Official Dispatch No. 7308/CTHN-TTHT dated March 11, 2021 on issuing invoices in sales promotion programs

• Official number: 7308/CTHN-TTHT
• Legislation Type: Official Dispatch
• Organization: HaNoi Tax Department
• Signer: Nguyen Tien Truong
• Issued Date: 11/03/2021

TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI -------	CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc ----------------
Số: 7308/CTHN-TTHT V/v xuất hóa đơn đối với chương trình khuyến mại	Hà Nội, ngày 11 tháng 3 năm 2021

Kính gửi: Công ty Cổ phần Tập đoàn Austdoor
(Đ/c: Số 37 đường Lê Văn Thiêm, P. Nhân Chính, Q. Thanh Xuân, TP. Hà Nội
- MST: 0101306139)

Trả lời công văn số 101/ADG-CV/2021 nhận ngày 08/02/2021 của Công ty Cổ phần Tập đoàn Austdoor (sau đây gọi tắt là “Công ty”) về xuất hóa đơn đối với chương trình khuyến mại, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:

- Căn cứ Điều 88 Luật thương mại số 36/2005/QH11 của Quốc hội ngày 14/6/2005 quy định:

“Điều 88. Khuyến mại

1. Khuyến mại là hoạt động xúc tiến thương mại của thương nhân nhằm xúc tiến việc mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ bằng cách dành cho khách hàng những lợi ích nhất định.

2. Thương nhân thực hiện khuyến mại là thương nhân thuộc một trong các trường hợp sau đây:

a) Thương nhân trực tiếp khuyến mại hàng hóa, dịch vụ mà mình kinh doanh;

b) Thương nhân kinh doanh dịch vụ khuyến mại thực hiện khuyến mại cho hàng hóa, dịch vụ của thương nhân khác theo thỏa thuận với thương nhân đó.”

- Căn cứ Nghị định số 81/2018/NĐ-CP ngày 22/5/2018 của chính phủ quy định chi tiết luật thương mại về hoạt động xúc tiến thương mại

+ Tại Điều 2 quy định về đối tượng áp dụng:

“1. Thương nhân thực hiện khuyến mại, gồm:

a) Thương nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trực tiếp thực hiện khuyến mại hoặc thực hiện khuyến mại thông qua các thương nhân phân phối (bán buôn, bán lẻ, đại lý, nhượng quyền thương mại và các thương nhân phân phối khác theo quy định của pháp luật);

b) Thương nhân kinh doanh dịch vụ khuyến mại thực hiện khuyến mại cho hàng hóa, dịch vụ của thương nhân khác theo thỏa thuận với thương nhân đó.

…”

- Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế GTGT.

+ Tại khoản 5 Điều 7 hướng dẫn giá tính thuế đối với sản phẩm khuyến mại như sau:

“5. Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng không (0); trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại nhưng không thực hiện theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải kê khai, tính nộp thuế như hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho.

Một số hình thức khuyến mại cụ thể được thực hiện như sau:

a) Đối với hình thức khuyến mại đưa hàng mẫu, cung ứng dịch vụ mẫu để khách hàng dùng thử không phải trả tiền, tặng hàng hóa cho khách hàng, cung ứng dịch vụ không thu tiền thì giá tính thuế đối với hàng mẫu, dịch vụ mẫu được xác định bằng 0.

…”

- Căn cứ Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ.

+ Tại điểm a khoản 7 Điều 3 sửa đổi, bổ sung điểm b khoản 1 Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn lập hóa đơn như sau:

“a) Sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC) như sau:

“b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất)....”

+ Tại khoản 9 Điều 3 sửa đổi, bổ sung điểm 2.4 Phụ lục 4 ban hành kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về lập hóa đơn như sau:

“9. Sửa đổi, bổ sung điểm 2.4 Phụ lục 4 như sau:

“2.4. Sử dụng hóa đơn, chứng từ đối với hàng hoá, dịch vụ khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu, cho, biếu, tặng đối với tổ chức kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

a) Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải lập hóa đơn, trên hóa đơn ghi tên và số lượng hàng hóa, ghi rõ là hàng khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu và thực hiện theo hướng dẫn của pháp luật về thuế GTGT.

…”

Căn cứ quy định trên, Trường hợp Công ty có chương trình khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại thì Công ty thực hiện lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ theo nguyên tắc: người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo hướng dẫn tại điểm a khoản 7 và khoản 9 Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC được trích dẫn nêu trên.

Đề nghị Công ty Cổ phần Tập đoàn Austdoor căn cứ tình hình thực tế và đối chiếu với các quy định tại các văn bản pháp luật nêu trên để thực hiện đúng quy định.

Trong quá trình thực hiện chính sách thuế, trường hợp còn vướng mắc, Công ty có thể tham khảo các văn bản hướng dẫn của Cục Thuế TP Hà Nội được đăng tải trên website http://hanoi.gdt.gov.vn hoặc liên hệ với Phòng Thanh tra - Kiểm Tra số 5 để được hỗ trợ giải quyết.

Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty cổ phần Tập đoàn Austdoor được biết và thực hiện./.

