BỘ TÀI CHÍNH
********
|
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
********
|
Số: 18/2002/TT-BTC
|
Hà Nội, ngày 20 tháng 2
năm 2002
|
CỦA
BỘ TÀI CHÍNH SỐ 18/2002/TT-BTC NGÀY 20 THÁNG 02 NĂM 2002 HƯỚNG DẪN THI HÀNH NGHỊ
ĐỊNH SỐ 26/2001/NĐ-CP NGÀY 4/6/2001 CỦA CHÍNH PHỦ VÀ NGHỊ ĐỊNH SỐ 30/1998/NĐ-CP
NGÀY 13/5/1998 CỦA CHÍNH PHỦ QUY ĐỊNH CHI TIẾT THI HÀNH LUẬT THUẾ THU NHẬP
DOANH NGHIỆP
Căn cứ Luật thuế thu nhập
doanh nghiệp được Quốc hội khoá IX thông qua ngày 10 tháng 5 năm 1997.
Căn cứ Nghị định số 30/1998/NĐ-CP ngày 13/5/1998 của Chính phủ quy định chi tiết
thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp và Nghị định số 26/2001/NĐ-CP ngày
4/6/2001 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số
30/1998/NĐ-CP ngày 13/5/1998 của Chính phủ.
Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện như sau:
A. PHẠM VI
ÁP DỤNG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
I. ĐỐI TƯỢNG
ÁP DỤNG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
Theo qui định tại Điều
1, Điều 3 của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và Điều
1 của Nghị định số 30/1998/NĐ-CP ngày 13 tháng 5 năm 1998 của Chính phủ qui
định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp thì những tổ chức, cá
nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ (gọi chung là cơ sở kinh doanh) dưới
đây có thu nhập chịu thuế đều phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp:
1. Các tổ chức sản xuất, kinh
doanh hàng hoá, dịch vụ:
a) Doanh nghiệp Nhà nước, bao gồm
cả doanh nghiệp Nhà nước hoạt động kinh doanh và doanh nghiệp Nhà nước hoạt động
công ích;
b) Công ty trách nhiệm hữu hạn,
Công ty cổ phần;
c) Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước
ngoài và Bên nước ngoài tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư
nước ngoài tại Việt Nam;
d) Công ty nước ngoài và tổ chức
nước ngoài hoạt động kinh doanh ở Việt Nam không theo Luật đầu tư nước ngoài tại
Việt Nam;
đ) Các tổ chức chính trị, chính
trị - xã hội, xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân và các đơn vị hành
chính, sự nghiệp có tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ;
e) Hợp tác xã, tổ hợp tác;
f) Doanh nghiệp tư nhân;
g) Các tổ chức khác có sản xuất,
kinh doanh, dịch vụ.
2. Cá nhân
trong nước sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ:
a) Cá nhân và nhóm cá nhân kinh
doanh.
b) Hộ cá thể.
c) Cá nhân hành nghề độc lập (trực
tiếp kinh doanh): Bác sỹ, luật sư, kế toán viên, kiểm toán viên, hoạ sỹ, kiến
trúc sư, nhạc sỹ và những người hành nghề độc lập khác.
d) Cá nhân cho thuê tài sản như:
Nhà, đất, phương tiện vận tải, máy móc thiết bị và các loại tài sản khác.
3. Công ty nước ngoài hoạt động
kinh doanh thông qua cơ sở thường trú tại Việt Nam.
Công ty nước ngoài được coi là
có thực hiện hoạt động kinh doanh thông qua cơ sở thường trú tại Việt Nam trong
các trường hợp sau:
a) Công ty đó có tại Việt Nam:
trụ sở điều hành, chi nhánh, văn phòng (trừ văn phòng đại diện thương mại không
được phép kinh doanh theo pháp luật Việt Nam), nhà máy, xưởng sản xuất, kho
giao nhận hàng hoá, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu hoặc khí đốt, địa điểm
thăm dò hoặc khai thác tài nguyên thiên nhiên hay các thiết bị, phương tiện phục
vụ cho việc thăm dò tài nguyên thiên nhiên.
b) Công ty đó có tại Việt Nam: địa
điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt hoặc lắp ráp; các hoạt động giám
sát xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp.
c) Công ty đó thực hiện việc
cung cấp dịch vụ (bao gồm cả dịch vụ tư vấn) ở Việt Nam thông qua nhân viên của
công ty hay một đối tượng khác được công ty uỷ nhiệm thực hiện dịch vụ cho một
dự án hay nhiều dự án.
d) Công ty đó có tại Việt Nam đại
lý môi giới, đại lý hưởng hoa hồng hoặc bất kỳ một đại lý nào khác.
đ) Công ty đó uỷ nhiệm cho một đối
tượng tại Việt Nam có thẩm quyền ký kết các hợp đồng đứng tên công ty hoặc
không có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên Công ty nhưng có quyền thường
xuyên đại diện cho công ty giao hàng hoá, cung ứng dịch vụ tại Việt Nam.
Trong trường hợp Hiệp định tránh
đánh thuế hai lần mà nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết có qui định
khác về cơ sở thường trú thì thực hiện theo qui định của Hiệp định đó.
4. Cá nhân nước ngoài kinh doanh
tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam như: cho thuê tài sản, cho
vay vốn, chuyển giao công nghệ.
II. ĐỐI TƯỢNG
KHÔNG THUỘC DIỆN NỘP THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP BAO GỒM:
1. Hợp tác xã, tổ hợp tác, tổ chức
kinh tế tập thể khác có thu nhập từ hoạt động trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng
thuỷ sản.
2. Hộ gia đình, cá nhân nông dân
sản xuất nông nghiệp có giá trị sản lượng hàng hoá từ 90 triệu đồng/năm và thu
nhập từ 36 triệu đồng/năm trở xuống.
III. ĐỐI TƯỢNG
TẠM THỜI CHƯA THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP:
Hộ gia đình và cá nhân nông dân
trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản có giá trị sản lượng hàng hóa trên
90 triệu đồng/năm và thu nhập trên 36 triệu đồng/năm.
Căn cứ tính thuế thu nhập doanh
nghiệp qui định tại Điều 6 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp
là thu nhập chịu thuế và thuế suất.
Thu nhập chịu thuế (tính theo
năm dương lịch hoặc năm tài chính) bao gồm thu nhập chịu thuế của hoạt động sản
xuất, kinh doanh, dịch vụ, kể cả thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh
doanh, dịch vụ ở nước ngoài và thu nhập chịu thuế khác.
Theo qui định tại Điều
7 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, thu nhập chịu thuế được xác định như
sau:
|
Thu
nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế
|
=
|
Doanh
thu để tính thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế
|
-
|
Chi
phí hợp lý trong kỳ tính thuế
|
+
|
Thu
nhập chịu thuế khác trong kỳ tính thuế
|
1. Doanh
thu để tính thu nhập chịu thuế
Căn cứ Điều 3
Nghị định số 30/1998/NĐ-CP ngày 13 thang 8 năm 1998 của Chính phủ và Điều 1 Nghị định số 26/2001/NĐ-CP ngày 04/6/2001 của Chính phủ
sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 30/1998/NĐ-CP ngày 13/5/1998 của
Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế TNDN, doanh thu để tính thu nhập
chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ (không có thuế giá trị
gia tăng) bao gồm cả trợ giá, phụ thu, phụ trội mà cơ sở sản xuất, kinh doanh
được hưởng.
Ví dụ: Trên hoá đơn giá trị gia
tăng của doanh nghiệp A bán hàng thể hiện:
- Giá bán: 100.000 đồng.
- Thuế GTGT (10%): 10.000 đồng.
- Giá thanh toán : 110.000 đồng.
- Doanh thu doanh nghiệp A đựợc
hưởng để tính thu nhập chịu thuế là 100.000 đồng.
Nếu cơ sở kinh doanh nộp thuế
GTGT theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng, doanh thu để tính thu nhập
chịu thuế là giá bên mua thực thanh toán có cả thuế GTGT.
Cũng ví dụ trên trường hợp doanh
nghiệp B thuộc đối tượng tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh
nghiệp B phải sử dụng hoá đơn bán hàng. Trên hoá đơn bán hàng phản ánh giá
thanh toán là 110.000 đồng (giá đã có thuế) thì đây cũng là doanh thu để tính
thu nhập chịu thuế.
2. Thời điểm
xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế
Thời điểm xác định doanh thu để
tính thu nhập chịu thuế là thời điểm hàng hoá, dịch vụ đã được tiêu thụ, không
phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền, cụ thể :
a) Đối với hàng hoá thoả mãn một
trong hai điều kiện sau:
+ Đã giao hàng hoặc đã chuyển
quyền sở hữu về hàng hoá.
+ Đã có hoá đơn GTGT hoặc hoá đơn
bán hàng.
b) Đối với dịch vụ thoả mãn một
trong hai điều kiện sau:
+ Khi dịch vụ đã hoàn thành
+ Khi có hoá đơn GTGT hoặc hoá
đơn bán hàng.
Trường hợp tiền thanh toán dịch
vụ mà người cung cấp được hưởng dựa trên tỷ lệ % hoặc mức độ hoàn thành công việc
thì căn cứ vào thời điểm chấp nhận khoản tiền thanh toán từ phần dịch vụ hoàn
thành đó hoặc khi có hoá đơn GTGT hoặc hoá đơn bán hàng.
3) Doanh
thu một số ngành đặc thù được quy định như sau:
a) Đối với hàng hoá bán theo
phương thức trả góp hoặc trả chậm (quyền sở hữu hàng hoá chưa chuyển cho người
mua) thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là số tiền phải thu khi người mua
trả tiền theo thời hạn quy định của hợp đồng. Việc xác định doanh thu, chi phí
đối với hàng hoá mua bán trả góp hoặc trả chậm thực hiện theo nguyên tắc chi
phí phải phù hợp với doanh thu.
Đối với hàng hoá bán theo phương
thức trả góp hoặc trả chậm, nếu bên mua và bên bán có thoả thuận chuyển quyền sở
hữu, thì doanh thu của hàng bán tính theo giá bán trả một lần kể từ khi giao
hàng hoặc khi xuất hoá đơn GTGT hoặc hoá đơn bán hàng, không bao gồm lãi trả
góp hoặc lãi trả chậm. Trường hợp này, lãi trả góp và lãi trả chậm hạch toán
vào thu nhập hoạt động tài chính.
b) Đối với hàng hoá, dịch vụ
dùng để trao đổi, biếu, tặng, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định
theo giá bán của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương trên thị
trường tại thời điểm trao đổi, biếu, tặng.
c) Đối với sản phẩm tự dùng,
doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là chi phí để sản xuất ra sản phẩm đó.
d) Đối với gia công hàng hoá,
doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là tiền thu về gia công bao gồm cả tiền
công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi phí khác phục vụ cho việc gia
công hàng hoá. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định khi bên nhận
gia công đã viết hoá đơn, đồng thời với việc chuyển trả hàng hóa đã gia công
cho bên đưa gia công.
đ) Trường hợp bán hàng qua đại
lý, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định khi đại lý giao hàng cho
người mua hoặc khi:
+ Bên nhận đại lý chuyển quyền sở
hữu cho người mua.
+ Bên nhận đại lý xuất hoá đơn.
Đồng thời, trong trường hợp này
phải có hợp đồng đại lý bằng văn bản giữa bên giao và bên nhận đại lý, nếu
không có hợp đồng thì việc giao hàng cho đại lý sẽ coi như hoạt động bán hàng
thông thường.
e) Đối với hoạt động cho thuê
nhà, thuê tài sản, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là số tiền thu từng kỳ
theo hợp đồng. Trường hợp bên thuê trả trước cho nhiều năm thì doanh thu được
tính phân bổ tương ứng theo thời gian thuê từng năm trả trước.
Ví dụ: Một doanh nghiệp A cho
doanh nghiệp B thuê nhà trong thời hạn 3 năm. Giả định hợp đồng cho thuê nhà
theo phương thức bên thuê trả trước với số tiền thuê 3 năm là 150 triệu đồng và
hợp đồng có hiệu lực từ 1/1/2001. Như vậy doanh nghiệp A sẽ được phân bổ doanh
thu cho thuê nhà và hạch toán năm 2001 là: 150 tr : 3 = 50 tr đồng; năm 2002 là
50 tr đồng ; năm 2003 là 50 tr đồng.
f) Doanh thu từ hoạt động cho
vay, thu lãi tiền gửi, thu nghiệp vụ cho thuê tài chính là số lãi phải thu
trong kỳ được xác định theo nguyên tắc sau:
- Tổ chức tín dụng hạch toán số
lãi phải thu đối với các khoản nợ trong hạn vào thu nhập. Đối với số lãi phải
thu của các khoản nợ quá hạn không phải hạch toán vào thu nhập, tổ chức tín dụng
theo dõi ngoại bảng để đôn đốc thu, khi thu được thì hạch toán vào thu nghiệp vụ.
- Số lãi phải thu của các khoản
cho vay trong hạn đã hạch toán thu nhập nhưng khách hàng không thanh toán được
đúng hạn, sau 90 ngày khách hàng chưa thanh toán hoặc chưa đến 90 ngày nhưng khoản
vay chuyển sang nợ quá hạn thì Tổ chức tín dụng được hạch toán giảm thu và theo
dõi ngoại bảng để đôn đốc thu, khi thu được thì hạch toán vào thu nghiệp vụ.
g) Doanh thu vận tải hàng không
là toàn bộ số tiền doanh nghiệp vận tải hàng không được hưởng từ việc vận chuyển
hành khách, hành lý, hàng hoá sau khi đã hoàn thành quá trình vận chuyển, không
phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Thời điểm xác định doanh thu
để tính thu nhập chịu thuế là dịch vụ vận chuyển đã hoàn thành.
h) Doanh thu bán điện là số tiền
ghi trên hoá đơn GTGT. Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế
căn cứ vào ngày cuối cùng ghi chỉ số công tơ trên hoá đơn tính tiền điện không
phân biệt đầu tháng hay cuối tháng. Ngày cuối cùng ghi chỉ số công tơ thuộc
tháng nào thì tính vào doanh thu của tháng đó.
Ví dụ: Hoá đơn phát hành tính tiền
điện cho chỉ số công tơ tính từ ngày 5/12 đến ngày 5/1 thì doanh thu của hoá
đơn này được hạch toán vào tháng 1 năm sau. Nếu ngày ghi chỉ số công tơ từ ngày
29/1 đến ngày 29/2 thì doanh thu của hoá đơn này được hạch toán vào tháng 2.
Đối với các dịch vụ có hoạt động
xuất hoá đơn, thu tiền tương tự như: nước, bưu điện ... thì cũng xác định như
trên
i) Đối với hoạt động kinh doanh
bảo hiểm và tái bảo hiểm, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là số tiền phải
thu về phí bảo hiểm gốc, phí đại lý giám định, phí nhận tái bảo hiểm, thu hoa hồng
tái bảo hiểm và các khoản thu khác.
k) Trong trường hợp cơ sở sản xuất,
kinh doanh, dịch vụ có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra đồng
Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân
hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu
ngoại tệ. Những ngoại tệ mà Ngân hàng Nhà nước Việt Nam không công bố tỷ giá
thì thống nhất quy đổi thông qua đồng đô la Mỹ. Tỷ giá quy đổi ngoại tệ ra đồng
Việt Nam thực hiện theo quy định tại Thông tư số 77/1998/TT-BTC ngày 6/6/1998 của
Bộ Tài chính hướng dẫn tỷ giá quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam sử dụng trong hạch
toán kế toán ở doanh nghiệp.
III.CÁC KHOẢN
CHI PHÍ HỢP LÝ ĐƯỢC TRỪ ĐỂ TÍNH THU NHẬP CHỊU THUẾ
Căn cứ vào Điều
9 của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; Điều 4 của Nghị định
số 30/1998/NĐ-CP ngày 13 tháng 5 năm 1998 của Chính phủ và Điều
1 Nghị định số 26/2001/NĐ-CP ngày 04/6/2001 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung
một số điều của Nghị định số 30/1998/NĐ-CP ngày 13/5/1998 của Chính phủ qui định
chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp thì các khoản chi phí hợp lý
liên quan đến thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế được hướng dẫn cụ thể như
sau:
1. Khấu hao tài sản cố định:
Tài sản cố định được trích khấu
hao tính vào chi phí hợp lý khi tính thuế TNDN, về nguyên tắc phải đảm bảo 2
yêu cầu sau:
- Tài sản cố định phải đầy đủ
hóa đơn chứng từ hợp pháp chứng minh tài sản cố định thuộc quyền sở hữu của cơ
sở kinh doanh.
- Tài sản cố định phải được sử dụng
phục vụ cho sản xuất kinh doanh, dịch vụ, tạo ra thu nhập chịu thuế và trích khấu
hao tài sản cố định theo đúng quy định hiện hành (Chế độ quản lý, trích khấu
hao TSCĐ ban hành kèm theo Quyết định số 166/1999/QĐ-BTC ngày 29/12/1999 của Bộ
trưởng Bộ Tài chính)
Trường hợp bên Việt Nam tham gia
góp vốn pháp định hoặc góp vốn hợp doanh với Bên nước ngoài bằng giá trị quyền
sử dụng đất thì việc trích khấu hao phải bảo đảm tính đủ giá trị quyền sử dụng
đất và tính từ thời điểm doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài hoặc hợp doanh bắt
đầu đi vào sản xuất , kinh doanh, dịch vụ cho đến khi kết thúc dự án.
