban Giám đốc đơn vị sử
dụng dịch vụ và bên thuê dịch vụ (nếu bên thuê không phải là đơn vị sử dụng
dịch vụ), bao gồm:
(a) Mục đích sử
dụng và cung cấp thông tin tài chính, và bất kỳ sự hạn chế nào đối với việc sử
dụng và công bố thông tin tài chính (xem hướng dẫn tại đoạn A20, A28 - A29, A32
- A33 Chuẩn mực này);
(b) Xác định
khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng (xem hướng dẫn tại
đoạn A20, A30 - A33 Chuẩn mực này);
(c) Mục tiêu
và phạm vi của hợp đồng dịch vụ tổng hợp thông tin tài chính (xem hướng dẫn tại
đoạn A20 Chuẩn mực này);
(d) Trách nhiệm
của người hành nghề, bao gồm yêu cầu về việc tuân thủ chuẩn mực và các quy định
về đạo đức nghề nghiệp có liên quan (xem hướng dẫn tại đoạn A20 Chuẩn mực này);
(e) Trách nhiệm
của Ban Giám đốc đơn vị sử dụng dịch vụ đối với (xem hướng dẫn tại đoạn A34 -
A36 Chuẩn mực này):
(i) Thông tin
tài chính và việc lập và trình bày thông tin tài chính theo khuôn khổ về lập và
trình bày báo cáo tài chính là có thể chấp nhận được, xét từ góc độ mục đích và
đối tượng dự kiến sử dụng thông tin tài chính;
(ii) Tính
chính xác và đầy đủ của các ghi chép, tài liệu, giải thích và thông tin khác do
Ban Giám đốc đơn vị sử dụng dịch vụ cung cấp;
(iii) Các xét
đoán cần thiết trong việc lập và trình bày thông tin tài chính, bao gồm các xét
đoán được người hành nghề hỗ trợ trong quá trình thực hiện dịch vụ tổng hợp
thông tin tài chính (xem hướng dẫn tại đoạn A22 Chuẩn mực này);
(f) Nội dung
và hình thức dự kiến của báo cáo dịch vụ tổng hợp của người hành nghề.
25. Trước khi
thực hiện dịch vụ, người hành nghề và bên thuê dịch vụ phải thống nhất các điều
khoản trong hợp đồng dịch vụ hoặc hình thức thỏa thuận phù hợp khác bằng văn bản
(xem hướng dẫn tại đoạn A37 - A39 Chuẩn mực này).
Hợp đồng dịch vụ nhiều kỳ
26. Đối với hợp
đồng dịch vụ tổng hợp thông tin tài chính nhiều kỳ, định kỳ người hành nghề phải đánh giá xem liệu hoàn cảnh cụ thể của hợp đồng dịch vụ có làm phát
sinh yêu cầu phải đánh giá việc duy trì hợp đồng, hay yêu cầu sửa đổi, bổ sung
điều khoản của hợp đồng dịch vụ đã giao kết hay không, và liệu có cần phải nhắc
lại các điều khoản hiện có của hợp đồng dịch vụ với Ban Giám đốc đơn vị sử dụng
dịch vụ hay không (xem hướng dẫn tại đoạn A40 Chuẩn mực này).
Trao đổi với Ban Giám đốc hoặc
Ban quản trị đơn vị sử dụng dịch vụ
27. Trong quá
trình thực hiện dịch vụ tổng hợp thông tin tài chính, người hành nghề phải trao
đổi kịp thời với Ban Giám đốc hoặc Ban quản trị đơn vị sử
dụng dịch vụ (trong phạm vi phù hợp) về các vấn đề liên quan tới dịch vụ tổng hợp
mà theo xét đoán chuyên môn của người hành nghề là quan trọng và cần thiết phải
thông báo cho Ban Giám đốc hoặc Ban quản trị đơn vị sử dụng dịch vụ (xem hướng
dẫn tại đoạn A41 Chuẩn mực này).
Thực hiện hợp đồng dịch vụ
Hiểu biết của người hành nghề
28. Để có thể
thực hiện hợp đồng dịch vụ tổng hợp, người hành nghề phải tìm hiểu một cách đầy
đủ về các vấn đề sau (xem hướng dẫn tại đoạn A42 - A44 Chuẩn mực này):
(a) Ngành nghề
kinh doanh và các hoạt động, bao gồm hệ thống kế toán và các ghi chép kế toán của
đơn vị;
(b) Khuôn khổ
lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng, bao gồm cách thức áp dụng
khuôn khổ đó trong lĩnh vực hoạt động của đơn vị.
Tổng hợp thông tin tài chính
29. Người hành
nghề phải tổng hợp thông tin tài chính dựa trên các ghi chép, tài liệu, các giải
thích và thông tin khác, kể cả các xét đoán quan trọng do Ban Giám đốc đơn vị sử
dụng dịch vụ cung cấp.
30. Người hành
nghề phải trao đổi với Ban Giám đốc hoặc Ban quản trị đơn vị sử dụng dịch vụ
(trong phạm vi phù hợp) về các xét đoán quan trọng của Ban Giám đốc với sự hỗ
trợ của người hành nghề trong quá trình tổng hợp thông tin tài chính (xem hướng
dẫn tại đoạn A45 Chuẩn mực này).
31. Trước khi
hoàn thành hợp đồng dịch vụ tổng hợp, người hành nghề phải xem xét lại thông
tin tài chính đã tổng hợp dựa trên sự hiểu biết của mình về ngành nghề kinh
doanh và các hoạt động của đơn vị, và khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài
chính được áp dụng (xem hướng dẫn tại đoạn A46 Chuẩn mực này).
32. Trong quá
trình thực hiện hợp đồng dịch vụ tổng hợp, nếu người hành nghề nhận thấy những
ghi chép, tài liệu, các giải thích hoặc thông tin khác, kể cả các xét đoán quan
trọng do Ban Giám đốc đơn vị sử dụng dịch vụ cung cấp là không đầy đủ, không
chính xác hoặc không thỏa đáng, người hành nghề phải thông báo cho Ban Giám đốc
đơn vị sử dụng dịch vụ và yêu cầu bổ sung hoặc sửa đổi thông tin.
33. Nếu người
hành nghề không thể hoàn thành hợp đồng dịch vụ tổng hợp, do Ban Giám đốc đơn vị
sử dụng dịch vụ không cung cấp đầy đủ những ghi chép, tài liệu, các giải thích
hoặc thông tin khác, kể cả các xét đoán quan trọng theo yêu cầu, thì người hành
nghề phải rút khỏi hợp đồng dịch vụ và thông báo cho Ban Giám đốc và Ban quản
trị đơn vị sử dụng dịch vụ lý do rút khỏi hợp đồng (xem hướng dẫn tại đoạn A52
Chuẩn mực này).
34. Trong quá
trình thực hiện hợp đồng dịch vụ tổng hợp, người hành nghề phải đề xuất các điều
chỉnh phù hợp với Ban Giám đốc đơn vị sử dụng dịch vụ, nếu nhận thấy các vấn đề
sau đây:
(a) Thông tin
tài chính được tổng hợp có tham chiếu đến hoặc mô tả không đầy đủ về khuôn khổ
lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng (xem hướng dẫn tại đoạn A47 Chuẩn
mực này);
(b) Cần phải
điều chỉnh thông tin tài chính được tổng hợp để thông tin tài chính không chứa
đựng các sai sót trọng yếu (xem hướng dẫn tại đoạn A48 - A50 Chuẩn mực này);
(c) Thông tin
tài chính được tổng hợp có thể gây hiểu nhầm (xem hướng dẫn tại đoạn A51 Chuẩn
mực này).
35. Nếu Ban
Giám đốc đơn vị sử dụng dịch vụ từ chối, hoặc không cam kết với người hành nghề
thực hiện các điều chỉnh được đề xuất đối với thông tin tài chính được tổng hợp,
người hành nghề phải rút khỏi hợp đồng dịch vụ và thông báo cho Ban Giám đốc và
Ban quản trị đơn vị sử dụng dịch vụ lý do rút khỏi hợp đồng (xem hướng dẫn tại
đoạn A52 Chuẩn mực này).
36. Nếu không
thể chấm dứt hợp đồng dịch vụ, người hành nghề phải xác định mức độ trách nhiệm
pháp lý và trách nhiệm nghề nghiệp của mình áp dụng trong từng hoàn cảnh cụ thể.
37. Người hành
nghề phải yêu cầu Ban Giám đốc hoặc Ban quản trị đơn vị sử dụng dịch vụ (trong
phạm vi phù hợp) xác nhận về trách nhiệm của họ đối với bản chính thức của
thông tin tài chính được tổng hợp (xem hướng dẫn tại đoạn A62 Chuẩn mực này).
Tài liệu, hồ
sơ về hợp đồng dịch vụ
38. Người hành
nghề phải lưu trong tài liệu, hồ sơ hợp đồng dịch vụ tổng hợp thông tin tài
chính các tài liệu liên quan đến (xem hướng dẫn tại đoạn A53 - A55 Chuẩn mực
này):
(a) Các vấn đề
quan trọng phát sinh trong quá trình thực hiện dịch vụ tổng hợp thông tin tài
chính và cách giải quyết các vấn đề đó của người hành nghề;
(b) Các ghi
chép về việc đối chiếu thông tin tài chính được tổng hợp với các ghi chép, tài
liệu, các giải thích và thông tin khác do Ban Giám đốc đơn vị sử dụng dịch vụ
cung cấp;
(c) Bản chính
thức của thông tin tài chính được tổng hợp mà trên đó, Ban Giám đốc hoặc Ban quản
trị đơn vị sử dụng dịch vụ (trong phạm vi phù hợp) đã xác nhận trách nhiệm của
họ và báo cáo dịch vụ tổng hợp của người hành nghề (xem hướng dẫn tại đoạn A62
Chuẩn mực này).
Báo cáo dịch
vụ tổng hợp của người hành nghề
39. Mục đích
quan trọng của báo cáo dịch vụ tổng hợp của người hành nghề là để trình bày rõ
ràng về bản chất của dịch vụ tổng hợp, vai trò và trách nhiệm của người hành
nghề trong hợp đồng dịch vụ. Báo cáo của người hành nghề không phải là phương
tiện để trình bày ý kiến hoặc đưa ra kết luận về thông tin tài chính dưới bất kỳ
hình thức nào.
40. Báo cáo của
người hành nghề về dịch vụ tổng hợp thông tin tài chính được phát hành dưới
hình thức văn bản, và phải bao gồm các nội dung sau (xem hướng dẫn tại đoạn A56
- A57, A63 Chuẩn mực này):
(a) Số hiệu và
tiêu đề báo cáo;
(b) Người nhận
báo cáo, theo các điều khoản của hợp đồng dịch vụ quy định (xem hướng dẫn tại
đoạn A58 Chuẩn mực này);
(c) Một đoạn
nêu rõ rằng người hành nghề đã tổng hợp thông tin tài chính dựa trên thông tin,
tài liệu do Ban Giám đốc đơn vị sử dụng dịch vụ cung cấp;
(d) Một đoạn
nêu rõ trách nhiệm của Ban Giám đốc hoặc Ban quản trị đơn vị sử dụng dịch vụ
(trong phạm vi phù hợp) đối với dịch vụ tổng hợp và đối với thông tin tài
chính;
(e) Xác định
khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng. Nếu áp dụng khuôn
khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính cho mục đích đặc biệt thì phải mô tả
hoặc tham chiếu đến tài liệu trình bày về khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo
tài chính cho mục đích đặc biệt đó trong thông tin tài chính;
(f) Xác định
thông tin tài chính, bao gồm tiêu đề của mỗi yếu tố của thông tin tài chính và
ngày của thông tin tài chính hoặc kỳ mà thông tin tài chính có liên quan;
(g) Nêu rõ
trách nhiệm của người hành nghề trong việc tổng hợp thông tin tài chính, dịch vụ
tổng hợp được thực hiện tuân thủ theo Chuẩn mực này, và người hành nghề đã tuân
thủ theo các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan;
(h) Mô tả về sự
tuân thủ của dịch vụ tổng hợp theo Chuẩn mực này;
(i) Các giải
thích về:
(i) Do dịch vụ
tổng hợp không phải là dịch vụ đảm bảo, người hành nghề không được yêu cầu phải
xác nhận tính chính xác hoặc đầy đủ của thông tin do Ban Giám đốc đơn vị cung cấp
để tổng hợp;
(ii) Theo đó,
người hành nghề không đưa ra ý kiến kiểm toán, soát xét hoặc kết luận về việc
liệu thông tin tài chính có được lập tuân thủ theo khuôn khổ về lập và trình
bày báo cáo tài chính được áp dụng hay không;
(j) Nếu thông
tin tài chính được lập theo khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính cho
mục đích đặc biệt, thì đoạn giải thích bao gồm (xem hướng dẫn tại đoạn A59 -
A61 Chuẩn mực này):
(i) Mô tả mục
đích lập thông tin tài chính, và đối tượng dự kiến sử dụng, nếu cần thiết, hoặc
tham chiếu đến thuyết minh trong thông tin tài chính có trình bày thông tin
này;
(ii) Đoạn lưu
ý người đọc báo cáo về việc thông tin tài chính được lập theo khuôn khổ về lập
và trình bày báo cáo tài chính cho mục đích đặc biệt, và do đó, thông tin này
có thể không phù hợp cho các mục đích khác;
(k) Ngày lập
báo cáo dịch vụ tổng hợp của người hành nghề;
(l) Chữ ký, họ và tên của người
hành nghề và đóng dấu: Báo cáo dịch vụ tổng hợp phải có chữ ký của kế toán viên hành nghề hoặc kiểm toán viên hành nghề là người đại diện theo pháp luật hoặc người
được ủy quyền bằng văn bản của người đại diện theo pháp luật. Người đại diện theo pháp luật hoặc người được ủy quyền bằng văn bản của
người đại diện theo pháp luật ký báo cáo dịch vụ tổng hợp phải là thành viên
Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ tổng
hợp thông tin tài chính. Dưới chữ ký phải ghi rõ họ
và tên, số Giấy phép hành nghề kế toán, kiểm toán theo quy định của pháp luật.
