Kính
gửi: Công ty TNHH Thương mại và Đầu tư Minh Giang
Đ/c: Tầng 12, Tòa nhà Licogi 13, Số 164 Khuất Duy Tiến, Q. Thanh Xuân, TP. Hà Nội; MST: 0101766175
Trả lời công văn số 101/MGI ngày
18/01/2021 của Công ty TNHH Thương mại và Đầu tư Minh Giang (sau đây gọi là Công
ty Minh Giang) hỏi về thuế nhà thầu dịch vụ giao nhận, kho vận, Cục Thuế TP Hà
Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC
ngày 06/8/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với
tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt
Nam:
+ Tại Điều 1 quy định đối tượng áp dụng:
“Hướng dẫn tại Thông tư này áp dụng
đối với các đối tượng
sau (trừ trường hợp nêu tại Điều 2 Chương I):
1. Tổ chức
nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt
Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh
là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam (sau đây gọi
chung là Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài) kinh doanh tại Việt Nam
hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở
hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa Nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc giữa Nhà thầu nước ngoài với Nhà thầu phụ
nước ngoài để thực hiện một phần công việc của Hợp đồng nhà thầu... ”
+ Tại Điều 11 hướng dẫn đối tượng và điều kiện áp dụng:
“Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ
nước ngoài không đáp ứng được một trong các
điều kiện nêu tại Điều 8 Mục 2 Chương II thì Bên Việt Nam nộp thay thuế cho Nhà
thầu nước ngoài, Nhà thầu nước ngoài theo hướng dẫn tại Điều 12, Điều 13 Mục 3
Chương II”
+Tại Điều 12 hướng dẫn về việc tính thuế thuế giá
trị gia tăng:
“1. Doanh thu tính thuế GTGT
…
b) Xác định doanh thu tính thuế
GTGT đối với một số trường hợp cụ thể:
...b.5) Đối với dịch vụ giao nhận,
kho vận quốc tế từ Việt Nam đi nước ngoài (không
phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ),
doanh thu tính thuế GTGT là toàn bộ doanh thu Nhà thầu nước ngoài nhận được
không bao gồm cước vận chuyển quốc tế phải trả cho hãng vận chuyển (hàng không, đường biển).
b.6) Đối với dịch vụ chuyển phát
quốc tế từ Việt Nam đi nước ngoài (không phân biệt
người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ), doanh
thu tính thuế GTGT là toàn bộ doanh thu Nhà thầu nước ngoài nhận được.
Ví dụ 13:
Công ty A ở nước ngoài cung cấp dịch
vụ chuyển phát bưu phẩm từ nước ngoài về Việt Nam và ngược lại. Doanh thu tính
thuế GTGT của Công ty A được xác định như sau:
+ Đối với
dịch vụ chuyển phát từ nước ngoài về Việt Nam (Không
phân biệt người gửi ở nước ngoài hay người nhận tại Việt
Nam trả tiền dịch vụ) không thuộc diện chịu thuế GTGT;
+ Đối với dịch vụ chuyển phát từ Việt Nam ra nước ngoài (không phân biệt người gửi tại Việt
Nam hay người nhận ở nước ngoài trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế GTGT là
toàn bộ doanh thu Công ty A nhận được.
…
2. Tỷ lệ% để tính thuế GTGT trên doanh thu:
a) Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu đối với ngành kinh doanh:
|
STT
|
Ngành
kinh doanh
|
Tỷ
lệ % để tính thuế GTGT
|
|
1
|
Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết
bị, bảo hiểm; xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết
bị
|
5
|
|
2
|
Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn
với hàng hóa; xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết
bị
|
3
|
|
3
|
Hoạt động kinh doanh khác
|
2
|
+ Tại Điều 13 hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp:
“1. Doanh thu tính thuế
TNDN
…
b) Xác định doanh thu tính thuế TNDN đối với một số trường hợp cụ
thể:
...b.7)
Đối với dịch vụ giao nhận, kho vận quốc tế từ Việt
Nam đi nước ngoài, (không phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ),
doanh thu tính thuế TNDN là toàn bộ doanh thu Nhà thầu nước ngoài nhận được
không bao gồm cước vận chuyển quốc tế phải trả cho hãng vận chuyển (hàng không;
đường biển).
b.8) Đối với dịch vụ chuyển phát quốc tế từ Việt
Nam đi nước ngoài (không phân biệt người gửi hay
người nhận trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế TNDN là toàn bộ doanh thu Nhà
thầu nước ngoài nhận được.
Ví dụ 22:
Công ty A ở nước ngoài cung cấp dịch vụ chuyển phát
bưu phẩm từ nước ngoài về Việt Nam và ngược lại.
Doanh thu tính thuế TNDN của Công ty A được xác định
như sau:
+ Đối
với dịch vụ chuyển phát từ nước ngoài về Việt Nam
(không phân biệt người gửi ở nước ngoài hay người nhận tại Việt Nam trả tiền dịch
vụ) không thuộc thu nhập chịu thuế TNDN;
+ Đối với dịch vụ chuyển phát từ Việt Nam ra nước ngoài (không phân biệt người gửi tại Việt
Nam hay người nhận ở nước ngoài trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế TNDN là toàn bộ doanh thu Công ty A nhận được.
