Công văn 1760/TCT-PCCS khấu hao quyền sử dụng đất có thời hạn

• Số hiệu: 1760/TCT-PCCS
• Loại văn bản: Công văn
• Nơi ban hành: Tổng cục Thuế
• Người ký: Phạm Duy Khương
• Ngày ban hành: 19/05/2006

BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ******	CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc ********
Số: 1760/TCT-PCCS V/v: Khấu hao đối với quyền sử dụng đất có thời hạn	Hà Nội, ngày 19 tháng 05 năm 2006

Kính gửi: Cục thuế tỉnh Tây Ninh

Trả lời công văn số 310/CT-TTr ngày 24/3/2006 của Cục thuế tỉnh Tây Ninh về khấu hao đối với quyền sử dụng đất có thời hạn, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

1. Tại Khoản 2đ Điều 4 Mục II Chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định quy định: “Nguyên giá của tài sản cố định là quyền sử dụng đất (bao gồm quyền sử dụng đất có thời hạn và quyền sử dụng đất lâu dài): là tiền chi ra để có quyền sử dụng đất hợp pháp cộng (+) chi phí cho đền bù giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trước bạ… (không bao gồm các chi phí chi ra để xây dựng các công trình trên đất); hoặc là giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn”

Tại Điểm 1.1 Mục III Phần B Thông tư số 128/2003/TT-BTC ngày 22/12/2003 của Bộ Tài chính hướng dẫn các Khoản chi phí hợp lý được trừ để tính thu nhập chịu thuế: “Tài sản cố định được trích khấu hao vào chi phí hợp lý phải đáp ứng các Điều kiện sau: a. Tài sản cố định sử dụng và sản xuất kinh doanh”.

Căn cứ vào các quy định nêu trên, nguyên giá của tài sản cố định là quyền sử dụng đất có thời hạn bao gồm những Khoản đã nêu ở trên và chỉ phần diện tích đất có quyền sử dụng đất có thời hạn sử dụng vào Mục đích sản xuất kinh doanh thì mới được tính vào chi phí hợp lý để tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.

2. Các doanh nghiệp có quyền sử dụng đất từ năm 2004 nhưng chưa áp dụng trích khấu hao từ năm 2004, 2005 và đến năm 2006 bắt đầu trích khấu hao thì số tiền chưa trích khấu hao của năm 2004, 2005 được tính vào chi phí hợp lý của năm 2006 nếu việc trích khấu hao nêu trên vẫn đảm bảo năm 2006 doanh nghiệp kinh doanh có lãi và không ảnh hưởng đến số thế thu nhập doanh nghiệp của thời kỳ hết ưu đãi miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp. Trường hợp nếu trích đủ khấu hao năm 2004, 2005 vào năm 2006 mà dẫn đến doanh nghiệp bị lỗ thì doanh nghiệp được phân bổ dần Khoản khấu hao chưa trích đủ nêu trên vào các năm sau đó nhưng tối đa không vượt quá 5 năm kể từ năm đầu tiên doanh nghiệp trích khấu hao.

3. Khi doanh nghiệp đã khấu hao hết giá trị và hết thời hạn sử dụng đất thì vấn đề quyền sử dụng đất được thực hiện theo quy định của Luật đất đai.

Tổng cục Thuế thông báo để Cục thuế biết và thực hiện./.

Nơi nhận: - Như trên - Lưu VT, PCCS (2b)

KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Phạm Duy Khương

Tiếng Anh (English)

MINISTRY OF FINANCE GENERAL DEPARTMENT OF TAXATION -------	SOCIALIST REPUBLIC OF VIET NAM Independence - Freedom – Happiness ---------
No. 1760/TCT-PCCS Re: Depreciation of termed land use rights	Ha Noi, May 19, 2006

To: The Tax Department of Tay Ninh province

In response to the Tax Department of Tay Ninh province’s Official Letter No. 310/CT-TTr dated March 24, 2006, on depreciation of termed land use rights, the General Department of Taxation gives the following opinions:

1. Clause 2d, Article 4, Section II of the Regulation on management, use and depreciation of fixed assets defines that: “the historical cost of fixed assets being land use rights (including permanent and termed land use rights) comprises expenses spent to acquire the lawful land use rights; compensation, site clearance and ground leveling costs, and registration fees (excluding costs for constructing works on the land); or is the value of land use rights as capital contribution.”

Point 1.1, Section III, Part B of the Finance Ministry’s Circular No. 128/2003/TT-BTC of December 22, 2003, guides reasonable expenses to be deducted for calculating taxable incomes as follows: “Fixed assets to be depreciated as reasonable expenses must satisfy the following conditions: a/ Fixed assets used in production and business.”

According to the above provisions, the historical cost of fixed assets being termed land use rights includes expenses mentioned above and covers only the part of land area having land use rights and used for a certain term in production and business may be accounted as reasonable expenses for calculating incomes liable to business income tax.

2. Enterprises having had land use rights since 2004 which have not been depreciated for 2004 and 2005 shall be allowed to account the amounts depreciated for 2004 and 2005 as reasonable expenses of 2006 if such depreciations still ensure that the enterprises make profit in 2006 and do not affect the business income tax paid after the period of business income tax incentives. In case full depreciations for 2004 and 2005 result in the enterprises’ loss in 2006, the enterprises may gradually allocate the amounts which have not been fully depreciated as mentioned above in no more than five years, counting from the year the enterprises start the depreciation.

3. When the value of land use rights has been fully depreciated and the land use term expires, the issue of land use rights shall be handled according to the Land Law’s provisions.

The General Department of Taxation informs the Tax Department of Tay Ninh province thereof for compliance.

...

...

...

FOR THE GENERAL DIRECTOR
DEPUTY GENERAL DIRECTOR




Pham Duy Khuong