Trên chữ ký của thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ phải
đóng dấu của doanh nghiệp kế toán, kiểm toán (hoặc chi nhánh doanh nghiệp kế
toán, kiểm toán) phát hành báo cáo;
Trường hợp hợp đồng dịch vụ do
cá nhân người hành nghề kế toán có đăng ký kinh doanh dịch vụ kế toán thực hiện
thì báo cáo dịch vụ tổng hợp có một chữ ký của kế toán viên hành nghề, dưới chữ
ký phải ghi rõ họ và tên, số Giấy phép hành nghề kế toán theo quy định của pháp
luật. Trên chữ ký của kế toán viên hành nghề phải đóng dấu của cơ sở kinh doanh
(nếu có).
(m) Tên và
địa chỉ của doanh nghiệp kế toán, kiểm toán.
41. Ngày lập
báo cáo dịch vụ tổng hợp phải là ngày người hành nghề hoàn thành dịch vụ tổng hợp theo quy định của Chuẩn mực này (xem hướng dẫn tại đoạn A62 Chuẩn mực
này).
III/ HƯỚNG DẪN
ÁP DỤNG
Phạm vi áp dụng
Các lưu ý chung (hướng dẫn đoạn 01 Chuẩn mực này)
A1. Trong hợp
đồng dịch vụ tổng hợp, nếu bên thuê dịch vụ không phải là Ban Giám đốc hoặc Ban
quản trị đơn vị sử dụng dịch vụ thì Chuẩn mực này vẫn có thể được áp dụng, nếu
cần thiết.
A2. Sự tham
gia của người hành nghề vào các dịch vụ hoặc hoạt động trong quá trình hỗ trợ
Ban Giám đốc đơn vị sử dụng dịch vụ lập và trình bày thông tin tài chính có thể
dưới nhiều hình thức khác nhau. Khi người hành nghề được thuê để cung cấp dịch
vụ hoặc hoạt động cho một đơn vị theo Chuẩn mực này, trách
nhiệm của người hành nghề đối với thông tin tài chính được tổng hợp, được nêu
trong báo cáo dịch vụ tổng hợp của người hành nghề (theo mẫu quy định tại Phụ lục
02 Chuẩn mực này). Báo cáo của người hành nghề bao gồm tuyên bố của người hành
nghề về việc tuân thủ Chuẩn mực này.
Hướng dẫn áp dụng đối với dịch
vụ tổng hợp thông tin không phải là thông tin tài chính quá khứ (hướng dẫn đoạn 02 Chuẩn mực này)
A3. Chuẩn mực
này áp dụng cho các hợp đồng mà người hành nghề hỗ trợ Ban Giám đốc đơn vị sử dụng
dịch vụ trong việc lập và trình bày thông tin tài chính quá khứ. Tuy nhiên, khi
cần thiết, Chuẩn mực này cũng được vận dụng trong trường hợp người hành nghề được
Ban Giám đốc đơn vị sử dụng dịch vụ thuê để hỗ trợ họ trong việc lập và trình
bày thông tin tài chính khác, ví dụ:
(1) Thông tin
tài chính theo quy ước;
(2) Thông tin
tài chính tương lai, như dự toán tài chính hay dự báo tài chính.
A4. Người hành
nghề có thể được Ban Giám đốc đơn vị sử dụng dịch vụ thuê để hỗ trợ họ trong việc
lập và trình bày thông tin phi tài chính, ví dụ, báo cáo về sử dụng nhiên liệu
sạch, tờ khai thống kê hoặc các tờ khai thông tin khác. Trong các trường hợp
này, người hành nghề có thể áp dụng Chuẩn mực này phù hợp khi cần thiết hoặc
khi có liên quan đến những loại hợp đồng dịch vụ đó.
Các lưu ý liên
quan tới việc áp dụng Chuẩn mực này (hướng dẫn đoạn 03 Chuẩn mực này)
A5. Pháp luật và các quy định có liên quan có thể bắt
buộc người hành nghề phải áp dụng Chuẩn mực này khi thực hiện dịch vụ liên quan
tới việc lập và trình bày thông tin tài chính của một đơn vị (ví dụ, lập thông
tin tài chính quá khứ trong lĩnh vực công). Nếu pháp luật và các quy định, các
chuẩn mực nghề nghiệp có liên quan không có quy định bắt buộc về việc áp dụng
Chuẩn mực này thì người hành nghề vẫn có thể kết luận rằng việc áp dụng Chuẩn mực
này là phù hợp trong mỗi trường hợp cụ thể.
Mối
liên hệ với Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1 (hướng dẫn đoạn 04 Chuẩn mực này)
A6. Chuẩn mực
kiểm soát chất lượng số 1 quy định và hướng dẫn trách nhiệm của doanh nghiệp kế
toán, kiểm toán trong việc xây dựng và duy trì hệ thống kiểm soát chất lượng đối
với các hợp đồng dịch vụ liên quan, bao gồm hợp đồng dịch vụ tổng hợp thông tin
tài chính. Các trách nhiệm này được hướng dẫn thông qua việc thiết lập:
(1) Hệ thống
kiểm soát chất lượng của doanh nghiệp kế toán, kiểm toán;
(2) Các chính
sách liên quan của doanh nghiệp kế toán, kiểm toán được thiết lập để đạt được mục
tiêu của hệ thống kiểm soát chất lượng và các thủ tục để thực hiện và giám sát
việc tuân thủ các chính sách này.
A7. Theo Chuẩn
mực kiểm soát chất lượng số 1, doanh nghiệp kế toán, kiểm toán có trách nhiệm
xây dựng và duy trì hệ thống kiểm soát chất lượng để có sự đảm bảo hợp lý rằng:
(a) Doanh nghiệp
kế toán, kiểm toán và cán bộ nhân viên của doanh nghiệp đã tuân thủ các chuẩn mực
nghề nghiệp, pháp luật và các quy định có liên quan;
(b) Báo cáo dịch
vụ tổng hợp được doanh nghiệp kế toán, kiểm toán phát hành là phù hợp với hoàn
cảnh cụ thể (xem quy định tại đoạn 11 Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1).
A8. Trường hợp
pháp luật không quy định phải áp dụng Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1 khi
thực hiện hợp đồng dịch vụ tổng hợp, thì doanh nghiệp phải có các quy định tối
thiểu tương đương về hệ thống kiểm soát chất lượng để thực hiện hợp đồng dịch vụ
này. Các quy định và hướng dẫn của Chuẩn mực này liên quan tới kiểm soát chất
lượng ở cấp độ từng hợp đồng dịch vụ được thiết lập trên cơ sở các quy định về
kiểm soát chất lượng tối thiểu tương đương phải tuân theo Chuẩn mực kiểm soát
chất lượng số 1. Để đạt được điều này, các quy định và hướng dẫn của Chuẩn mực
này yêu cầu doanh nghiệp kế toán, kiểm toán có nghĩa vụ phải đạt được các mục
tiêu của Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1, bao gồm nghĩa vụ xây dựng hệ thống
kiểm soát chất lượng với các chính sách và thủ tục cho từng yếu tố sau:
(1) Trách nhiệm
của Ban Giám đốc về chất lượng trong doanh nghiệp kế toán, kiểm toán;
(2) Chuẩn mực
và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan;
(3) Chấp nhận
và duy trì quan hệ khách hàng và các hợp đồng dịch vụ cụ thể;
(4) Nguồn nhân
lực;
(5) Thực hiện
hợp đồng dịch vụ;
(6) Giám sát.
A9. Trong phạm
vi hệ thống kiểm soát chất lượng của doanh nghiệp kế toán, kiểm toán, nhóm thực
hiện hợp đồng dịch vụ có trách nhiệm thực hiện các thủ tục kiểm soát chất lượng
phù hợp với hợp đồng dịch vụ.
A10. Trừ khi
doanh nghiệp kế toán, kiểm toán hoặc các bên khác đưa ra thông tin khác, nhóm
thực hiện hợp đồng dịch vụ có thể tin tưởng vào hệ thống kiểm soát chất lượng của
doanh nghiệp kế toán, kiểm toán. Ví dụ, nhóm thực hiện hợp đồng dịch vụ có thể
tin tưởng vào hệ thống kiểm soát chất lượng của doanh nghiệp kế toán, kiểm toán
liên quan đến:
(1) Năng lực
chuyên môn của cán bộ nhân viên thông qua việc tuyển dụng và đào tạo chính thức;
(2) Duy trì mối
quan hệ khách hàng thông qua hệ thống chấp nhận và duy trì khách hàng;
(3) Tuân thủ
pháp luật và các quy định có liên quan thông qua quá trình giám sát.
Khi xem xét
các khiếm khuyết trong hệ thống kiểm soát chất lượng của doanh nghiệp kế toán,
kiểm toán có thể tác động tới dịch vụ tổng hợp, thành viên Ban Giám đốc phụ
trách tổng thể hợp đồng dịch vụ có thể tham khảo các thủ tục mà doanh nghiệp kế
toán, kiểm toán thực hiện để khắc phục các khiếm khuyết đó mà thành viên Ban
Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ cho là phù hợp với hoàn cảnh cụ thể
của hợp đồng dịch vụ tổng hợp.
A11. Một khiếm
khuyết trong hệ thống kiểm soát chất lượng của doanh nghiệp kế toán, kiểm toán
không đồng nghĩa với việc một hợp đồng dịch vụ tổng hợp nào đó không được thực
hiện theo các chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật và các quy định có liên quan, hoặc
cũng không có nghĩa là báo cáo dịch vụ tổng hợp của người hành nghề là không
phù hợp.
Dịch vụ tổng
hợp thông tin tài chính
Sử dụng các thuật ngữ “Ban Giám
đốc” và “Ban quản trị” (hướng dẫn đoạn 05, 07 - 08 Chuẩn
mực này)
A12. Trách nhiệm
của Ban Giám đốc và Ban quản trị đơn vị sử dụng dịch vụ sẽ khác nhau tùy theo
pháp luật và các quy định có liên quan và theo các loại hình doanh nghiệp khác
nhau. Những khác biệt này ảnh hưởng tới cách thức mà người hành nghề áp dụng
các quy định của Chuẩn mực này liên quan tới Ban Giám đốc hoặc Ban quản trị đơn
vị sử dụng dịch vụ. Theo đó, cụm từ “Ban Giám đốc và Ban quản trị” (trong phạm
vi phù hợp) được sử dụng tại một số đoạn khác nhau trong Chuẩn mực này, với mục
đích lưu ý người hành nghề là với doanh nghiệp khác nhau có thể có cơ cấu Ban
Giám đốc và Ban quản trị khác nhau.
A13. Các trách
nhiệm khác nhau liên quan tới việc lập và trình bày thông tin tài chính và báo
cáo tài chính của Ban Giám đốc hoặc Ban quản trị đơn vị sử dụng dịch vụ, tùy
thuộc vào các yếu tố sau:
(1) Nguồn lực
và cơ cấu tổ chức của đơn vị;
(2) Vai trò của
Ban Giám đốc và Ban quản trị trong đơn vị theo pháp luật
và các quy định có liên quan nếu đơn vị không có quy định cụ thể, hoặc
theo cơ cấu tổ chức đã được phân công trách nhiệm trong đơn vị, ví dụ,
đã được ghi rõ trong hợp đồng, điều lệ, hoặc các loại tài liệu khác của đơn vị.
Các đơn vị nhỏ thường không có sự
tách biệt giữa vai trò giám sát và điều hành, hoặc Ban quản trị đơn vị có thể
tham gia vào quá trình điều hành đơn vị. Trong các trường hợp khác, đặc biệt là
các đơn vị lớn, Ban Giám đốc chịu trách nhiệm trực tiếp quản lý và điều
hành hoạt động kinh doanh của đơn vị và báo cáo kết quả, trong khi đó, Ban quản
trị chịu trách nhiệm giám sát việc điều hành hoạt động của Ban Giám đốc
và thực hiện nghĩa vụ giải trình. Trong các đơn vị lớn, Ban quản trị thường
có trách nhiệm phê duyệt thông tin tài chính của đơn vị, đặc biệt là khi thông
tin tài chính đó được cung cấp cho bên ngoài. Trường hợp này thường có bộ
phận giúp việc của Ban quản trị, ví dụ, Ủy ban kiểm toán hoặc Ban kiểm soát, chịu
trách nhiệm giúp Ban quản trị thực hiện chức năng giám sát. Trong hầu hết
trường hợp, Ban Giám đốc chịu trách nhiệm đối với việc lập và trình bày báo cáo
tài chính theo khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng;
trường hợp khác, việc này là trách nhiệm của Ban quản trị.
