|
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
--------
|
CỘNG HÒA XÃ
HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 3493/TCT-CS
V/v: trả lời chính sách thuế
|
Hà Nội, ngày
25 tháng 08 năm 2020
|
Kính gửi: Cục thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu.
Tổng
cục Thuế nhận được công văn số 4112/CT-TTKT1 ngày 21/5/2020 và công văn số
6044/CT-TTKTI ngày 7/7/2020 bổ sung hồ sơ nêu tại công văn số 4112/CT-TTKT1 nêu
trên của Cục thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu về chính sách ưu đãi thuế thu nhập
doanh nghiệp. Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
Tại
Điều 54 Nghị định số 12/CP ngày 18/02/1997 của Chính phủ quy
định chi tiết thi hành Luật Đầu tư nước ngoài tại Việt Nam quy định:
“1.
20% đối với dự án có một trong các tiêu chuẩn sau:
…
2.
15% đối với dự án có một trong các tiêu chuẩn sau:
Xuất
khẩu ít nhất 80% sản phẩm;
Đầu
tư vào lĩnh vực luyện kim, hoá chất cơ bản, cơ khí chế tạo, hoá dầu, phân bón,
sản xuất linh kiện điện tử, linh kiện ôtô, xe máy;
…
Mức
thuế suất thuế lợi tức 15% được áp dụng trong 12 năm kể từ khi dự án bắt đầu hoạt
động sản xuất kinh doanh.
3.
10% đối với các dự án:
...
Mức
thuế suất thuế lợi tức 10% được áp dụng trong 15 năm kể từ khi dự án bắt đầu hoạt
động sản xuất kinh doanh.
Đối
với các dự án đầu tư theo hợp động BOT, BTO, BT, dự án xây dựng cơ sở hạ tầng
Khu công nghiệp, Khu chế xuất, dự án đầu tư vào Khu công nghiệp, Khu chế xuất
thì thuế suất thuế lợi tức ưu đãi nêu tại Điều này được áp dụng trong suốt thời
hạn thực hiện dự án đầu tư.”
-
Tại Khoản 3 Điều 10 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày
22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Khoản 5 Điều 18
Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Điều
5 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau:
“5. Về dự án đầu tư mới:
a) Dự
án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quy định tại Điều 15, Điều 16 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP là:
-
Dự án được cấp Giấy chứng nhận đầu tư lần đầu từ ngày 01/01/2014 và phát
sinh doanh thu của dự án đó sau khi được cấp Giấy chứng nhận đầu tư.
-
Dự án đầu tư trong nước gắn với việc thành lập doanh nghiệp mới có vốn đầu
tư dưới 15 tỷ đồng Việt Nam và không thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có điều
kiện được cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp từ ngày 01/01/2014.
-
Dự án đầu tư độc lập với dự án doanh nghiệp đang hoạt động (kể cả trường hợp dự
án có vốn đầu tư dưới 15 tỷ đồng Việt Nam và không thuộc Danh mục
lĩnh vực đầu tư có điều kiện) có Giấy chứng nhận đầu tư từ ngày
01/01/2014 để thực hiện dự án đầu tư độc lập này.
-
Văn phòng công chứng thành lập tại các địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó
khăn, đặc biệt khó khăn.
Dự
án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định phải
được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền cấp Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đầu
tư hoặc được phép đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư.
b)
Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo diện đầu tư
mới không bao gồm các các trường hợp sau:
-
Dự án đầu tư hình thành từ việc: chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, chuyển đổi
hình thức doanh nghiệp theo quy định của pháp luật;
-
Dự án đầu tư hình thành từ việc chuyển đổi chủ sở hữu (bao gồm cả trường hợp thực
hiện dự án đầu tư mới nhưng vẫn kế thừa tài sản, địa điểm kinh doanh, ngành nghề
kinh doanh của doanh nghiệp cũ để tiếp tục hoạt động sản xuất kinh doanh; mua lại
dự án đầu tư đang hoạt động).
Doanh
nghiệp thành lập hoặc doanh nghiệp có dự án đầu tư từ việc chuyển đổi loại hình
doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu, chia, tách, sáp nhập, hợp nhất được kế thừa
các ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp hoặc dự án đầu tư trước
khi chuyển đổi, chia, tách, sáp nhập, hợp nhất trong thời gian còn lại nếu tiếp
tục đáp ứng các điều kiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp.
c)
Đối với doanh nghiệp đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo
diện doanh nghiệp mới thành lập từ dự án đầu tư chỉ áp dụng đối với thu nhập từ
hoạt động sản xuất kinh doanh đáp ứng điều kiện ưu đãi đầu tư ghi trong giấy chứng
nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc giấy chứng nhận đầu tư lần đầu của doanh nghiệp.
Đối với doanh nghiệp đang hoạt động sản xuất kinh doanh nếu có sự thay đổi giấy
chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc giấy chứng nhận đầu tư nhưng sự thay đổi
đó không làm thay đổi việc đáp ứng các điều kiện ưu đãi thuế của dự án đó theo
quy định thì doanh nghiệp tiếp tục được hưởng ưu đãi thuế cho thời gian còn lại
hoặc ưu đãi theo diện đầu tư mở rộng nếu đáp ứng điều kiện ưu đãi theo quy định.