2. Chi phí nguyên liệu, vật liệu,
nhiên liệu, năng lượng, hàng hoá sử dụng vào sản xuất, kinh doanh dịch vụ liên
quan đến doanh thu và thu nhập chịu thuế trong kỳ, được tính theo định mức tiêu
hao vật tư hợp lý và giá thực tế xuất kho.
a) Mức tiêu hao vật tư hợp lý:
- Giám đốc doanh nghiệp phải xây
dựng và duyệt định mức tiêu hao vật tư căn cứ vào định mức tiêu hao vật tư do cấp
có thẩm quyền ban hành và tình hình cụ thể của doanh nghiệp. Đối với doanh nghiệp
có Hội đồng quản trị thì Tổng giám đốc xây dựng định mức tiêu hao vật tư để
trình Hội đồng quản trị phê duyệt.
- Kết thúc năm doanh nghiệp phải
thực hiện việc quyết toán vật tư bảo đảm không được vượt định mức tiêu hao vật
tư đã được duyệt và thông báo cho cơ quan thuế biết.
b) Giá vật tư thực tế xuất kho,
bao gồm:
- Giá đối với vật tư mua ngoài gồm:
giá ghi trên hoá đơn của người bán hàng (không có thuế giá trị gia tăng) cộng
chi phí thu mua như: chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phí bảo hiểm, phí
hao hụt, tiền thuê kho bãi, phí chọn lọc, tái chế. Nếu là hàng nhập khẩu giá trị
vật tư, hàng hoá khi nhập khẩu được hạch toán vào chi phí theo giá thực thanh
toán phù hợp với hợp đồng ngoại thương được cộng thêm thuế nhập khẩu và
thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc các khoản phụ thu (nếu có):
+ Trường hợp cơ sở kinh doanh kê
khai giá để tính thuế nhập khẩu theo giá hợp đồng ngoại thương cao hơn giá thực
thanh toán thì tính theo giá thực thanh toán.
+ Trường hợp cơ sở kinh doanh kê
khai giá để tính thuế nhập khẩu theo giá hợp đồng ngoại thương thấp hơn giá thực
thanh toán thì doanh nghiệp chỉ được tính vào chi phí theo giá kê khai tính thuế
nhập khẩu.
- Đối với vật tư mua vào dùng để
sản xuất sản phẩm mà sản phẩm này không chịu thuế giá trị gia tăng hoặc vật tư
mua vào của doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp
thì giá vật tư thực tế xuất kho bao gồm cả thuế giá trị gia tăng.
- Giá đối với vật tư tự chế gồm:
Giá vật tư thực tế xuất kho cộng với chi phí thực tế phát sinh trong quá trình
tự chế.
- Giá vật tư thuê ngoài gia
công, chế biến gồm: Giá vật tư thực tế xuất kho đem giao gia công cộng với chi
phí gia công, chi phí vận chuyển, bốc dỡ từ kho của doanh nghiệp đến nơi gia
công và từ nơi gia công về kho của doanh nghiệp.
Giá các loại vật tư và các chi
phí gia công chế biến, vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, thu mua nói trên phải có
hoá đơn, chứng từ theo qui định của Bộ Tài chính. Trường hợp vật tư, hàng hoá
là sản phẩm nông sản, lâm sản, thuỷ sản chưa qua chế biến; đất, đá, cát, sỏi,
phế liệu bán ra không có hoá đơn, doanh nghiệp phải lập bảng kê ghi rõ họ, tên,
địa chỉ người bán, số lượng hàng hoá, đơn giá, thành tiền; giám đốc doanh nghiệp
duyệt chi và chịu trách nhiệm trước pháp luật.
- Trường hợp cơ sở kinh doanh kê
khai giá mua hàng hoá trên bảng kê cao hơn giá thị trường tại thơì điểm mua thì
cơ quan thuế căn cứ vào giá thị trường ấn định mức giá để xác định chi phí tính
thuế thu nhập.
- Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo
phương pháp khấu trừ thì khoản chi phí được trừ không bao gồm thuế GTGT. Đối với
vật tư, hàng hoá được khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo tỷ lệ % trên cơ sở hoá
đơn bán hàng và bảng kê mua hàng thì cơ sở kinh doanh chỉ được hạch toán vào
chi phí sản xuất kinh doanh để tính thu nhập chịu thuế bằng doanh số mua trừ
(-) số thuế đã được khấu trừ. Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp
trực tiếp thì chi phí bao gồm cả thuế GTGT.
3. Chi phí tiền lương, tiền
công, tiền ăn giữa ca, các khoản mang tính chất tiền lương, tiền công.
Chi phí tiền lương của doanh
nghiệp bao gồm các khoản tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp có tính chất
lương trả cho người lao động tham gia vào hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Chi phí tiền lương, tiền công và
các khoản phụ cấp có tính chất tiền lương, tiền công trả cho người lao động đối
với từng loại hình doanh nghiệp được xác định như sau:
a) Đối với doanh nghiệp nhà nước:
Tiền lương được xác định căn cứ vào:
- Thông tư số
18/1998/TTLT/BLĐTBXH-BTC ngày 31/12/1998 của Bộ Lao động-Thương binh và Xã hội
và Bộ Tài chính hướng dẫn xác định quỹ tiền lương thực hiện khi DNNN không đảm
bảo chỉ tiêu nộp ngân sách và lợi nhuận;
- Thông tư số
19/1999/TTLT/BLĐTBXH-BTC ngày 14/08/1999 của Bộ Lao động-Thương binh và Xã hội
và Bộ Tài chính hướng dẫn bổ sung thông tư số 18/1998/TTLT/BLĐTBXH-BTC ngày
31/12/1998 về việc xác định quỹ tiền lương thực hiện trong doanh nghiệp nhà nước;
- Thông tư số 05/2001/TT-BLĐTBXH
ngày 29/01/2001 của Bộ Lao động- Thương binh và Xã hội hướng dẫn xây dựng đơn
giá tiền lương và quản lý tiền lương, thu nhập trong doanh nghiệp nhà nước;
- Thông tư số 06/2001/TT -
BLĐTBXH ngày 29/01/2001 của Bộ Lao động-Thương binh và Xã hội hướng dẫn tính tốc
độ tăng năng suất lao động bình quân và tốc độ tăng tiền lương bình quân trong
các doanh nghiệp nhà nước;
- Các văn bản hiện hành khác (nếu
có) của cơ quan nhà nước có thẩm quyền.
b) Đối với cơ sở kinh doanh khác:
Tiền lương, tiền công và các khoản mang tính chất tiền lương, tiền công phải trả
cho người lao động được xác định theo một trong các phương pháp sau đây:
- Nếu cơ sở kinh doanh đã xây dựng
được đơn giá tiền lương trên cơ sở định mức phù hợp với đơn giá tiền lương và
khối lượng công việc hoàn thành như đối với doanh nghiệp nhà nước thì được trả
lương theo đơn giá xây dựng.
- Nếu cơ sở kinh doanh trả lương
thông qua hợp đồng lao động hoặc thoả ước lao động tập thể thì tiền lương, tiền
công được xác định theo hợp đồng lao động hoặc thoả ước lao động tập thể.
- Các trường hợp trả lương nêu
trên, cơ sở kinh doanh phải đăng ký với cơ quan thuế (nơi đăng ký nộp thuế thu
nhập doanh nghiệp) cùng với việc nộp Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp hàng
năm. Nội dung đăng ký cụ thể như sau:
+ Các cơ sở kinh doanh thực hiện
xây dựng đơn giá tiền lương thì mẫu biểu đăng ký áp dụng như đối với doanh nghiệp
nhà nước quy định tại Thông tư số 05/2001/TT-BLĐTBXH ngày 29/01/2001 của Bộ Lao
động- Thương binh và xã hội.
+ Các cơ sở kinh doanh trả lương
thông qua hợp đồng lao động hoặc thoả ước lao động thì doanh nghiệp phải đăng
ký kế hoạch tiền lương trong đó nêu rõ: số lao động thực tế năm trước; số lao động
dự kiến năm kế hoạch; quỹ lương thực tế năm trước; quỹ lương kế hoạch; quy chế
trả lương : mức lương tối thiểu, tối đa, thời gian xác định nâng bậc lương, các
quy định khác trong quy chế trả lương.
+ Trường hợp cơ sở kinh doanh
không đăng ký tiền lương với cơ quan thuế thì việc quyết toán thuế thu nhập
doanh nghiệp căn cứ vào mức thu nhập bình quân của từng ngành nghề tại địa
phương do Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương quyết định để
xác định chi phí tiền lương, tiền công tối đa được hạch toán vào chi phí hợp lý
làm cơ sở tính thu nhập chịu thuế.
Cục thuế chịu trách nhiệm phối hợp
với cơ quan quản lý lao động các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương căn cứ
vào chế độ tiền lương áp dụng đối với doanh nghiệp Nhà nước, tình hình giá cả
sinh hoạt tại địa phương để xác định khung tiền lương, tiền công và phụ cấp tiền
lương, tiền công cho từng ngành nghề tại địa phương trình Uỷ ban nhân dân tỉnh,
thành phố trực thuộc trung ương quyết định cho từng thời kỳ.
- Không được tính vào chi phí tiền
lương, tiền công các khoản chi phí sau:
+ Tiền lương, tiền công của chủ
doanh nghiệp tư nhân, chủ hộ cá thể sản xuất, kinh doanh, dịch vụ.
+ Tiền lương tiền công của các
sáng lập viên doanh nghiệp không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh
doanh, dịch vụ.
Đối với các sáng lập viên trực
tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh, dịch vụ thì được hạch toán tiền
lương vào chi phí.
c) Chi phí tiền ăn giữa ca cho
người lao động: do Giám đốc doanh nghiệp quyết định phù hợp với hiệu quả sản xuất
kinh doanh nhưng mức chi cho mỗi người không vượt quá mức lương tối thiểu do
Nhà nước quy định đối với công chức nhà nước.
4. Chi phí nghiên cứu khoa học,
công nghệ trừ phần kinh phí do Nhà nước hoặc cơ quan quản lý cấp trên hỗ trợ;
chi sáng kiến cải tiến; chi bảo vệ môi trường; chi phí cho giáo dục, đào tạo, y
tế trong nội bộ doanh nghiệp theo số thực chi nhưng không vượt quá 1,3 lần so với
các khoản chi có định mức của Nhà nước. Đối với chi hỗ trợ giáo dục cho bên
ngoài như: đóng góp vào quỹ khuyến học, giúp đỡ trường học sinh tàn tật, học
sinh không nơi nương tựa... tuỳ theo tình hình sản xuất kinh doanh của doanh
nghiệp nhưng phải có chứng từ hợp pháp. Chi thưởng sáng kiến cải tiến với điều
kiện mang lại hiệu quả kinh doanh và có cơ chế quản lý.
5. Chi phí dịch vụ mua ngoài:
a) Điện, nước, điện thoại, văn
phòng phẩm, tiền thuê kiểm toán, tiền mua bảo hiểm tài sản phải có chứng từ,
hoá đơn theo qui định của Bộ Tài chính.
b) Đối với khoản chi phí thuê sửa
chữa lớn tài sản cố định nhằm khôi phục năng lực của tài sản được hạch toán vào
chi phí sản xuất, kinh doanh trong năm. Nếu chi sửa chữa phát sinh một lần quá
lớn thì được phân bổ cho năm sau. Đối với những tài sản cố định đặc thù, việc sửa
chữa có tính chu kỳ thì doanh nghiệp được trích trước chi phí sửa chữa lớn vào
chi phí sản xuất, kinh doanh trên cơ sở dự toán chi sửa chữa lớn của doanh nghiệp.
Nếu khoản trích trước thấp hơn số thực chi sửa chữa thì doanh nghiệp được hạch
toán thêm số chênh lệch vào chi phí; nếu cao hơn thì hạch toán giảm chi phí
trong năm.
c) Các khoản chi về mua và sử dụng
các tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế, giấy phép chuyển giao công nghệ, nhãn hiệu
thương mại... không thuộc tài sản cố định được tính theo phương pháp phân bổ dần
vào chi phí kinh doanh.
d) Tiền thuê tài sản cố định được
hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo số tiền thực trả căn cứ vào hợp
đồng thuê. Trường hợp trả tiền thuê tài sản cố định một lần cho nhiều năm thì
tiền thuê được phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh theo năm sử dụng tài
sản cố định.
đ) Đối với nhà thầu, chi phí dịch
vụ mua ngoài bao gồm cả chi phí trả cho nhà thầu phụ (nếu có)
e) Chi tiền phụ cấp tàu xe nghỉ
phép đối với:
- Công nhân viên trong các doanh
nghiệp đang công tác ở miền núi, hải đảo có nghỉ lao động hàng năm theo chế độ
quy định, được thủ trưởng cơ quan , xí nghiệp, đơn vị cấp giấy nghỉ phép năm để
đi thăm người thân (bao gồm cha, mẹ, vợ hoặc chồng, con).
- Công nhân viên trong các doanh
nghiệp có đủ điều kiện nghỉ lao động hàng năm theo chế độ quy định được thủ trưởng
cơ quan, xí nghiệp, đơn vị cấp giấy nghỉ phép năm để đi thăm người thân (bao gồm
cha, mẹ, vợ hoặc chồng, con) bị ốm đau, tai nạn phải điều trị, bị chết.
f) Chi phí dịch vụ mua ngoài,
thuê ngoài khác.
6. Các khoản chi cho lao động nữ
theo qui định của pháp luật; chi bảo hộ lao động, chi bảo vệ cơ sở kinh doanh,
trích nộp quĩ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo chế độ
qui định.
Mức trích nộp hình thành quỹ quản
lý của Tổng công ty do Hội đồng quản trị Tổng công ty phê duyệt, thông báo, sau
khi có ý kiến bằng văn bản của cơ quan tài chính có thẩm quyền.
Chi trang phục cho cán bộ công
nhân viên của các cơ sở dùng trang phục thống nhất, nhưng mức chi tối đa cho một
người không quá 500.000 đồng một năm. Phần chi trang phục thực tế vượt mức khống
chế phải sử dụng nguồn thu nhập sau thuế để bù đắp.
7. Chi trả lãi tiền vay vốn của
các tổ chức tín dụng và các đối tượng khác theo lãi suất thực tế khi ký hợp đồng
vay nhưng tối đa không quá lãi suất cho vay cao nhất của các ngân hàng thương mại
trên địa bàn tại thời điểm sử dụng tiền vay (nhận tiền vay) theo hợp đồng vay.
Các khoản chi phí trả lãi tiền
vay để góp vốn pháp định, vốn điều lệ của các doanh nghiệp đều không được tính
vào chi phí hợp lý, để xác định thu nhập chịu thuế.
8. Trích các khoản dự phòng giảm
giá hàng tồn kho, dự phòng công nợ khó đòi, dự phòng giảm giá chứng khoán tại
doanh nghiệp theo hướng dẫn của Bộ Tài chính.
9. Trợ cấp thôi việc cho người
lao động theo chế độ hiện hành.
10. Chi về tiêu thụ hàng hoá, dịch
vụ bao gồm: chi phí bảo quản, chi bao gói, vận chuyển, bốc xếp, thuê kho bãi, bảo
hành sản phẩm, hàng hoá.
11. Chi phí
quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, tiếp tân, khánh tiết, chi phí giao dịch, đối
ngoại, chi hoa hồng môi giới, chi phí hội nghị và các loại chi phí khác phải có
chứng từ theo qui định của Bộ Tài chính, gắn với kết quả kinh doanh, không vượt
mức khống chế qui định dưới đây:
a) Các ngành sản xuất, xây dựng,
vận tải mới thành lập đi vào sản xuất trong 2 năm đầu không quá 7% trên tổng số
chi phí đã liệt kê trên, sau đó không quá 5% trên tổng chi phí đã liệt kê trên.
b) Đối với cơ sở hoạt động kinh
doanh thương nghiệp, ăn uống, dịch vụ không quá 7% trên tổng chi phí đã liệt kê
trên (đối với thương nghiệp trừ giá mua vào của hàng hoá bán ra).
c) Riêng một số ngành cần khuyến
khích như: Sản xuất thuốc chữa bệnh; sản xuất phân bón; thuốc trừ sâu; báo chí
(bao gồm báo viết, báo hình, báo nói) không quá 7% trên tổng chi phí đã liệt kê
trên.
Một số trường hợp đặc biệt, khoản
chi phí này cần phải có mức khống chế cao hơn so với mức khống chế nêu trên thì
phải có sự thoả thuận của Bộ trưởng Bộ Tài chính bằng văn bản nhưng không vượt
quá 7% trên tổng chi phí.
12. Các khoản thuế, phí, tiền
thuê đất phải nộp có liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ (trừ
thuế thu nhập doanh nghiệp) bao gồm:
a) Thuế xuất khẩu.
b) Thuế tiêu thụ đặc biệt.
c) Thuế giá trị gia tăng (đối với
cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp trên giá
trị gia tăng và cơ sở sản xuất hàng hoá không chịu thuế GTGT).
d) Thuế môn bài.
đ) Thuế tài nguyên.
e) Thuế sử dụng đất nông nghiệp.
f) Thuế nhà, đất.
g) Lệ phí đường, phí qua cầu,
qua phà, lệ phí sân bay, lệ phí chứng thư...
h) Tiền thuê đất...
13. Chi phí quản lý kinh doanh
do công ty nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú ở Việt Nam theo tỷ lệ giữa
doanh thu thu được ở Việt Nam và tổng doanh thu chung của công ty nước ngoài.
