|
BỘ
TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 1420/TCT-CS
V/v chính sách thuế.
|
Hà
Nội, ngày 17 tháng 04
năm 2017
|
Kính
gửi: Cục Thuế thành phố Hồ Chí
Minh.
Trả lời công văn
số 86/CT-TTHT ngày 05/1/2017 của Cục Thuế thành phố Hồ Chí
Minh đề nghị hướng dẫn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp bị
chấm dứt ưu đãi thuế do đáp ứng điều
kiện tỷ lệ xuất khẩu theo cam kết
WTO, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
- Tại khoản 2, Điều 2
Thông tư số 199/2012/TT-BTC ngày 15/11/2012 của Bộ Tài chính quy định:
“2. Doanh nghiệp đang trong thời gian được hưởng
ưu đãi thuế TNDN do đáp ứng điều kiện ưu đãi về tỷ lệ xuất khẩu mà bị chấm dứt
ưu đãi thuế TNDN đối với điều kiện về tỷ lệ xuất khẩu theo cam kết WTO, kể từ
năm 2012 được lựa chọn để tiếp tục được hưởng ưu đãi thuế TNDN cho thời gian
còn lại tương ứng với các điều kiện thực tế doanh nghiệp đáp ứng ưu đãi đầu tư
(ngoài điều kiện ưu đãi do đáp ứng điều kiện về tỷ lệ xuất khẩu), cụ thể như
sau:
- Được lựa chọn để tiếp tục được hưởng ưu đãi
thuế TNDN cho thời gian còn lại tương ứng với các điều kiện thực tế doanh nghiệp
đáp ứng ưu đãi đầu tư quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế TNDN
có hiệu lực trong thời gian từ ngày doanh nghiệp được cấp Giấy phép thành lập đến
trước ngày Nghị định số 24/2007/NĐ-CP ngày 14 tháng 2 năm 2007 của Chính phủ
quy định chi tiết thi hành Luật thuế TNDN có hiệu lực thi hành (theo các văn bản
quy phạm pháp luật về thuế TNDN kể từ kỳ tính thuế năm 2006 trở về trước đến thời
điểm doanh nghiệp được cấp giấy phép thành lập).
- Hoặc được lựa chọn để tiếp tục được hưởng ưu
đãi thuế TNDN cho thời gian còn lại tương ứng với các điều kiện thực tế doanh
nghiệp đáp ứng ưu đãi đầu tư theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về
thuế TNDN có hiệu lực tại thời điểm bị điều chỉnh ưu đãi thuế do thực hiện cam
kết WTO (theo các văn bản quy phạm pháp luật về thuế TNDN áp dụng kỳ tính thuế
năm 2012).”
- Tại khoản 1, Điều 3
Thông tư số 199/2012/TT-BTC nêu trên quy định về phương thức lựa chọn chuyển
đổi ưu đãi thuế TNDN như sau:
“1. Doanh nghiệp đang còn trong thời gian áp dụng
thuế suất ưu đãi và đang trong thời gian miễn thuế, giảm thuế TNDN thì được lựa
chọn tiếp tục được hưởng ưu đãi thuế TNDN cho thời gian ưu đãi còn lại tương ứng
với các điều kiện thực tế doanh nghiệp đáp ứng ưu đãi đầu tư (ngoài điều kiện
ưu đãi do đáp ứng về tỷ lệ xuất khẩu) theo quy định tại các văn bản quy phạm
pháp luật về thuế TNDN trong thời gian từ ngày doanh nghiệp được cấp giấy phép
thành lập đến trước ngày Nghị định số 24/2007/NĐ-CP có hiệu lực thi hành hoặc
theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế TNDN tại thời điểm bị
điều chỉnh ưu đãi thuế do thực hiện cam kết WTO.
Trường hợp doanh nghiệp đang còn trong thời gian
áp dụng thuế suất ưu đãi và đang trong thời gian miễn thuế, giảm thuế TNDN nếu
lựa chọn chuyển đổi ưu đãi sang điều kiện ưu đãi khác (ngoài điều kiện ưu đãi
do đáp ứng về tỷ lệ xuất khẩu) thì khi chuyển đổi ưu đãi về thuế suất và thời
gian miễn thuế, giảm thuế cho thời gian còn lại phải theo quy định của văn bản
quy phạm pháp luật tại một thời điểm mà doanh nghiệp được lựa chọn.”