Tham gia các hoạt động khác
liên quan tới việc lập và trình bày thông tin tài chính (hướng dẫn đoạn 05 Chuẩn mực này)
A14. Phạm vi của dịch vụ tổng hợp
sẽ khác nhau phụ thuộc vào hoàn cảnh cụ thể của hợp đồng dịch vụ. Tuy nhiên,
trong mọi trường hợp, dịch vụ này đều liên quan đến việc hỗ trợ Ban Giám đốc
đơn vị lập và trình bày thông tin tài chính của đơn vị theo khuôn khổ lập và
trình bày báo cáo tài chính được áp dụng, dựa trên thông tin do Ban Giám đốc
đơn vị cung cấp. Trong một số hợp đồng dịch vụ tổng hợp, Ban Giám đốc có thể lập
thông tin tài chính dưới dạng dự thảo.
A15. Ngoài hợp đồng dịch vụ tổng hợp, người hành nghề có thể được thuê để
thay Ban Giám đốc thực hiện các hoạt động nhất định khác. Ví dụ, người hành nghề
có thể được yêu cầu thu thập, phân loại và tổng hợp các thông tin kế toán quan
trọng của đơn vị và xử lý các thông tin đó bằng cách ghi sổ kế toán và lập Bảng
cân đối số phát sinh. Sau đó, Bảng cân đối số phát sinh sẽ được sử dụng như là
thông tin quan trọng để người hành nghề thực hiện dịch vụ tổng hợp thông tin
tài chính - là đối tượng của hợp đồng dịch vụ tổng hợp thông tin theo quy định
của Chuẩn mực này. Đây là trường hợp thường gặp đối với các đơn vị nhỏ không có
hệ thống kế toán tốt, hoặc các đơn vị muốn sử dụng dịch vụ ghi sổ kế toán thuê
ngoài. Chuẩn mực này không quy định và hướng dẫn các hoạt động khác mà người
hành nghề thực hiện nhằm hỗ trợ Ban Giám đốc trước khi thực hiện dịch vụ tổng hợp
báo cáo tài chính của đơn vị.
Các
khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính (hướng dẫn đoạn 10 Chuẩn mực này)
A16. Thông tin tài chính có thể được
lập theo một khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được xây dựng để
đáp ứng:
(1) Nhu cầu
chung về thông tin tài chính của số đông người sử dụng (“Khuôn khổ về lập và
trình bày báo cáo tài chính cho mục đích chung”); hoặc
(2) Nhu cầu về
thông tin tài chính cho một số đối tượng cụ thể sử dụng (“Khuôn khổ về lập và
trình bày báo cáo tài chính cho mục đích đặc biệt”).
Khuôn khổ về lập
và trình bày cáo cáo tài chính xác định rõ nội dung và hình thức của thông tin
tài chính. Trong một số trường hợp, khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài
chính có thể được hiểu như là “Cơ sở kế toán”.
A17. Ví dụ về
khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính cho mục đích chung:
(1) Chuẩn mực
kế toán Việt Nam (VAS) và chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam về lập và
trình bày báo cáo tài chính;
(2) Chế độ kế
toán doanh nghiệp nhỏ và vừa;
A18. Ví dụ về
khuôn khổ lập và trình bày báo cáo tài chính cho mục đích đặc biệt có thể sử dụng
tùy theo mục đích cụ thể của thông tin tài chính, gồm:
(1) Cơ sở kế
toán cho mục đích thuế được sử dụng để lập thông tin tài chính nhằm thực hiện
nghĩa vụ tuân thủ các quy định về thuế;
(2) Đối với
các đơn vị không phải tuân thủ khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính
đã được xây dựng:
(i) Cơ sở
kế toán được sử dụng để lập và trình bày thông tin tài chính của đơn vị đặc
thù, phù hợp với mục đích sử dụng thông tin tài chính và hoàn cảnh cụ thể của
đơn vị (ví dụ, việc sử dụng cơ sở kế toán thực thu, thực chi kết hợp với cơ sở
dồn tích áp dụng riêng cho tài khoản phải thu, tài khoản phải trả để lập Bảng
cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; hoặc sử dụng khuôn khổ
về lập và trình bày báo cáo tài chính đã được xây dựng để đáp ứng mục đích cụ
thể của việc lập thông tin tài chính);
(ii) Cơ sở kế
toán thực thu, thực chi để lập Báo cáo thu chi (ví dụ, cho mục đích phân bổ khoản
chênh lệch giữa thu và chi cho các chủ sở hữu một tài sản cho thuê hoặc ghi nhận
thu chi quỹ tiền mặt của một câu lạc bộ).
Chuẩn mực
và các quy định về đạo đức nghề nghiệp (hướng dẫn đoạn 21 Chuẩn mực này)
A19. Phần A của
Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán quy định các nguyên tắc cơ bản
về đạo đức nghề nghiệp mà người hành nghề phải tuân thủ, đồng thời hướng dẫn áp
dụng các nguyên tắc đó. Các nguyên tắc cơ bản bao gồm:
(a) Tính chính
trực;
(b) Tính khách
quan;
(c) Năng lực
chuyên môn và tính thận trọng;
(d) Tính bảo mật;
(e) Tư cách
nghề nghiệp.
Phần B của Chuẩn
mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán hướng dẫn việc áp dụng khuôn khổ quy
định chung tại Phần A vào một số tình huống cụ thể mà kế toán viên hành nghề,
kiểm toán viên hành nghề gặp phải. Để tuân thủ Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế
toán, kiểm toán, cần phải xác định và giải quyết phù hợp các nguy cơ có ảnh hưởng
tới việc tuân thủ các nguyên tắc đạo đức cơ bản có liên quan của người hành nghề.
Lưu ý về đạo đức nghề nghiệp
liên quan đến việc gắn tên của người hành nghề với thông tin (hướng dẫn đoạn 21, 24(a) - (d) Chuẩn mực này)
A20. Theo quy
định tại đoạn 110.2, Phần A Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán,
khi áp dụng nguyên tắc “Tính chính trực”, người hành nghề không được để bị gắn
tên với các báo cáo, tờ khai, thông báo hoặc thông tin khác mà người hành nghề
cho rằng các thông tin đó:
(a) Có sai sót
trọng yếu hoặc gây hiểu nhầm;
(b) Được đưa
ra một cách thiếu thận trọng; hoặc
(c) Bỏ sót hoặc
che đậy những thông tin cần thiết mà việc bỏ sót hoặc che đậy đó có thể dẫn tới
việc thông tin bị hiểu nhầm.
Khi người hành nghề nhận thấy họ bị
coi là có liên quan đến hoặc bị gắn tên với các thông tin này, Chuẩn mực đạo
đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán yêu cầu người hành nghề phải tiến hành các
bước cần thiết để chấm dứt việc bị gắn tên với các thông tin đó.
Tính độc lập (hướng dẫn đoạn 17(g), 21 Chuẩn mực này)
A21. Mặc dù Chương 290 - “Tính độc
lập - Áp dụng cho dịch vụ kiểm toán và dịch vụ soát xét” và Chương 291 - “Tính
độc lập - Áp dụng cho các dịch vụ đảm bảo (ngoài dịch vụ kiểm toán và soát
xét)” trong Phần B của Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán không
áp dụng cho dịch vụ tổng hợp thông tin tài chính, nhưng pháp luật và các quy định
có liên quan có thể có các yêu cầu hoặc quy định về tính độc lập đối với dịch vụ
tổng hợp thông tin tài chính.
Xét đoán chuyên môn (hướng dẫn đoạn 22 - 24(e)(iii) Chuẩn mực
này)
A22. Xét đoán chuyên môn là đòi hỏi
cần thiết khi thực hiện dịch vụ tổng hợp thông tin tài chính. Người hành nghề sẽ
không thể thực hiện được chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có
liên quan và các quy định của Chuẩn mực này và đưa ra các quyết định cần thiết
trong suốt quá trình thực hiện dịch vụ tổng hợp thông tin tài chính nếu không sử
dụng các kiến thức, kinh nghiệm một cách phù hợp với thực tế và hoàn cảnh cụ thể
của hợp đồng dịch vụ. Xét đoán chuyên môn là đặc biệt cần thiết khi hợp đồng dịch
vụ liên quan tới việc hỗ trợ Ban Giám đốc đơn vị đưa ra quyết định về:
(1) Tính có thể
chấp nhận được của khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được sử dụng
để lập và trình bày thông tin tài chính của đơn vị, xét từ mục đích và đối tượng
dự kiến sử dụng thông tin tài chính;
(2) Việc áp dụng
khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng, bao gồm:
(i) Lựa chọn
các chính sách kế toán phù hợp theo khuôn khổ đó;
(ii) Xây dựng
các ước tính kế toán cần thiết cho các thông tin tài chính được lập và trình
bày theo khuôn khổ đó;
(iii) Lập
và trình bày thông tin tài chính theo khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài
chính được áp dụng.
Sự hỗ trợ của
người hành nghề cho Ban Giám đốc đơn vị sử dụng dịch vụ luôn được cung cấp trên
cơ sở là Ban Giám đốc hoặc Ban quản trị đơn vị sử dụng dịch vụ (trong phạm vi
phù hợp) hiểu được những xét đoán quan trọng được phản ánh trong thông tin tài
chính, và thừa nhận trách nhiệm đối với các xét đoán đó.
A23. Xét đoán
chuyên môn là việc sử dụng những kiến thức được đào tạo, sự hiểu biết và kinh
nghiệm, trong phạm vi quy định của Chuẩn mực này, của các chuẩn mực kế toán và
chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán để đưa ra quyết định về cách xử
lý phù hợp với từng hoàn cảnh cụ thể của hợp đồng dịch vụ tổng hợp thông tin
tài chính.
A24. Việc thực
hiện xét đoán chuyên môn trong từng hợp đồng dịch vụ đều dựa trên thực tế và
hoàn cảnh cụ thể của hợp đồng dịch vụ mà người hành nghề biết được cho đến ngày
lập báo cáo về hợp đồng dịch vụ, bao gồm:
(1) Hiểu biết
thu thập được từ việc thực hiện các hợp đồng dịch vụ khác cho đơn vị, nếu thích
hợp (ví dụ, dịch vụ thuế);
(2) Hiểu biết
của người hành nghề về ngành nghề kinh doanh và hoạt động của đơn vị, bao gồm hệ
thống kế toán và việc áp dụng khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính
được áp dụng trong lĩnh vực mà đơn vị đang hoạt động;
(3) Mức độ đòi
hỏi Ban Giám đốc đơn vị đưa ra các xét đoán trong việc lập và trình bày thông
tin tài chính.
Kiểm soát
chất lượng ở cấp độ hợp đồng dịch vụ (hướng dẫn đoạn 23(b) Chuẩn mực này)
A25. Để thực hiện
trách nhiệm đối với chất lượng tổng thể của hợp đồng dịch vụ, mọi hành động của
thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ và mọi trao đổi với
các thành viên khác trong nhóm thực hiện hợp đồng dịch vụ đều phải nhấn mạnh tầm
quan trọng của việc đạt được chất lượng hợp đồng dịch vụ thông qua việc:
(a) Thực hiện
công việc đảm bảo tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật và các quy định
có liên quan;
(b) Tuân thủ
chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng của doanh nghiệp kế toán, kiểm toán,
nếu phù hợp;
(c) Phát hành
báo cáo dịch vụ tổng hợp của người hành nghề theo quy định của Chuẩn mực này.
Chấp nhận và duy trì quan hệ
khách hàng và các hợp đồng dịch vụ tổng hợp cụ thể (hướng
dẫn đoạn 23(b)(i) Chuẩn mực này)
A26. Chuẩn mực kiểm soát chất lượng
số 1 yêu cầu doanh nghiệp kế toán, kiểm toán
phải thu thập các thông tin cần thiết trong từng hoàn cảnh cụ thể trước khi chấp
nhận hợp đồng dịch vụ với một khách hàng mới, hoặc khi quyết định có tiếp tục hợp
đồng dịch vụ hiện tại hay không, hoặc cân nhắc việc chấp nhận hợp đồng dịch vụ
mới với khách hàng hiện tại.
Xác định việc chấp nhận hoặc duy
trì quan hệ khách hàng và hợp đồng dịch vụ tổng hợp có phù hợp hay không, thông
tin hỗ trợ cho thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ có
thể bao gồm: thông tin về tính chính trực của chủ sở hữu chính, thành viên chủ
chốt của Ban Giám đốc và Ban quản trị đơn vị. Nếu thành viên Ban Giám đốc phụ
trách tổng thể hợp đồng dịch vụ có căn cứ để nghi ngờ tính chính trực của Ban
Giám đốc đơn vị đến mức có thể ảnh hưởng tới việc thực hiện hợp đồng dịch vụ một
cách đúng đắn, thì việc chấp nhận hợp đồng dịch vụ có thể là không phù hợp.