Công thức phân bổ như sau:
|
Chi
phí quản lý kinh doanh do công ty nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú tại
Việt Nam trong thời kỳ tính thuế
|
=
|
Tổng
doanh thu của cơ sở thường trú tại Việt Nam trong thời kỳ tính thuế
Tổng
doanh thu của công ty nước ngoài trong kỳ tính thuế
|
x
|
Tổng
số chi phí quản lý kinh doanh của công ty mẹ nước ngoài
|
14. Một số trường hợp chi phí hợp
lý được xác định để tính thu nhập chịu thuế như sau:
a) Trường hợp bên thuê tài sản
trả tiền thuê trước cho nhiều năm thì chi phí để tính thu nhập chịu thuế được
tính tương ứng với tiền thuê của từng năm.
b) Đối với một số hoạt động kinh
doanh đặc thù như: kinh doanh bảo hiểm, xổ số... Bộ Tài chính có hướng dẫn
riêng về chi phí hợp lý tính thuế thu nhập doanh nghiệp.
15. Doanh nghiệp không được tính
vào chi phí hợp lý để xác định thu nhập chịu thuế các khoản chi phí sau đây:
a) Các khoản trích trước vào chi
phí mà thực tế không chi hết như: chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định; phí bảo
hành sản phẩm hàng hoá, công trình xây dựng... trừ trường hợp có văn bản thoả
thuận của Bộ trưởng Bộ Tài chính.
b) Các khoản chi không có chứng
từ hoặc chứng từ không hợp pháp.
c) Các khoản tiền phạt vi phạm
luật giao thông, phạt vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, phạt vay nợ quá hạn,
phạt vi phạm chế độ kế toán thống kê, phạt vi phạm hành chính về thuế và các khoản
phạt khác. Đối với khoản phạt vi phạm hợp đồng kinh tế sau khi bù trừ giữa số
thu phạt và số bị phạt, nếu còn dư được đưa vào thu nhập chịu thuế, ngược lại
phải hạch toán vào thu nhập sau thuế.
d) Các khoản chi không liên quan
đến doanh thu và thu nhập chịu thuế như: chi về đầu tư xây dựng cơ bản; chi ủng
hộ các đoàn thể, tổ chức xã hội và ủng hộ địa phương (trừ trường hợp đã có quy
định của Chính phủ cho tính vào chi phí kinh doanh); chi từ thiện và các khoản
chi khác không liên quan đến doanh thu, thu nhập chịu thuế.
đ) Các khoản chi do nguồn kinh
phí khác đài thọ:
- Chi sự nghiệp.
- Chi ốm đau, thai sản.
- Chi trợ cấp khó khăn thường
xuyên, khó khăn đột xuất.
- Các khoản chi khác do nguồn
kinh phí khác đài thọ.
e) Chi phí không hợp lý khác.
IV. CÁC KHOẢN
THU NHẬP CHỊU THUẾ KHÁC, BAO GỒM:
1. Chênh lệch về mua, bán chứng
khoán.
2. Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền
sử dụng tài sản:
a) Thu nhập về cho thuê tài sản.
b) Thu nhập cho sử dụng hoặc quyền
sử dụng sở hữu trí tuệ.
c) Thu nhập khác về quyền sở hữu,
quyền sử dụng tài sản.
3. Thu nhập từ chuyển nhượng tài
sản, thanh lý tài sản:
Đối với thu nhập từ chuyển nhượng
tài sản, thanh lý tài sản đưa vào thu nhập chịu thuế là thu nhập ròng còn lại
sau khi đã trừ giá trị (hay giá trị còn lại) của tài sản và các khoản chi phí
liên quan đến chuyển nhượng, thanh lý.
4. Lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn,
lãi bán hàng trả chậm.
5. Chênh lệch do bán ngoại tệ.
6. Kết dư cuối năm các khoản:
trích trước không chi hết, dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng công nợ khó
đòi, dự phòng giảm giá chứng khoán tại doanh nghiệp.
7. Thu các khoản thu khó đòi đã
bù đắp bằng khoản dự phòng nay đòi được.
8. Thu về tiền phạt vi phạm hợp
đồng kinh tế sau khi đã trừ tiền bị phạt vi phạm hợp đồng.
9. Thu các khoản nợ phải trả
không xác định được chủ nợ.
10. Các khoản thu nhập từ hoạt động
sản xuất, kinh doanh, dịch vụ của những năm trước bị bỏ sót mới phát hiện ra.
11. Các khoản thu nhập nhận được
từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ở nước ngoài.
Đối với khoản thu nhập phát sinh
tại nước đã ký Hiệp định quốc tế về tránh đánh thuế hai lần của Việt nam thì thực
hiện theo qui định tại Hiệp định thuế.
Đối với khoản thu nhập phát sinh
tại nước chưa ký Hiệp định quốc tế về tránh đánh thuế hai lần của Việt nam, nếu
khoản thu nhập đó đã nộp thuế ở nước ngoài thì được trừ số thuế đã nộp ở nước
ngoài nhưng số thuế được trừ không vượt quá số thuế thu nhập phải nộp tính theo
biểu thuế của Việt Nam
Ví dụ 1: Doanh nghiệp A nhận được
khoản thu nhập 800 triệu đồng từ nước ngoài. Khoản thu nhập này là thu nhập còn
lại sau khi đã nộp thuế thu nhập theo luật nước ngoài: 200 triệu đồng.
Phần thu nhập doanh nghiệp A nhận
được từ nước ngoài được tính thuế theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp của Việt
Nam như sau:
[(800 triệu đồng + 200 triệu đồng)
x 32%] = 320 triệu đồng.
Vì doanh nghiệp A đã nộp thuế
thu nhập ở nước ngoài 200 triệu đồng nên chỉ phải nộp:
320 triệu đồng - 200 triệu đồng
= 120 triệu đồng.
Ví dụ 2: Cũng doanh nghiệp A nêu
trên nhận được khoản thu nhập 800 triệu đồng từ nước ngoài. khoản thu nhập này
là thu nhập còn lại sau khi đã nộp thuế thu nhập theo luật nước ngoài là 540
triệu đồng.
Khoản thu nhập của doanh nghiệp
A nhận được ở nước ngoài được tính thuế theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp của
Việt Nam như sau:
(800 triệu đồng + 540 triệu đồng)
x 32% = 428,8 triệu đồng.
Doanh nghiệp A chỉ được trừ số
thuế đã nộp ở nước ngoài tương đương với số thuế tính theo Luật thuế thu nhập
doanh nghiệp của Việt Nam là 428,8 triệu đồng. Nói một cách khác là doanh nghiệp
A không phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho khoản thu nhập nhận được ở nước
ngoài nêu trên.
12. Các khoản thu nhập liên quan
đến việc tiêu thụ hàng hoá, cung cấp dịch vụ không tính trong doanh thu như:
thưởng giải phóng tàu nhanh, tiền thưởng phục vụ trong ngành ăn uống, khách sạn
sau khi đã trừ các khoản chi phí để tạo ra khoản thu nhập đó.
13. Các khoản thu nhập khác như:
thu nhập về tiêu thụ phế liệu, phế phẩm sau khi đã trừ chi phí thu hồi và tiêu
thụ; quà biếu, quà tặng bằng hiện vật, bằng tiền của các tổ chức, cá nhân tặng
cho cơ sở kinh doanh....
14. Cơ sở kinh doanh có thu nhập
được chia do góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế trong nước mà đơn vị
nhận phần vốn góp đã nộp thuế TNDN thì không phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp
theo thuế suất ổn định, nhưng phải gộp vào phần thu nhập sau thuế để xác định
thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung (nếu có).
1. Thuế suất
thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng đối với cơ sở kinh doanh trong nước và tổ chức,
cá nhân nước ngoài kinh doanh ở Việt Nam không theo Luật đầu tư nước ngoài
tại Việt Nam là 32%.
Một số trường hợp được áp dụng
như sau:
a) Các cơ sở sản xuất, kinh
doanh dưới đây được áp dụng thuế suất 25% trong thời hạn 3 năm, kể từ ngày 01
tháng 01 năm 1999.
- Doanh nghiệp khai thác mỏ,
khoáng sản, lâm sản và thuỷ sản;
- Doanh nghiệp luyện kim;
- Doanh nghiệp sản xuất cơ khí;
- Doanh nghiệp sản xuất hoá chất
cơ bản, phân bón, thuốc trừ sâu; doanh nghiệp chế biến cao su mủ tươi thành mủ
khô;
- Doanh nghiệp sản xuất vật liệu
xây dựng (trừ sản xuất xi măng);
- Doanh nghiệp xây dựng (trừ khảo
sát, thiết kế, tư vấn, giám sát);
- Doanh nghiệp vận tải (trừ vận
tải hàng không, vận tải tắc xi).
b) Các cơ sở kinh doanh có thu
nhập cao do địa điểm kinh doanh thuận lợi, ngành nghề kinh doanh ít bị cạnh
tranh mang lại thu nhập cao, sau khi nộp thuế thu nhập theo thuế suất 32% mà phần
thu nhập còn lại cao hơn 20% vốn chủ sở hữu hiện có thì số vượt trên 20% phải
chịu thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung với thuế suất 25%. Thu nhập chịu thuế
thu nhập doanh nghiệp bổ sung được xác định bằng cách lấy thu nhập còn lại (sau
khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo thuế suất 32%) trừ (-) 20% vốn chủ sở hữu
hiện có.
b.1) Cách xác định vốn chủ sở hữu
hiện có như sau:
(1) Đối với các doanh nghiệp áp
dụng chế độ kế toán theo Quyết định số 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 và chế độ
báo cáo tài chính doanh nghiệp theo quy định tại Quyết định số 167/2000/QĐ-BTC
ngày 25/10/2000 của Bộ trưởng Bộ Tài chính giá trị vốn chủ sở hữu được xác định
bao gồm:
- Nguồn vốn kinh doanh;
- Chênh lệch đánh giá lại tài sản;
- Chênh lệch tỷ giá;
- Lợi nhuận chưa phân phối;
- Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản;
- Các quỹ hình thành từ lợi nhuận
sau thuế (trừ quỹ khen thưởng, phúc lợi).
(2) Đối với các doanh nghiệp áp
dụng chế độ kế toán theo Quyết định số 1177 TC/QĐ/CĐKT ngày 23/12/1996 của Bộ
trưởng Bộ Tài chính về việc ban hành chế độ kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp
vừa và nhỏ, giá trị vốn chủ sở hữu được xác định bao gồm:
- Nguồn vốn kinh doanh
- Chênh lệch tỷ giá và đánh giá
lại tài sản
- Lợi nhuận chưa phân phối.
- Các quỹ hình thành từ lợi nhuận
sau thuế (trừ quỹ khen thưởng và phúc lợi)
(3) Đối với các tổ chức tín dụng
thực hiện hệ thống tài khoản do Ngân hàng nhà nước Việt Nam quy định thì giá trị
vốn chủ sở hữu bao gồm:
- Vốn của tổ chức tín dụng
- Các quỹ hình thành từ lợi nhuận
sau thuế (trừ quỹ khen thưởng phúc lợi)
- Chênh lệch đánh giá lại tài sản
- Lợi nhuận chưa phân phối
(4) Cách xác định từng chỉ tiêu
tại Điểm (1), (2) và (3) nêu trên căn cứ vào báo cáo tài chính năm và được tính
theo phương pháp bình quân:
Số dư đầu kỳ + Số dư cuối kỳ
2
Trường hợp số dư có giá trị âm
(-) thì phải giảm trừ trong tổng nguồn vốn chủ sở hữu. Trường hợp không có số
dư đầu hoặc cuối kỳ thì cũng phải xác định theo công thức trên. Riêng cơ sở
kinh doanh mới thành lập trong năm quyết toán thuế chưa có số dư đầu năm thì sử
dụng số dư cuối năm làm cơ sở xác định vốn chủ sở hữu, không tính theo phương
pháp bình quân nêu trên.
Ví dụ: - Phần thu nhập còn lại
sau khi nộp thuế TNDN theo thuế suất 32% là: 1.860 tr đồng
- Vốn chủ sở hữu hiện có : 8.966
tr đồng. Phương pháp xác định vốn chủ sở hữu ( sau đây gọi tắt là vốn CSH) cụ
thể như sau:
Đơn vị: tr đồng.
|
Chỉ
tiêu
|
Số
đầu kỳ
|
Số
cuối kỳ
|
Tính
vốn CSH
|
|
1/ Nguồn vốn KD
|
6.262
|
7.342
|
6.802
|
|
2/ Quỹ ĐTPT
|
1.510
|
850
|
1.180
|
|
3/Quỹ DPTC
|
448
|
530
|
489
|
|
4/Quỹ DP trợ cấp mất việc làm
|
170
|
212
|
191
|
|
5/LN chưa phân phối
|
132
|
468
|
300
|
|
6/Nguồn vốn đầu tư
|
4
|
4
|
4
|
Vốn chủ sở hữu hiện có: 8.966
- 20% vốn chủ sở hữu: 1.793 tr đồng
- Số thuế TNDN bổ sung phải nộp
là:
(1.860 tr - 1.793 tr) x 25% =
16,75 tr đồng
(5) Trường hợp cơ sở sản xuất
kinh doanh có hoạt động liên doanh thì vốn chủ sở hữu không tính phần vốn góp của
bên tham gia liên doanh và không tính giảm vốn chủ sở hữu phần vốn của cơ sở
đem đi liên doanh khi tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung.
b.2) Tạm thời chưa thu thuế thu
nhập doanh nghiệp bổ sung đối với các cơ sở kinh doanh sau:
- Các cơ sở sản xuất, kinh doanh
được áp dụng thuế suất thuế TNDN 25% trong thời hạn 3 năm, kể từ ngày 1/1/1999.
- Các dự án đầu tư thuộc lĩnh vực,
ngành nghề, địa bàn khuyến khích đầu tư được hưởng mức thuế suất thuế thu nhập
doanh nghiệp ưu đãi.
- Cơ sở sản xuất nếu xuất khẩu
trên 50% sản phẩm sản xuất ra hoặc có doanh thu xuất khẩu chiếm 50% tổng doanh
thu.
- Các hộ kinh doanh.
- Các đơn vị sự nghiệp hưởng
kinh phí ngân sách cấp, không được cấp vốn kinh doanh thì không phải nộp thuế
thu nhập bổ sung. Trường hợp hoạt động có thu đã thực hiện chế độ kế toán theo
pháp lệnh kế toán thống kê hiện hành, xác định được vốn chủ sở hữu thì phải nộp
thuế TNDN bổ sung (nếu có).
b.3) Trường hợp cơ sở kinh doanh
vừa có hoạt động chịu thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung, vừa có hoạt động tạm
thời chưa thu thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung hoặc được miễn thuế TNDN bổ
sung thì doanh nghiệp phải xác định số thuế TNDN phải nộp theo chế độ quy định,
sau đó căn cứ tỷ trọng giữa thu nhập chịu thuế TNDN bổ sung và tổng thu nhập chịu
thuế TNDN để xác định số thuế TNDN bổ sung phải nộp.
Ví dụ: Doanh nghiệp A có thu nhập
chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (theo thuế suất 32%) là 2.000 tr đồng, thu nhập
chịu thuế TNDN (thuế suất 25%) là 500 tr đồng, vốn chủ sở hữu là 5.000 tr đồng.
Như vậy doanh nghiệp A sẽ phải nộp
thuế TNDN thuế suất 32%:
2.000 tr x 32% = 640 tr đồng.
Số thuế TNDN phải nộp theo thuế
suất 25% là:
500 tr x 25% = 125 tr đồng.
Tổng số thuế TNDN ổn định phải nộp:
640 tr + 125 tr = 765 tr đồng.
Tỷ trọng % thu nhập chịu thuế
thu nhập doanh nghiệp bổ sung so với tổng thu nhập chịu thuế:
2.000 tr : (2.000 tr + 500 tr) =
80%
20% vốn chủ sở hữu của doanh
nghiệp:
5.000 tr x 20% = 1.000 tr đồng.
Số thuế TNDN bổ sung phải nộp:
[(2.500 tr - 765 tr - 1.000 tr)
x 25%] x 80% = 147 tr đồng.
c) Đối với các dự án đầu tư mới
thuộc các lĩnh vực, ngành nghề, địa bàn ưu đãi đầu tư được áp dụng thuế suất
thuế thu nhập doanh nghiệp như sau:
- Nếu thuộc các lĩnh vực, ngành
nghề được ưu đãi đầu tư theo quy định của Chính phủ được hưởng mức thuế suất ưu
đãi là 25%.
- Nếu dự án đầu tư thuộc lĩnh vực,
ngành nghề ưu đãi đầu tư, đồng thời đầu tư vào huyện thuộc vùng dân tộc thiểu số
miền núi và hải đảo, vùng có khó khăn khác theo quy định của Chính phủ được hưởng
mức thuế suất 20%.
- Nếu dự án thuộc lĩnh vực,
ngành nghề ưu đãi đầu tư, đồng thời đầu tư vào huyện thuộc vùng dân tộc thiểu số
ở miền núi cao theo qui định của Chính phủ được hưởng mức thuế suất 15%.
Các dự án đầu tư được hưởng mức
thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi theo qui định tại điểm này phải đảm
bảo đủ các điều kiện như sau:
- Có giấy phép đăng ký kinh
doanh và hoạt động đúng đăng ký kinh doanh.