- Tại khoản 2, điểm a
khoản 3 và điểm a khoản 4, Điều 46 Nghị định số 24/2000/NĐ-CP ngày
31/7/2000 của Chính phủ quy định:
“2. 15%
đối với dự án có một trong các tiêu chuẩn sau:
a) Thuộc danh mục dự án khuyến
khích đầu tư;
b) Đầu tư vào địa bàn có điều kiện
kinh tế xã hội khó khăn;
c) Doanh nghiệp dịch vụ trong Khu chế xuất;
d) Doanh nghiệp khu công nghiệp xuất
khẩu trên 50% sản phẩm;
đ) Chuyển giao không bồi hoàn tài sản cho Nhà nước Việt
Nam sau khi kết thúc thời hạn hoạt động”
“3. 10% đối với dự án có một trong các tiêu chuẩn sau:
a) Có 2 trong các tiêu chuẩn nêu tại
khoản 2 Điều này;”
“4. Thời hạn áp dụng thuế suất thuế
thu nhập doanh nghiệp ưu đãi được quy định như sau:
a) Thuế suất thuế thu nhập doanh
nghiệp ưu đãi nêu tại Điều này được áp dụng trong
suốt thời hạn thực hiện dự án đầu tư đối với dự án đáp ứng một trong các tiêu chuẩn sau:
…
Đầu tư vào Khu công nghiệp, Khu chế
xuất, Khu công nghệ cao;
…”
- Tại khoản 8, Điều 1,
Nghị định số 27/2003/NĐ-CP ngày 19/3/2003 của Chính phủ quy định về việc sửa
đổi, bổ sung Điều 46 Nghị định số 24/2000/NĐ-CP như sau:
“8. Điều 46 được sửa đổi, bổ sung
như sau:
- Điểm
d khoản 2 được sửa đổi, bổ sung như sau:
“d) Doanh nghiệp sản xuất trong
Khu công nghiệp”.
…
- Khoản 3 được bổ sung một đoạn
vào cuối như sau:
“Điều kiện ưu đãi tại điểm (a) khoản 3 Điều này không áp dụng đối với dự án sản xuất trong Khu công
nghiệp có tỷ lệ xuất khẩu dưới 50% sản phẩm, trừ
trường hợp dự án nêu trên đáp ứng 2 trong số các điều kiện nêu tại điểm a, b và đ khoản 2 Điều này”.
- Tại Mục II, Danh mục
lĩnh vực khuyến khích đầu tư, Phụ lục I ban hành kèm theo Nghị định số
27/2003/NĐ-CP quy định:
“- Sử dụng thường xuyên từ
500 lao động trở lên”
- Tại khoản 2, Điều 2
Nghị định số 36/CP ngày 24/4/1997 của Chính phủ quy định:
“2. “Khu chế xuất” là khu công nghiệp tập trung các doanh nghiệp chế xuất chuyên sản xuất hàng xuất khẩu, thực
hiện các dịch vụ cho sản xuất hàng xuất khẩu và hoạt động xuất khẩu, có ranh giới địa lý xác định, không
có dân cư sinh sống; do Chính phủ hoặc Thủ tướng Chính phủ quyết định thành lập”
Theo nội dung nêu tại công văn số
86/CT-TTHT của Cục Thuế thì theo giấy phép đầu tư số 140/GP-KCN-HCM ngày
19/7/2002 do Ban quản lý các khu chế xuất và công nghiệp thành phố Hồ Chí Minh
cấp cho Công ty TNHH Freetrend Industrial
A (Công ty), ngành nghề sản xuất và xuất khẩu các loại giày, phụ liệu giày, túi
xách (ít nhất 81% sản phẩm để xuất khẩu), thuộc diện bị chấm dứt ưu đãi thuế TNDN theo cam kết WTO, kể từ
ngày 01/1/2012 phải thực hiện chuyển đổi ưu đãi theo quy định tại Thông tư số
199/2012/TT-BTC ngày 15/11/2012 của Bộ Tài chính.
Căn cứ theo các quy định nêu trên, trường
hợp Công ty đáp ứng đồng thời 02 điều kiện: thuộc danh mục dự án khuyến khích đầu
tư và doanh nghiệp sản xuất trong Khu chế xuất (Khu chế xuất
cũng được coi là Khu công nghiệp) theo quy định tại khoản 2, điểm
a khoản 3, điểm a khoản 4, Điều 46 Nghị định số 24/2000/NĐ-CP ngày
31/7/2000 và khoản 8, Điều 1, Nghị định số 27/2003/NĐ-CP
ngày 19/3/2003 của Chính phủ thì được lựa chọn chuyển đổi ưu đãi theo quy định
tại Nghị định số 24/2000/NĐ-CP và Nghị định số 27/2003/NĐ-CP .
Đề nghị Cục Thuế căn cứ quy định tại
các văn bản quy phạm pháp luật của từng thời kỳ và thực tế điều kiện đáp ứng của
doanh nghiệp để xác định mức ưu đãi thuế TNDN phù hợp với quy định./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phó TCT Cao Anh Tuấn (để báo cáo);
- Vụ PC - TCT;
- Lưu: VT, CS (3b)
|
TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG
VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH
Lưu Đức Huy
|