|
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 3545/TCT-CS
V/v trả lời chính sách thuế
|
Hà Nội, ngày 25
tháng 10 năm 2013
|
|
Kính gửi:
|
- Cục Thuế tỉnh Thanh Hoá
- Công ty Lọc hóa dầu Nghi Sơn (NSRP)
(Tầng 5, tòa nhà Petrovietnam, 18 Láng Hạ, Ba Đình, Hà Nội)
|
Tổng cục Thuế nhận được công văn số 367/2013/NSRP
LLC đề ngày 4/10/2013 và hồ sơ bổ sung ngày 22/9/2013, ngày 23/4/2013 của Công
ty Lọc hóa dầu Nghi Sơn (NSRP) liên quan đến nội dung nêu tại công văn số
4101/CT-TTHT ngày 14/12/2012 của Cục Thuế tỉnh Thanh Hoá về việc xin ý kiến xử
lý vướng mắc về chính sách thuế của Công ty Lọc hóa dầu Nghi Sơn (NSRP) tại Dự
án lọc hóa dầu Nghi Sơn (thuộc huyện Tĩnh Gia - Thanh Hóa). Về vấn đề này, Tổng
cục Thuế có ý kiến như sau:
I. Về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)
1. Đối với chi phí đền bù, giải phóng mặt bằng
và xây dựng khu tái định cư
Tại khoản 2 Điều 2 Nghị định số
120/2010/NĐ-CP ngày 30/12/2010 của Chính phủ quy định:
"Trường hợp người được Nhà nước giao đất có
thu tiền sử dụng đất ứng trước tiền bồi thường, hỗ trợ, tái định cư và kinh phí
tổ chức thực hiện bồi thường giải phóng mặt bằng theo phương án được cấp có thẩm
quyền phê duyệt thì được trừ số tiền đã ứng trước vào tiền sử dụng đất phải nộp
theo phương án được duyệt; mức được trừ không vượt quá tiền sử dụng đất phải nộp.
Số tiền bồi thường, hỗ trợ, tái định cư và kinh
phí tổ chức thực hiện bồi thường, giải phóng mặt bằng theo phương án đã phê duyệt
còn lại chưa đươc trừ vào tiền sử dụng đất phải nộp (nếu có) được tính vào vốn
đầu tư của dự án".
Căn cứ theo quy định trên thì: Trường hợp người được
nhà nước giao đất có thu tiền sử dụng đất, cho thuê đất ứng trước tiền bồi thường,
hỗ trợ, tái định cư và kinh phí tổ chức thực hiện bồi thường, giải phóng theo
phương án được cấp có thẩm quyền phê duyệt thì được trừ số tiền đã ứng trước
vào tiền sử dụng đất, tiền thuê đất phải nộp theo phương án được duyệt; mức được
trừ không vượt quá tiền sử dụng đất, tiền thuê đất phải nộp. Số tiền bồi thường,
hỗ trợ, tái định cư và kinh phí tổ chức thực hiện bồi thường, giải phóng mặt bằng
theo phương án đã phê duyệt còn lại được trừ vào tiền sử dụng đất, tiền thu đất
phải nộp.
2. Đối với chi phí xây dựng trường học
- Tại khoản 1, Điều 9 Luật thuế
TNDN số 14/2008/QH12 ngày 03 tháng 6 năm 2008 quy định:
"1. Trừ các khoản chi quy định tại khoản 2 Điều
này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau đây:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt
động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
b) Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ theo quy định
của pháp luật."
- Tại tiết o khoản 2 Điều 9 Luật
thuế TNDN số 14/2008/QH12 ngày 003 tháng 6 năm 2008 quy định khoản chi
không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN như sau:
"o) Khoản tài trợ, trừ khoản tài trợ cho
giáo dục, y tế, khắc phục hậu quả thiên tai và làm nhà tình nghĩa cho người
nghèo theo quy định của pháp luật".