- Có giấy chứng nhận ưu đãi đầu
tư do cơ quan có thẩm quyền cấp ghi rõ điều kiện ưu đãi.
- Thi hành nghiêm chỉnh chế độ kế
toán, hoá đơn chứng từ, đăng ký nộp thuế, kê khai nộp thuế.
Khi các điều kiện ưu đãi không
còn do thay đổi ngành nghề kinh doanh, chuyển địa điểm kinh doanh, cơ sở kinh
doanh không được hưởng mức thuế suất ưu đãi cho cả năm đó nếu điều kiện ưu đãi
chấm dứt trong thời gian 6 tháng đầu năm. Trường hợp điều kiện ưu đãi chấm dứt
trong thời Điểm 6 tháng cuối năm thì bắt đầu từ năm sau, cơ sở kinh doanh không
được hưởng thuế suất ưu đãi.
Cơ sở kinh doanh không chấp hành
nghiêm chỉnh chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ, kê khai hoặc kê khai không đúng
các căn cứ tính thuế thì không được hưởng mức thuế suất ưu đãi mà phải nộp thuế
hàng tháng theo chế độ khoán doanh thu và tỷ lệ thu nhập chịu thuế. Ngoài ra
còn bị phạt vi phạm hành chính về thuế.
2. Thuế suất
thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước
ngoài và Bên nước ngoài tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh là 25%.
Một số trường hợp được áp dụng
thuế suất như sau:
a) Áp dụng mức thuế suất 20%
trong thời hạn 10 năm, kể từ năm hoạt động sản xuất, kinh doanh đối với dự án đầu
tư có một trong các tiêu chuẩn sau:
- Xuất khẩu ít nhất 50% sản phẩm;
- Sử dụng từ 500 lao động trở
lên;
- Nuôi trồng, chế biến nông sản,
lâm sản, hải sản;
- Sử dụng công nghệ tiên tiến, đầu
tư nghiên cứu phát triển.
- Sử dụng nguyên liệu, vật tư sẵn
có tại Việt Nam; chế biến, khai thác có hiệu quả tài nguyên thiên nhiên tại Việt
Nam; sản xuất sản phẩm có giá trị nội địa hoá từ 40% trở lên.
b) Áp dụng mức thuế suất 15%
trong thời hạn 12 năm, kể từ năm hoạt động sản xuất kinh doanh đối với các dự
án đầu tư có một trong các tiêu chuẩn sau:
- Xuất khẩu ít nhất 80% sản phẩm.
- Đầu tư vào lĩnh vực luyện kim,
hoá chất cơ bản, cơ khí chế tạo, hoá dầu, phân bón, sản xuất linh kiện điện tử,
linh kiện ô tô, xe máy.
- Xây dựng kinh doanh công trình
kết cấu hạ tầng (cầu, đường, cấp thoát nước, điện, bến cảng).
- Trồng cây công nghiệp lâu năm.
- Đầu tư vào vùng khó khăn khác
do Chính phủ quy định (kể cả dự án khách sạn).
- Chuyển giao không bồi hoàn tài
sản cho Nhà nước Việt Nam sau khi kết thúc thời hạn hoạt động (kể cả dự án
khách sạn).
- Các dự án có hai tiêu chuẩn tại
Điểm a nêu trên.
c) Áp dụng mức thuế suất 10%
trong thời hạn 15 năm, kể từ năm sản xuất, kinh doanh đối với các dự án:
- Xây dựng kết cấu hạ tầng tại
vùng khó khăn.
- Đầu tư vào miền núi, hải đảo,
vùng sâu, vùng xa.
- Trồng rừng.
- Các dự án đặc biệt khuyến
khích đầu tư khác.
d) Đối với các dự án đầu tư theo
hợp đồng BOT, BTO, BT; dự án xây dựng hạ tầng khu công nghiệp, khu chế xuất thì
mức thuế suất ưu đãi 20%, 15%, 10% được áp dụng trong thời gian thực hiện dự
án.
đ) Các thuế suất nêu tại Tiết a,
b, c, d Khoản này không áp dụng đối với các dự án khách sạn (trừ trường hợp đầu
tư vào vùng khó khăn, miền núi, hải đảo; chuyển giao không bồi hoàn tài sản cho
Nhà nước Việt Nam); các dự án tài chính, ngân hàng, bảo hiểm, cung cấp dịch vụ,
thương mại.
e) Thu nhập mà nhà đầu tư nước
ngoài thu được do đầu tư theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam (kể cả số thuế
thu nhập được hoàn lại và số thu nhập thu được do chuyển nhượng vốn) nếu chuyển
ra nước ngoài (hoặc được giữ lại ngoài Việt Nam), để ở Việt Nam nhưng dùng
thanh toán công nợ cho công ty mẹ, chi tiêu cho văn phòng đại diện của công ty
mẹ tại Việt Nam... đều phải nộp thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài.
Thuế chuyển lợi nhuận ra nước
ngoài áp dụng như sau:
- Mức thuế suất 3% lợi nhuận
chuyển ra nước ngoài áp dụng đối với:
+ Người VN định cư ở nước ngoài
đầu tư về nước theo quy định của Luật Đầu tư nước ngoài tại Việt Nam.
+ Nhà đầu tư nước ngoài đầu tư
vào Khu công nghiệp, Khu chế xuất, Khu công nghệ cao.
+ Nhà đầu tư nước ngoài góp vốn
pháp định hoặc vốn để thực hiện hợp đồng hợp tác kinh doanh từ 10 triệu USD trở
lên.
+ Nhà đầu tư nước ngoài đầu tư
vào địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn thuộc danh mục địa
bàn khuyến khích đầu tư.
- Mức thuế suất 5% lợi nhuận
chuyển ra nước ngoài áp dụng đối với:
+ Nhà đầu tư nước ngoài góp vốn
pháp định hoặc vốn để thực hiện Hợp đồng hợp tác kinh doanh từ 5 triệu USD đến
dưới 10 triệu USD.
+ Nhà đầu tư nước ngoài đầu tư
vào các dự án thuộc lĩnh vực khám chữa bệnh, giáo dục đào tạo, nghiên cứu khoa
học.
- 7% lợi nhuận chuyển ra nước
ngoài đối với nhà đầu tư nước ngoài góp vốn pháp định hoặc vốn để thực hiện hợp
đồng hợp tác kinh doanh không thuộc các trường hợp được hưởng thuế suất 3% và
5% nêu trên.
f) Mức thuế suất thuế thu nhập
doanh nghiệp và mức thuế suất thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài được ghi tại
giấy phép đầu tư do cơ quan có thẩm quyền cấp, sau khi có sự thoả thuận của Bộ
Tài chính bằng văn bản.
Đối với doanh nghiệp có vốn đầu
tư nước ngoài và bên nước ngoài tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh được thành
lập và hoạt động theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam trước khi Luật thuế
thu nhập doanh nghiệp có hiệu lực thi hành, được áp dụng theo mức thuế suất ghi
trong giấy phép đầu tư cấp trước khi Luật thuế thu nhập doanh nghiệp có hiệu lực
thi hành.
3. Thuế suất
thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng đối với tổ chức, cá nhân trong nước và nước
ngoài tiến hành tìm kiếm thăm dò, khai thác dầu khí là 50%. Khai thác tài
nguyên quí hiếm khác mức thuế suất có thể từ 32% đến 50% thu nhập chịu thuế do
Bộ Tài chính quyết định cụ thể đối với các dự án đầu tư của tổ chức, cá nhân
trong nước; do cơ quan có thẩm quyền quyết định cụ thể đối với các dự án có vốn
đầu tư nước ngoài sau khi thống nhất với Bộ Tài chính bằng văn bản.
4. Đối với
các cơ sở kinh doanh có các hoạt động sản xuất, kinh doanh chịu thuế TNDN khác
nhau thì cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng cho từng hoạt động. Trường hợp
cơ sở kinh doanh không hạch toán riêng thì thực hiện nộp thuế thu nhập doanh
nghiệp theo thuế suất cao nhất của hoạt động sản xuất kinh doanh do cơ sở tiến
hành trong năm.
C. ĐĂNG
KÝ, KÊ KHAI, NỘP THUẾ, QUYẾT TOÁN THUẾ
I. ĐĂNG KÝ
THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
1. Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm
đăng ký thuế thu nhập doanh nghiệp cùng với việc đăng ký nộp thuế giá trị gia
tăng.
2. Các Tổng công ty, các công ty
khi đăng ký thuế phải khai rõ cả các đơn vị trực thuộc hạch toán kinh doanh độc
lập và các đơn vị trực thuộc hạch toán báo sổ.
Các đơn vị trực thuộc Tổng công
ty, công ty hạch toán độc lập hay báo sổ đều phải đăng ký thuế với cơ quan thuế
địa phương nơi đơn vị đóng.
3. Các đơn vị hạch toán độc lập
thuộc Tổng công ty, công ty có nghĩa vụ kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế
riêng. Các đơn vị hạch toán báo sổ phụ thuộc công ty, tổng công ty chỉ đăng ký
thuế tại địa phương, không có nghĩa vụ kê khai thuế, nộp thuế tại địa phương. Tổng
công ty, công ty có nghĩa vụ kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế phần kinh doanh
của mình và của các đơn vị hạch toán phụ thuộc báo sổ.
1. Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm
kê khai và nộp tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo mẫu số 1a quy định tại
Thông tư này cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý chậm nhất vào ngày 25 tháng 1
hàng năm.
Căn cứ để kê khai là kết quả sản
xuất, kinh doanh, dịch vụ của năm trước và khả năng kinh doanh của năm tiếp
theo.
2. Sau khi nhận được tờ khai, cơ
quan thuế kiểm tra, xác định số thuế tạm nộp cả năm và chia ra từng quý để
thông báo cho cơ sở kinh doanh tạm nộp thuế hàng quý.
Trường hợp kết quả sản xuất,
kinh doanh có biến động thì căn cứ vào kết quả kinh doanh 6 tháng đầu năm để
xem xét điều chỉnh. Cơ sở kinh doanh phải làm đầy đủ hồ sơ đề nghị xin điều chỉnh
số thuế tạm nộp và gửi cơ quan thuế chậm nhất không quá ngày 30 tháng 7 hàng
năm:
- Công văn đề nghị điều chỉnh số
thuế tạm nộp cả năm trong đó nêu rõ lý do xin điều chỉnh, số thuế đã tạm nộp 6
tháng đầu năm và số thuế phải nộp 6 tháng cuối năm
- Báo cáo tài chính 6 tháng đầu
năm gồm: bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, bản thuyết
minh báo cáo tài chính và kèm mẫu số 1c đính kèm Thông tư này.
- Sau khi xem xét các báo cáo
trên, cơ quan thuế trực tiếp quản lý có thông báo cho cơ sở sản xuất kinh doanh
số thuế tạm nộp cả năm (điều chỉnh hoặc không được điều chỉnh) và số thuế còn
phải nộp trong 2 quý cuối năm chậm nhất là ngày 25 tháng 9 của năm.
Trường hợp đặc biệt thực hiện
quý 1 cơ sở kinh doanh bị lỗ hoặc có lãi vượt quá cao so với số đã đăng ký tạm
nộp thì cơ sở kinh doanh làm hồ sơ điều chỉnh theo những quy định trên.
3. Nếu trong tờ khai, cơ sở kinh
doanh không kê khai hoặc kê khai không rõ các căn cứ để xác định số thuế tạm nộp
cả năm thì cơ quan thuế có quyền yêu cầu cơ sở kinh doanh giải trình các căn cứ
để xác định số thuế tạm nộp cả năm. Trường hợp cơ sở kinh doanh không giải
trình hoặc không chứng minh được các căn cứ đã ghi trong tờ khai theo yêu cầu của
cơ quan thuế thì cơ quan thuế có quyền ấn định số thuế tạm nộp cả năm.
4. Đối với cơ sở kinh doanh chưa
thực hiện đầy đủ, đúng chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ, việc kê khai tính thuế
căn cứ vào tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu và thuế suất như sau:
a) Cơ sở kinh doanh chưa thực hiện
đầy đủ, đúng chế độ kế toán nhưng đã thực hiện bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ
có hoá đơn, chứng từ phải kê khai doanh thu và tính thuế hàng tháng theo công
thức sau:
Doanh thu x Tỷ lệ (%) thu nhập
chịu thuế x Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp.
Tờ khai thuế phải nộp cho cơ
quan thuế trước ngày 5 của tháng tiếp theo.
b) Hộ kinh doanh chưa thực hiện
chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ mua, bán hàng hoá, dịch vụ thì cơ quan thuế căn
cứ vào tình hình kinh doanh của từng hộ ấn định mức doanh thu để tính thu nhập
chịu thuế và tính thuế theo công thức:
Doanh thu x Tỷ lệ (%) thu nhập
chịu thuế x Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp.
Việc ấn định doanh thu để tính thu
nhập chịu thuế phải bảo đảm đúng quy trình, công khai, dân chủ.
Tổng cục Thuế hướng dẫn các Cục
Thuế xác định tỷ lệ (%) thu nhập chịu thuế trên doanh thu làm căn cứ tính thuế
thu nhập doanh nghiệp phù hợp với từng ngành nghề kinh doanh và hài hoà giữa các
địa phương trong cả nước.
5. Tổ chức, cá nhân nước ngoài
kinh doanh không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, nhưng có thu nhập tại Việt
Nam thì tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập cho tổ chức, cá nhân nước ngoài có
trách nhiệm kê khai và khấu trừ tiền thuế trước khi chi trả thu nhập.
1. Cơ sở sản xuất kinh doanh tạm
nộp thuế hàng quý đầy đủ, đúng hạn theo thông báo của cơ quan thuế.
Thời hạn nộp thuế được ghi trong
thông báo thuế chậm nhất không quá ngày của tháng cuối quý. Trường hợp đến thời
hạn nộp thuế mà cơ sở kinh doanh chưa nhận được thông báo thuế của cơ quan thuế
thì cơ sở kinh doanh tự nộp thuế TNDN của quý theo số liệu mà cơ sở kinh doanh
đã kê khai.
2. Cơ sở kinh doanh chưa thực hiện
đầy đủ, đúng chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ, tính thuế theo phương pháp tỷ lệ
thu nhập chịu thuế trên doanh thu, thời hạn phải nộp thuế như sau:
a) Cơ sở kinh doanh thực hiện việc
bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ có hoá đơn, chứng từ, kê khai thuế hàng tháng, nộp
thuế đầy đủ theo thông báo hàng tháng của cơ quan thuế. Thời hạn nộp thuế hàng
tháng được ghi trong thông báo chậm nhất không quá ngày 25 của tháng tiếp theo.
b) Hộ kinh doanh chưa thực hiện
chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ mua bán hàng hoá, dịch vụ, tính thuế căn cứ
vào mức doanh thu ấn định, thời hạn nộp thuế theo thông báo cùng với thuế giá
trị gia tăng.
3. Tổ chức, cá nhân ở Việt Nam
trả thu nhập cho tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh không có cơ sở thường
trú tại Việt Nam, có trách nhiệm khấu trừ tiền thuế TNDN nộp vào Ngân sách nhà
nước trước khi chuyển trả tiền cho tổ chức, cá nhân nước ngoài. Trường hợp tổ
chức, cá nhân Việt Nam không khấu trừ tiền thuế TNDN thì phải chịu trách nhiệm
nộp thay số tiền thuế TNDN cho phía nước ngoài và tiền phạt vi phạm hành chính
về thuế theo chế độ hiện hành.
4. Cơ sở kinh doanh buôn chuyến
phải kê khai và nộp thuế TNDN theo từng chuyến hàng với cơ quan thuế nơi mua
hàng trước khi vận chuyển hàng đi cùng với việc kê khai, nộp thuế giá trị gia
tăng.
IV. QUYẾT
TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
1. Cơ sở kinh doanh phải thực hiện
quyết toán thuế với cơ quan thuế (trừ trường hợp nộp thuế hàng tháng theo tỷ lệ
thu nhập chịu thuế tính trên doanh thu và thuế suất). Quyết toán thuế phải thể
hiện đầy đủ các chỉ tiêu: Doanh thu tính thuế; chi phí hợp lý; thu nhập chịu
thuế; số thuế thu nhập phải nộp; số thuế thu nhập đã tạm nộp trong năm; số thuế
thu nhập đã nộp ở nước ngoài cho các khoản thu nhập nhận được từ nước ngoài; số
thuế thu nhập nộp thiếu hoặc nộp thừa... theo mẫu số 2a, 2b kèm theo Thông tư
này.
Năm quyết toán thuế thu nhập
doanh nghiệp được tính theo năm dương lịch bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 và kết
thúc vào ngày 31 tháng 12 cùng năm. Trường hợp cơ sở kinh doanh được phép áp dụng
năm tính thuế khác với năm tài chính nêu trên thì được quyết toán theo năm tài
chính đó.
