Official Dispatch No. 70182/CT-TTHT dated October 19, 2018 on personal income tax on severance pay and unemployment benefits

• Official number: 70182/CT-TTHT
• Legislation Type: Official Dispatch
• Organization: HaNoi Tax Department
• Signer: Mai Son
• Issued Date: 19/10/2018

TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI -------	CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc ---------------
Số: 70182/CT-TTHT V/v thuế TNCN đối với các khoản trợ cấp thôi việc, trợ cấp thất nghiệp	Hà Nội, ngày 19 tháng 10 năm 2018

Kính gửi: Đại sứ quán Anh tại Hà Nội
(Địa chỉ: Tầng 4-5, Số 31 Hai Bà Trưng, Q. Hoàn Kiếm, TP. Hà Nội
MST: 0101350586)

Trả lời công văn số 160/2018 ngày 24/9/2018 của Đại sứ quán Anh tại Hà Nội - MST: 0101350586 (sau đây gọi là “Đơn vị”) hỏi về việc hướng dẫn chính sách thuế TNCN đối với các khoản trợ cấp thôi việc, trợ cấp thất nghiệp, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:

- Căn cứ Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngày của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân.

+ Tại điểm b Khoản 2 Điều 2 quy định: Các khoản phụ cấp, trợ cấp trừ các khoản phụ cấp trợ cấp sau:

“…

b.6) Trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, trợ cấp một lần khi sinh con hoặc nhận nuôi con nuôi, mức hưởng chế độ thai sản, mức hưởng dưỡng sức, phục hồi sức khỏe sau thai sản, trợ cấp do suy giảm khả năng lao động, trợ cấp hưu trí một lần, tiền tuất hàng tháng, trợ cấp thôi việc, trợ cấp mất việc làm, trợ cấp thất nghiệp và các khoản trợ cấp khác theo quy định của Bộ luật Lao động và Luật Bảo hiểm xã hội

…

Trường hợp khoản phụ cấp, trợ cấp nhận được cao hơn mức phụ cấp, trợ cấp theo hướng dẫn nêu trên thì phần vượt phải tính vào thu nhập chịu thuế.”.

+ Tại Khoản 2 Điều 8 quy định về thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công như sau:

“2. Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công

a) Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công được xác định bằng tổng số tiền lương, tiền công, tiền thù lao, các khoản thu nhập khác có tính chất tiền lương, tiền công mà người nộp thuế nhận được trong kỳ tính thuế theo hướng dẫn tại khoản 2, Điều 2 Thông tư này.

b) Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế.

Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công là thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho người nộp thuế...”

+ Tại khoản 1 Điều 25 quy định: Khấu trừ thuế và chứng từ khấu trừ thuế:

“Khấu trừ thuế là việc tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện tính trừ số thuế phải nộp vào thu nhập của người nộp thuế trước khi trả thu nhập, cụ thể như sau:

b) Thu nhập từ tiền lương, tiền công

...b.2) Đối với cá nhân cư trú ký hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên nhưng nghỉ làm trước khi kết thúc hợp đồng lao động thì tổ chức, cá nhân trả thu nhập vẫn thực hiện khấu trừ thuế theo Biểu thuế lũy tiến từng phần.

...i) Khấu trừ thuế đối với một số trường hợp khác

Các tổ chức, cá nhân trả tiền công, tiền thù lao, tiền chi khác cho cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động (theo hướng dẫn tại điểm c, 4 khoản 2, Điều 2 Thông tư này) hoặc ký hợp đồng lao động dưới ba (03) tháng có tổng mức trả thu nhập từ hai triệu (2.000.000) đồng/lần trở lên thì phải khấu trừ thuế theo mức 10% trên thu nhập trước khi trả cho cá nhân...”

- Căn cứ Điều 12 Thông tư số 151/2014/BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 của Chính phủ về việc sửa đổi, bổ sung một số điều tại các Nghị định quy định về thuế:

“Điều 12. Sửa đổi, bổ sung điểm c, khoản 2, Điều 26 Thông tư số 111/2013/TT-BTC như sau:

“c) Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công, từ kinh doanh có trách nhiệm khai quyết toán thuế nếu có số thuế phải nộp thêm hoặc có số thuế nộp thừa đề nghị hoàn thuế hoặc bù trừ thuế vào kỳ khai thuế tiếp theo, ... ”

Căn cứ các hướng dẫn trên, trường hợp Đơn vị chi trả thêm các khoản trợ cấp (trợ cấp thôi việc, trợ cấp thất nghiệp) ngoài các khoản trợ cấp theo quy định của Luật lao động và Luật Bảo hiểm xã hội Việt Nam cho người lao động khi kết thúc hợp đồng lao động thì:

- Trường hợp Đơn vị chi trả cho người lao động trước khi chấm dứt Hợp đồng lao động thì Đơn vị tổng hợp cùng với các khoản thu nhập từ tiền lương tiền công phát sinh trong kỳ để khấu trừ theo biểu lũy tiến từng phần.