Tuân thủ chuẩn mực và các quy định
về đạo đức nghề nghiệp có liên quan trong việc thực hiện hợp đồng dịch vụ (hướng dẫn đoạn 23(b)(iii) Chuẩn mực này)
A27. Chuẩn mực kiểm soát chất lượng
số 1 quy định trách nhiệm của doanh nghiệp kế toán, kiểm toán trong việc xây dựng
các chính sách và thủ tục để có sự đảm bảo hợp lý rằng doanh nghiệp kế toán, kiểm
toán và tất cả cán bộ, nhân viên của doanh nghiệp tuân thủ chuẩn mực và các quy
định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan. Chuẩn mực này quy định trách nhiệm của
thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ đối với việc thành
viên nhóm thực hiện hợp đồng dịch vụ tuân thủ theo chuẩn mực và các quy định về
đạo đức nghề nghiệp có liên quan.
Chấp nhận và duy trì hợp đồng dịch
vụ
Xác định mục đích sử dụng thông
tin tài chính (hướng dẫn đoạn 24(a) Chuẩn mực này)
A28. Mục đích
sử dụng thông tin tài chính được xác định theo pháp luật và các quy định có
liên quan, các thỏa thuận khác về việc cung cấp thông tin tài chính của đơn vị
và nhu cầu sử dụng thông tin tài chính của các đối tượng dự kiến sử dụng bên
ngoài hoặc bên trong đơn vị. Ví dụ, thông tin tài chính đơn vị phải cung cấp
liên quan đến việc thực hiện các giao dịch hoặc xin tài trợ với các đối tác bên
ngoài, như các nhà cung cấp, ngân hàng hoặc những người cung cấp về tài chính
và tài trợ.
A29. Để xác định
mục đích sử dụng thông tin tài chính người hành nghề cần tìm hiểu về các yếu tố như: mục đích cụ thể của Ban Giám đốc hoặc Ban quản trị đơn vị sử dụng
dịch vụ (trong phạm vi phù hợp) thông qua việc yêu cầu cung cấp dịch vụ tổng hợp
hoặc mục đích của bên thuê dịch vụ (nếu bên thuê không phải là đơn vị sử dụng
dịch vụ). Ví dụ, một nhà tài trợ có thể yêu cầu đơn vị cung cấp thông tin
tài chính do người hành nghề tổng hợp về một số khía cạnh nhất định của hoạt động
kinh doanh của đơn vị, được lập theo một hình thức cụ thể, nhằm hỗ trợ cho việc
cấp một khoản tài trợ hoặc duy trì một khoản tài trợ hiện tại.
Xác định khuôn khổ về lập và
trình bày báo cáo tài chính được áp dụng (hướng dẫn đoạn
17(a), 24(b) Chuẩn mực này)
A30. Khuôn khổ
về lập và trình bày báo cáo tài chính do Ban Giám đốc lựa chọn áp dụng cho việc
lập thông tin tài chính phải dựa trên mục đích sử dụng thông tin tài chính, được
thỏa thuận trong điều khoản của hợp đồng dịch vụ và theo yêu cầu của pháp luật
và các quy định có liên quan.
A31. Ví dụ về
các yếu tố có thể liên quan để xem xét liệu khuôn khổ về lập và trình bày báo
cáo tài chính được áp dụng có thể chấp nhận được hay không, bao gồm:
(1) Đặc điểm
và hình thức pháp lý của đơn vị, ví dụ, đơn vị là một doanh nghiệp hoạt động vì
lợi nhuận, một đơn vị trong lĩnh vực công, hay là một tổ chức phi lợi nhuận;
(2) Mục đích
và đối tượng dự kiến sử dụng thông tin tài chính. Ví dụ, thông tin tài chính
đáp ứng yêu cầu cho số đông người sử dụng, hoặc chỉ sử dụng cho Ban Giám đốc
đơn vị, hoặc cho một số đối tượng sử dụng cụ thể thuộc bên thứ ba cho một mục
đích cụ thể đã được thỏa thuận trong hợp đồng dịch vụ tổng hợp;
(3) Khuôn khổ
về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng có được quy định rõ hoặc cụ
thể hóa trong pháp luật và các quy định có liên quan, hay khuôn khổ đó được đơn
vị tự nguyện áp dụng hoặc theo hợp đồng và các thỏa thuận khác với bên thứ ba;
(4) Nội dung
và hình thức của thông tin tài chính sẽ được lập và trình bày theo khuôn khổ về
lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng, ví dụ, một bộ báo cáo tài
chính đầy đủ, một báo cáo tài chính riêng lẻ, hoặc các thông tin tài chính được
trình bày dưới hình thức khác theo thỏa thuận trong hợp đồng
dịch vụ tổng hợp.
Các yếu tố liên quan khi thông tin
tài chính được sử dụng cho mục đích cụ thể (hướng dẫn đoạn 24(a) - (b) Chuẩn mực
này)
A32.Bên thuê dịch vụ thường phải
thống nhất với bên cung cấp dịch vụ về nội dung và hình thức của thông
tin tài chính được sử dụng cho mục đích cụ thể và đối tượng dự kiến sử dụng, ví
dụ, theo thỏa thuận trong điều khoản cụ thể liên quan đến lập và trình bày báo
cáo tài chính trong một hợp đồng, hoặc thỏa thuận tài trợ cho dự án, hoặc được
thống nhất khi cần thiết để hỗ trợ các giao dịch của đơn vị. Hợp đồng đó có thể
yêu cầu việc áp dụng một khuôn khổ về lập và tŕnh bày báo cáo tài chính đã có,
ví dụ khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính cho mục đích chung theo
pháp luật và các quy định có liên quan. Trong một số trường hợp, các bên tham
gia hợp đồng có thể thống nhất về việc sử dụng một khuôn khổ về lập và trình
bày báo cáo tài chính cho mục đích chung được sửa đổi hoặc vận dụng phù hợp với
nhu cầu cụ thể của họ. Trường hợp này, thay vì tham chiếu đến khuôn khổ về lập
và trình bày báo cáo tài chính cho mục đích chung đã được sửa đổi, khuôn khổ về
lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng có thể được mô tả trong thông
tin tài chính và trong báo cáo dịch vụ tổng hợp của người hành nghề, như là điều
khoản về lập báo cáo tài chính đã được quy định trong hợp đồng cụ thể. Trong
các trường hợp này, mặc dù thông tin tài chính được tổng hợp có thể được sử dụng
rộng rãi hơn nhưng khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng
vẫn là khuôn khổ lập và trình bày báo cáo tài chính cho mục đích đặc biệt, và
người hành nghề vẫn phải tuân thủ quy định về báo cáo liên quan trong Chuẩn mực
này.
A33. Khi khuôn
khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng là khuôn khổ về lập và
trình bày báo cáo tài chính cho mục đích đặc biệt, Chuẩn mực
này yêu cầu người hành nghề phải nêu rõ trong hợp đồng dịch vụ bất kì giới hạn
nào về mục đích sử dụng hoặc cung cấp thông tin tài chính, và phải nêu rõ trong
báo cáo của người hành nghề rằng thông tin tài chính được lập theo khuôn khổ về
lập và trình bày báo cáo tài chính cho mục đích đặc biệt nên có thể không phù hợp
để sử dụng cho các mục đích khác.
Trách nhiệm của Ban Giám đốc
đơn vị sử dụng dịch vụ (hướng dẫn đoạn 24(e) Chuẩn mực
này)
A34. Chuẩn mực
này yêu cầu người hành nghề phải thu thập được xác nhận của Ban Giám đốc hoặc
Ban quản trị đơn vị sử dụng dịch vụ về trách nhiệm của họ đối với thông tin tài
chính và hợp đồng dịch vụ tổng hợp như là một tiền đề để chấp nhận hợp đồng dịch
vụ. Trong các đơn vị nhỏ, Ban Giám đốc hoặc Ban quản trị đơn vị sử dụng dịch vụ,
có thể không được thông báo đầy đủ về trách nhiệm của họ, kể cả trách nhiệm
theo yêu cầu của pháp luật và các quy định có liên quan. Người hành nghề có thể
phải thảo luận với Ban Giám đốc đơn vị sử dụng dịch vụ về trách nhiệm của họ
trước khi thu thập được xác nhận của họ về trách nhiệm đó.
A35. Nếu Ban
Giám đốc đơn vị sử dụng dịch vụ không xác nhận trách nhiệm của họ trong hợp đồng dịch vụ tổng hợp thông tin tài chính, người hành nghề không thể
thực hiện hợp đồng dịch vụ, và việc người hành nghề chấp nhận hợp đồng dịch vụ
sẽ là không phù hợp trừ khi việc chấp nhận là theo yêu cầu của pháp luật và các
quy định có liên quan. Trường hợp người hành nghề buộc phải chấp nhận hợp đồng
dịch vụ, người hành nghề cần trao đổi với Ban Giám đốc đơn vị sử dụng dịch vụ về
tầm quan trọng và ảnh hưởng của việc xác nhận trách nhiệm tới hợp đồng dịch
vụ.
A36. Người hành nghề được quyền
yêu cầu Ban Giám đốc đơn vị sử dụng dịch vụ cung cấp tất cả các thông tin liên
quan tới hợp đồng dịch vụ tổng hợp thông tin tài chính một cách chính xác, đầy
đủ và kịp thời. Hình thức thông tin do Ban Giám đốc đơn vị sử dụng dịch vụ cung
cấp cho mục đích của hợp đồng dịch vụ sẽ thay đổi trong từng hoàn cảnh cụ thể của
hợp đồng dịch vụ. Các thông tin đó bao gồm các ghi chép, tài liệu, giải thích
và thông tin khác liên quan đến việc tổng hợp thông tin tài chính theo khuôn khổ
về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng. Ví dụ, thông tin về các giả
định, dự định hoặc kế hoạch của Ban Giám đốc đơn vị sử dụng dịch vụ làm cơ sở
cho việc xây dựng các ước tính kế toán cần thiết để tổng hợp thông tin theo
khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng.
Hợp đồng dịch vụ và các hình thức
thỏa thuận khác bằng văn bản (hướng dẫn đoạn 25 Chuẩn
mực này)
A37. Để đảm bảo
lợi ích của Ban Giám đốc đơn vị sử dụng dịch vụ, của bên thuê dịch vụ (nếu bên thuê dịch vụ không phải là đơn vị sử dụng dịch vụ) và người hành nghề, đồng thời, để tránh hiểu nhầm đối với hợp đồng dịch
vụ tổng hợp thông tin tài chính thì người hành nghề phải gửi hợp đồng dịch vụ
cho Ban Giám đốc đơn vị sử dụng dịch vụ, bên thuê dịch vụ để thảo luận và
giao kết hợp đồng trước khi thực hiện. Hợp đồng dịch vụ phải xác nhận sự chấp
nhận dịch vụ của người hành nghề và xác nhận các vấn đề sau:
(1) Mục tiêu
và phạm vi của hợp đồng dịch vụ, bao gồm sự hiểu biết của các bên tham gia hợp
đồng rằng đây không phải là dịch vụ đảm bảo;
(2) Mục đích sử
dụng và cung cấp thông tin tài chính, và các giới hạn về mục đích sử dụng và
cung cấp thông tin đó (nếu thích hợp);
(3) Trách nhiệm
của Ban Giám đốc đơn vị liên quan đến hợp đồng dịch vụ tổng hợp;
(4) Mức độ
trách nhiệm của người hành nghề, bao gồm việc người hành nghề sẽ không đưa ra ý
kiến kiểm toán hoặc kết luận soát xét về thông tin tài chính;
(5) Nội dung
và hình thức của báo cáo dịch vụ tổng hợp do người hành nghề phát hành.
Nội dung và
hình thức của hợp đồng dịch vụ tổng hợp
A38. Nội dung
và hình thức của hợp đồng dịch vụ tổng hợp có thể thay đổi theo từng trường hợp.
Ngoài những yêu cầu của Chuẩn mực này, hợp đồng dịch vụ có thể còn có các yêu cầu
sau, ví dụ:
(1) Thỏa thuận
liên quan tới sự tham gia của người hành nghề khác hoặc chuyên gia trong một số
khía cạnh của hợp đồng dịch vụ tổng hợp;
(2) Thỏa thuận
với người hành nghề tiền nhiệm, nếu có, trong trường hợp thực hiện hợp đồng dịch
vụ lần đầu;
(3) Khả năng
Ban Giám đốc hoặc Ban quản trị đơn vị sử dụng dịch vụ (trong phạm vi phù hợp)
có thể được người hành nghề yêu cầu xác nhận bằng văn bản hoặc giải thích bằng
lời về một số thông tin cho người hành nghề trong quá trình thực hiện hợp đồng
dịch vụ;
(4) Quyền sở hữu
đối với các thông tin sử dụng cho mục đích của hợp đồng dịch vụ tổng hợp, trong
đó cần tách biệt quyền sở hữu các tài liệu, thông tin do đơn vị cung cấp với
quyền sở hữu tài liệu, hồ sơ của người hành nghề theo pháp luật và các quy định
có liên quan;
(5) Xác nhận của
Ban Giám đốc đơn vị hoặc bên thuê dịch vụ (nếu bên thuê
không phải là đơn vị sử dụng dịch vụ) về việc nhận được hợp đồng dịch vụ và
đồng ý với các điều khoản của hợp đồng đó.
Ví dụ mẫu hợp đồng dịch vụ tổng hợp
A39. Mẫu hợp đồng dịch vụ tổng hợp
được trình bày ở Phụ lục 01 Chuẩn mực này.