- Tại Khoản 2.21, Điều 6, Thông tư
số 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 của Bộ Tài chính quy định khoản chi không
được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN:
"2.2.1. Chi tài trợ cho giáo
dục không đúng đối tượng quy định tại tiết a điểm này hoặc không có hồ sơ xác định
khoản tài trợ nêu trên tại tiết b dưới đây:
a) Tài trợ cho giáo dục gồm: tài trợ cho các trường
học công lập, dân lập và tư thục thuộc hệ thống giáo dục quốc dân theo quy định
của pháp luật về giáo dục mà khoản tài trợ này không phải là để góp vốn, mua cổ
phần trong các trường học; Tài trợ cơ sở vật chất phục vụ giảng dạy, học tập và
hoạt động của trường học; Tài trợ cho các hoạt động thường xuyên của trường;
Tài trợ học bổng cho học sinh, sinh viên thuộc các cơ sở giáo dục phổ thông, cơ
sở giáo dục nghề nghiệp và cơ sở giáo dục đại học được quy định tại Luật Giáo dục
trực tiếp cho học sinh, sinh viên hoặc thông qua cơ quan, tổ chức có chức năng
huy động tài trợ theo quy định của pháp luật; Tài trợ cho các cuộc thi về các
môn học được giảng dạy trong trường học mà đối tượng tham gia dự thi là người học;
tài trợ để thành lập các Quỹ khuyến học giáo dục theo quy định của pháp luật về
giáo dục đào tạo.
b) Hồ sơ xác định khoản tài trợ cho giáo dục gồm:
Biên bản xác nhận khoản tài trợ có chữ ký của người đại diện cơ sở kinh doanh
là nhà tài trợ, đại diện của cơ sở giáo dục hợp pháp là đơn vị nhận tài trợ, học
sinh, sinh viên (hoặc cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ) nhận tài
trợ (theo mẫu số 03/TNDN ban hàng kèm theo Thông tư này); kèm theo hoá đơn, chứng
từ mua hàng hoá (nếu tài trợ bằng hiện vật) hoặc chứng từ chi tiền (nếu tài trợ
bằng tiền)".
Căn cứ các quy định nêu trên thì khoản chi hỗ trợ địa
phương xây dựng trường học nếu đáp ứng là khoản tài trợ cho giáo dục và có đầy
đủ hồ sơ theo quy định nêu trên thì được tính vào chi phí được trừ khi xác định
thu nhập chịu thuế TNDN.
II. Về thuế GTGT
Căn cứ Luật thuế GTGT và các văn bản hướng dẫn thi
hành thì:
- Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng
cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ.
- Về giá tính thuế GTGT: Đối với sản phẩm, hàng
hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, là giá tính thuế
GTGT của hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại cùng thời điểm phát
sinh các hoạt động này.
- Chuyển quyền sử dụng đất thuộc đối tượng không
chịu thuế GTGT.
- Thuế GTGT đầu vào bằng (=) tổng số thuế GTGT
ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dùng
cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi
trên chứng từ nộp thuế của hàng hoá nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay
cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức
nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh
hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam.
Từ năm 2009, đối với hoá đơn GTGT hàng hoá, dịch
vụ mua vào từng lần có giá trị trên 20 triệu đồng phải thanh toán qua ngân
hàng.
- Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương
pháp khấu trừ thuế (người bán) khi bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ phải sử dụng
hóa đơn GTGT giao cho người mua
Căn cứ các quy định trên:
- Đối với khoản chi hỗ trợ địa phương xây dựng trường
học không phục vụ hoạt động kinh doanh chịu thuế GTGT thì không được khấu trừ
thuế GTGT đầu vào.
- Về việc sử dụng chứng từ: Theo trình bày tại công
văn của Cục Thuế Thanh Hóa thì: Công ty Lọc hóa dầu Nghi Sơn chuyển tiền cho
Ban Quản lý khu kinh tế Nghi sơn để ký hợp đồng với nhà thầu xây dựng trường học.
Thực tế Công ty Lọc hóa dầu Nghi Sơn là người mua dịch vụ thì Tổng cục Thuế
giao Cục Thuế làm việc với Ban Quản lý Dự án để xử lý về nguyên tắc: Nhà thầu
xây dựng trường học, thực hiện hoạt động rà phá bom mìn xuất hoá đơn GTGT cho
Công ty Lọc hóa dầu Nghi Sơn; việc thanh toán được thực hiện thông qua Ban Quản
lý khu kinh tế Nghi Sơn theo hình thức Công ty Lọc hóa dầu Nghi Sơn chuyển khoản
cho Ban Quản lý khu kinh tế Nghi Sơn để Ban Quản lý khu kinh tế Nghi Sơn chuyển
khoản cho nhà thầu. Việc thanh toán và xuất hoá đơn như trên được thể hiện trên
hợp đồng (hoặc văn bản thỏa thuận) giữa Công ty Lọc hóa dầu Nghi Sơn, Ban Quản
lý khu kinh tế Nghi Sơn và nhà thầu.
Tổng cục Thuế trả lời để Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa và
Công ty Lọc hóa dầu Nghi Sơn biết./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Vụ CST - BTC;
- Vụ PC - BTC;
- Vụ PC - TCT;
- Lưu: VT, CS (2b)
|
KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG
PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG
Cao Anh Tuấn
|