- Trường hợp sau khi chấm dứt Hợp đồng lao động nếu khoản chi cho người lao động từ hai triệu (2.000.000) đồng trở lên thì Đơn vị khấu trừ thuế TNCN theo mức 10% khi chi trả.

Kết thúc năm tính thuế cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công có trách nhiệm khai quyết toán thuế TNCN theo biểu lũy tiến từng phần với cơ quan thuế theo quy định (nếu thuộc đối tượng phải quyết toán thuế TNCN).

Cục Thuế TP Hà Nội trả lời Đại sứ quán Anh được biết và thực hiện./.

Nơi nhận: - Như trên; - Phòng Kiểm tra 1; - Phòng TTNCN; - Phòng Pháp chế; - Lưu: VT, TTHT(2).

KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Mai Sơn

English

GENERAL DEPARTMENT OF TAXATION HANOI TAX DEPARTMENT -------	SOCIALIST REPUBLIC OF VIETNAM Independence - Freedom - Happiness ---------------
No. 70182/CT-TTHT Re: personal income tax on severance pay and unemployment benefits	Hanoi, October 19, 2018

To: Embassy of the United Kingdom in Hanoi

(Address: 4th-5th floors, No. 31 Hai Ba Trung, Hoan Kiem District, Hanoi TIN: 0101350586)

In reply to Official Dispatch No.160/2018 dated 24/9/2018 by Embassy of the United Kingdom in Hanoi - TIN: 0101350586 (hereinafter referred to as “the embassy”), which enquires about personal income tax on severance pay and unemployment benefits, Hanoi Tax Department gives its opinions hereunder:

- Pursuant to Circular No. 111/2013/TT-BTC dated 15/8/2013 by the Ministry of Finance on implementation of the Law on Personal Income Tax, Law on Amendments to the Law on Personal Income Tax, and the Government's Decree No. 65/2013/ND-CP elaborating a number of articles of the Law on Personal Income Tax and Law on Amendments to the Law on Personal Income Tax.

+ According to Point b Clause 2 Article 2, the following allowances and benefits are not subject to personal income tax:

“…

b.6) Irregular allowances for difficulties, occupational accident benefits, occupational illness benefits, lump-sum allowances for childbirth or adoption, maternity leave benefits, postpartum recovery benefits, benefits for reduction in work ability, lump-sum pension, monthly widow’s pension, severance pay, redundancy pay, unemployment benefits, and other benefits according to the Labor Code and the Law on Social insurance.

…

...

...

...

+ According to Clause 2 Article 8 on taxable income from wages:

“2. Taxable income from wages

a) The taxable income from wages equals the sum of wages, remunerations and other incomes considered wages received by the taxpayer in the tax period according to guidelines in Clause 2 Article 2 of this Circular.

b) Time to calculate taxable income:

Taxable income from wages and remunerations shall be calculated when the income is paid to the taxpayer…”

+ According to Clause 1 Article 25 on tax withholding and certificate of tax withheld at source:

 “Tax withholding is the income payer’s calculating and withholding the tax payable from the taxpayer’s income before paying the income to the tax payer.

b) Incomes from wages

... b.2) The income payer shall still withhold tax from the incomes earned residents that sign labor contracts for 03 or more months but resign before such labor contracts expire according to the tax schedule.

...

...

...

The organization or person that pays a total income from 2 million VND to a resident that does not sign a labor contract (according to guidelines in Point c and Point d Clause 2 Article 2 of this Circular) or that signs a labor contract for less than 03 months shall withhold 10% tax on the income before it is paid to the person…”

- Pursuant to Article 12 of Circular No. 151/2014/BTC dated 10/10/2014 by the Ministry of Finance providing guidance on the Government’s Decree No. 91/2014/ND-CP dated 01/10/2014 on amendments to Decrees on taxation:

“Article 12. Point c Clause 2 Article 26 of Circular No. 111/2013/TT-BTC shall be amended as follows:

 “c) A resident who earns an income from his salaries, wages, or business must make a declaration if there are additional taxes payable or overpaid taxes which claim the tax refund or offset against the tax in the next tax period, …”

Pursuant to the abovementioned guidelines, if the embassy pays other benefits (severance pay, unemployment benefits) besides the benefits required according to the Labor Code and the Law on Social insurance to a worker when their labor contract is terminated:

- In case the embassy pays the benefits to the worker before the labor contract is terminated, the embassy shall add these benefits to the incomes from wages that the worker earns in the tax period and deduct the tax from the total amount according to the tax schedule.

- In case the embassy pays the benefits, totaling from 2 million VND, to the worker after the labor contract is terminated, the embassy shall withhold 10% tax on the total amount.

Upon end of the tax year, wage earners who are required to declare their personal income taxes shall declare their personal income taxes according to the tax schedule as prescribed by law.

For your reference and compliance./.

...

...

...

P.P. DIRECTOR GENERAL
DEPUTY DIRECTOR GENERAL




Mai Son