Hợp đồng dịch vụ nhiều kỳ (hướng dẫn đoạn 26 Chuẩn mực này)
A40. Người hành nghề có thể quyết
định không lập hợp đồng dịch vụ mới hoặc văn bản thỏa thuận khác cho từng kỳ.
Tuy nhiên, người hành nghề có thể cần sửa đổi, bổ sung các điều khoản của hợp đồng
dịch vụ tổng hợp hoặc lập phụ lục hợp đồng cho năm hiện hành, hoặc nhắc
lại cho Ban Giám đốc đơn vị sử dụng dịch vụ hoặc bên thuê dịch vụ về các điều
khoản hiện tại của hợp đồng dịch vụ khi phát sinh các trường hợp sau:
(1) Có dấu hiệu
cho thấy Ban Giám đốc đơn vị sử dụng dịch vụ hoặc bên thuê dịch vụ hiểu sai về
mục tiêu và phạm vi của hợp đồng dịch vụ;
(2) Có bất kỳ
sự thay đổi nào trong các điều khoản của hợp đồng dịch vụ;
(3) Có sự thay
đổi thành viên Ban Giám đốc hoặc Ban quản trị của đơn vị sử dụng dịch vụ;
(4) Có sự thay
đổi lớn trong cơ cấu vốn chủ sở hữu của đơn vị sử dụng dịch vụ;
(5) Có sự thay
đổi lớn về bản chất hoặc quy mô hoạt động kinh doanh của đơn vị sử dụng dịch vụ;
(6) Có sự thay
đổi về pháp luật hoặc các quy định có liên quan ảnh hưởng tới đơn vị sử dụng dịch
vụ;
(7) Có sự thay
đổi trong khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng.
Trao đổi với
Ban Giám đốc hoặc Ban quản trị đơn vị sử dụng dịch vụ (hướng dẫn đoạn 27 Chuẩn mực này)
A41. Thời gian
phù hợp cho việc trao đổi sẽ thay đổi tùy theo từng hoàn cảnh cụ thể của hợp đồng
dịch vụ tổng hợp. Các hoàn cảnh liên quan bao gồm tầm quan trọng và bản chất của
vấn đề cần trao đổi và kỳ vọng sẽ được Ban Giám đốc hoặc Ban quản trị đơn vị sử
dụng dịch vụ giải quyết. Ví dụ, người hành nghề cần trao đổi sớm nhất khi có thể
về một khó khăn lớn gặp phải trong quá trình thực hiện dịch vụ nếu Ban Giám đốc
hoặc Ban quản trị đơn vị có thể hỗ trợ người hành nghề giải quyết khó khăn đó.
Thực hiện hợp đồng dịch vụ
Hiểu biết của người hành nghề (hướng dẫn đoạn 28 Chuẩn mực này)
A42. Việc tìm
hiểu về ngành nghề kinh doanh và hoạt động của đơn vị, bao gồm hệ thống kế toán
và các ghi chép kế toán, là một quá trình tiếp diễn trong suốt thời gian thực
hiện hợp đồng dịch vụ tổng hợp. Sự hiểu biết này là cơ sở để người hành nghề thực
hiện các xét đoán chuyên môn trong việc tổng hợp thông tin tài chính.
A43. Mức độ hiểu
biết của người hành nghề có được hoặc thu thập được về ngành nghề kinh doanh và
hoạt động của đơn vị thường không bằng Ban Giám đốc đơn vị sử dụng dịch vụ. Hiểu
biết của người hành nghề cần đạt mức độ đủ để có thể thực hiện được dịch vụ tổng
hợp theo các điều khoản của hợp đồng dịch vụ.
A44. Khi tìm
hiểu về ngành nghề kinh doanh và hoạt động của đơn vị và khuôn khổ về lập và
trình bày báo cáo tài chính được áp dụng, người hành nghề cần cân nhắc các vấn
đề sau:
(1) Quy mô và
tính phức tạp của đơn vị và lĩnh vực hoạt động của đơn vị;
(2) Tính phức
tạp của khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính;
(3) Các quy định
hoặc nghĩa vụ về báo cáo tài chính của đơn vị, liệu các quy định hoặc nghĩa vụ
này có theo pháp luật và các quy định có liên quan, theo các điều khoản của một
hợp đồng cụ thể hoặc hình thức thỏa thuận khác bằng văn bản với bên thứ ba, hoặc
dưới dạng lập và trình bày báo cáo tài chính tự nguyện hay không;
(4) Mức độ
phân tách trách nhiệm giữa Ban Giám đốc và Ban quản trị đơn vị sử dụng dịch vụ
trong việc điều hành và giám sát các ghi chép kế toán và hệ thống báo cáo tài
chính làm cơ sở cho việc lập thông tin tài chính của đơn vị;
(5) Mức độ phức
tạp của hệ thống kế toán và báo cáo tài chính của đơn vị sử dụng dịch vụ và các
kiểm soát liên quan;
(6) Đặc điểm của
tài sản, nợ phải trả, chi phí và doanh thu của đơn vị sử dụng dịch vụ.
Tổng hợp thông tin tài chính
Các xét đoán
quan trọng (hướng dẫn đoạn 30 Chuẩn mực này)
A45.Trong một
số hợp đồng dịch vụ tổng hợp thông tin tài chính, người hành nghề có thể không
hỗ trợ Ban Giám đốc đơn vị về các xét đoán quan trọng. Trong các hợp đồng khác,
người hành nghề có thể cung cấp sự hỗ trợ này, ví dụ, người hành nghề có thể trợ
giúp Ban Giám đốc đơn vị đưa ra các ước tính kế toán, xem xét lựa chọn các
chính sách kế toán phù hợp. Khi cung cấp sự hỗ trợ, người hành nghề cần thảo luận
để Ban Giám đốc hoặc Ban quản trị đơn vị hiểu được các xét đoán quan trọng phản
ánh trong thông tin tài chính và chấp nhận trách nhiệm của họ đối với các xét
đoán đó.
Xem xét thông
tin tài chính (hướng dẫn đoạn 31 Chuẩn mực này)
A46. Nguyên tắc
về đạo đức nghề nghiệp có liên quan đến hợp đồng dịch vụ tổng hợp yêu cầu người
hành nghề phải xem xét lại thông tin tài chính sau khi đã tổng hợp.
Đề xuất các sửa
đổi đối với thông tin tài chính
Tham chiếu đến hoặc mô tả khuôn khổ
về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng (hướng dẫn đoạn 34(a) Chuẩn
mực này)
A47.Trong một số trường hợp, khuôn
khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng là có sẵn nhưng được
thay đổi đáng kể. Nếu việc mô tả khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài
chính được áp dụng trong thông tin tài chính tổng hợp có tham chiếu đến khuôn
khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính có sẵn với những sửa đổi đáng kể đó,
thì người hành nghề cần xem xét liệu việc tham chiếu này có thể gây hiểu nhầm
trong hoàn cảnh cụ thể của hợp đồng dịch vụ hay không.
Điều chỉnh đối với các sai sót trọng
yếu và đối với thông tin để không gây hiểu nhầm (hướng dẫn đoạn 34(b) - (c) Chuẩn
mực này)
A48. Việc xem
xét mức trọng yếu của người hành nghề được thực hiện theo khuôn khổ về lập và
trình bày báo cáo tài chính được áp dụng. Mặc dù khuôn khổ về lập và trình bày
báo cáo tài chính có đề cập đến khái niệm mức trọng yếu theo các thuật ngữ khác
nhau, nhưng nhìn chung, mức trọng yếu được hiểu như sau:
(1) Sai sót,
bao gồm cả việc bỏ sót, được xem là trọng yếu nếu các sai sót này, khi xét
riêng lẻ hoặc tổng hợp lại, được xem xét ở mức độ hợp lý, có thể gây ảnh hưởng
tới quyết định kinh tế của đối tượng sử dụng thông tin tài chính;
(2) Xét đoán về
mức trọng yếu được thực hiện trong từng trường hợp cụ thể và bị ảnh hưởng bởi
quy mô hay bản chất của sai sót, hoặc được tổng hợp của cả hai yếu tố đó;
(3) Xét đoán về
các vấn đề trọng yếu đối với đối tượng sử dụng thông tin tài chính phải dựa
trên việc xem xét các nhu cầu chung về thông tin tài chính của nhóm người sử dụng.
Các ảnh hưởng có thể có của các sai sót đến một số ít đối tượng sử dụng thông
tin tài chính mà nhu cầu của họ có nhiều khác biệt so với phần lớn những đối tượng
sử dụng sẽ không được xét đến.
A49. Khái niệm
về mức trọng yếu, nếu quy định trong khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài
chính được áp dụng, sẽ là cơ sở cho người hành nghề xác định mức trọng yếu cho
mục đích của hợp đồng dịch vụ tổng hợp thông tin tài chính. Nếu khuôn khổ về lập
và trình bày báo cáo tài chính không đưa ra khái niệm về mức trọng yếu, các đặc
điểm nêu tại đoạn A48 trên sẽ giúp người hành nghề có cơ sở để xác định mức trọng
yếu.
A50. Hiểu biết
của người hành nghề về nhu cầu của người sử dụng thông tin tài chính sẽ ảnh hưởng
tới việc xác định mức trọng yếu của người hành nghề. Trường hợp này, người hành
nghề có thể giả định rằng, người sử dụng thông tin tài chính:
(1) Có sự hiểu
biết hợp lý về hoạt động kinh doanh, về hoạt động kinh tế, kế toán và quan tâm
nghiên cứu thông tin tài chính với sự cẩn trọng thích hợp;
(2) Hiểu rằng
thông tin tài chính được lập và trình bày trên cơ sở mức trọng yếu;
(3) Nhận thức
được tính không chắc chắn tiềm tàng trong việc xác định giá trị do việc sử dụng
các ước tính kế toán, các xét đoán và yếu tố của các sự kiện diễn ra trong
tương lai;
(4) Đưa ra các
quyết định kinh tế hợp lý dựa trên thông tin tài chính.
A51.Khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính có thể bao gồm quy định
về việc thông tin tài chính được lập trên cơ sở hoạt động liên tục. Nếu người
hành nghề nhận thấy có sự không chắc chắn liên quan đến khả năng hoạt động liên
tục của đơn vị, thì người hành nghề có thể đề xuất cách trình bày thông tin
tài chính hợp lý hơn theo khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính
được áp dụng (trong phạm vi phù hợp) hoặc có các thuyết minh phù hợp liên quan
tới khả năng hoạt động liên tục của đơn vị nhằm tuân thủ theo khuôn khổ đó và để
tránh việc thông tin tài chính bị hiểu nhầm.
Trường hợp yêu cầu người hành nghề
rút khỏi hợp đồng dịch vụ (hướng dẫn đoạn 33, 35 Chuẩn mực này)
A52. Trong trường hợp việc rút khỏi
hợp đồng dịch vụ là cần thiết như quy định trong Chuẩn mực này, người hành nghề
có trách nhiệm thông báo cho Ban Giám đốc và Ban quản trị đơn vị lí do rút khỏi
hợp đồng, cũng như giải thích nghĩa vụ về đạo đức nghề nghiệp của người hành
nghề.
Tài liệu, hồ sơ về hợp đồng dịch
vụ (hướng dẫn đoạn 38 Chuẩn mực này)
A53.Tài liệu, hồ sơ quy định và hướng
dẫn tại Chuẩn mực này sử dụng cho nhiều mục đích, bao gồm:
(1) Cung cấp
thông tin về các vấn đề đang tiếp diễn liên quan tới hợp đồng dịch vụ tổng hợp
thông tin tài chính tiếp theo;
(2) Trợ giúp
nhóm thực hiện hợp đồng dịch vụ, khi thích hợp, giải trình về công việc của
mình, bao gồm các ghi chép về việc hoàn thành hợp đồng dịch vụ.
A54. Người
hành nghề có thể cân nhắc việc lưu trong hồ sơ hợp đồng dịch vụ các bản sao Bảng
cân đối số phát sinh, Bản thuyết minh báo cáo tài chính mà người hành nghề sử dụng
để thực hiện hợp đồng dịch vụ tổng hợp thông tin tài chính.
A55. Trong tài
liệu ghi chép về việc đối chiếu thông tin tài chính được tổng hợp với các ghi
chép, tài liệu, các giải thích và thông tin khác do Ban Giám đốc đơn vị cung cấp
cho mục đích tổng hợp thông tin tài chính, người hành nghề có thể lưu bảng đối
chiếu số dư các tài khoản trên Sổ Cái của đơn vị với thông tin tài chính được tổng
hợp, bao gồm các bút toán điều chỉnh hoặc các sửa đổi khác đối với thông tin
tài chính mà người hành nghề đồng ý với Ban Giám đốc trong quá trình thực hiện
hợp đồng dịch vụ.
Báo cáo dịch vụ tổng hợp của
người hành nghề (hướng dẫn đoạn 40 Chuẩn mực này)
A56. Báo cáo của người hành nghề về
dịch vụ tổng hợp thông tin tài chính phải được lập bằng văn bản, bao gồm dạng
in ra giấy hoặc bằng các phương tiện điện tử.
