Thuỷ sản sơ chế ngâm phụ gia để giữ ẩm thì có được áp không chịu thuế GTGT không? Thuỷ sản nào không chịu thuế giá trị gia tăng?

Nội dung chính

• Thuỷ sản nào thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng theo quy định?
• Thuỷ sản sơ chế ngâm phụ gia để giữ ẩm thì có thuộc trường hợp không chịu thuế GTGT không?
• Doanh nghiệp mua lại thuỷ sản đã ngâm phụ gia để giữ ẩm bán lại thì tính thuế GTGT thế nào?

Thuỷ sản nào thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng theo quy định?

Theo khoản 1 Điều 4 Thông tư 219/2013/TT-BTC được sửa đổi bởi khoản 1 Điều 1 Thông tư 26/2015/TT-BTC quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT như sau:

Đối tượng không chịu thuế GTGT

1. Sản phẩm trồng trọt (bao gồm cả sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, thủy sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu.

Các sản phẩm mới qua sơ chế thông thường là sản phẩm mới được làm sạch, phơi, sấy khô, bóc vỏ, xay, xay bỏ vỏ, xát bỏ vỏ, tách hạt, tách cọng, cắt, ướp muối, bảo quản lạnh (ướp lạnh, đông lạnh), bảo quản bằng khí sunfuro, bảo quản theo phương thức cho hóa chất để tránh thối rữa, ngâm trong dung dịch lưu huỳnh hoặc ngâm trong dung dịch bảo quản khác và các hình thức bảo quản thông thường khác.

…

Như vậy, thuỷ sản mới qua sơ chế thông thường do tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu thì thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.

Thuỷ sản sơ chế ngâm phụ gia để giữ ẩm thì có được áp không chịu thuế GTGT không? Thuỷ sản nào không chịu thuế giá trị gia tăng? (Hình từ Internet)

Thuỷ sản sơ chế ngâm phụ gia để giữ ẩm thì có thuộc trường hợp không chịu thuế GTGT không?

Từ quy định tại khoản 1 Điều 4 Thông tư 219/2013/TT-BTC được sửa đổi bởi khoản 1 Điều 1 Thông tư 26/2015/TT-BTC có thể thấy việc ngâm phụ gia nếu là sơ chế thông thường thì thuỷ sản sơ chế ngâm phụ gia để giữ ẩm do tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu thì thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.

Doanh nghiệp mua lại thuỷ sản đã ngâm phụ gia để giữ ẩm bán lại thì tính thuế GTGT thế nào?

Căn cứ khoản 5 Điều 5 Thông tư 219/2013/TT-BTC quy định về các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT như sau:

Các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT

...

5. Doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho doanh nghiệp, hợp tác xã ở khâu kinh doanh thương mại không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT. Trên hóa đơn GTGT, ghi dòng giá bán là giá không có thuế GTGT, dòng thuế suất và thuế GTGT không ghi, gạch bỏ.

Trường hợp doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho các đối tượng khác như hộ, cá nhân kinh doanh và các tổ chức, cá nhân khác thì phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo mức thuế suất 5% hướng dẫn tại khoản 5 Điều 10 Thông tư này.

Hộ, cá nhân kinh doanh, doanh nghiệp, hợp tác xã và tổ chức kinh tế khác nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT khi bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường ở khâu kinh doanh thương mại thì kê khai, tính nộp thuế GTGT theo tỷ lệ 1% trên doanh thu.

...

Từ quy định trên, trường hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho doanh nghiệp, hợp tác xã ở khâu kinh doanh thương mại không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.

Nội dung này cũng được hướng dẫn tại Công văn 4457/TCT-CS năm 2014 về thuế giá trị gia tăng đối với sản phẩm thủy, hải sản do Tổng cục Thuế ban hành cũng có hướng dẫn:

Tại Khoản 7 Điều 10 Thông tư số 219/2013/TT-BTC nêu trên hướng dẫn về thuế suất thuế GTGT 5% như sau:

“7. Thực phẩm tươi sống ở khâu kinh doanh thương mại; lâm sản chưa qua chế biến ở khâu kinh doanh thương mại, trừ gỗ, măng và các sản phẩm quy định tại Khoản 1 Điều 4 Thông tư này.

Thực phẩm tươi sống gồm các loại thực phẩm chưa được làm chín hoặc chế biến thành sản phẩm khác, chỉ sơ chế dưới dạng làm sạch, bóc vỏ, cắt, đông lạnh, phơi khô mà qua sơ chế vẫn còn là thực phẩm tươi sống như thịt gia súc, gia cầm, tôm, cua, cá và các sản phẩm thủy sản, hải sản khác. Trường hợp thực phẩm đã qua tẩm ướp gia vị thì áp dụng thuế suất 10%”.

Căn cứ hướng dẫn trên, trường hợp Công ty cổ phần nha trang Seafoods-F17 nộp thuế theo phương pháp khấu trừ mua nguyên liệu thủy, hải sản là tôm, cá để sơ chế thông thường như: rửa sạch, lặt đầu, phân loại, lột vỏ, ngâm phụ gia để giữ ẩm, tăng trọng và ướp muối, cấp đông, mạ băng, bao gói; nếu sản phẩm thủy, hải sản nêu trên không được tẩm ướp gia vị bán cho doanh nghiệp, hợp tác xã ở khâu kinh doanh thương mại thì Công ty cổ phần nha trang Seafoods-F17 không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.

Như vậy, nếu doanh nghiệp mua lại thuỷ sản đã ngâm phụ gia không được tẩm ướp gia vị được xem là sơ chế thông thường theo hướng dẫn trên, bán cho doanh nghiệp, hợp tác xã ở khâu kinh doanh thương mại thì doanh nghiệp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.

Tuy nhiên, theo Luật Thuế giá trị gia tăng 2024 có hiệu lực từ 1/7/2025 thì quy định liên quan đến xác định thuế suất không còn đề cập đến trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT nên doanh nghiệp cần lưu ý thêm quy định sắp có hiệu lực trên.