Hướng dẫn tờ khai nhập khẩu tại chỗ và chính sách thuế liên quan đến hàng hóa nhập khẩu tại chỗ theo Công văn 22303/CHQ-GSQL

Hướng dẫn tờ khai nhập khẩu tại chỗ và chính sách thuế liên quan đến hàng hóa nhập khẩu tại chỗ theo Công văn 22303/CHQ-GSQL

Ngày 05/9/2025, Cục Thuế ban hành Công văn 22303/CHQ-GSQL về việc hàng hóa nhập khẩu tại chỗ.

Công văn 22303/CHQ-GSQL: https://cdn.thuvienphapluat.vn/uploads/DanLuat-BanAn/2025/3/cong-van-22303.pdf

Theo đó, Cục hải quan hướng dẫn tờ khai nhập khẩu tại chỗ và chính sách thuế liên quan đến hàng hóa nhập khẩu tại chỗ như sau:

(1) Về thủ tục hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu tại chỗ

Căn cứ quy định tại khoản 3 Điều 3 Luật số 90/2025/QH13 bổ sung Điều 47a Luật Hải quan 2014 thì "Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu tại chỗ là hàng hoà giao, nhận tại Việt Nam theo chỉ định, của thương nhân mước ngoài theo hợp đồng mua bán, gia công, thuê, mướn giữa các doanh nghiệp Việt Nam với thương nhân nước ngoài. ".

Như vậy, các trường hợp đáp ứng quy định dẫn trên thì được thực hiện thủ tục hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu tại chỗ, thủ tục hải quan quy định tại Điều 35 Nghị định 08/2015/NĐ-CP (được sửa đổi, bổ sung tại khoản 19 Điều 1 Nghị định 167/2025/NĐ-CP) và Điều 86 Thông tư 38/2015/TT-BTC (được sửa đổi, bổ sung tại khoản 58 Điều 1 Thông tư 39/2018/TT-BTC).

(2) Về chính sách thuế liên quan đến hàng hóa nhập khẩu tại chỗ

Căn cứ quy định tại điểm h khoản 2 Điều 10 Nghị định 134/2016/NĐ-CP (được sửa đổi, bổ sung tại khoản 4 Điều 1 Nghị định 18/2021/NĐ-CP) quy định như sau:

Điều 10. Miễn thuế đối với hàng hóa nhập khẩu để gia công, sản phẩm gia công xuất khẩu

...

2. Cơ sở xác định hàng hóa được miễn thuế:

...h) Sản phẩm nhập khẩu tại chỗ đăng ký tờ khai hải quan theo loại hình nhập gia công được miễn thuế nhập khẩu nếu người nhập khẩu tại chỗ đáp ứng quy định tại điểm a, điểm b khoản này. Sản phẩm nhập khẩu tại chỗ đăng ký theo loại hình khác thì người nhập khẩu tại chỗ kê khai nộp thuế theo mức thuế suất và trị giá tính thuế của sản phẩm nhập khẩu tại chỗ tại thời điểm đăng ký tờ khai hải quan nhập khẩu tại chỗ.

...

Căn cứ quy định tại điểm h khoản 2 Điều 12 Nghị định 134/2016/NĐ-CP (được sửa đổi, bổ sung tại khoản 6 Điều 1 Nghị định 18/2021/NĐ-CP) quy định như sau:

Điều 12. Miễn thuế đối với hàng hóa nhập khẩu để sản xuất hàng hóa xuất khẩu

...

2. Cơ sở để xác định hàng hóa được miễn thuế:

h) Sản phẩm nhập khẩu tại chỗ đăng ký tờ khai hải quan theo loại hình nhập gia công được miễn thuế nhập khẩu nếu người nhập khẩu tại chỗ đáp ứng quy định tại điểm a, b khoản 2 Điều 10 Nghị định này. Sản phẩm nhập khẩu tại chỗ đăng ký tờ khai hải quan theo loại hình khác thì người nhập khẩu tại chỗ kê khai, nộp thuế theo mức thuế suất và trị giá tính thuế của sản phẩm nhập khẩu tại thời điểm đăng ký tờ khai.

Trường hợp người nhập khẩu tại chỗ đã nộp thuế nhập khẩu hàng hóa để sản xuất, kinh doanh, đã đưa sản phẩm nhập khẩu tại chỗ vào sản xuất hàng hóa xuất khẩu và thực tế đã xuất khẩu sản phẩm ra nước ngoài hoặc vào khu phi thuế quan thì được hoàn thuế nhập khẩu đã nộp theo quy định tại Điều 36 Nghị định này.

...

Theo đó, sản phẩm nhập khẩu tại chỗ đăng ký tờ khai theo loại hình khác (không phải loại hình gia công), người nhập khẩu tại chỗ kê khai, nộp thuế theo mức thuế suất và trị giá tính thuế của sản phẩm nhập khẩu tại thời điểm đăng ký tờ khai. Trường hợp người nhập khẩu tại chỗ đã nộp thuế nhập khẩu hàng hóa để sản xuất, kinh doanh, đã đưa sản phẩm nhập khẩu tại chỗ vào sản xuất hàng hóa xuất khẩu và thực tế đã xuất khẩu sản phẩm ra nước ngoài hoặc vào khu phi thuế quan thì được hoàn thuế nhập khẩu đã nộp theo quy định tại Điều 36 Nghị định 134/2016/NĐ-CP.

Căn cứ quy định tại Nghị định 100/2016/NĐ-CP và Nghị định 146/2017/NĐ-CP thì hàng hóa xuất nhập khẩu tại chỗ không thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.

Như vậy, căn cứ quy định nêu trên, trường hợp sản phẩm nhập khẩu tại chỗ đăng ký tờ khai theo loại hình khác (không phải loại hình gia công), người nộp thuế sử sụng mã loại hình nhập kinh doanh (A11), nhập kinh doanh sản xuất (A12) kê khai nộp thuế nhập khẩu, thuế GTGT.

Hướng dẫn tờ khai nhập khẩu tại chỗ và chính sách thuế liên quan đến hàng hóa nhập khẩu tại chỗ theo Công văn 22303/CHQ-GSQL (Hình từ Internet)

Hướng dẫn sử dụng mã loại hình nhập kinh doanh (A11)

Căn cứ tại Mục 2 Bảng mã loại hình xuất khẩu, nhập khẩu và hướng dẫn sử dụng được ban hành kèm theo Quyết định 1357/QĐ-TCHQ năm 2021 quy định việc sử dụng mã loại hình nhập kinh doanh (A11) được hướng dẫn như sau:

Sử dụng trong trường hợp doanh nghiệp nhập khẩu hàng hóa để kinh doanh, tiêu dùng, bao gồm:

- Nhập khẩu hàng hóa từ nước ngoài;

- Nhập khẩu hàng hóa từ khu phi thuế quan, DNCX;

- Nhập khẩu tại chỗ.

Riêng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp nhập khẩu theo giấy chứng nhận đăng ký quyền nhập khẩu sử dụng mã loại hình A41 (Nhập kinh doanh của doanh nghiệp thực hiện quyền nhập khẩu) để làm thủ tục nhập khẩu.