A57. Khi người hành nghề được biết
rằng thông tin tài chính được tổng hợp và báo cáo của người hành nghề sẽ được
đưa vào một tài liệu trong đó chứa đựng các thông tin khác như báo cáo tài
chính, người hành nghề cần phải xem xét nếu hình thức trình bày là phù hợp thì
phải ghi rõ số trang mà thông tin tài chính được trình bày. Điều này sẽ giúp
người sử dụng tài liệu xác định rõ thông tin tài chính thuộc phạm vi báo cáo của
người hành nghề.
Người nhận báo cáo (hướng dẫn đoạn 40(b) Chuẩn mực này)
A58. Pháp luật hoặc các quy định
có liên quan có thể xác định đối tượng mà báo cáo của người hành nghề cần gửi tới
trong từng hoàn cảnh cụ thể. Báo cáo của người hành nghề thường được gửi tới
bên đã thuê người hành nghề theo các điều khoản của hợp đồng dịch vụ, thường là
Ban Giám đốc của bên thuê dịch vụ.
Thông tin tài chính được lập
theo khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính cho mục đích đặc biệt (hướng dẫn đoạn 40(j) Chuẩn mực này)
A59. Theo Chuẩn mực này, nếu thông
tin tài chính được lập theo khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính cho
mục đích đặc biệt, báo cáo của người hành nghề phải lưu ý người đọc báo cáo việc
khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính cho mục đích đặc biệt được sử dụng
trong thông tin tài chính, và nêu rõ là thông tin tài chính có thể không phù hợp
với các mục đích khác. Người hành nghề có thể bổ sung đoạn lưu ý liên quan tới
việc hạn chế cung cấp, sử dụng, hoặc cả hai, và nêu rõ báo cáo của người hành
nghề chỉ dành cho những đối tượng dự kiến sử dụng.
A60. Thông tin tài chính được lập
cho mục đích đặc biệt có thể có đối tượng sử dụng khác, ngoài đối tượng dự kiến
sử dụng, mà đối tượng này có thể sử dụng thông tin cho mục đích khác với mục
đích đặc biệt đã định. Ví dụ, cơ quan quản lý Nhà nước có thể yêu cầu đơn vị
cung cấp báo cáo tài chính được lập theo khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo
tài chính cho mục đích đặc biệt và yêu cầu công khai các báo cáo tài chính đó.
Việc các báo cáo tài chính đó được cung cấp rộng rãi tới các đối tượng khác so
với đối tượng dự kiến sử dụng không có nghĩa là báo cáo tài chính đó trở thành
báo cáo tài chính lập cho mục đích chung. Báo cáo của người hành nghề phải bao
gồm phần trình bày nhằm lưu ý người đọc về thực tế là báo cáo tài chính đó được
lập theo khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính cho mục đích đặc biệt,
và có thể không phù hợp với các mục đích khác.
Hạn chế trong việc cung cấp, sử dụng
báo cáo của người hành nghề
A61. Người hành nghề có thể cần
cân nhắc phù hợp để nêu rõ rằng báo cáo của người hành nghề chỉ phục vụ cho đối
tượng sử dụng cụ thể của thông tin tài chính. Tùy thuộc vào pháp luật và các
quy định có liên quan trong từng trường hợp cụ thể, có thể hạn chế việc cung cấp,
sử dụng, báo cáo của người hành nghề trong phạm vi đối tượng dự kiến sử dụng.
Hoàn thành dịch vụ tổng hợp và
ngày lập báo cáo của người hành nghề (hướng dẫn đoạn
37, 38, 41 Chuẩn mực này)
A62.Trước khi hoàn thành hợp đồng
dịch vụ tổng hợp thông tin tài chính, người hành nghề phải xem xét quy trình
phê duyệt thông tin tài chính của Ban Giám đốc hoặc Ban quản trị đơn vị (trong
phạm vi phù hợp). Tùy theo bản chất và mục đích của thông tin tài chính, khi lập
và hoàn tất thông tin tài chính hoặc báo cáo tài chính của đơn vị, Ban Giám đốc
hoặc Ban quản trị đơn vị có thể tuân theo quy trình phê duyệt đã có quy định sẵn
hoặc theo pháp luật và các quy định có liên quan về lập và trình bày thông tin
tài chính hoặc báo cáo tài chính của đơn vị.
Ví dụ về báo cáo của người hành
nghề (hướng dẫn đoạn 40 Chuẩn mực này)
A63. Phụ lục 02 của Chuẩn mực này
bao gồm các ví dụ về báo cáo dịch vụ tổng hợp của người hành nghề bao gồm các yếu
tố theo quy định của Chuẩn mực này.
PHỤ LỤC 01
(Hướng
dẫn đoạn 25, A37, A39 Chuẩn mực này)
VÍ
DỤ VỀ MẪU "HỢP ĐỒNG DỊCH VỤ TỔNG HỢP"
Phụ lục này cung cấp ví dụ về mẫu
"Hợp đồng dịch vụ tổng hợp", thể hiện các quy định và hướng dẫn của
Chuẩn mực này. Mẫu hợp đồng này là tài liệu hướng dẫn nên có thể được thay đổi
cho phù hợp với hoàn cảnh cụ thể của từng hợp đồng dịch vụ tổng hợp. Mẫu hợp đồng
này sử dụng cho dịch vụ tổng hợp báo cáo tài chính cho một kỳ báo cáo và được sửa
đổi để áp dụng cho dịch vụ tổng hợp nhiều kỳ như quy định tại đoạn 26 Chuẩn mực
này. Doanh nghiệp kế toán, kiểm toán có thể cần tham khảo ý kiến của chuyên gia
tư vấn pháp luật khi soạn thảo hợp đồng dịch vụ tổng hợp.
Hợp đồng dịch vụ tổng hợp minh họa
cho trường hợp sau:
(1) Báo cáo
tài chính được tổng hợp chỉ để Ban Giám đốc Công ty (ABC) sử dụng và việc sử dụng
báo cáo tài chính chỉ giới hạn trong Ban Giám đốc công ty. Việc cung cấp và sử
dụng báo cáo của người hành nghề cũng chỉ giới hạn trong Ban Giám đốc công ty;
(2) Báo cáo
tài chính được tổng hợp chỉ bao gồm Bảng cân đối kế toán tại ngày 31 tháng 12
năm 20x4 và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cho năm tài chính kết thúc
cùng ngày, mà không bao gồm Bản thuyết minh báo cáo tài chính và Ban Giám đốc
đơn vị xác định rằng báo cáo tài chính được tổng hợp trên cơ sở dồn tích.
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------o0o---------
Số:
/HĐDVTH
…,
ngày … tháng … năm …
HỢP
ĐỒNG DỊCH VỤ TỔNG HỢP
(V/v:
Tổng hợp báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày …/…/…
của ……………)
· Căn cứ Bộ
Luật dân sự số 33/2005/QH11 ngày 14/6/2005;
· Căn cứ Luật
thương mại số 36/2005/QH11 ngày 14/6/2005;
· Căn cứ Luật
kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/3/2011;
· Căn cứ
Nghị định số 17/2012/NĐ-CP ngày 13/3/2012 của Chính phủ quy định chi tiết
và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật kiểm toán độc lập;
· Căn cứ
Chuẩn mực Việt Nam về dịch vụ liên quan số 4410 - Dịch vụ tổng hợp thông
tin tài chính;
Hợp đồng
này được lập bởi và giữa các bên:
BÊN A:
……………………………………………………………………………………
Người đại diện
: ……………………………………………………………....
Chức
vụ
: ……………………………………………………………....
(Theo Giấy ủy quyền số
…………………ngày ……………..) (nếu là Phó Giám đốc)
Địa
chỉ
: ……………………………………………………………….
Email
: …………………; Tel ………………; Fax: …………..……
Mã số
thuế
: ……………………………………………………………….
Tài khoản số
: ……………………………………………………………….
Tại Ngân
hàng
: ……………………………………………………………….
BÊN B: CÔNG TY KIỂM TOÁN XYZ
Người đại diện
: ……………………………………………………………….
Chức
vụ
: ……………………………………………………………….
(Theo Giấy ủy quyền số
……………………ngày …………..) (nếu là Phó Giám đốc)
Địa
chỉ
: ……………………………………………………………….
Email
: …………………; Tel ………………; Fax: ………………..
Mã số
thuế
: ……………………………………………………………….
Tài khoản số
: ……………………………………………………………….
Tại Ngân
hàng
: ……………………………………………………………….
ĐIỀU 1: NỘI DUNG HỢP ĐỒNG
Bên B đồng ý cung cấp cho Bên A
dịch vụ tổng hợp báo cáo tài chính của Bên A cho năm tài
chính kết thúc ngày 31/12/20x4, bao gồm Bảng cân đối kế toán tại ngày 31 tháng
12 năm 20x4, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cho năm tài chính kết thúc
cùng ngày trên cơ sở giá gốc, phản ánh toàn bộ các giao dịch bằng tiền, các khoản
phải trả, phải thu (bao gồm các khoản dự phòng phải thu khó đòi), hàng tồn kho
hạch toán theo phương pháp tính giá bình quân gia quyền, thuế thu nhập doanh
nghiệp hiện hành phải nộp tại ngày lập báo cáo, và việc vốn hóa các tài sản có
thời gian sử dụng lâu dài với giá gốc và trích khấu hao theo thời gian sử dụng
hữu ích theo phương pháp đường thẳng.
Báo cáo tài chính này không bao gồm
Bản thuyết minh báo cáo tài chính ngoài phần thuyết minh liên quan tới cơ sở kế
toán như được trình bày trong hợp đồng này.
Mục
đích của báo cáo tài chính được sử dụng nhằm cung cấp thông tin tài chính tổng
hợp cho cả năm, phản ánh tình hình tài chính của Bên A tại ngày 31 tháng 12 năm
20x4 cũng như kết quả hoạt động kinh doanh cho năm kết thúc cùng ngày. Báo cáo
tài chính chỉ sử dụng cho Ban Giám đốc của Bên A mà không sử dụng cho các bên
khác.
ĐIỀU 2: TRÁCH NHIỆM CỦA CÁC BÊN
Trách nhiệm của Bên A
Hợp đồng dịch vụ tổng hợp của Bên
B sẽ được thực hiện trên cơ sở Ban Giám đốc và Ban quản trị của Bên A (trong phạm
vi phù hợp) hiểu và thừa nhận có trách nhiệm:
(a) Chịu trách nhiệm đối với báo
cáo tài chính và việc lập, trình bày báo cáo tài chính theo khuôn khổ lập và
trình bày báo cáo tài chính được chấp nhận, xét từ mục đích và đối tượng dự kiến
sử dụng báo cáo tài chính;
(b) Chịu trách nhiệm về tính chính
xác và tính đầy đủ của các ghi chép, tài liệu, giải thích, và thông tin khác mà
Bên A cung cấp cho Bên B phục vụ cho mục đích tổng hợp báo cáo tài chính;
(c) Chịu trách nhiệm về các xét
đoán cần thiết cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính bao gồm các xét đoán
mà Bên B có thể cung cấp sự hỗ trợ trong quá trình thực hiện hợp đồng dịch vụ tổng
hợp;
(d) Tạo điều kiện thuận tiện
cho các nhân viên của Bên B trong quá trình làm việc tại Văn phòng của Bên
A;
(e) Thanh toán đầy đủ phí dịch vụ
tổng hợp và các phí khác (nếu có) cho Bên B theo quy định tại Điều 4 của hợp đồng
này.
Dịch
vụ tổng hợp được thực hiện theo nguyên tắc Bên A hiểu rõ vai trò của Bên B là hỗ
trợ Bên A trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính theo khuôn khổ lập và
trình bày báo cáo tài chính mà Bên A áp dụng. Theo đó Bên A có trách nhiệm để
Bên B thực hiện dịch vụ tổng hợp theo Chuẩn mực Việt Nam về
dịch vụ liên quan số 4410 – Dịch vụ tổng hợp
thông tin tài chính.
Trách nhiệm của Bên B
Bên B thực hiện dịch vụ tổng hợp
tuân thủ theo Chuẩn mực Việt Nam về dịch vụ liên quan số 4410 - Dịch vụ tổng hợp
thông tin tài chính. Chuẩn mực này quy định Bên B thực hiện dịch vụ tổng hợp
theo chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp bao gồm tính chính trực,
khách quan, năng lực chuyên môn và tính thận trọng. Chuẩn mực này cũng yêu cầu
Bên B tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan.
Dịch vụ tổng hợp được thực hiện
trên cơ sở áp dụng kiến thức chuyên môn về kế toán và lập báo cáo tài chính nhằm
hỗ trợ Bên A trong việc lập và trình bày thông tin tài chính. Dịch vụ tổng hợp
không phải là dịch vụ đảm bảo nên Bên B không được yêu cầu phải xác minh tính
chính xác và đầy đủ của thông tin mà Bên A cung cấp cho Bên B để thực hiện dịch
vụ tổng hợp hoặc thu thập bằng chứng để đưa ra ý kiến kiểm toán, kết luận soát
xét về việc liệu báo cáo tài chính có được lập phù hợp theo cơ sở kế toán mà
Bên A đã xác định hay không.
Bên B có trách nhiệm thông báo cho
Bên A về nội dung và kế hoạch thực hiện hợp đồng, cử kế toán viên hành nghề hoặc
kiểm toán viên hành nghề và các trợ lý có năng lực và kinh nghiệm thực hiện các
nội dung quy định tại Điều 1.