…
2. Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế
a) Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đối với ngành kinh
doanh:
|
STT
|
Ngành kinh
doanh
|
Tỷ lệ (%) thuế
TNDN tính trên doanh thu tính thuế
|
|
…
|
…
|
…
|
|
5
|
Hoạt động sản
xuất, kinh doanh khác, vận chuyển (bao gồm vận chuyển đường biển, vận chuyển
hàng không)
|
2
|
- Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày
31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT và nghị định số
209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi
hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng:
+ Tại Điều 9 quy định về mức thuế suất
0%:
“1. Thuế suất 0%: áp dụng đối với
hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước
ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế;
hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT
khi xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức
thuế suất 0% hướng dẫn tại khoản 3 Điều này.
….
c) Vận tải quốc tế quy định tại
khoản này bao gồm vận tải hành khách, hành lý, hàng hóa theo chặng quốc tế từ Việt Nam ra nước ngoài hoặc từ nước
ngoài đến Việt Nam, hoặc cả điểm đi và đến ở nước ngoài, không phân biệt có phương tiện trực tiếp vận tải hay không có phương tiện.
Trường hợp, hợp đồng vận tải quốc tế bao gồm cả chặng
vận tải nội địa thì vận tải quốc tế bao gồm cả
chặng nội địa.
...d) Dịch vụ của ngành hàng
không, hàng hải cung cấp trực tiếp cho tổ chức ở nước
ngoài hoặc thông qua đại lý, bao gồm:
... Các dịch vụ của ngành hàng hải
áp dụng thuế suất 0%: Dịch vụ lai dắt tàu biển; hoa tiêu hàng hải; cứu hộ hàng
hải; cầu cảng, bến phao; bốc xếp;
buộc cởi dây; đóng mở nắp hầm hàng; vệ sinh hầm tàu; kiểm đếm,
giao nhận; đăng kiểm.
...2. Điều kiện áp dụng thuế
suất 0%:
…
c) Đối với vận tải quốc tế:
- Có hợp đồng vận chuyển hành
khách, hành lý, hàng hóa giữa người vận chuyển và
người thuê vận chuyển theo chặng quốc tế từ Việt Nam ra nước ngoài hoặc từ nước
ngoài đến Việt Nam hoặc cả điểm đi và điếm đến ở nước ngoài theo các hình thức phù hợp với quy định của
pháp luật. Đối với vận chuyển hành khách, hợp đồng vận chuyển là vé. Cơ sở kinh doanh vận tải
quốc tế thực hiện theo các quy định của pháp luật về vận tải.
- Có chứng từ thanh toán qua ngân
hàng hoặc các hình thức thanh toán khác được coi là thanh toán qua ngân hàng. Đối
với trường hợp vận chuyển hành khách là cá nhân, có
chứng từ thanh toán trực tiếp.”
Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp
Công ty B (doanh nghiệp có trụ sở tại Hồng Kông) phát sinh thu nhập từ dịch vụ
giao nhận, kho vận quốc tế từ nước ngoài về Việt Nam thì không thuộc diện chịu
thuế GTGT, không thuộc thu nhập chịu thuế TNDN theo quy định
tại tiết b khoản 1 Điều 12, tiết b khoản 1 Điều 13 Thông
tư 103/2014/TT-BTC nêu trên.
Trường hợp Công
ty B phát sinh thu nhập từ dịch vụ giao nhận, kho vận quốc tế từ Việt Nam ra nước
ngoài thì thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu theo quy định tại Điều 1 Thông tư
103/2013/TT-BTC. Doanh thu tính thuế GTGT, thuế TNDN là toàn bộ doanh thu Nhà
thầu nước ngoài nhận được không bao gồm cước vận chuyển quốc tế phải trả cho hãng vận chuyển (hàng không, đường biển).Trường hợp nhà thầu nước ngoài không đáp ứng điều kiện khai thuế tại Việt Nam
thì Công ty có trách nhiệm khấu trừ và kê khai, nộp thuế
nhà thầu thay cho Nhà thầu nước ngoài theo hướng dẫn tại Điều 12, Điều 13 Thông
tư số 103/TT-BTC, cụ thể:
- Về thuế TNDN:
Áp dụng tỷ lệ thuế TNDN thuế trên doanh thu tính thuế 2%.
- Về thuế GTGT:
Áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% nếu đáp ứng là vận tải quốc tế theo quy định tại
Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ
Tài chính. Nếu không đáp ứng điều kiện để áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% thì áp
dụng tỷ lệ % thuế GTGT tính trên doanh thu tính thuế là 3%.
Trong quá trình thực hiện chính sách
thuế, trường hợp còn vướng mắc, đơn vị
có thể tham khảo các văn bản hướng dẫn của Cục Thuế TP Hà Nội được đăng tải trên website http://hanoi.gdt.gov.vn hoặc liên hệ với Chi cục Thuế
quận Thanh Xuân để được hỗ trợ giải quyết.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để
Công ty TNHH Thương mại và Đầu tư Minh Giang được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng NVDTPC;
- CCT quận Cầu Giấy;
- CCT quận Thanh Xuân;
- Website Cục Thuế;
- Lưu: VT,
TTHT(2).
|
KT.
CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Tiến Trường
|