|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HỒ CHÍ MINH
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 2284/CT-TTHT
V/v: Chính sách thuế
|
Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 17
tháng 3 năm 2017
|
Kính gửi: Công ty TNHH Takasago Việt Nam - CN
thành phố Hồ Chí Minh
Địa chỉ: Tầng 4, tòa nhà Loyal, số 151-151 Bis Võ Thị Sáu, P.6, Q.3, TP.HCM
Mã số thuế: 0102193872-001
Trả lời văn bản số 02/2016/CV ngày 27/12/2016 của Chi nhánh
về chính sách thuế; Cục Thuế TP có ý kiến như sau:
Căn cứ Nghị định số 45/2013/NĐ-CP ngày 10/5/2013 của Chính
phủ quy định chi tiết một số điều của Bộ luật lao động về thời giờ làm việc,
thời giờ nghỉ ngơi và an toàn lao động, vệ sinh lao động;
Căn cứ Khoản 5 Điều 8 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày
31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng (GTGT) quy định
thời điểm xác định thuế GTGT:
“Đối với xây dựng, lắp đặt, bao gồm cả đóng tàu, là thời
điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng,
lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
…”
Căn cứ Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài
chính hướng dẫn về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ:
+ Tại Khoản 2a Điều 16 quy định cách lập một số tiêu thức cụ
thể trên hóa đơn:
“Tiêu thức “Ngày tháng năm” lập hóa đơn
…
Ngày lập hóa đơn đối với cung ứng dịch vụ là ngày hoàn thành
việc cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
Trường hợp tổ chức cung ứng dịch vụ thực hiện thu tiền trước hoặc trong khi
cung ứng dịch vụ thì ngày lập hóa đơn là ngày thu tiền.
…
Ngày lập hóa đơn đối với xây dựng, lắp đặt là thời điểm
nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp
đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
Trường hợp giao hàng nhiều lần hoặc bàn giao từng hạng mục,
công đoạn dịch vụ thì mỗi lần giao hàng hoặc bàn giao đều phải lập hoá đơn cho
khối lượng, giá trị hàng hóa, dịch vụ được giao tương ứng.
…”
+ Tại Khoản 2.10 Phụ lục 4 hướng dẫn lập hóa đơn bán hàng
hóa, dịch vụ đối với một số trường hợp:
“Cơ sở xây dựng có công trình xây dựng, lắp đặt mà thời gian
thực hiện dài, việc thanh toán tiền thực hiện theo tiến độ hoặc theo khối lượng
công việc hoàn thành bàn giao, phải lập hóa đơn thanh toán khối lượng xây lắp
bàn giao. Hóa đơn GTGT phải ghi rõ doanh thu chưa có thuế và thuế GTGT. Trường
hợp công trình xây dựng hoàn thành đã lập hóa đơn thanh toán giá trị công trình
nhưng khi duyệt quyết toán giá trị công trình XDCB có điều chỉnh giá trị khối
lượng xây dựng phải thanh toán thì lập hóa đơn, chứng từ điều chỉnh giá trị
công trình phải thanh toán.”
Căn cứ Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 6/8/2014 của Bộ Tài
chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) (áp dụng cho kỳ tính thuế
năm 2014):
+ Tại Khoản 2 và Khoản 3 Điều 5 quy định:
“2. Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế
được xác định như sau:
…
b) Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn
thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng
dịch vụ.
Trường hợp thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ xảy ra
trước thời điểm dịch vụ hoàn thành thì thời điểm xác định doanh thu tính thuế
được tính theo thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ.
…
3. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong một số trường
hợp xác định như sau:
…
m) Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công
trình, giá trị hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng công trình xây dựng,
lắp đặt nghiệm thu.
- Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu,
máy móc, thiết bị là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt bao gồm cả giá trị
nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị.
- Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật
liệu, máy móc, thiết bị là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao gồm
giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị.
+ Tại Điều 6 quy định các khoản chi được trừ và không được
trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
“1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều
này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản
xuất, kinh doanh của doanh nghiệp;
b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định
của pháp luật.
c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần
có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán
phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
…
2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu
thuế bao gồm:
…
2.5. Chi tiền lương, tiền công, tiền thưởng cho người lao
động thuộc một trong các trường hợp sau:
a) Chi tiền lương, tiền công và các khoản phải trả khác cho
người lao động doanh nghiệp đã hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong
kỳ nhưng thực tế không chi trả hoặc không có chứng từ thanh toán theo quy định
của pháp luật.
…”
Căn cứ các hướng dẫn trên, trường hợp Chi nhánh cung cấp
dịch vụ giám sát, thiết kế, thi công công trình lắp đặt hệ thống điện, hệ thống
điều hòa thì về nguyên tắc khi nghiệm thu, bàn giao hạng mục, khối lượng công
trình xây dựng hoàn thành (không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được
tiền), Chi nhánh phải lập hóa đơn GTGT xuất giao cho chủ đầu tư, kê khai tính,
nộp thuế GTGT, thuế TNDN theo quy định. Nếu chủ đầu tư phê duyệt thực tế có sự
thay đổi (điều chỉnh tăng, giảm) về giá trị khối lượng công trình hoàn thành
bàn giao so với giá trị đã lập hóa đơn thì 2 bên lập biên bản và Chi nhánh lập
hóa đơn điều chỉnh theo quy định.
Về nghiệp vụ hạch toán kế toán doanh thu, đề nghị Công ty
thực hiện theo các quy định về chế độ kế toán do Bộ Tài chính ban hành hoặc
liên hệ với Vụ chế độ Kế toán và Kiểm toán, Bộ Tài chính để được xem xét hướng
dẫn theo thẩm quyền.
Trường hợp năm 2014 Chi nhánh có chi trả tiền lương tăng ca
cho người lao động thì khoản tiền lương tăng ca từ trên 200 giờ đến 300
giờ/năm/người lao động phù hợp với quy định của pháp luật về lao động được tính
vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.
Cục Thuế TP thông báo Chi nhánh biết để thực hiện theo đúng
quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- P.KT2;
- P.PC;
- Lưu VT; TTHT.
7_23771857 Chung
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Nam Bình
|