Bên B thực hiện công việc tổng hợp
theo nguyên tắc khách quan và bảo mật số liệu. Theo đó Bên B không được
quyền tiết lộ cho bất kỳ một bên thứ ba nào mà không có sự đồng ý của Bên A,
ngoại trừ theo yêu cầu của pháp luật và các quy định có liên quan, hoặc trong
trường hợp những thông tin như trên đã được cơ quan quản lý Nhà nước phổ biến rộng
rãi hoặc đã được Bên A công bố.
ĐIỀU 3: BÁO CÁO DỊCH VỤ TỔNG HỢP
THÔNG TIN TÀI CHÍNH
Sau khi kết thúc công việc tổng
hợp thông tin tài chính, Bên B sẽ cung cấp cho Bên A ........... bộ báo cáo
tổng hợp thông tin tài chính kèm theo báo cáo tài chính đã được tổng hợp
bằng tiếng Việt, ............. bộ báo cáo tổng hợp thông tin tài chính kèm
theo báo cáo tài chính đã được tổng hợp bằng tiếng (Anh).
Báo cáo tổng hợp thông tin tài
chính sẽ được lập bằng văn bản, gồm các nội dung theo quy định của Chuẩn mực Việt
Nam về dịch vụ liên quan số 4410 - Dịch vụ tổng hợp thông tin tài chính, pháp
luật và quy định có liên quan.
Báo cáo này diễn giải về báo cáo
tài chính và công việc chúng tôi đã thực hiện cho dịch vụ tổng hợp này [xem bản
chi tiết công việc đính kèm]. Báo cáo này cũng sẽ lưu ý việc sử dụng báo cáo
tài chính chỉ giới hạn cho mục đích đã nêu ra trong hợp đồng này, và việc cung
cấp và sử dụng báo cáo dịch vụ tổng hợp của Bên B cũng chỉ giới hạn trong Ban
Giám đốc của Bên A.
ĐIỀU 4: PHÍ DỊCH VỤ VÀ PHƯƠNG
THỨC THANH TOÁN
Phí dịch vụ
Tổng phí dịch vụ cho các dịch vụ
nêu tại Điều 1 là: ................ VND (bằng chữ: ............).
Phí dịch vụ đã bao gồm (hoặc
chưa bao gồm) chi phí đi lại, ăn ở và phụ phí khác và chưa bao gồm 10% thuế
GTGT.
Điều khoản thanh toán (theo thỏa thuận):
Phí dịch vụ sẽ được thanh toán bằng
chuyển khoản trực tiếp vào tài khoản của bên B.
Bên B sẽ phát hành hóa đơn GTGT
cho Bên A khi hoàn thành việc cung cấp dịch vụ, phù hợp với quy định của pháp
luật hiện hành về thuế.
ĐIỀU 5: CAM KẾT THỰC HIỆN
Hai bên cam kết thực hiện tất
cả các điều khoản đã ghi trong hợp đồng. Trong quá trình thực hiện,
nếu phát sinh vướng mắc, hai bên phải kịp thời thông báo cho nhau để
cùng tìm phương án giải quyết. Mọi thay đổi phải được thông báo trực tiếp
cho mỗi bên bằng văn bản (hoặc qua email) theo địa chỉ trên đây.
Thời gian hoàn thành dịch vụ dự kiến
là .................. ngày kể từ ngày hợp đồng có hiệu lực (hoặc ngày bắt đầu
thực hiện dịch vụ).
Mọi tranh chấp hoặc khiếu
kiện phát sinh trong quá trình thực hiện hợp đồng sẽ được giải
quyết bằng thương lượng hoặc theo Bộ Luật dân sự nước Cộng hoà xã hội
chủ nghĩa Việt Nam và tại tòa án kinh tế do hai bên lựa chọn.
ĐIỀU 6: HIỆU LỰC, NGÔN NGỮ VÀ
THỜI HẠN HỢP ĐỒNG
Hợp đồng này được lập thành
........... bản (............... bản tiếng Việt và ............. bản tiếng
(Anh), mỗi bên giữ ........... bản tiếng Việt và ........... bản tiếng
(Anh)), có giá trị như nhau và có hiệu lực kể từ ngày có đủ chữ ký,
con dấu của cả hai bên.
Hợp đồng này tự động được thanh lý
sau khi Bên A và Bên B đã hoàn thành trách nhiệm của mỗi bên.
Đại diện
Bên A
|
Đại diện
Bên B
|
CÔNG TY …………
|
CÔNG TY KIỂM
TOÁN XYZ
|
Giám đốc
|
Giám đốc
|
(Chữ ký, họ
và tên, đóng dấu)
|
(Chữ ký, họ
và tên, đóng dấu)
|
PHỤ LỤC 02
(Hướng
dẫn đoạn 40, 41, A2, A63 Chuẩn mực này)
VÍ
DỤ VỀ MẪU BÁO CÁO DỊCH VỤ TỔNG HỢP CỦA NGƯỜI HÀNH NGHỀ
Dịch vụ tổng hợp báo cáo tài
chính cho mục đích chung
Ví dụ 1: Báo cáo của người hành
nghề cho hợp đồng dịch vụ tổng hợp báo cáo tài chính sử dụng khuôn khổ về lập
và trình bày báo cáo tài chính cho mục đích chung.
Dịch vụ tổng hợp báo cáo tài
chính cho mục đích đặc biệt
Ví dụ 2: Báo
cáo của người hành nghề cho hợp đồng dịch vụ tổng hợp báo cáo tài chính sử dụng
khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính cho mục đích đặc biệt.
Dịch vụ tổng
hợp thông tin tài chính cho mục đích đặc biệt khi việc cung cấp hoặc sử dụng
thông tin tài chính bị giới hạn cho các đối tượng dự kiến sử dụng đã định
Ví dụ 3: Báo
cáo của người hành nghề cho hợp đồng dịch vụ tổng hợp báo cáo tài chính sử dụng
cơ sở kế toán được xác định cụ thể trong một hợp đồng.
Ví dụ 4: Báo
cáo của người hành nghề cho hợp đồng dịch vụ tổng hợp báo cáo tài chính sử dụng
cơ sở kế toán do Ban Giám đốc đơn vị lựa chọn cho thông tin tài chính được yêu
cầu cho mục đích riêng của Ban Giám đốc đơn vị.
Ví dụ 5: Báo
cáo của người hành nghề cho hợp đồng dịch vụ tổng hợp thông tin tài chính là một hoặc một số yếu tố, tài khoản hoặc khoản mục [bổ sung tham chiếu
phù hợp đến thông tin được yêu cầu cho mục đích tuân thủ pháp luật và các quy định
có liên quan].
Ví dụ 1:
Báo cáo của người hành nghề cho hợp
đồng dịch vụ tổng hợp báo cáo tài chính sử dụng khuôn khổ về lập và trình bày
báo cáo tài chính cho mục đích chung.
Các báo cáo tài chính sử dụng cho
mục đích chung theo quy định của pháp luật có liên quan xác định rằng báo cáo
tài chính của đơn vị được lập theo các chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán doanh
nghiệp nhỏ và vừa.
Công ty kiểm toán XYZ (*)
Địa chỉ, điện thoại, fax...
Số: ... /20x5
BÁO
CÁO DỊCH VỤ TỔNG HỢP
CỦA KIỂM TOÁN VIÊN HÀNH NGHỀ (*)
Kính gửi: [Ban Giám đốc Công ty ABC]
Chúng tôi đã thực hiện tổng hợp
báo cáo tài chính kèm theo của Công ty ABC (“Công ty”) dựa trên thông tin mà
Ban Giám đốc Công ty đã cung cấp. Báo cáo tài chính này bao gồm Bảng cân đối kế
toán của Công ty tại ngày 31/12/20x4, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo
cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có) và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho năm tài
chính kết thúc cùng ngày và Bản thuyết minh báo cáo tài chính.
Chúng tôi đã thực hiện dịch vụ tổng
hợp này tuân thủ theo Chuẩn mực Việt Nam về dịch vụ liên quan số 4410 - Dịch vụ
tổng hợp thông tin tài chính.
Chúng tôi đã áp dụng kỹ năng
chuyên môn về kế toán, lập và trình bày báo cáo tài chính để hỗ trợ Ban Giám đốc
Công ty trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính theo các chuẩn mực kế
toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa. Chúng tôi đã tuân thủ chuẩn mực
và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan, bao gồm tính chính trực,
khách quan, năng lực chuyên môn và tính thận trọng.
Ban Giám đốc Công ty chịu trách
nhiệm về các báo cáo tài chính và tính chính xác, đầy đủ của thông tin được sử
dụng để tổng hợp báo cáo tài chính.
Dịch
vụ tổng hợp thông tin tài chính này không phải là dịch vụ đảm bảo, nên chúng
tôi không được yêu cầu phải xác minh tính chính xác, đầy đủ của thông tin do
Ban Giám đốc Công ty cung cấp cho chúng tôi để tiến hành tổng hợp báo cáo tài
chính. Do đó, chúng tôi không đưa ra ý kiến kiểm toán hoặc kết luận soát xét về
việc liệu báo cáo tài chính có được lập theo các chuẩn mực kế toán, Chế độ kế
toán doanh nghiệp nhỏ và vừa hay không.
[(Hà
Nội), ngày ... tháng ... năm...]
|
Công ty kiểm
toán XYZ (*)
|
|
Tổng Giám đốc
(Chữ ký, họ
và tên, đóng dấu)
Số Giấy CN ĐKHN
kiểm toán:…(*)
|
Ghi
chú: (*) Được sửa
đổi cho phù hợp nếu kế toán viên hành nghề thực hiện dịch vụ này.
Ví dụ 2:
Báo cáo của người hành nghề cho hợp
đồng dịch vụ tổng hợp báo cáo tài chính sử dụng khuôn khổ về lập và trình bày
báo cáo tài chính cho mục đích đặc biệt.
(1) Báo cáo
tài chính được tổng hợp trên cơ sở áp dụng khuôn khổ về lập và trình bày báo
cáo tài chính cho mục đích chung đã được sửa đổi;
(2) Khuôn khổ
về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng là các chuẩn mực kế toán, Chế
độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa, ngoại trừ phần xử lý liên quan tới tài sản
cố định được đánh giá lại chứ không phải ghi nhận theo giá gốc;
(3) Việc cung
cấp và sử dụng báo cáo tài chính không bị hạn chế.
Công ty kiểm toán XYZ
Địa chỉ, điện thoại, fax...
Số: ... /20x5
BÁO
CÁO DỊCH VỤ TỔNG HỢP
CỦA KIỂM TOÁN VIÊN HÀNH NGHỀ (*)
Kính gửi : [Ban Giám đốc Công ty
ABC]
Chúng tôi đã thực hiện tổng hợp
báo cáo tài chính kèm theo của Công ty ABC (“Công ty”) dựa trên thông tin mà
Ban Giám đốc Công ty đã cung cấp. Báo cáo tài chính này bao gồm Bảng cân đối kế
toán của Công ty tại ngày 31/12/20x4, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo
cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho năm tài
chính kết thúc cùng ngày và Bản thuyết minh báo cáo tài chính.
Chúng tôi đã thực hiện dịch vụ tổng
hợp này tuân thủ theo Chuẩn mực Việt Nam về dịch vụ liên quan số 4410 - Dịch vụ
tổng hợp thông tin tài chính.
Chúng tôi đã áp dụng kỹ năng
chuyên môn về kế toán, lập và trình bày báo cáo tài chính để hỗ trợ Ban Giám đốc
Công ty trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính theo cơ sở kế toán như đã
được trình bày trong Thuyết minh X của Bản thuyết minh báo cáo tài chính. Chúng
tôi đã tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan,
bao gồm tính chính trực, khách quan, năng lực chuyên môn và tính thận trọng.
Ban Giám đốc Công ty chịu trách
nhiệm về các báo cáo tài chính và tính chính xác, đầy đủ của thông tin được sử
dụng để tổng hợp báo cáo tài chính.
Dịch vụ tổng hợp thông tin tài
chính này không phải là dịch vụ đảm bảo nên chúng tôi không được yêu cầu phải
xác minh tính chính xác, đầy đủ của thông tin do Ban Giám đốc Công ty cung cấp
cho chúng tôi để tiến hành tổng hợp báo cáo tài chính. Do đó, chúng tôi không
đưa ra ý kiến kiểm toán hoặc kết luận soát xét về việc liệu báo cáo tài chính
có được lập theo cơ sở kế toán đã được trình bày trong Thuyết minh X của Bản
thuyết minh báo cáo tài chính hay không.
Như được trình bày trong Thuyết
minh X của Bản thuyết minh báo cáo tài chính, báo cáo tài chính này được lập và
trình bày theo các chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa,
ngoại trừ phần xử lý liên quan tới tài sản cố định được đánh giá lại chứ không
phải ghi nhận theo giá gốc. Báo cáo tài chính này được lập cho mục đích được
trình bày trong Thuyết minh Y của Bản thuyết minh báo cáo tài chính, do đó báo
cáo tài chính này có thể không phù hợp cho các mục đích khác.