Đối với cơ sở kinh doanh bị sáp
nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản thì vẫn phải thực hiện quyết toán
thuế với cơ quan thuế đến thời điểm có quyết định sáp nhập, hợp nhất, chia
tách, giải thể, phá sản của cơ quan có thẩm quyền.
a) Trường hợp doanh nghiệp là
liên doanh của nhiều cơ sở kinh doanh khi có quyết định giải thể, phá sản doanh
nghiệp liên doanh nếu phát sinh lỗ thì phân bổ số lỗ cho từng cơ sở kinh doanh
và được tổng hợp số lỗ này vào kết quả kinh doanh chung của cơ sở kinh doanh
khi quyết toán thuế.
b) Trường hợp cơ sở kinh doanh
có kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh lỗ, nhưng có lãi liên doanh thì cơ sở
kinh doanh có thể lựa chọn hạch toán nguyên số lỗ và áp dụng chuyển lỗ theo quy
định hoặc dùng lãi liên doanh được chia để bù lỗ cho hoạt động sản xuất kinh
doanh tại cơ sở kinh doanh.
c) Trường hợp trong năm quyết
toán thuế, cơ sở kinh doanh vừa có hoạt động lỗ, vừa có hoạt động lãi:
- Nếu hoạt động kinh doanh có
lãi thuộc đối tượng được miễn, giảm thuế TNDN, thì cơ sở kinh doanh có thể lựa
chọn:
+ Hạch toán riêng lãi của hoạt động
được ưu đãi để thực hiện miễn giảm thuế theo qui định, hoạt động lỗ được chuyển
lỗ theo chế độ qui định;
+ Lấy lãi của hoat động ưu đãi để
bù lỗ, nếu còn lãi thì được ưu đãi, nếu còn lỗ thì được chuyển lỗ
- Ngược lại hoạt động kinh doanh
được miễn, giảm thuế bị lỗ thì được bù lỗ từ hoạt động kinh doanh có lãi.
d) Trường hợp cơ sở kinh doanh
sau khi nộp quyết toán thuế cho cơ quan thuế nếu có số thuế TNDN nộp thừa thì
được trừ vào số phải nộp của kỳ sau, cơ quan thuế có trách nhiệm điều chỉnh vào
thông báo thuế phải nộp của kỳ tiếp theo. Khi cơ quan thuế kiểm tra quyết toán
thuế của cơ sở kinh doanh nếu có sự chênh lệch so với quyết toán thuế thì cơ sở
kinh doanh có trách nhiệm thực hiện theo biên bản kiểm tra của cơ quan thuế.
Ví dụ: Khi quyết toán thuế năm
2000, cơ sở kinh doanh A xác định nộp thừa 200 tr đồng so với số phải nộp theo
luật và đã nộp quyết toán thuế theo quy định. Cơ quan thuế thông báo số thuế tạm
nộp của quý I năm 2001 là 300 tr đồng thì cơ sở kinh doanh A được trừ số nộp thừa
là 200 tr đồng, số còn phải nộp là 100 tr đồng. Cơ quan thuế có trách nhiệm
thông báo số thuế phải nộp, số nộp thừa của kỳ trước chuyển sang, số còn phải nộp
của quý 1 là 100 tr đồng.
2. Cơ sở kinh doanh lập báo cáo
quyết toán thuế và chịu trách nhiệm về tính chính xác, trung thực của báo cáo
quyết toán thuế. Nếu cơ quan thuế kiểm tra phát hiện các số liệu trong báo cáo
quyết toán thuế không đúng chế độ qui định thì ngoài việc phải nộp đủ số tiền
thuế, còn bị phạt tiền về hành vi khai man thuế, trốn thuế.
Trường hợp báo cáo quyết toán
thuế của cơ sở kinh doanh bị sáp nhập, hợp nhất, chia tách, không đúng thì cơ sở
kinh doanh mới thụ hưởng số tài sản của cơ sở kinh doanh bị sáp nhập, hợp nhất,
chia tách chịu trách nhiệm nộp đủ số thuế còn thiếu và tiền phạt vào Ngân sách
Nhà nước.
3. Cơ sở kinh
doanh phải nộp báo cáo tài chính và báo cáo quyết toán thuế cho cơ quan thuế trực
tiếp quản lý trong thời hạn 60 ngày, kể từ ngày kết thúc năm tài chính.
Đối với trường hợp sáp nhập,
chia tách, giải thể, phá sản, thời gian nộp báo cáo quyết toán thuế là sau 45
ngày kể từ ngày có quyết định sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản
của cơ quan có thẩm quyền.
4. Cơ sở kinh doanh phải nộp số thuế
còn thiếu theo báo cáo quyết toán thuế trong thời hạn 10 ngày, kể từ ngày quy định
phải nộp báo cáo quyết toán thuế cho cơ quan thuế. Nếu sau 10 ngày không nộp
thuế thì ngoài việc phải nộp đủ số thuế thiếu, cơ sở kinh doanh còn bị phạt về
chậm nộp tiền thuế.
5. Việc kiểm tra báo cáo quyết
toán thuế do Thủ trưởng cơ quan thuế quản lý trực tiếp hoặc thủ trưởng cơ quan
thuế cấp trên quyết định.
Trong quá trình kiểm tra quyết
toán thuế, nếu phát hiện giá mua, giá bán, chi phí kinh doanh của cơ sở kinh
doanh không đúng, cơ quan thuế có quyền xác định lại theo giá cả tại thời điểm
mua, bán hàng hoá, bảo đảm thu đúng, thu đủ số thuế thu nhập doanh nghiệp.
Kết thúc kiểm tra, cơ quan thuế
phải lập biên bản và kiến nghị biện pháp xử lý. Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm
thực hiện theo biên bản kiểm tra của cơ quan thuế.
6. Điều chỉnh số liệu quyết toán
thuế TNDN
- Giám đốc cơ sở kinh doanh phải
chịu trách nhiệm về tính chính xác của số liệu quyết toán thuế do cơ sở kinh
doanh lập gửi cơ quan thuế. Trong thời gian gửi báo cáo, cơ sở kinh doanh phát
hiện sai sót và cần điều chỉnh số liệu thì xử lý như sau:
+ Nếu cơ quan thuế chưa ra thông
báo nộp thuế (kiểm tra bước 1) thì cơ sở kinh doanh gửi quyết toán thuế điều chỉnh
để thay thế quyết toán cũ và đính kèm công văn nêu lý do thay thế quyết toán
cũ, ghi rõ thay thế quyết toán thuế gửi ngày...
+ Nếu cơ quan thuế đã ra thông
báo nộp thuế (kiểm tra bước 1) thì cơ sở kinh doanh gửi một báo cáo bổ sung sửa
đổi về các chỉ tiêu đã điều chỉnh.
- Trường hợp miễn giảm sau quyết
toán thuế TNDN: Quyết định miễn giảm thuế căn cứ vào số thu nhập chịu thuế phát
sinh của từng năm, về nguyên tắc số miễn giảm phải được trừ vào số phải nộp của
năm được miễn giảm.Trường hợp cơ sở kinh doanh đã nộp thuế của năm được miễn giảm
thì cơ sở kinh doanh được xác định số thuế năm đó nộp thừa và được trừ vào số
phải nộp của năm tiếp theo.
V. THỦ TỤC
KÊ KHAI, NỘP THUẾ, HOÀN THUẾ CHUYỂN LỢI NHUẬN RA NƯỚC NGOÀI
1. Thuế chuyển lợi nhuận ra nước
ngoài được kê khai và nộp theo từng lần chuyển lợi nhuận ra nước ngoài. Đối với
trường hợp doanh nghiệp giữ lại lợi nhuận ở nước ngoài; thanh toán công nợ cho
Công ty mẹ và chi tiêu cho văn phòng đại diện của Công ty mẹ ở Việt Nam thì kê
khai và nộp thuế hàng tháng.
2. Trước khi chuyển lợi nhuận ra
nước ngoài hoặc chậm nhất vào ngày 5 tháng sau (đối với trường hợp kê khai và nộp
thuế hàng tháng), Nhà đầu tư nước ngoài phải lập tờ khai thuế gửi cho cơ quan
thuế trực tiếp quản lý doanh nghiệp, đồng thời nộp số thuế theo kê khai vào Kho
bạc Nhà nước. Chỉ khi có chứng từ nộp thuế (do Kho bạc giao), nhà đầu tư nước
ngoài mới được làm thủ tục chuyển lợi nhuận ra nước ngoài.
3. Trường hợp đã nộp thuế nhưng
không chuyển lợi nhuận ra nước ngoài hoặc nộp thừa, Ngân sách Nhà nước sẽ hoàn
trả lại số thuế đã nộp. Hồ sơ hoàn trả thuế được gửi về Bộ Tài chính bao gồm:
a) Công văn đề nghị hoàn lại số
thuế nộp thừa trong đó nêu rõ lý do nộp thừa; tên, địa chỉ; số tài khoản của
nhà đầu tư đề nghị hoàn trả thuế.
b) Bản kê số thuế đã nộp kèm
theo các chứng từ đã nộp tiền vào Kho bạc (bản sao) và xác nhận của Kho bạc về
số thuế đã nộp (có ghi rõ đã nộp vào Chương, loại, Khoản, hạng theo Mục lục
Ngân sách).
c) Xác nhận của cơ quan thuế trực
tiếp quản lý doanh nghiệp về số thuế nộp thừa và kiến nghị xử lý.
4. Hàng năm, chậm nhất là 90
ngày, kể từ khi kết thúc năm tài chính, nhà đầu tư nước ngoài phải báo cáo cơ
quan thuế trực tiếp quản lý doanh nghiệp về việc sử dụng lợi nhuận được chia và
nộp thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài của năm tài chính đã qua.
D. NHIỆM VỤ,
QUYỀN HẠN VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA CƠ QUAN THUẾ
1. Cơ quan thuế có nhiệm vụ hướng
dẫn các cơ sở kinh doanh thực hiện chế độ đăng ký, kê khai, nộp thuế theo đúng
quy định.
Việc đăng ký thuế thu nhập doanh
nghiệp được thực hiện cùng với việc đăng ký thuế giá trị gia tăng.
Những cơ sở kinh doanh không thực
hiện đúng các quy định về đăng ký, kê khai, nộp thuế thì cơ quan thuế có quyền
nhắc nhở bằng văn bản; Nếu đã nhắc nhở mà cơ sở vẫn không thực hiện đúng thì có
quyền xử phạt vi phạm hành chính về thuế.
2. Thông báo nộp thuế cho cơ sở
kinh doanh đúng thời gian quy định. Thông báo nộp thuế phải gửi tới đối tượng nộp
thuế trước ngày phải nộp thuế (được ghi trong thông báo) tối thiểu là 3 ngày.
Nếu quá thời hạn nộp thuế ghi
trên thông báo mà cơ sở kinh doanh chưa nộp thì cơ quan thuế tiếp tục ra thông
báo lần 2. Thông báo lần 2 bao gồm cả số tiền thuế chưa nộp và số tiền phạt chậm
nộp được quy định tại Khoản 2 Điều 24 của Luật thuế thu nhập
doanh nghiệp. Nếu cơ sở kinh doanh không chấp hành nộp tiền thuế, tiền phạt
theo thông báo lần hai thì cơ quan thuế có quyền áp dụng các biện pháp xử lý
quy định tại Khoản 4 Điều 24 của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp.
Nếu đã thực hiện các biện pháp xử lý trên mà cơ sở kinh doanh vẫn không nộp đủ
số tiền thuế, tiền phạt thì cơ quan thuế chuyển hồ sơ sang các cơ quan chức
năng để xử lý theo quy định của pháp luật.
3. Kiểm tra, thanh tra việc kê
khai, nộp thuế, quyết toán thuế của cơ sở kinh doanh bảo đảm thực hiện đúng
pháp luật.
4. Xử lý vi phạm hành chính về
thuế và giải quyết khiếu nại về thuế.
5. Yêu cầu cơ sở kinh doanh cung
cấp sổ kế toán, hoá đơn, chứng từ và hồ sơ tài liệu khác có liên quan đến việc
tính thuế, nộp thuế; yêu cầu các tổ chức tín dụng, ngân hàng và tổ chức, cá
nhân có liên quan khác cung cấp tài liệu có liên quan đến việc tính thuế và nộp
thuế.
6. Lưu giữ và sử dụng số liệu,
tài liệu mà cơ sở kinh doanh và đối tượng khác cung cấp theo chế độ quy định.
7. Cơ quan thuế có quyền ấn định
thu nhập chịu thuế để tính thuế thu nhập doanh nghiệp đối với cơ sở kinh doanh
trong các trường hợp sau:
a) Cơ sở kinh doanh không thực
hiện hoặc thực hiện không đúng chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ.
b) Không kê khai hoặc kê khai
không đúng căn cứ để tính thuế hoặc không chứng minh được các căn cứ đã ghi
trong tờ khai theo yêu cầu của cơ quan thuế.
c) Từ chối việc xuất trình sổ kế
toán, hoá đơn, chứng từ và các tài liệu cần thiết liên quan tới việc tính thuế
thu nhập doanh nghiệp.
d) Kinh doanh không có đăng ký
kinh doanh mà bị phát hiện.
Cơ quan thuế căn cứ vào tài liệu
điều tra về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của cơ sở kinh doanh ấn định
doanh thu để xác định thu nhập chịu thuế hoặc ấn định thu nhập chịu thuế căn cứ
vào thu nhập chịu thuế của cơ sở kinh doanh có cùng ngành nghề và quy mô kinh
doanh tương đương với cơ sở kinh doanh bị ấn định thu nhập chịu thuế.
Ngoài biện pháp ấn định nêu
trên, cơ quan thuế có thể sử dụng biện pháp xác định thu nhập chịu thuế của cơ
sở thường trú của Công ty nước ngoài trên cơ sở doanh thu như sau:
|
Thu
nhập chịu thuế trong kỳ của cơ sở thường trú tại Việt Nam
|
=
|
Tổng
doanh thu trong kỳ của cơ sở thường trú tại Việt Nam
Tổng
doanh thu trong kỳ của công ty nước ngoài
|
x
|
Tổng
thu nhập trong kỳ của công ty nước ngoài
|
Để thực hiện được biện pháp ấn định
thu nhập chịu thuế đối với cơ sở thường trú, công ty nước ngoài có trách nhiệm
xuất trình cho cơ quan thuế sổ sách, báo cáo kế toán của công ty đã được tổ chức
kiểm toán độc lập xác nhận để làm căn cứ phân bổ thu nhập chịu thuế cho cơ sở
thường trú tại Việt Nam.
Trường hợp cơ sở kinh doanh
không đồng ý với mức ấn định thu nhập chịu thuế thì có quyền khiếu nại lên cơ
quan thuế cấp trên trực tiếp. Trong khi chờ giải quyết, cơ sở kinh doanh vẫn phải
nộp thuế theo mức thuế ấn định.
Đ. MIỄN
THUẾ, GIẢM THUẾ, HOÀN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
I. NHỮNG
TRƯỜNG HỢP ĐƯỢC MIỄN THUẾ, GIẢM THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
1. Miễn
thuế, giảm thuế đối với cơ sở sản xuất trong nước mới thành lập.
a) Cơ sở sản
xuất trong nước mới thành lập được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp 2 năm đầu, kể
từ khi có thu nhập chịu thuế và giảm 50% số thuế thu nhập phải nộp trong thời
gian 2 năm tiếp theo. Trường hợp thành lập ở huyện thuộc vùng miền núi, hải đảo
và vùng có khó khăn khác, thời gian giảm thuế được kéo dài thêm 2 năm.
b) Cơ sở sản xuất mới thành lập
thuộc lĩnh vực, ngành nghề được ưu đãi đầu tư được miễn thuế thu nhập hai năm đầu,
kể từ khi có thu nhập chịu thuế và được giảm 50% số thuế thu nhập phải nộp
trong thời hạn 3 năm tiếp theo.
c) Cơ sở sản xuất mới thành lập
thuộc lĩnh vực, ngành nghề được ưu đãi đầu tư ở những huyện thuộc vùng dân tộc
thiểu số ở miền núi cao được miễn thuế thu nhập trong thời hạn 4 năm đầu, kể từ
khi có thu nhập chịu thuế và được giảm 50% số thuế thu nhập phải nộp trong thời
hạn 9 năm tiếp theo.
d) Cơ sở sản xuất mới thành lập
thuộc lĩnh vực ngành nghề ưu đãi đầu tư ở những huyện thuộc vùng dân tộc thiểu
số, miền núi và hải đảo được miễn thuế thu nhập trong thời hạn 4 năm đầu, kể từ
khi có thu nhập chịu thuế và được giảm 50% số thuế thu nhập phải nộp trong thời
hạn 7 năm tiếp theo.
đ) Cơ sở sản xuất mới thành lập
thuộc lĩnh vực ngành nghề ưu đãi đầu tư ở những vùng khó khăn khác được miễn
thuế thu nhập trong thời hạn 3 năm đầu, kể từ khi có thu nhập chịu thuế và được
giảm 50% số thuế thu nhập phải nộp trong thời hạn 5 năm tiếp theo.
2. Miễn thuế, giảm thuế cho cơ sở
kinh doanh, dịch vụ mới thành lập thuộc ngành nghề, lĩnh vực được ưu đãi đầu
tư.
a) Cơ sở kinh doanh, dịch vụ mới
thành lập thuộc ngành nghề được ưu đãi đầu tư được giảm 50% số thuế thu nhập phải
nộp trong thời gian 2 năm đầu, kể từ khi có thu nhập chịu thuế.
b) Cơ sở kinh doanh, dịch vụ mới
thành lập thuộc ngành nghề được ưu đãi đầu tư ở những huyện thuộc vùng dân tộc
thiểu số ở miền núi cao được miễn thuế thu nhập trong thời hạn 2 năm đầu, kể từ
khi có thu nhập chịu thuế và được giảm 50% số thuế thu nhập phải nộp trong thời
hạn 5 năm tiếp theo.
c) Cơ sở kinh doanh, dịch vụ mới
thành lập thuộc ngành nghề được ưu đãi đầu tư ở những huyện thuộc vùng dân tộc
thiểu số, miền núi và hải đảo được miễn thuế thu nhập trong thời hạn 2 năm đầu,
kể từ khi có thu nhập chịu thuế và được giảm 50% số thuế thu nhập phải nộp
trong thời hạn 4 năm tiếp theo.
d) Cơ sở kinh doanh, dịch vụ mới
thành lập thuộc ngành nghề được ưu đãi đầu tư ở những vùng khó khăn khác được
miễn thuế thu nhập trong 1 năm đầu, kể từ khi có thu nhập chịu thuế và được giảm
50% số thuế thu nhập phải nộp trong thời hạn 3 năm tiếp theo.