…”
Tại
Khoản 4 Điều 10 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của
Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điểm a Khoản 6 Điều 18 Thông tư số
78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Điều 5 Thông tư
số 151/2014/TT-BTC) như sau:
“6. Về đầu tư mở rộng
a) Doanh nghiệp có dự án đầu tư phát triển dự án đầu tư
đang hoạt động như mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao công suất, đổi mới công
nghệ sản xuất (gọi chung là dự án đầu tư mở rộng) thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn
ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP (bao gồm cả khu kinh tế, khu công nghệ
cao, khu công nghiệp trừ khu công nghiệp nằm trên địa bàn các quận nội thành của
đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc trung ương và Khu công nghiệp nằm
trên địa bàn các đô thị loại I trực thuộc tỉnh) nếu đáp ứng một trong ba tiêu
chí quy định tại điểm này thì được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh
nghiệp theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (bao gồm mức thuế suất,
thời gian miễn giảm nếu có) hoặc được áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối
với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại (không được hưởng mức
thuế suất ưu đãi) bằng với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng đối với dự án
đầu tư mới trên cùng địa bàn hoặc lĩnh vực ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp.
Trường hợp doanh nghiệp chọn hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo dự án
đang hoạt động cho thời gian còn lại thì dự án đầu tư mở rộng đó phải thuộc
lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị
định số 218/2013/NĐ-CP đồng thời cũng thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn với
dự án đang hoạt động.
Dự
án đầu tư mở rộng quy định tại điểm này phải đáp ứng một trong các tiêu chí
sau:
-
Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm khi dự án đầu tư hoàn thành đi vào hoạt động
đạt tối thiểu từ 20 tỷ đồng đối với dự án đầu tư mở rộng thuộc lĩnh vực hưởng
ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP hoặc
từ 10 tỷ đồng đối với các dự án đầu tư mở rộng thực hiện tại các địa bàn có điều
kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn theo quy định của Nghị định
số 218/2013/NĐ-CP .
-
Tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm đạt tối thiểu từ 20% so với tổng
nguyên giá tài sản cố định trước khi đầu tư.
-
Công suất thiết kế khi đầu tư mở rộng tăng thêm tối thiểu từ 20% so với công suất
thiết kế theo luận chứng kinh tế kĩ thuật trước khi đầu tư ban đầu.
…”
Ngoài
ra, liên quan đến ưu đãi thuế TNDN trong trường hợp doanh nghiệp đang hoạt động
và được hưởng ưu đãi thuế TNDN có bổ sung ngành nghề kinh doanh, Bộ Tài chính có
công văn số 17008/BTC-CST ngày 17/11/2015 trả lời UBND tỉnh Hà Tĩnh và Tổng cục
Thuế có công văn số 5212/TCT-CS ngày 8/12/2015 gửi Cục Thuế các tỉnh, TP trực
thuộc TW.
Căn
cứ các quy định nêu trên, nội dung thông tin nêu tại công văn số 4112/CT-TTKT1
ngày 21/5/2020 và hồ sơ bổ sung tại công văn số 6044/CT-TTKT1 ngày 7/7/2020 của
Cục thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu, Tổng cục Thuế nhất trí với đề xuất của Cục thuế
tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu nêu tại công văn số 4112/CT-TTKT1 ngày 21/5/2020 đối với
trường hợp của Công ty TNHH Yara Việt Nam, cụ thể: Trong năm 2015 và năm 2016,
Công ty có các hoạt động kinh doanh thuộc lĩnh vực hoạt động nhập khẩu phân bón
để xuất khẩu và bán trong nước như: thực hiện quyền nhập khẩu phân bón, thực hiện
quyền phân phối bán buôn, thực hiện quyền xuất khẩu; có tăng vốn điều lệ từ
2.550.000 đô la Mỹ lên 5.550.000 đô la Mỹ; tăng vốn đầu tư của dự án đang hoạt
động từ 133.475.268.575 đồng thành 197.726.268.575 đồng; không tăng nguyên giá
tài sản cố định; không tăng công suất thiết kế. Như vậy, Công ty có mở rộng quy
mô kinh doanh do bổ sung vốn và bổ sung ngành nghề kinh doanh nhưng việc thay đổi
này không đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế của dự án được cấp Giấy phép lần đầu
theo quy định của pháp luật. Do đó, Công ty không được áp dụng thuế suất thuế
TNDN 15% đối với hoạt động thương mại.
Đề
nghị Cục thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu căn cứ quy định tại văn bản quy phạm pháp
luật về thuế nêu trên, thực tế điều kiện đáp ứng ưu đãi đầu tư đối với trường hợp
của Công ty TNHH Yara Việt Nam để hướng dẫn doanh nghiệp xác định cho phù hợp
theo đúng quy định./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phó TCTr Đặng Ngọc Minh (để báo cáo);
- Vụ PC (TCT);
- Lưu: VT, CS (3b).
|
TL. TỔNG CỤC
TRƯỞNG
VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH
Lưu Đức Huy
|