|
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 4766/TCT-CS
V/v thuế TNCN và miễn, giảm tiền thuê đất
|
Hà Nội, ngày 11
tháng 11 năm 2015
|
Kính gửi: Cục
Thuế tỉnh Hà Giang
Tổng cục Thuế nhận được công văn số 560/CT-THNVDT
ngày 28/7/2015 của Cục Thuế tỉnh Hà Giang đề nghị hướng dẫn vướng mắc về thuế
TNCN và việc miễn, giảm tiền thuê đất. Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến
như sau:
1. Về triển khai Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015
của Bộ Tài chính:
Tại tiết b, điểm 1, Điều 3 Thông tư
số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn phương pháp
tính thuế đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo từng lần phát sinh:
“b) Đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo từng lần
phát sinh thì mức doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở xuống để xác định cá nhân
không phải nộp thuế giá trị gia tăng, không phải nộp thuế thu nhập cá nhân là tổng
doanh thu từ kinh doanh trong năm dương lịch”.
Tại tiết a, điểm 1, Điều 7 Thông tư
số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 của Bộ Tài chính quy định Nguyên tắc khai
thuế đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo từng lần phát sinh:
“a) Cá nhân kinh doanh nộp thuế từng lần phát sinh
khai thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân theo từng lần phát sinh nếu
có tổng doanh thu trong năm dương lịch trên 100 triệu đồng”.
Căn cứ các hướng dẫn nêu trên, trường hợp cá nhân
kinh doanh không thường xuyên và không có địa điểm kinh doanh cố định khai thuế
giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân theo từng lần phát sinh nếu có tổng
doanh thu trong năm dương lịch trên 100 triệu đồng.
2. Về các khoản thu từ đất:
a. Đối với dự án xây dựng Bến xe khách.
Tại Điều 1 Quyết định số 55/2012/QĐ-TTg
ngày 19/12/2012 của Thủ tướng Chính phủ về việc sửa đổi, bổ sung Quyết định số
62/2009/QĐ-TTg ngày 20 tháng 4 năm 2009 của Thủ tướng Chính phủ về việc miễn tiền
thuê đất để xây dựng trạm bảo dưỡng, sửa chữa, bãi đỗ xe của doanh nghiệp kinh
doanh vận tải hành khách công cộng, có hiệu lực từ ngày 15/02/2013 quy định:
“Điều 1. Sửa đổi, bổ sung Điều 1 Quyết định số 62/2009/QĐ-TTg
ngày 20 tháng 4 năm 2009 của Thủ tướng Chính phủ như sau:
Điều 1. Doanh nghiệp được thành lập và hoạt động
theo Luật doanh nghiệp, Luật hợp tác xã được Nhà nước cho thuê đất để kinh
doanh vận tải hành khách công cộng tại các quận, thành phố, thị xã thuộc các tỉnh,
thành phố trực thuộc Trung ương được miễn tiền thuê đất cho toàn bộ thời gian
thuê đất đối với diện tích để xây dựng trạm bảo dưỡng, sửa chữa, bãi đỗ xe (bao
gồm cả khu bán vé, khu quản lý điều hành, khu phục vụ công cộng) phục vụ cho hoạt
động vận tải hành khách công cộng.
Riêng đối với doanh nghiệp kinh doanh vận tải hành
khách công cộng bằng xe buýt, việc miễn tiền thuê đất theo quy định nêu trên được
áp dụng đối với mọi địa bàn mà không bị giới hạn trong phạm vi tại các quận,
thành phố, thị xã thuộc các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương.
Đối với diện tích không sử dụng vào mục đích nêu
trên (nếu có) phải nộp tiền thuê đất theo quy định hiện hành."
- Theo quy định tại khoản 3 Điều 3
Luật Giao thông đường bộ năm 2008 thì kết cấu hạ tầng giao thông đường bộ gồm
công trình đường bộ, bãi xe, bãi đỗ xe, trạm dừng nghỉ và các công trình phụ trợ
khác trên đường bộ phục vụ giao thông và hành lang an toàn đường bộ.