Cơ sở sản xuất kinh doanh, dịch
vụ mới thành lập được miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn
tại Điểm 1, Điểm 2 Mục I này là những cơ sở mới được thành lập và được cấp giấy
phép kinh doanh kể từ ngày Luật thuế thu nhập doanh nghiệp có hiệu lực thi
hành. Những cơ sở đã thành lập trước đây nay chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, đổi
tên, chuyển đổi hình thức doanh nghiệp hoặc đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất
mới, mở rộng quy mô, đổi mới công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, nâng
cao năng lực sản xuất, bổ sung mặt hàng, ngành nghề vào giấy phép kinh doanh
không thuộc đối tượng được xét miễn thuế, giảm thuế như cơ sở sản xuất, kinh
doanh, dịch vụ mới thành lập.
3. Cơ sở sản xuất trong nước đầu
tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi mới công nghệ, cải thiện
môi trường sinh thái, nâng cao năng lực sản xuất được miễn thuế thu nhập doanh
nghiệp cho phần thu nhập tăng thêm của năm đầu và giảm 50% thuế thu nhập doanh
nghiệp phải nộp tăng thêm do đầu tư mới mang lại của hai năm tiếp theo.
Số thu nhập tăng thêm do đầu tư
mới mang lại được xác định bằng chênh lệch giữa thu nhập chịu thuế của năm công
trình đầu tư hoàn thành so với thu nhập chịu thuế của năm trước khi đầu tư.
Ví dụ: Năm 1998 thu nhập chịu
thuế của Công ty A là 500 triệu đồng. Đầu năm 1999 Công ty A hoàn thành công
trình mở rộng quy mô sản xuất đưa vào sử dụng. Năm 1999, 2000, 2001, mỗi năm có
tổng thu nhập chịu thuế là 800 triệu đồng.
Công ty A được miễn thuế, giảm
thuế như sau:
- Năm 1999 Công ty A được miễn
phần thu nhập chịu thuế là:
800 triệu đồng - 500 triệu đồng
= 300 triệu đồng
- Năm 2000 và 2001, mỗi năm Công
ty A được giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp như sau:
50% x (800 triệu đồng - 500 triệu
đồng) x 32% = 48 triệu đồng
4. Cơ sở kinh doanh trong nước
di chuyển đến miền núi, hải đảo và vùng có khó khăn khác được miễn thuế thu nhập
3 năm đầu, kể từ khi có thu nhập chịu thuế.
5. Miễn thuế thu nhập cho phần
thu nhập của các cơ sở kinh doanh trong nước như sau:
a) Phần thu nhập từ việc thực hiện
các hợp đồng nghiên cứu khoa học.
b) Phần thu nhập từ việc thực hiện
các hợp đồng dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp.
c) Phần thu nhập từ hoạt động sản
xuất, kinh doanh, dịch vụ của cơ sở kinh doanh dành riêng cho lao động là người
tàn tật. Đối với cơ sở kinh doanh được xác định là dành riêng cho lao động là
người tàn tật phải có đủ các điều kiện sau:
- Được Uỷ ban nhân dân tỉnh,
thành phố trực thuộc Trung ương công nhận là cơ sở sản xuất, kinh doanh dành
riêng cho lao động là người tàn tật (bao gồm cả thương binh, bệnh binh).
- Thực hiện nghiêm chỉnh việc mở
sổ sách kế toán, sử dụng chứng từ mua, bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ theo quy
định của chế độ hiện hành.
- Có giấy phép kinh doanh do cơ
quan Nhà nước có thẩm quyền cấp.
- Có từ 10 lao động trở lên,
trong đó có 51% lao động là người tàn tật có xác nhận của cơ quan y tế có thẩm
quyền. Số lao động còn lại chủ yếu là thân nhân của người tàn tật, người góp vốn
cổ phần và người có trình độ quản lý, chuyên môn, khoa học - kỹ thuật.
- Có quy chế hoặc điều lệ hoạt động
phù hợp với đối tượng lao động là người tàn tật.
d. Phần thu nhập từ hoạt động dạy
nghề dành riêng cho người tàn tật, người dân tộc thiểu số, trẻ em hoàn cảnh đặc
biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội.
Các hoạt động dạy nghề được xác
định là dành riêng cho người tàn tật, người dân tộc thiểu số, trẻ em hoàn cảnh
đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội phải có đủ các điều kiện sau:
- Cơ sở dạy nghề của các doanh
nghiệp, của các trung tâm dịch vụ việc làm, của các tổ chức, cá nhân được quy định
tại Điều 17 Nghị định số 72/CP ngày 31/10/1995; Điều 10 và Điều 13 của Nghị định số 81/CP ngày 23/11/1995; Điều 10 của Nghị định số 90/CP ngày 15/12/1995 của Chính phủ.
- Hoạt động đúng ngành nghề ghi
trong giấy phép hành nghề hoặc ngành nghề đã đăng ký hoạt động với cơ quan lao
động - thương binh và xã hội có thẩm quyền.
- Đăng ký nộp thuế đúng theo quy
định của pháp luật.
- Thực hiện nghiêm chỉnh việc mở
sổ sách kế toán, sử dụng chứng từ, hoá đơn theo quy định của chế độ hiện hành.
6. Hộ cá thể sản xuất kinh
doanh, dịch vụ được xét miễn thuế, giảm thuế trong các trường hợp sau:
a) Hộ cá thể sản xuất, kinh
doanh, dịch vụ vừa và nhỏ chưa thực hiện chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ mua,
bán hàng hoá, dịch vụ, tính thuế và nộp thuế trên mức doanh thu ấn định, nếu
nghỉ kinh doanh liên tục từ 15 ngày trở lên trong tháng được xét giảm 50% số
thuế thu nhập phải nộp; nếu nghỉ cả tháng thì được xét miễn thuế của tháng đó.
b) Hộ cá thể sản xuất, kinh
doanh, dịch vụ có thu nhập bình quân tháng trong năm dưới mức lương tối thiểu
do Nhà nước quy định đối với công chức Nhà nước được miễn thuế cả năm.
7. Miễn thuế, giảm thuế thu nhập
doanh nghiệp đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và Bên nước ngoài
tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh như sau:
a) Các dự án được áp dụng mức
thuế suất 20% trong thời hạn 10 năm kể từ khi hoạt động sản xuất kinh doanh, được
miễn thuế 1 năm đầu kể từ khi có thu nhập chịu thuế và được giảm 50% số thuế
thu nhập phải nộp trong 2 năm tiếp theo.
b) Các dự án được áp dụng mức
thuế suất 15% trong thời hạn 12 năm kể từ khi hoạt động sản xuất, kinh doanh được
miễn thuế thu nhập trong thời hạn 2 năm đầu kể từ khi có thu nhập chịu thuế và
được giảm 50% số thuế thu nhập phải nộp trong 3 năm tiếp theo.
c) Các dự án được áp dụng mức
thuế suất 10% trong thời hạn 15 năm, kể từ khi hoạt động sản xuất, kinh doanh
được miễn thuế thu nhập trong 4 năm đầu, kể từ khi có thu nhập chịu thuế và được
giảm 50% số thuế thu nhập phải nộp trong 4 năm tiếp theo.
d) Các dự án trồng rừng và các dự
án xây dựng kết cấu hạ tầng tại miền núi, hải đảo và các dự án khác đặc biệt
khuyến khích đầu tư được miễn thuế thu nhập trong thời hạn 8 năm, kể từ khi có
thu nhập chịu thuế.
Việc miễn thuế, giảm thuế tại
các Điểm a, b, c, d nêu trên không áp dụng đối với các dự án khách sạn (trừ trường
hợp đầu tư vào miền núi, hải đảo và vùng có khó khăn khác hoặc chuyển giao
không bồi hoàn tài sản cho Nhà nước Việt Nam sau khi kết thúc thời gian hoạt động),
các dự án đầu tư vào lĩnh vực tài chính, ngân hàng, bảo hiểm, cung cấp dịch vụ,
thương mại.
8. Miễn thuế, giảm thuế thu nhập
doanh nghiệp cho các nhà đầu tư nước ngoài trong các trường hợp sau:
a) Người Việt Nam định cư ở nước
ngoài đầu tư về nước theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam được giảm 20% số
thuế thu nhập phải nộp, trừ trường hợp được hưởng thuế suất thuế thu nhập là
10%.
b) Miễn thuế thu nhập doanh nghiệp
phần giá trị bằng sáng chế, bí quyết kỹ thuật, quy trình công nghệ, dịch vụ kỹ
thuật của các nhà đầu tư nước ngoài góp vốn pháp định.
c) Miễn thuế thu nhập doanh nghiệp
cho các nhà đầu tư nước ngoài chuyển nhượng phần vốn góp cho các doanh nghiệp
nhà nước hoặc các doanh nghiệp mà Nhà nước nắm cổ phần chi phối.
d) Giảm 50% thuế thu nhập doanh
nghiệp cho các nhà đầu tư nước ngoài chuyển nhượng phần vốn góp cho các doanh
nghiệp Việt Nam khác như công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, doanh
nghiệp tư nhân, hợp tác xã...
9. Cơ sở kinh doanh trong nước
và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải
sử dụng nhiều lao động nữ được giảm thuế thu nhập doanh nghiệp. Mức thuế TNDN
được giảm tương ứng với số tiền thực chi cho lao động nữ dưới đây:
a) Chi thêm cho công tác đào tạo
lại nghề cho chị em nữ công nhân viên, nếu nghề cũ không còn phù hợp để chuyển
đổi sang nghề khác theo quy hoạch phát triển của doanh nghiệp.
Khoản chi thêm này bao gồm: học
phí đi học (nếu có) + chênh lệch tiền lương ngạch bậc (đảm bảo 100% lương cho
người đi học).
b) Chi phí tiền lương và phụ cấp
lương (nếu có) cho cô giáo dạy ở nhà trẻ, mẫu giáo do doanh nghiệp tổ chức và
quản lý. Số cô giáo này được xác định theo định mức do hệ thống giáo dục đào tạo
quy định.
c) Chi phí do tổ chức thêm 1 lần
khám sức khoẻ trong năm (ngoài số lần khám đã được quy định) chủ yếu là khám bệnh
nghề nghiệp, mãn tính hoặc phụ khoa mà nữ công nhân viên mắc phải.
d) Chi bồi dưỡng thêm 1 lần cho
người lao động nữ sau khi sinh con lần thứ nhất hoặc lần thứ hai. Mức chi không
quá 300.000 đồng Việt Nam đối với doanh nghiệp ở thành phố, thị trấn, thị xã và
không quá 500.000 đồng Việt Nam đối với doanh nghiệp ở vùng sâu, xa, hải đảo để
giúp đỡ người mẹ khắc phục một phần khó khăn do sinh đẻ.
đ) Trong thời gian cho con bú, nếu
vì lý do khách quan nào đó mà không về cho con bú, ở lại làm việc cho doanh
nghiệp, thì thời gian này được trả theo chế độ phụ cấp làm thêm giờ theo chế độ
hiện hành.
Các khoản chi cho lao động nữ
nêu trên được giảm thuế thu nhập doanh nghiệp với điều kiện phải có chứng từ thực
chi và có chữ ký của người nhận tiền.
e) Doanh nghiệp sản xuất, xây dựng,
vận tải được coi là sử dụng nhiều lao động nữ khi có một trong các điều kiện
sau:
- Doanh nghiệp sử dụng thường
xuyên từ 10 đến 100 lao động nữ và có số lao động nữ chiếm từ 50% trở lên so với
tổng số lao động có mặt thường xuyên của doanh nghiệp.
- Doanh nghiệp sử dụng thường
xuyên trên 100 lao động nữ và có số lao động nữ từ 30% trở lên so với tổng số
lao động có mặt thường xuyên của doanh nghiệp.
Các đơn vị sự nghiệp, cơ quan
văn phòng thuộc các Tổng công ty Nhà nước có đủ điều kiện nêu trên nhưng không
trực tiếp làm công việc kinh doanh thì không được giảm thuế theo điểm này.
10. Hoàn thuế thu nhập doanh
nghiệp cho các nhà đầu tư nước ngoài dùng thu nhập được chia để tái đầu tư.
a) Điều kiện được hoàn thuế:
- Tái đầu tư vào các dự án thuộc
lĩnh vực khuyến khích đầu tư.
- Vốn tái đầu tư được sử dụng 3
năm trở lên.
- Đã góp đủ vốn pháp định ghi
trong giấy phép.
b) Tỷ lệ hoàn thuế thu nhập do
tái đầu tư như sau:
- 100% số thuế đã nộp đối với
trường hợp tái đầu tư vào các dự án được hưởng mức thuế suất thuế thu nhập
doanh nghiệp 10% trong thời hạn 15 năm.
- 75% số thuế đã nộp đối với trường
hợp tái đầu tư vào các dự án được hưởng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp
15% trong thời hạn 12 năm.
- 50% số thuế đã nộp đối với trường
hợp tái đầu tư vào các dự án được hưởng mức thuế suất 20% trong thời hạn 10
năm.
c) Số thuế thu nhập được hoàn trả
cho phần thu nhập tái đầu tư được xác định như sau:
L
Th
= x S x T
100% - S
Trong đó:
- Th: Là số thuế được hoàn trả
- L: Số thu nhập được chia sau
khi đã nộp thuế thu nhập đem tái đầu tư.
- S: Thuế suất thuế thu nhập
doanh nghiệp ghi trong giấy phép đầu tư.
- T: Tỷ lệ hoàn thuế thu nhập.
11. Cơ sở kinh doanh trong nước
và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài sau khi quyết toán với cơ quan thuế mà
bị lỗ thì được chuyển lỗ sang những năm sau để trừ vào thu nhập chịu thuế. Thời
gian chuyển lỗ không quá 5 năm.
Cơ sở kinh doanh thuộc diện được
miễn thuế, giảm thuế phải gửi hồ sơ cho cơ quan thuế có thẩm quyền theo từng
trường hợp như sau:
1. Đối với trường hợp được miễn
thuế, giảm thuế theo Điểm 1, 2, 4 Mục I Phần Đ, cơ sở kinh doanh chỉ cần làm
công văn đề nghị miễn thuế, giảm thuế (trong đó nêu rõ lý do miễn thuế, giảm
thuế) gửi cơ quan thuế trực tiếp quản lý thu thuế. Sau khi kiểm tra các điều kiện
được miễn thuế, giảm thuế cơ quan trực tiếp quản lý thu thuế thông báo cho cơ sở
kinh doanh biết có đủ điều kiện được miễn thuế, giảm thuế hàng năm. Trường hợp
không đủ điều kiện được miễn giảm thì cơ quan thuế cũng phải thông báo bằng văn
bản cho cơ sở kinh doanh.
2. Đối với trường hợp được xét
miễn thuế, giảm thuế theo Điểm 3 Mục I phần Đ, hồ sơ gồm có:
a) Công văn đề nghị của cơ sở
kinh doanh gửi cơ quan thuế trực tiếp quản lý thu thuế, trong đó nêu rõ lý do
miễn thuế, giảm thuế, kèm theo những hồ sơ:
+ Đối với doanh nghiệp Nhà nước
là luận chứng đầu tư được cấp có thẩm quyền phê duyệt; quyết toán công trình và
nguồn vốn xây dựng, mua sắm.
+ Đối với công ty trách nhiệm hữu
hạn, công ty cổ phần là luận chứng đầu tư được Hội đồng quản trị phê duyệt; quyết
toán công trình và nguồn vốn xây dựng, mua sắm.
+ Đối với doanh nghiệp tư nhân
là hợp đồng và bản quyết toán hợp đồng xây dựng, lắp đặt máy móc, thiết bị; Trường
hợp tự xây dựng phải xuất trình hoá đơn mua vật tư, máy móc thiết bị và thực tế
máy móc thiết bị đã được lắp đặt sử dụng.
b) Báo cáo quyết toán tài chính
và quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp của cơ sở kinh doanh trước năm đầu tư
và năm sau đầu tư xin miễn thuế, giảm thuế.
3. Đối với trường hợp xét miễn
thuế theo Điểm 5a, Mục I Phần Đ, hồ sơ gồm có:
a) Công văn đề nghị của cơ sở
kinh doanh gửi cơ quan thuế trực tiếp quản lý thu thuế nêu rõ lý do miễn thuế.
b) Quyết định thành lập của cơ
quan có thẩm quyền. Nếu là tổ chức tập thể, cá nhân phải có chứng nhận đăng ký
hoạt động nghiên cứu khoa học của cơ quan quản lý khoa học tỉnh, thành phố trực
thuộc Trung ương.
c) Giấy phép kinh doanh.
d) Hợp đồng nghiên cứu khoa học
có xác nhận của cơ quan quản lý Nhà nước về khoa học đúng thẩm quyền.
đ) Biên bản nghiệm thu hợp đồng.
e) Báo cáo quyết toán tài chính
và quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp của cơ sở kinh doanh trong đó phản ánh
chi tiết kết quả nghiên cứu khoa học.