Nơi nhận: - Như trên; - Phòng NVDTPC; - Phòng TTKT5; - Website Cục Thuế; - Lưu: VT, TTHT(2).

KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường

English

GENERAL DEPARTMENT OF TAXATION TAX DEPARTMENT OF HANOI CITY -------	SOCIALIST REPUBLIC OF VIETNAM Independence - Freedom - Happiness ----------------
No. 7308/CTHN-TTHT Re. issuing invoices in sales promotion programs	Hanoi, March 11, 2021

Dear Austdoor Joint Stock Company

(Addr.: No. 37, Le Van Thiem, Nhan Chinh ward, Thanh Xuan district, Hanoi city
- TIN: 0101306139)

In reply to the Letter of Inquiry No. 101/ADG-CV/2021 received on February 8, 2021 from Austdoor Joint Stock Company (hereinafter referred to as “Austdoor JSC”) about issuance of invoices in promotional programs, Hanoi city Tax Department is giving Austdoor JSC the following instructions: 

- Pursuant to Article 88 in the Commercial Law dated June 14, 2015 set forth as follows:

“Article 88. Commercial promotion

1. Commercial promotion (sometimes sales promotion or product promotion) refers to an act that a trader performs to promote trades in commodities and provision of services by offering its customers certain benefits. 

2. Trader doing a commercial promotion refers to a trader who:

a) directly promotes the commodity or service that it is dealing in;

...

...

...

- Pursuant to the Government's Decree No. 81/2018/ND-CP dated May 22, 2018, elaborating on certain articles of the Commercial Law regarding commercial promotion activities, set forth as follows:

+ Article 2 lays down regulated subjects as follows:

“1. Traders doing sales promotion, including:

a) traders involved in the production and trading of goods or services conducting sales promotion directly or through distribution traders such as wholesalers, retailers, agents, franchisers and other distribution traders as regulated by law;

b) traders that do sales promotion for goods or services of other traders under binding agreements.  

…”

Pursuant to the Circular No. 219/2013/TT-BTC dated December 31, 2013 of the Ministry of Finance, providing guidance on implementation of the VAT Law, and the Government’s Decree No. 209/2013/ND-CP dated December 18, 2013, elaborating and providing instructions on implementation of several Articles of the VAT Law, that are set forth as follows:

+ Paragraph 5 of Article 7 lays down instructions on taxable prices of promotional products as follows:

“5. Taxable prices of goods and services used for sales promotion in accordance with trade laws are zero (0). In case they are not conformable with trade laws, tax shall be declared and paid as if they are used internally, given, or donated.

...

...

...

a) If goods or services are provided free of charge as samples or gifts, taxable prices thereof are zero (0).

…”

Pursuant to the Circular No. 26/2015/TT-BTC dated February 27, 2015 of the Ministry of Finance, providing guidance on implementation of regulations on value-added tax and tax administration set down by the Government's Decree No. 12/2015/ND-CP dated February 12, 2015, providing details about implementation of the Law on Amendments and Supplements to certain Articles of Laws on taxation; Amendments and Supplements to several Articles of Decrees on taxation; and Amendments and Supplements to the Circular No. 39/2014/TT-BTC dated March 31, 2014 of the Ministry of Finance on invoices for sale of goods and provision of services.

+ Subparagraph a of paragraph 7 of Article 3 on amendments and supplements to subparagraph b of paragraph 1 of Article 16 of the Circular No. 39/2014/TT-BTC dated March 31, 2014 of the Ministry of Finance, providing guidance on issuance of invoices, that is set down as follows:

“a) Amending and supplementing subparagraph b of clause 1 of Article 16 (already amended and supplemented by clause 3 of Article 5 in the Circular No. 119/2014/TT-BTC) as follows:

“b) Sellers must issue invoices for goods and services, including those used for sales promotion, advertising and as samples; goods and services used for donation, exchange, or paid as salaries for employees and those that are used internally (except for goods circulated internally to proceed with production)…"

+ Paragraph 9 of Article 3 on amendments and supplements to 2.4 of Appendix 4 to the Circular No. 39/2014/TT-BTC dated March 31, 2014 of the Ministry of Finance, providing guidance on issuance of invoices, that is set down as follows:

“9. Amending and supplementing 2.4 of Appendix 4 as follows:

 “2.4. Use of invoices, receipts for goods/services on sale, advertising, samples, donation, gifts by VAT payers applying credit-invoice method: 

...

...

...

…”

As stated above, if Austdoor JSC is running any sales promotion program in accordance with commercial law, it is obligatory that invoices for your goods and services need to be issued according to the following rule: The seller is obliged to issue invoices for its goods or services, even when these goods or services are used for sales promotion purposes according to subparagraph a of paragraph 7 and paragraph 9 of Article 3 in the Circular No. 26/2015/TT-BTC mentioned above.

Austdoor JSC is requested to comply with these regulations at your best.

In the course of implementation of tax policies, if there is any issue that may arise, Austdoor JSC can have access to written instructions available on the website of Hanoi city’s Tax Department at http://hanoi.gdt.gov.vn or contact the Inspection Division No. 5 to seek its support in handling such issue.

For your information and compliance./.

PP. DIRECTOR
DEPUTY DIRECTOR




Nguyen Tien Truong