[(Hà
Nội), ngày ... tháng ... năm...]
|
Công ty kiểm
toán XYZ (*)
|
|
Tổng Giám đốc
(Chữ ký, họ
và tên, đóng dấu)
Số Giấy CN ĐKHN
kiểm toán:…(*)
|
Ghi
chú: (*) Được sửa
đổi cho phù hợp nếu kế toán viên hành nghề thực hiện dịch vụ này.
Ví dụ 3:
Báo cáo của người hành nghề cho hợp
đồng dịch vụ tổng hợp báo cáo tài chính sử dụng cơ sở kế toán được xác định cụ
thể trong hợp đồng.
(1) Báo cáo
tài chính được lập theo các điều khoản của hợp đồng, áp dụng cơ sở kế toán được
xác định cụ thể trong hợp đồng;
(2) Người hành
nghề kí hợp đồng với bên khác ngoài Ban Giám đốc hoặc Ban quản trị của đơn vị;
(3) Báo cáo
tài chính chỉ dùng cho các đối tượng sử dụng được xác định trong hợp đồng;
(4) Việc cung
cấp và sử dụng báo cáo của người hành nghề chỉ giới hạn trong đối tượng dự kiến
sử dụng báo cáo tài chính được xác định trong hợp đồng.
Công ty kiểm toán XYZ (*)
Địa chỉ, điện thoại, fax...
Số: ... /20x5
BÁO
CÁO DỊCH VỤ TỔNG HỢP
CỦA KIỂM TOÁN VIÊN HÀNH NGHỀ (*)
Kính gửi: [Người nhận báo cáo dịch vụ tổng hợp xác định trong hợp đồng]
Chúng tôi đã thực hiện tổng hợp
báo cáo tài chính kèm theo của Công ty ABC (“Công ty”) dựa trên thông tin mà
Ban Giám đốc Công ty đã cung cấp. Các báo cáo tài chính này bao gồm [tên của
tất cả các báo cáo tài chính được lập trên cơ sở kế toán được xác định trong hợp
đồng và cho kỳ/tại ngày có liên quan].
Chúng tôi thực hiện dịch vụ tổng hợp
này theo Chuẩn mực Việt Nam về dịch vụ liên quan số 4410 - Dịch vụ tổng
hợp thông tin tài chính.
Chúng tôi đã áp dụng kỹ năng
chuyên môn về kế toán, lập và trình bày báo cáo tài chính để hỗ trợ Ban Giám đốc
Công ty trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính theo cơ sở kế toán như đã
được trình bày trong Thuyết minh X của Bản thuyết minh báo cáo tài chính. Chúng
tôi đã tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan,
bao gồm tính chính trực, khách quan, năng lực chuyên môn và tính thận trọng.
Ban Giám đốc Công ty chịu trách
nhiệm về các báo cáo tài chính và tính chính xác, đầy đủ của thông tin được sử
dụng để tổng hợp báo cáo tài chính.
Dịch vụ tổng hợp thông tin tài
chính này không phải là dịch vụ đảm bảo nên chúng tôi không được yêu cầu phải
xác minh tính chính xác, đầy đủ của thông tin do Ban Giám đốc Công ty cung cấp
cho chúng tôi để tiến hành tổng hợp báo cáo tài chính. Do đó, chúng tôi không
đưa ra ý kiến kiểm toán hoặc kết luận soát xét về việc liệu báo cáo tài chính
có được lập theo cơ sở kế toán đã được trình bày trong Thuyết minh X của Bản
thuyết minh báo cáo tài chính hay không.
Như được trình bày trong Thuyết
minh X của Bản thuyết minh báo cáo tài chính, báo cáo tài chính được lập và trình
bày theo cơ sở quy định tại Điều Z trong hợp đồng giữa Công ty ABC và Công ty
kiểm toán XYZ ngày [điền ngày của hợp đồng/thỏa thuận liên quan] (“hợp đồng”),
và cho mục đích được trình bày trong Thuyết minh Y của Bản thuyết minh báo
cáo tài chính. Do đó, báo cáo tài chính này chỉ được sử dụng cho các bên được
xác định trong hợp đồng và có thể không phù hợp cho các mục đích khác.
Báo cáo dịch vụ tổng hợp của chúng
tôi chỉ cung cấp cho các bên đã được xác định trong hợp đồng và không được cung
cấp cho các bên khác.
[(Hà
Nội), ngày ... tháng ... năm...]
|
Công ty kiểm
toán XYZ (*)
|
|
Tổng Giám đốc
(Chữ ký, họ
và tên, đóng dấu)
Số Giấy CN ĐKHN
kiểm toán:…(*)
|
Ghi
chú: (*) Được sửa
đổi cho phù hợp nếu kế toán viên hành nghề thực hiện dịch vụ này.
Ví dụ 4:
Báo cáo của người hành nghề cho hợp
đồng dịch vụ tổng hợp báo cáo tài chính sử dụng cơ sở kế toán do Ban Giám đốc
đơn vị lựa chọn cho thông tin tài chính được yêu cầu cho mục đích riêng của Ban
Giám đốc.
(1) Báo cáo
tài chính được lập theo khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính cho mục
đích đặc biệt, chỉ sử dụng cho Ban Giám đốc đơn vị cho mục đích riêng của Ban
Giám đốc;
(2) Báo cáo
tài chính áp dụng một số cơ sở dồn tích nhất định, và bao gồm Bảng cân đối kế
toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, và Bản thuyết minh báo cáo tài
chính chỉ mô tả cơ sở kế toán được áp dụng trong báo cáo tài chính;
(3) Báo cáo
tài chính chỉ sử dụng cho Ban Giám đốc đơn vị;
(4) Việc cung
cấp hoặc sử dụng báo cáo của người hành nghề chỉ giới hạn trong Ban Giám đốc.
Công ty kiểm toán XYZ (*)
Địa chỉ, điện thoại, fax...
Số: ... /20x5
BÁO
CÁO DỊCH VỤ TỔNG HỢP
CỦA KIỂM TOÁN VIÊN HÀNH NGHỀ (*)
Kính gửi: [Ban Giám đốc Công ty ABC]
Chúng tôi đã thực hiện tổng hợp
báo cáo tài chính kèm theo của Công ty ABC (“Công ty”) dựa trên thông tin mà
Ban Giám đốc Công ty đã cung cấp. Các báo cáo tài chính này bao gồm Bảng cân đối
kế toán của Công ty tại ngày 31/12/20x4 và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
cho năm tài chính kết thúc cùng ngày.
Chúng tôi thực hiện dịch vụ tổng hợp
này tuân theo Chuẩn mực Việt Nam về dịch vụ liên quan số 4410 - Dịch vụ tổng hợp
thông tin tài chính.
Chúng tôi đã áp dụng kỹ năng
chuyên môn về kế toán, lập và trình bày báo cáo tài chính để hỗ trợ Ban Giám đốc
Công ty trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính theo cơ sở kế toán như đã
được trình bày trong Thuyết minh X của Bản thuyết minh báo cáo tài chính. Chúng
tôi đã tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan,
bao gồm tính chính trực, khách quan, năng lực chuyên môn và tính thận trọng.
Ban Giám đốc Công ty chịu trách
nhiệm về các báo cáo tài chính và tính chính xác, đầy đủ của thông tin được sử
dụng để tổng hợp báo cáo tài chính.
Dịch vụ tổng hợp thông tin tài
chính này không phải là dịch vụ đảm bảo nên chúng tôi không được yêu cầu phải
xác minh tính chính xác, đầy đủ của thông tin do Ban Giám đốc Công ty cung cấp
cho chúng tôi để tiến hành tổng hợp báo cáo tài chính. Do đó, chúng tôi không
đưa ra ý kiến kiểm toán hoặc kết luận soát xét về việc liệu báo cáo tài chính
có được lập theo cơ sở kế toán đã được trình bày trong Thuyết minh X của Bản
thuyết minh báo cáo tài chính hay không.
Thuyết minh X của Bản thuyết minh
báo cáo tài chính trình bày cơ sở kế toán được áp dụng để lập báo cáo tài chính
này và mục đích sử dụng của báo cáo tài chính được trình bày trong Thuyết minh
Y của Bản thuyết minh báo cáo tài chính. Do đó, báo cáo tài chính này chỉ được
sử dụng cho Ban Giám đốc Công ty và có thể không phù hợp cho các mục đích khác.
Báo cáo dịch vụ tổng hợp của chúng
tôi chỉ cung cấp cho Ban Giám đốc Công ty và không được cung cấp cho các bên
khác.
[(Hà
Nội), ngày ... tháng ... năm...]
|
Công ty kiểm
toán XYZ (*)
|
Kiểm toán
viên
(Họ và tên, chữ ký)
|
Tổng Giám đốc
(Chữ ký, họ
và tên, đóng dấu)
Số Giấy CN ĐKHN
kiểm toán:…(*)
|
Ghi
chú: (*) Được sửa
đổi cho phù hợp nếu kế toán viên hành nghề thực hiện dịch vụ này.
Ví dụ 5:
Báo cáo của người hành nghề cho hợp
đồng dịch vụ tổng hợp thông tin tài chính là một số yếu tố, tài khoản hoặc khoản
mục [bổ sung tham chiếu phù hợp đến thông tin được yêu cầu cho mục đích tuân
thủ quy định của pháp luật và các quy định có liên quan].
(1) Thông tin
tài chính được lập cho mục đích đặc biệt, ví dụ, tuân thủ các quy định về báo
cáo tài chính do một cơ quan quản lý Nhà nước quy định, theo các điều khoản
liên quan tới nội dung và hình thức của thông tin tài chính;
(2) Khuôn khổ
về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng là khuôn khổ về tuân thủ;
(3) Thông tin
tài chính nhằm mục đích đáp ứng nhu cầu của các đối tượng sử dụng cụ thể, và việc
sử dụng thông tin tài chính cũng hạn chế trong các đối tượng sử dụng đó;
(4) Việc cung
cấp báo cáo của người hành nghề chỉ giới hạn trong các đối tượng dự kiến sử dụng.
Công ty kiểm toán XYZ (*)
Địa chỉ, điện thoại, fax...
Số: ... /20x5
BÁO
CÁO DỊCH VỤ TỔNG HỢP
CỦA KIỂM TOÁN VIÊN HÀNH NGHỀ (*)
Kính gửi: [Ban Giám đốc Công ty ABC]
Chúng tôi đã thực hiện tổng hợp
tài liệu kèm theo, bao gồm [xác định thông tin tài chính được tổng hợp]
của Công ty ABC (“Công ty”) tại ngày 31/12/20x4 (“Tài liệu”) dựa trên thông tin
mà Ban Giám đốc Công ty cung cấp.
Chúng tôi thực hiện dịch vụ tổng hợp
này tuân theo Chuẩn mực Việt Nam về dịch vụ liên quan số 4410 - Dịch vụ tổng hợp
thông tin tài chính.
Chúng tôi đã áp dụng kỹ năng
chuyên môn về kế toán, lập và trình bày báo cáo tài chính để hỗ trợ Ban Giám đốc
Công ty trong việc lập và trình bày tài liệu này theo quy định tại [điền tên
hoặc tham chiếu tới quy định liên quan]. Chúng tôi đã tuân thủ chuẩn mực và
các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan, bao gồm tính chính trực,
khách quan, năng lực chuyên môn và tính thận trọng.
Ban Giám đốc Công ty chịu trách
nhiệm về các tài liệu và tính chính xác, đầy đủ của thông tin được sử dụng để tổng
hợp các tài liệu này.
Dịch vụ tổng hợp thông tin tài
chính này không phải là dịch vụ đảm bảo nên chúng tôi không được yêu cầu phải
xác minh tính chính xác, đầy đủ của thông tin do Ban Giám đốc Công ty cung cấp
cho chúng tôi để tiến hành tổng hợp tài liệu. Do đó, chúng tôi không đưa ra ý
kiến kiểm toán hoặc kết luận soát xét về việc liệu tài liệu có được lập trên cơ
sở quy định tại [điền tên hoặc tham chiếu tới khuôn khổ về lập và trình bày
báo cáo tài chính được áp dụng như được xác định trong quy định liên quan] hay
không.
Như được trình bày trong Thuyết
minh X của Bản thuyết minh tài liệu, tài liệu này được lập và trình bày trên cơ
sở quy định tại [điền tên hoặc tham chiếu tới khuôn khổ về lập và trình bày
báo cáo tài chính được áp dụng như được xác định trong hợp đồng] cho mục
đích tuân thủ của Công ty ABC với [điền tên hoặc tham chiếu tới quy định
liên quan]. Do đó, tài liệu này chỉ được sử dụng cho mục đích đã nêu và có
thể không phù hợp cho các mục đích khác.
Báo cáo dịch vụ tổng hợp của chúng
tôi chỉ cung cấp cho Công ty ABC và Cơ quan quản lý F, và không được cung cấp
cho các bên khác ngoài Công ty ABC hoặc Cơ quan quản lý F.
[(Hà
Nội), ngày ... tháng ... năm...]
|
Công ty kiểm
toán XYZ (*)
|
|
Tổng Giám đốc
(Chữ ký, họ
và tên, đóng dấu)
Số Giấy CN ĐKHN
kiểm toán:… (*)
|
Ghi
chú: (*) Được sửa
đổi cho phù hợp nếu kế toán viên hành nghề thực hiện dịch vụ này./.