4. Đối với trường hợp xét miễn
thuế theo Điểm 5b, Mục I Phần Đ, hồ sơ gồm có:
a) Công văn đề nghị của cơ sở
kinh doanh gửi cơ quan thuế trực tiếp quản lý thu thuế nêu rõ lý do miễn thuế.
b) Các hợp đồng dịch vụ kỹ thuật
trực tiếp phục vụ nông nghiệp và biên bản thanh lý hợp đồng.
c) Báo cáo quyết toán tài chính
và quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp của cơ sở kinh doanh trong đó có số liệu
chi tiết về kết quả thực hiện các hợp đồng dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ
nông nghiệp.
5. Trường hợp xét miễn thuế đối
với cơ sở kinh doanh dành riêng cho lao động là người tàn tật (Điểm 5c, Mục I
Phần Đ), hồ sơ gồm:
a) Công văn đề nghị của cơ sở
kinh doanh gửi cơ quan thuế trực tiếp quản lý thu thuế nêu rõ lý do miễn thuế.
b) Quyết định của Uỷ ban nhân dân
tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương xác nhận là cơ sở kinh doanh dành riêng
cho lao động là người tàn tật.
c) Báo cáo quyết toán tài chính
và quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp của cơ sở kinh doanh.
6. Đối với trường hợp xét miễn
thuế theo Điểm 5d, Mục I Phần Đ, hồ sơ gồm:
a) Công văn đề nghị của cơ sở
kinh doanh gửi cơ quan thuế trực tiếp quản lý thu thuế nêu rõ lý do miễn thuế.
b) Giấy phép đăng ký hoạt động dạy
nghề do Sở Lao động, Thương binh và Xã hội cấp.
c) Giấy xác nhận của Sở Lao động,
Thương binh và Xã hội xác nhận cơ sở dạy nghề dành riêng cho người tàn tật, người
dân tộc thiểu số, trẻ em có hoàn cảnh đặt biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội.
d) Danh sách các học viên là người
tàn tật, người dân tộc thiểu số, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng
tệ nạn xã hội.
đ) Báo cáo quyết toán tài chính
và quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp của cơ sở dạy nghề.
7. Đối với trường hợp miễn thuế,
giảm thuế theo Điểm 6, Mục I Phần Đ, hồ sơ chỉ có đơn đề nghị của hộ cá thể sản
xuất, kinh doanh, dịch vụ nêu rõ nguyên nhân, lý do miễn thuế, có xác nhận của
chính quyền phường, xã. Cơ quan thuế trực tiếp quản lý sau khi thông qua hội đồng
tư vấn thuế cùng cấp có thông báo miễn thuế, giảm thuế cho hộ cá thể sản xuất,
kinh doanh, dịch vụ.
8. Các trường hợp miễn thuế, giảm
thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, Bên nước ngoài tham gia hợp
đồng hợp tác kinh doanh, cho các nhà đầu tư nước ngoài theo Điểm 7, Điểm 8 Mục
I Phần Đ được ghi trong giấy phép đầu tư do cơ quan có thẩm quyền cấp sau khi
được sự thống nhất của Bộ Tài chính.
9. Đối với trường hợp xét giảm
thuế theo Điểm 9, Mục I Phần Đ, hồ sơ gồm:
a) Công văn đề nghị của cơ sở
kinh doanh nêu rõ lý do giảm thuế.
b) Bản liệt kê danh sách lao động
có mặt thường xuyên của cơ sở kinh doanh trong đó có lao động nữ. Bản liệt kê
danh sách lao động phải có xác nhận của cơ quan quản lý lao động có thẩm quyền.
c) Bản liệt kê các khoản chi phí
tăng thêm cho lao động nữ có sự xác nhận, kiểm tra của cơ quan thuế trực tiếp
quản lý.
d) Báo cáo quyết toán tài chính
và quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp của cơ sở kinh doanh.
10. Hồ sơ hoàn thuế thu nhập
doanh nghiệp cho các nhà đầu tư nước ngoài dùng thu nhập được chia để tái đầu
tư vào các dự án thuộc lĩnh vực khuyến khích đầu tư theo Điểm 10, Mục I, Phần Đ
gồm:
a) Công văn hoặc đơn xin hoàn
thuế thu nhập do tái đầu tư của nhà đầu tư nước ngoài hoặc người được uỷ quyền.
Nội dung đơn phải ghi rõ tên, địa chỉ, số tài khoản của nhà đầu tư hoặc người
được uỷ quyền.
b) Bản cam kết về sử dụng thu nhập
để tái đầu tư từ 3 năm trở lên của nhà đầu tư.
c) Giấy phép đầu tư (bản sao
công chứng) hoặc giấy phép điều chỉnh do cơ quan cấp giấy phép đầu tư cấp,
trong đó quy định rõ cho phép chủ đầu tư dùng lợi nhuận được chia để tái đầu tư
và chủ đầu tư đáp ứng đủ điều kiện được hoàn thuế do tái đầu tư.
d) Văn bản xác nhận đã góp đủ vốn
pháp định của Hội đồng quản trị đối với doanh nghiệp liên doanh hoặc xác nhận của
cơ quan kiểm toán đối với doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài hoặc bên nước ngoài
hợp doanh (bản chính hoặc bản sao công chứng).
đ) Tờ khai về thu nhập tái đầu
tư theo mẫu đính kèm Thông tư này.
e) Các chứng từ đã nộp thuế của
doanh nghiệp (bản sao) có xác nhận của Kho bạc Nhà nước về số thuế thu nhập
doanh nghiệp đã nộp.
Khi nhận được đủ hồ sơ, cơ quan
thuế trực tiếp quản lý tiến hành kiểm tra, xác định số thuế đã nộp và tính số
thuế được hoàn cho chủ đầu tư, gửi hồ sơ về Bộ Tài chính (Vụ Ngân sách Nhà nước)
để xem xét ra quyết định thoái trả thuế cho nhà đầu tư.
Trong vòng 30 ngày, kể từ ngày
nhận đủ hồ sơ, Bộ Tài chính thông báo quyết định của mình cho nhà đầu tư.
Trường hợp nhà đầu tư đã được
hoàn thuế nhưng thực tế không tái đầu tư thì ngoài việc phải nộp trả tiền thuế
đã được hoàn còn phải trả lãi tính theo lãi suất tiền gửi ngân hàng và bị xử lý
theo pháp luật Việt Nam.
1. Việc xét miễn thuế, giảm thuế
được tiến hành hàng năm sau khi cơ sở kinh doanh đã có báo cáo quyết toán tài
chính và quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp. Để giảm bớt khó khăn cho các cơ
sở kinh doanh, trong năm được xét miễn thuế, giảm thuế, cơ quan thuế có thể cho
tạm miễn thuế, tạm giảm thuế.
2. Trong thời hạn 30 ngày, kể từ
ngày nhận được hồ sơ đề nghị miễn thuế, giảm thuế, cơ quan thuế có thẩm quyền
giải quyết phải quyết định tạm miễn thuế, giảm thuế hoặc quyết định chính thức
miễn thuế, giảm thuế cho cơ sở kinh doanh hoặc thông báo cho cơ sở kinh doanh
biết lý do chưa giải quyết, không giải quyết.
3. Thẩm quyền quyết định miễn
thuế, giảm thuế:
a) Chi cục trưởng Chi cục thuế
quyết định miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp cho hộ cá thể sản xuất,
kinh doanh, dịch vụ thuộc Chi cục quản lý thuế có mức thu nhập bình quân tháng
trong năm dưới mức lương tối thiểu do Nhà nước quy định đối với công chức Nhà
nước và trường hợp nghỉ kinh doanh hàng tháng.
b) Cục trưởng Cục thuế quyết định
miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp cho cơ sở sản xuất, kinh doanh, dịch
vụ trên địa bàn quản lý trừ các trường hợp thuộc thẩm quyền của Chi cục trưởng
Chi cục thuế nêu trên.
Cục trưởng, chi cục trưởng chịu
trách nhiệm trước pháp luật về số thuế miễn giảm. Các quyết định miễn thuế, giảm
thuế của Chi cục trưởng Chi cục Thuế, Cục trưởng Cục thuế ngoài việc gửi cho cơ
sở kinh doanh phải gửi báo cáo Tổng cục Thuế. Đồng thời các Cục thuế phải tổng
hợp số thuế đã miễn, giảm trên địa bàn (tỉnh, huyện) báo cáo Tổng cục thuế theo
mẫu số 5 đính kèm, thời hạn gửi báo cáo trước ngày 15/02 hàng năm.
IV- NGUYÊN
TẮC XÉT MIỄN GIẢM, THUẾ:
Đối với những cơ sở kinh doanh
cùng một lúc được hưởng ưu đãi về thuế TNDN theo các Luật khác nhau như vừa thuộc
diện được ưu đãi về thuế theo quy định Luật khuyến khích đầu tư trong nước, vừa
thuộc diện miễn giảm thuế theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp... thì chỉ được
xét hưởng ưu đãi theo một trong các Luật nêu trên. Cơ sở kinh doanh được quyền
lựa chọn hưởng ưu đãi theo một trong các Luật mà cơ sở kinh doanh chịu sự điều
chỉnh.
E. XỬ LÝ
VI PHẠM
Đối tượng nộp thuế vi phạm Luật
thuế thu nhập doanh nghiệp bị xử lý như sau:
1. Không thực hiện đúng những
quy định về chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ, kê khai, nộp thuế, quyết toán
thuế thì tuỳ theo tính chất, mức độ nhẹ hoặc nặng mà bị cảnh cáo hoặc phạt tiền.
2. Nộp chậm tiền thuế hoặc tiền
phạt ghi trong thông báo thuế, lệnh thu thuế hoặc quyết định xử phạt, thì ngoài
việc phải nộp đủ số thuế hoặc tiền phạt theo Luật định, mỗi ngày nộp chậm còn
phải nộp phạt bằng 0,1% (một phần nghìn) số tiền chậm nộp.
3. Khai man thuế, trốn thuế thì
ngoài việc phải nộp đủ số thuế theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp,
tuỳ theo tính chất, mức độ vi phạm còn bị phạt tiền từ 1 đến 5 lần số tiền thuế
gian lận; trốn thuế với số lượng lớn hoặc đã bị xử phạt vi phạm hành chính về
thuế mà còn vi phạm hoặc có hành vi vi phạm nghiêm trọng khác thì bị truy cứu
trách nhiệm hình sự theo quy định của pháp luật.
4. Không nộp thuế, nộp phạt theo
thông báo hoặc quyết định xử lý về thuế thì bị xử lý như sau:
a) Trích tiền gửi của đối tượng
nộp thuế tại Ngân hàng, Kho bạc, tổ chức tín dụng để nộp thuế, nộp phạt. Ngân
hàng, Kho bạc, tổ chức tín dụng có trách nhiệm trích tiền từ tài khoản tiền gửi
của đối tượng nộp thuế để nộp thuế, nộp phạt vào Ngân sách Nhà nước theo quyết
định xử lý về thuế của cơ quan thuế hoặc cơ quan có thẩm quyền trước khi thu nợ.
b) Tạm giữ hàng hoá, tang vật để
bảo đảm thu đủ tiền thuế, tiền phạt.
c) Kê biên tài sản theo quy định
của pháp luật để bảo đảm thu đủ tiền thuế, tiền phạt còn thiếu.
Thủ tục, trình tự xử lý tại các Điểm
a, b, c theo qui định của pháp luật hiện hành.
Cơ quan thuế các cấp khi phát hiện
các cơ sở kinh doanh vi phạm về Luật thuế thu nhập doanh nghiệp phải kiểm tra
xác định rõ hành vi vi phạm, lập hồ sơ theo quy định. Căn cứ vào các quy định
và mức độ xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế, cơ quan thuế trong phạm
vi thẩm quyền xử phạt vi phạm của từng cấp mà ra quyết định xử phạt hoặc kiến
nghị lên cơ quan thuế cấp trên hoặc cơ quan pháp luật xử lý theo thẩm quyền quy
định, cụ thể như sau:
1. Thủ trưởng cơ quan thuế trực
tiếp quản lý thu thuế được quyền xử lý đối với các vi phạm của đối tượng nộp
thuế quy định tại Điểm 1, Điểm 2 và xử phạt vi phạm hành chính về thuế quy định
tại điểm 3 Mục I Phần E của Thông tư này.
2. Cục trưởng cục thuế, Chi cục
trưởng chi cục thuế trực tiếp quản lý thu thuế được áp dụng các biện pháp xử lý
quy định tại Điểm 4, Mục I, Phần E Thông tư này và chuyển hồ sơ sang cơ quan có
thẩm quyền để xử lý theo quy định của pháp luật đối với trường hợp vi phạm quy
định tại Điểm 3, Mục I, phần E Thông tư này.
F. KHIẾU NẠI
VÀ THỜI HIỆU
1. Quyền và trách nhiệm của đối
tượng nộp thuế trong việc khiếu nại về thuế:
Theo quy định Điều
28 của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, đối tượng nộp thuế có quyền khiếu nại
về việc cán bộ thuế, cơ quan thuế thi hành không đúng Luật thuế thu nhập doanh
nghiệp. Đơn khiếu nại phải gửi cho cơ quan thuế nơi phát hành thông báo thuế, lệnh
thu hoặc quyết định xử lý, trong thời hạn 30 ngày kể từ ngày nhận được lệnh thu
hoặc quyết định xử lý. Trong khi chờ giải quyết, đối tượng nộp thuế vẫn phải nộp
đủ và đúng thời hạn số tiền thuế, tiền phạt đã thông báo. Nếu đối tượng nộp thuế
không đồng ý với quyết định giải quyết khiếu nại của cơ quan thuế hoặc quá thời
hạn 30 ngày kể từ ngày gửi đơn mà chưa nhận được ý kiến giải quyết thì đối tượng
nộp thuế có quyền khiếu nại lên cơ quan thuế cấp trên hoặc khởi kiện ra toà án
theo đúng quy định của pháp luật.
Đối tượng nộp thuế phải thực hiện
đúng các thủ tục, trình tự khiếu nại hay khởi kiện theo các quy định pháp luật
hiện hành.
2. Trách nhiệm và quyền hạn của
cơ quan thuế trong việc giải quyết khiếu nại về thuế:
Theo quy định tại Điều
29 của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, cơ quan thuế các cấp khi nhận được
đơn khiếu nại về thuế của đối tượng nộp thuế phải xem xét giải quyết trong thời
hạn 15 ngày kể từ ngày nhận được đơn. Đối với vụ việc phức tạp, phải đều tra
xác minh mất nhiều thời gian, thì cần thông báo cho người khiếu nại biết, nhưng
thời gian giải quyết chậm nhất cũng không quá 30 ngày kể từ ngày nhận đơn; nếu
vụ việc không thuộc thẩm quyền giải quyết của mình thì phải chuyển hồ sơ hoặc
báo cáo cơ quan có thẩm quyền giải quyết và thông báo cho người khiếu nại biết
trong thời hạn 10 ngày kể từ ngày nhận được khiếu nại. Cơ quan thuế kiểm tra
phát hiện và kết luận có sự khai man, trốn thuế hoặc nhầm lẫn về thuế, xử lý phạt
vi phạm về thuế thì cơ quan thuế có trách nhiệm truy thu hoặc hoàn trả số tiền
thuế, tiền phạt tính không đúng trong thời hạn năm năm về trước, kể từ ngày kiểm
tra phát hiện có sự khai man, trốn thuế hoặc nhầm lẫn về thuế. Trường hợp cơ sở
kinh doanh không đăng ký kê khai, nộp thuế thì thời hạn truy thu tiền thuế, tiền
phạt được tính kể từ khi cơ sở kinh doanh bắt đầu hoạt động.
G. TỔ CHỨC
THỰC HIỆN
Thông tư này có hiệu lực thi
hành sau 15 ngày kể từ ngày ký, thay thế Thông tư số 99/1998/TT-BTC ngày
14/7/1998 của Bộ Tài chính và áp dụng cho việc quyết toán thuế thu nhập doanh
nghiệp từ năm 2001.
MẪU SỐ 1A
|
TỔNG
CỤC THUẾ
|
CỘNG
HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập – Tự do - Hạnh phúc
|
TỜ KHAI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
(Năm....)
Tên cơ sở kinh
doanh:....................... Mã số thuế....................
Địa chỉ:....................................................................................