- Theo quy định tại khoản 1, điểm b khoản
2 Nghị định số 10/2013/NĐ-CP ngày 11/01/2013 của Chính phủ quy định việc quản
lý, sử dụng và khai thác tài sản kết cấu hạ tầng giao thông đường bộ thì:
“Điều 26. Quỹ đất thuộc tài sản hạ tầng đường bộ
1. Quỹ đất thuộc tài sản hạ tầng đường bộ gồm:
a) Đất gắn liền với tài sản hạ tầng đường bộ, cụ thể:
- Đất thuộc đường bộ và đất thuộc bến xe, bãi đỗ
xe, nhà hạt quản lý đường bộ, trạm dừng nghỉ, trạm kiểm tra tải trọng xe, trạm
thu phí;
- Đất thuộc hành lang an toàn đường bộ.
...2. Hình thức sử dụng đất đối với quỹ đất thuộc
tài sản hạ tầng đường bộ:
...b) Nhà nước giao đất có thu tiền sử dụng đất hoặc
cho thuê đất đối với quỹ đất thuộc tài sản hạ tầng đường bộ quy định tại Khoản
1 Điều này có mục đích kinh doanh; trừ trường hợp đặc biệt theo quyết định của
Thủ tướng Chính phủ”.
- Theo quy định tại Điều 55, Điều 56
và Điều 157 Luật Đất đai năm 2013 thì: (i) đất xây dựng công trình công cộng
gồm đất để xây dựng các hệ thống giao thông; (ii) đất sử dụng vào mục đích công
cộng không nhằm mục đích kinh doanh thì Nhà nước giao đất không thu tiền sử dụng
đất; (iii) đất sử dụng vào mục đích công cộng có mục đích kinh doanh thì Nhà nước
thu tiền thuê đất 1 lần cho cả thời gian thuê hoặc thu tiền thuê đất hàng năm.
Tại Khoản 1 Điều 19 Nghị định số 46/2014/NĐ-CP
ngày 15/5/2014 của Chính phủ quy định về miễn, giảm tiền thuê đất, thuê mặt nước:
"1. Miễn tiền thuê đất, thuê mặt nước cho cả
thời hạn thuê trong các trường hợp sau:…
h) Đất để xây dựng trạm bảo dưỡng, sửa chữa, bãi đỗ
xe (bao gồm cả khu bán vé, khu quản lý điều hành, khu phục vụ công cộng) phục vụ
cho hoạt động vận tải hành khách công cộng theo quy định của pháp luật về vận tải
giao thông đường bộ”.
Căn cứ quy định trên và hồ sơ kèm theo, đối với các
hạng mục để xây dựng cây xăng, nhà hàng phục vụ ăn uống, giải khát, nhà nghỉ phục
vụ khách trong dự án Bến xe khách do Công ty cổ phần An Khang Hà Giang làm chủ
đầu tư thì:
- Trường hợp các hạng mục trên có mục đích kinh
doanh thì thực hiện thu tiền thuê đất theo quy định.
- Trường hợp các hạng mục trên không có mục đích
kinh doanh thì được miễn tiền thuê đất theo quy định.
b. Đối với tiền thuê đất của Bưu điện tỉnh Hà Giang
để xây dựng cụm văn hóa xã, điểm bưu điện văn hóa xã.
Về nội dung này, ngày 21/7/2015 Bộ Tài chính đã có
công văn số 9871/BTC-QLCS trả lời Cục Thuế thành phố Hà Nội (Bản Photo gửi
kèm). Đề nghị Cục thuế nghiên cứu.
Tổng cục Thuế trả lời để Cục Thuế tỉnh Hà Giang được
biết./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Vụ PC, QLCS-BTC;
- Vụ PC, TNCN-TCT;
- Lưu: VT, CS (2b).
|
KT. TỔNG CỤC
TRƯỞNG
PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG
Cao Anh Tuấn
|