Đơn vị tính:
|
Chỉ
tiêu
|
Thực
hiện năm trước
|
Dự
kiến năm nay
|
|
|
Thực
hiện 9 tháng
|
Ước
quý IV
|
Ước
cả năm
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
1. Tổng doanh thu
|
|
|
|
|
|
2. Các khoản giảm trừ
|
|
|
|
|
|
+ Chiết khấu bán hàng
|
|
|
|
|
|
+ Giảm giá bán hàng
|
|
|
|
|
|
+ Giá trị hàng hoá bán bị trả
lại
|
|
|
|
|
|
3. Doanh thu thuần (1-2)
|
|
|
|
|
|
4. Chi phí SX, KD hợp lý.
|
|
|
|
|
|
Trong đó:
|
|
|
|
|
|
- Khấu hao TSCĐ
|
|
|
|
|
|
- Chi phí nguyên liệu, nhiên
liệu, vật liệu.
|
|
|
|
|
|
- Chi phí tiền lương, tiền
công, ăn ca
|
|
|
|
|
|
- Các khoản chi phí khác...
|
|
|
|
|
|
5. Thu nhập chịu thuế từ hoạt
động SX, KD (3-4)
|
|
|
|
|
|
6. Thu nhập khác:
|
|
|
|
|
|
+ Chênh lệch mua, bán chứng
khoán
|
|
|
|
|
|
+ Thu nhập từ quyền sở hữu,
quyền sử dụng tài sản
|
|
|
|
|
|
+ Thu nhập từ chuyển nhượng,
thanh lý tài sản
|
|
|
|
|
|
+ Lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn,
lãi bán hàng trả chậm
|
|
|
|
|
|
+ Chênh lệch do bán ngoại tệ
|
|
|
|
|
|
+ Kết dư các khoản trích trước
chi không hết, các khoản dự phòng
|
|
|
|
|
|
+ Thu các khoản thu khó đòi
nay đòi được
|
|
|
|
|
|
+ Thu về tiền phạt vi phạm hợp
đồng kinh tế
|
|
|
|
|
|
+ Thu các khoản nợ phải trả
không còn chủ
|
|
|
|
|
|
+ Các khoản thu nhập bỏ sót từ
những năm trước
|
|
|
|
|
|
+ Các khoản thu nhập nhận được
từ nước ngoài
|
|
|
|
|
|
+ Các khoản thu nhập không
tính vào doanh thu
|
|
|
|
|
|
+ Các khoản thu nhập khác
|
|
|
|
|
|
7. Lỗ năm trước chuyển sang
|
|
|
|
|
|
8. Tổng thu nhập chịu thuế
(5+6+7)
|
|
|
|
|
|
9. Thuế suất cơ bản
|
|
|
|
|
|
10. Thuế thu nhập (8 x 9)
|
|
|
|
|
|
11. Thu nhập chịu thuế thu nhập
bổ sung
|
|
|
|
|
|
Trong đó:
|
|
|
|
|
|
Thu nhập từ góp vốn cổ phần,
liên doanh, liên kết kinh tế
|
|
|
|
|
|
12. Thuế suất thuế bổ sung
|
|
|
|
|
|
13. Thuế bổ sung (11 x 12)
|
|
|
|
|
|
14. Thuế TNDN được miễn, giảm
|
|
|
|
|
|
15. Tổng số thuế (10 + 13)
|
|
|
|
|
Phần thuyết minh của cơ sở kinh doanh
về các chỉ tiêu nêu trên. Nguyên nhân tăng, giảm so với năm trước.
|
Người
lập biểu
(Ký và ghi rõ họ tên)
|
Kế
toán trưởng
(Ký và ghi rõ họ tên)
|
Ngày...tháng...năm
200
Giám đốc
(Ký; ghi rõ họ tên; đóng dấu)
|
Nơi gửi tờ khai:
- Cơ quan thuế:
- Địa chỉ:
Cơ quan thuế nhận tờ khai:
- Ngày nhận:
- Người nhận (ký và ghi rõ họ
tên)
MẪU SỐ 1B
|
TỔNG
CỤC THUẾ
|
CỘNG
HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập – Tự do - Hạnh phúc
|
TỜ KHAI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
Tháng...
năm...
(Dùng cho cơ sở kinh doanh kê khai thuế thu nhập
doanh nghiệp tháng)
- Tên cơ sở kinh
doanh:............. Mã số thuế......
- Địa chỉ:.............................................................
Đơn vị tính
|
STT
|
Chỉ
tiêu
|
Số
tiền
|
|
1 Doanh thu tính thuế
|
|
|
|
2 Tỷ lệ thu nhập chịu thuế
tính trên doanh thu (%)
|
|
|
|
3 Thu nhập chịu thuế
|
|
|
|
4 Thuế suất thuế TNDN (%)
|
|
|
|
5 Số thuế TNDN phải nộp
|
|
|
Số tiền thuế phải nộp: (ghi bằng
chữ)......................................................
..............................................................................
Các số liệu trên đây bảo đảm
chính xác, trung thực. Nếu cơ quan thuế kiểm tra phát hiện không đúng thực tế,
cơ sở sẽ chịu xử phạt vi phạm theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp.
.....
ngày..... tháng... năm....
Người khai
(ký và ghi rõ họ tên)
Nơi gửi tờ khai:
- Cơ quan thuế:
- Địa chỉ:
Cơ quan thuế nhận tờ khai:
- Ngày nhận:
- Người nhận (ký và ghi rõ họ
tên)
MẪU SỐ 1C
|
TỔNG
CỤC THUẾ
|
CỘNG
HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập – Tự do - Hạnh phúc
|
TỜ KHAI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
(Điều chỉnh năm....)
Tên cơ sở kinh
doanh:....................... Mã số thuế....................
Địa chỉ:....................................................................................
Đơn vị tính:
|
chỉ
tiêu
|
Thực
hiện năm trước
|
Thực
hiện quý I năm nay
|
Thực
hiện 6 tháng đầu năm nay
|
Ước
thực hiện cả năm
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
1. Tổng doanh thu
|
|
|
|
|
|
2. Các khoản giảm trừ
|
|
|
|
|
|
+ Chiết khấu bán hàng
|
|
|
|
|
|
+ Giảm giá bán hàng
|
|
|
|
|
|
+ Giá trị hàng hoá bán bị trả
lại
|
|
|
|
|
|
3. Doanh thu thuần (1-2)
|
|
|
|
|
|
4. Chi phí SX, KD hợp lý.
|
|
|
|
|
|
Trong đó:
|
|
|
|
|
|
- Khấu hao TSCĐ
|
|
|
|
|
|
- Chi phí nguyên liệu, nhiên
liệu, vật liệu.
|
|
|
|
|
|
- Chi phí tiền lương, tiền
công, ăn ca
|
|
|
|
|
|
- Các khoản chi phí khác...
|
|
|
|
|
|
5. Thu nhập chịu thuế từ hoạt
động SX, KD (3-4)
|
|
|
|
|
|
6. Thu nhập khác:
|
|
|
|
|
|
+ Chênh lệch mua, bán chứng
khoán
|
|
|
|
|
|
+ Thu nhập từ quyền sở hữu,
quyền sử dụng tài sản
|
|
|
|
|
|
+ Thu nhập từ chuyển nhượng,
thanh lý tài sản
|
|
|
|
|
|
+ Lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn,
lãi bán hàng trả chậm
|
|
|
|
|
|
+ Chênh lệch do bán ngoại tệ
|
|
|
|
|
|
+ Kết dư các khoản trích trước
chi không hết, các khoản dự phòng
|
|
|
|
|
|
+ Thu các khoản thu khó đòi
nay đòi được
|
|
|
|
|
|
+ Thu về tiền phạt vi phạm hợp
đồng kinh tế
|
|
|
|
|
|
+ Thu các khoản nợ phải trả
không còn chủ
|
|
|
|
|
|
+ Các khoản thu nhập bỏ sót từ
những năm trước
|
|
|
|
|
|
+ Các khoản thu nhập nhận được
từ nước ngoài
|
|
|
|
|
|
+ Các khoản thu nhập không
tính vào doanh thu
|
|
|
|
|
|
+ Các khoản thu nhập khác
|
|
|
|
|
|
7. Lỗ năm trước chuyển sang
|
|
|
|
|
|
8. Tổng thu nhập chịu thuế
(5+6+7)
|
|
|
|
|
|
9. Thuế suất cơ bản
|
|
|
|
|
|
10. Thuế thu nhập (8 x 9)
|
|
|
|
|
|
11. Thu nhập chịu thuế thu nhập
bổ sung
|
|
|
|
|
|
Trong đó:
|
|
|
|
|
|
Thu nhập từ góp vốn cổ phần,
liên doanh, liên kết kinh tế
|
|
|
|
|
|
12. Thuế suất thuế bổ sung
|
|
|
|
|
|
13. Thuế bổ sung (11 x 12)
|
|
|
|
|
|
14. Thuế TNDN miễn, giảm (nếu
có)
|
|
|
|
|
|
15. Tổng số thuế (10 + 13)
|
|
|
|
|
Phần thuyết minh của cơ sở kinh
doanh về các chỉ tiêu nêu trên. Nguyên nhân tăng, giảm.
|
Người
lập biểu
(Ký và ghi rõ họ tên)
|
Kế
toán trưởng
(Ký và ghi rõ họ tên)
|
Ngày...tháng...năm
200
Giám đốc
(Ký; ghi rõ họ tên; đóng dấu)
|
Nơi gửi tờ khai:
- Cơ quan thuế:
- Địa chỉ:
Cơ quan thuế nhận tờ khai:
- Ngày nhận:
- Người nhận (ký và ghi rõ họ
tên)
MẪU SỐ 2A
|
TỔNG
CỤC THUẾ
|
CỘNG
HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập – Tự do - Hạnh phúc
|
QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
NĂM 200...
- Tên cơ sở kinh
doanh:............... Mã số thuế.....
- Địa chỉ:............................................
- Tel, Fax..............
- Năm quyết toán từ ngày...
tháng... năm... đến ngày... tháng... năm...
Đơn vị tính:
|
Chỉ
tiêu
|
Tổng
số tiền
|
Ghi
chú
|
|
1
|
2
|
3
|
|
1. Tổng doanh thu tính thu nhập
chịu thuế
|
|
|
|
2. Chi phí SX, KD hợp lý
|
|
|
|
3. Thu nhập từ hoạt động SX,
KD (1 - 2)
|
|
|
|
4. Thu nhập khác
|
|
|
|
5. Lỗ năm trước chuyển sang
|
|
|
|
6. Tổng thu nhập chịu thuế (3
+ 4 - 5)
|
|
|
|
7. Thuế suất
|
|
|
|
8. Thuế thu nhập (6x7)
|
|
|
|
9. Thu nhập tính thuế bổ sung
|
|
|
|
10. Thuế suất bổ sung
|
|
|
|
11. Thuế thu nhập bổ sung
|
|
|
|
12. Tổng thuế thu nhập phải nộp
(8 + 11)
|
|
|
|
13. Thanh toán thuế
|
|
|
|
- Năm trước chuyển sang
|
|
|
|
[nộp thiếu (+), nộp thừa (-)]
|
|
|
|
- Phải nộp năm nay
|
|
|
|
- Đã tạm nộp trong năm
|
|
|
|
- Trừ thuế đã nộp ở nước ngoài
|
|
|
|
- Số còn phải nộp
|
|
|
Các số liệu trên đây bảo đảm
chính xác, trung thực. Nếu cơ quan thuế kiểm tra phát hiện không đúng thực tế,
cơ sở sẽ chịu xử phạt vi phạm theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp.
|
Người
lập biểu
(Ký và ghi rõ họ tên)
|
Kế
toán trưởng
(Ký và ghi rõ họ tên)
|
Ngày...tháng...năm
200...
Giám đốc
(Ký và ghi rõ họ tên
đóng dấu)
|
MẪU SỐ 2B
|
TỔNG
CỤC THUẾ
|
CỘNG
HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập – Tự do - Hạnh phúc
|
TỜ KÊ KHAI CHI TIẾT DOANH THU, CHI PHÍ,THU NHẬP NĂM
200...
(Kèm
theo quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm.....của cơ sở kinh doanh...)
Đơn vị tính:
|
Chỉ
tiêu
|
Tổng
số tiền
|
Ghi
chú
|
|
1
|
2
|
3
|
|
1. Doanh thu
|
|
|
|
a. Doanh thu bán hàng
|
|
|
|
b. Doanh thu bán thành phẩm
|
|
|
|
c. Doanh thu cung cấp dịch vụ
|
|
|
|
2. Các khoản giảm trừ
|
|
|
|
a. Chiết khấu bán hàng
|
|
|
|
- Chiết khấu hàng hoá
|
|
|
|
- Chiết khấu thành phẩm
|
|
|
|
- Chiết khấu dịch vụ
|
|
|
|
b. Giảm giá bán hàng
|
|
|
|
c. Hàng bán bị trả lại
|
|
|
|
3. Chi phí sản xuất kinh doanh
hợp lý
|
|
|
|
- Khấu hao TSCĐ
|
|
|
|
- NVL
|
|
|
|
- Tiền lương
|
|
|
|
- Chi phí khác
|
|
|
|
Trong đó:
|
|
|
|
+ Lãi tiền vay
|
|
|
|
+ Trích các khoản dự phòng
|
|
|
|
+ Chi phí quảng cáo
|
|
|
|
+ Chi phí khác
|
|
|
|
4. Tổng thu nhập từ SX, KD
(1-2-3)
|
|
|
|
5. Thu nhập khác
|
|
|
|
- Chênh lệch mua bán chứng
khoán
|
|
|
|
- Thu nhập từ quyền sở hữu,
quyền sử dụng tài sản
|
|
|
|
- Thu nhập từ chuyển nhượng,
thanh lý tài sản
|
|
|
|
- Lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn,
lãi bán hàng trả chậm
|
|
|
|
- Chênh lệch do bán ngoại tệ
|
|
|
|
- Kết dư các khoản trích trước
chi không hết, các khoản dự phòng
|
|
|
|
- Thu về tiền phạt vi phạm hợp
đồng kinh tế
|
|
|
|
- Thu các khoản thu khó đòi
nay đòi được
|
|
|
|
- Thu các khoản nợ phải trả
không còn chủ
|
|
|
|
- Các khoản thu nhập bỏ sót từ
những năm trước
|
|
|
|
- Các khoản thu nhập nhận được
từ nước ngoài
|
|
|
|
- Các khoản thu nhập không
tính vào doanh thu
|
|
|
|
- Các khoản thu nhập khác
|
|
|
|
6. Lỗ năm trước chuyển sang
|
|
|
|
7. Tổng thu nhập chịu thuế
(4+5-6)
|
|
|
|
8. Thu nhập chịu thuế thu nhập
bổ sung
|
|
|
|
Trong đó: Thu nhập từ góp vốn
cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế
|
|
|
Các số liệu trên đây bảo đảm
chính xác, trung thực. Nếu cơ quan thuế kiểm tra phát hiện không đúng thực tế,
cơ sở sẽ chịu xử phạt vi phạm theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp.
|
Người
lập biểu
(Ký và ghi rõ họ tên)
|
Kế
toán trưởng
(Ký và ghi rõ họ tên)
|
Ngày...tháng...năm
200...
Giám đốc
(Ký và ghi rõ họ tên
đóng dấu)
|
MẪU SỐ 3
|
TỔNG
CỤC THUẾ
|
CỘNG
HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập – Tự do - Hạnh phúc
|
THÔNG BÁO NỘP THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP QUÝ....
THÁNG... NĂM.....
(Thông
báo lần:.......)
Cơ quan thuế:.....................
Số:...............................
- Tên cơ sở kinh
doanh:.................. Mã số thuế......
- Địa chỉ:................................................................
Cấp:....... chương........ loại......
khoản....................
Đơn vị tính:
|
STT
|
Chỉ
tiêu
|
Thuế
thu nhập doanh nghiệp
|
|
1
|
2
|
3
|
|
1
|
Số thuế kỳ trước chuyển qua
|
|
|
|
+ Nộp thiếu
|
|
|
|
+ Nộp thừa
|
|
|
2
|
Số thuế tạm nộp kỳ này
|
|
|
3
|
Tổng số thuế phải nộp kỳ này
|
|
|
4
|
Số tiền phạt chậm nộp
|
|
|
5
|
Tổng số tiền thuế, tiền phạt
phải nộp
|
|
Yêu cầu cơ sở nộp số tiền theo
thông báo này vào Kho bạc Nhà nước.... tài khoản số.........
Hạn nộp trước ngày.......
tháng...... năm......
.......,
ngày..... tháng....năm....
Thủ trưởng cơ quan thuế
(Ký và ghi rõ họ tên, đóng dấu)
Ghi chú: Mẫu thông báo
này áp dụng cho đối tượng nộp thuế.
MẪU SỐ 4
|
TỔNG
CỤC THUẾ
|
CỘNG
HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập – Tự do - Hạnh phúc
|
TỜ KHAI LỢI TỨC ĐẦU TƯ
- Tên tổ chức, cá nhân nước
ngoài:
- Địa chỉ tại Việt Nam:
- Hoạt động theo Giấy phép đầu
tư số...... ngày.......
- Tài khoản tiền gửi số.........
tại Ngân hàng......
1. Số lợi nhuận thu được từ hoạt
động đầu tư tại Việt Nam
- Cơ sở kinh doanh A:
Năm:
Năm:
- Cơ sở kinh doanh B
Năm:
Năm:
Hiện gửi tại tài khoản số......
tại Ngân hàng........
2. Số lợi nhuận đã sử dụng:
- Chuyển ra hoặc giữ lại ở nước
ngoài:.........
- Góp vốn pháp định:...........................
- Các mục đích khác (nêu rõ từng
mục đích).....
...............................................
3. Số lợi nhuận tái đầu
tư:....................
4. Thời gian tái đầu tư: từ
năm...... đến năm....
5. Văn bản chấp thuận của Bộ Kế
hoạch và Đầu tư số.... ngày....
6. Số lợi nhuận được chia tái đầu
tư vào dự án.......... được cấp Giấy phép số....... ngày.......
7. Mức thuế suất thuế lợi tức của
dự án nhận lợi nhuận tái đầu tư.....
8. Số thuế lợi tức đề nghị hoàn
trả.........
Chúng tôi cam đoan những lợi
khai trên là chính xác với thực tế.
....,
ngày.... tháng... năm....
Người khai
(Ký và ghi rõ họ tên)
Xác nhận của cơ quan thuế:
Số lợi nhuận có thể đem tái đầu
tư